Бухгалтерский учет и анализ движения денежных потоков организации на примере ООО «Орион»

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
ВОСТОЧНАЯ ЭКОНОМИКО-ЮРИДИЧЕСКАЯ ГУМАНИТАРНАЯ
АКАДЕМИЯ (Академия ВЭГУ)

Направление:  080100.62 «Экономика»
Профиль:  Бухгалтерский учет, анализ и аудит


Резбаева Людмила Алексеевна
      
      ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

      Бухгалтерский учет и анализ движения денежных потоков организации на примере ООО «Орион»
      

Научный руководитель                                                                      Целищева Е.В.






УФА  2015
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………3
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ
1.1 Денежный поток: сущность, принципы, факторы…………………………..6
1.2 Бухгалтерский учет денежных потоков организации……………………….12
1.3 Методы анализа денежных потоков……….………………………………….17
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ В ОРГАНИЗАЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ОРИОН»
2.1 Организационно - экономическая характеристика деятельности………….37
2.2 Бухгалтерский учет кассовых операций……………………………………...40
2.3 Бухгалтерский учет безналичных денежных средств……………………….45
3. АНАЛИЗ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ И МЕРОПРИЯТИЯ ПО ИХ ОПТИМИЗАЦИИ и СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА  В ООО «ОРИОН»
3.1 Анализ  денежных средств ООО «Орион»……………..…………………..51
3.2 Мероприятия по повышению эффективности использования денежных средств в ООО «Орион»…………………………………………………………..55
3.3 Рекомендации по совершенствованию учета денежных средств в ООО «Орион»…………………………………………………………………………....59
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………...63
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ……………………………………………………….66
ПРИЛОЖЕНИЯ







ВВЕДЕНИЕ

         Актуальность темы исследования.
         В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами.         Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчеты осуществляются в денежной форме. Денежные средства, самые высоко ликвидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида.   Денежные средства относятся к наиболее важной группе оборотных средств. От их наличия в необходимых размерах зависит благополучие организации любых форм собственности, выживаемость и дальнейшее существование хозяйствующего субъекта. На предприятиях денежные средства находятся в форме наличных денег в кассе, хранятся в банке на расчетных счетах, на специальных счетах по целевым средствам, на особых счетах, а также используются в виде аккредитивов, чековых книжек, депозитов и финансовых вложений в ценные бумаги др. Денежные средства используются для выполнения текущих операций. Они необходимы для совершения непредвиденных платежей, поскольку предприятие подвержено влиянию неопределенности в своей деятельности.
         Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемому предприятию - это по сути дела страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. И сумма должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей. А чтобы получить представление о реальном движении денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступлений и платежей, а также увязать прибыль с состоянием денежных средств, следует проводить анализ движения денежных средств.
         В процессе анализа учетная информация организации проходит такую аналитическую обработку, как сравнение достигнутых результатов деятельности с данными за прошлые периоды времени, определение влияния разнообразных факторов на результаты хозяйственной деятельности; выявление недостатков, ошибок, неиспользованных возможностей, перспектив развития и т.д. На основе этих результатов разрабатываются и обосновываются решения, принимаемые хозяйствующим субъектом по возникшей ситуации. Таким образом, от четкой постановки бухгалтерского учета и с помощью анализа денежных средств достигается более объективное осмысление и понимание информации о финансовом положении организации и его платежеспособности, чем и объясняется актуальность темы выпускной квалификационной работы.
        Цели и задачи исследования.
        Цель данной работы состоит в исследовании бухгалтерского учета и анализа движения денежных потоков  организации на примере ООО «Орион». 
         Для достижения этой цели необходимо решить ряд задач:
- рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа движения денежных потоков;
- изучить бухгалтерский учет движения денежных потоков организации ООО «Орион»;
- разработать рекомендации по совершенствованию учета денежных средств на примере ООО «Орион».
         Объект исследования и предмет исследования.
         Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Орион».
         Предметом исследования является бухгалтерский учет и анализ движения денежных потоков организации ООО «Орион».         
         Научная разработанность проблемы.
Методическими основами для написания выпускной квалификационной работы послужили работы авторов Гиляровской Л.Т («Экономический анализ»), Камышанова П.И («Практическое пособие по бухгалтерскому учету»), Козловой Е.П., Бабченко Т.Н., Галаниной Е.Н. («Бухгалтерский учет в организациях»), Верщак В.В. («Расчеты с наличными денежными средствами»), Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В., Щитникова И.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия, а также работы Хамидуллиной Ч., Палицыной И., Булатов М.А. и ряд нормативных документов. 
         Источниковая база исследования.
         Методологическую и теоретическую основу выпускной квалификационной работы составили нормативные акты РФ, касающиеся регулирования учета и контроля операций с денежными средствами в РФ, и источники литературы, освещающие вопросы бухгалтерского учета операций с денежными средствами.
         Практическая значимость исследования.
         Практическая значимость работы определяется тем, что приведение в выпускной квалификационной работе данных по  бухгалтерскому учёту и анализу движения денежных потоков организации на примере ООО «Орион» могут  быть в дальнейшем использованы для: 
- исследования и оценки экономической устойчивости предприятия;
- получение большей прибыли за увеличения скорости оборота капитала предприятия;
- улучшения бухгалтерского учёта движения денежных средств в целях своевременного получения информации о дебиторах и кредиторах предприятия.
         Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, приложений.










1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ
1.1 Денежный поток: сущность, принципы, факторы

        Осуществление практически всех видов финансовых операций предприятия генерирует определенное движение денежных средств в форме их поступления или расходования.
        Это движение денежных средств функционирующего предприятия во времени представляет собой непрерывный процесс и определяется понятием денежный поток.
        Понятие денежный поток широко используется в теории и практике экономики, поэтому весьма важным является его однозначное толкование экономистами различных специализаций.
        Международной системе финансовой отчетности (МСФО) по бухгалтерскому учету, по отчету о движении денежных средств, дается понятие денежного потока.
        Денежные потоки - это приходы и выбытие денежных средств и их эквивалентов [13, c. 112].
        Однако данное понятие носит относительно узкий смысл, так как его используют пользователи финансовых отчетов. Специалисты по финансовому менеджменту дают более широкое понятие денежному потоку.
        Ю. Бригхем дает такое определение: Денежный поток - это фактически чистые денежные средства, которые приходят на предприятие на протяжении определенного периода. Данная формулировка непосредственно связана с оценкой целесообразности осуществления капитальных вложений, т. е. с учетом чистого денежного потока. Автор определяет его по следующей модели:
Чистый денежный поток = Чистый доход + Амортизация = Доход на капитал.
        Отечественный экономист И. А. Бланк формулирует определение денежного потока: Денежный поток (cash-flow) - основной показатель, характеризующий эффект инвестиций в виде возвращаемых инвестору денежных средств. Основу денежного потока по инвестициям составляет чистая прибыль и сумма амортизации материальных и нематериальных активов [13, c. 120].
        Такие авторы, как Р. А. Брейли и С. С. Майерс предлагают определить поток  денежных средств, следующим образом: Поток денежных средств от производственно-хозяйственной деятельности определяется путем вычитания себестоимости проданных товаров, прочих расходов и налогов из выручки от реализации.
        Дж. К. Ван Хорн отмечает: Движение денежных средств предприятия представляет собой непрерывный процесс. Для каждого направления использования денежных фондов должен быть соответствующий источник.
Несмотря на полемику между отечественными и зарубежными авторами по определению денежный поток - все они правы, так как рассматривают его с различных позиций финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
        Таким образом, денежный поток - это совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, в результате реализации какого-либо проекта или функционирования того или иного вида активов.
Денежные потоки представляют собой хозяйственные связи в деятельности предприятия во всех его аспектах.
        Эффективное управление денежными потоками предприятия - это обеспечение финансового равновесия профицита в процессе развития предприятия путем сбалансирования объемов поступления и расходования денежных средств и их синхронизации во времени.
На рисунке 1. представлены принципу управления денежными потоками.
 
Рис. 1. Принципы управления денежными потоками предприятия
Рассмотрим данные принципы подробнее:
1. Принцип информативной достоверности. Создание информационной базы представляет определенные трудности, так как прямая финансовая отчетность, базирующаяся на единых методических принципах бухгалтерского учета.
2. Принцип обеспечения эффективности. Денежные потоки предприятия характеризуются существенной неравномерностью поступления и расходования денежных средств в разрезе отдельных временных интервалов, что приводит к формированию значительных объемов временно свободных активов предприятия. Реализация принципа эффективности в процессе управления денежными потоками заключается в обеспечении эффективного их использования путем осуществления финансовых инвестиций предприятия.
3. Принцип обеспечения ликвидности. Высокая неравномерность отдельных видов денежных потоков порождает временный дефицит денежных средств предприятия, который отрицательно сказывается на уровне его неплатежеспособности. Поэтому в процессе управления денежными потоками необходимо обеспечивать достаточный уровень ликвидности на протяжении всего рассматриваемого периода. Реализация этого принципа обеспечивается путем соответствующей синхронизации положительного и отрицательного денежных потоков в разрезе каждого временного интервала рассматриваемого периода.
4. Принцип обеспечения сбалансированности. Реализация этого принципа связана с оптимизацией денежных потоков предприятия в процессе управления ими [14, c. 93].
        Далее рассмотрим факторы, влияющие на формирование денежных потоков (см. рис. 2.).
 
Рис. 2. Факторы, влияющие на формирование денежных потоков
Итак, согласно рисунку 2. данные факторы делятся на два вида: внутренние и внешние.
        Внутренние факторы:
1. Жизненный цикл предприятия. Характер поступательного развития предприятия по стадиям жизненного цикла играет большую роль в прогнозировании объемов и видов денежных потоков.
2. Продолжительность операционного цикла. Увеличение объемов денежных потоков при ускорении операционного цикла не только не приводит к росту потребности в денежных средствах, инвестированных в оборотные активы, но даже снимает размер этой потребности.
3. Сезонность производства и реализации продукции по источникам своего возникновения может быть отнесена к числу внешних факторов, однако технологический процесс позволяет предприятию оказывать непосредственное воздействие на интенсивность его проявления.
4. Неотложность инвестиционных программ заключается в формировании потребности объема соответствующего отрицательного денежного потока, увеличивая одновременно необходимость формирования положительного денежного потока.
5. Амортизационная политика. При осуществлении ускоренной амортизации активов возрастает доля амортизационных отчислений и соответственно снижается доля чистой прибыли предприятия [17, c. 230].
        Внешние факторы:
1. Конъюнктура товарного рынка. Повышение конъюнктуры товарного рынка, в сегменте которого предприятие осуществляет свою деятельность, приводит к росту объема положительного денежного потока. И наоборот, спад конъюнктуры вызывает так называемый спазм ликвидности.
2. Конъюнктура фондового рынка влияет на возможность эффективного использования временно свободного остатка денежных средств и формированию объемов денежных потоков, генерируемых портфелем ценных бумаг предприятия, в форме получаемых процентов и дивидендов.
3. Система налогообложения предприятия. Любые изменения в налоговой системе определяют соответствующие изменения в объеме и характере отрицательного денежного потока предприятия [12, c. 318].
4. Система кредитования поставщиков и покупателей. Влияние этого фактора проявляется в формирование как положительного, так и отрицательного денежного потока во времени.
5. Доступность финансового кредита. В зависимости от конъюнктуры рынка растет или снижается объем предложения денег, а соответственно и возможность формирования денежных потоков предприятия за этого источника.
6. Возможность привлечения средств безвозмездного целевого финансирования проявляется в том, что формируя определенный дополнительный объем положительного денежного потока, он не вызывает соответствующего объема формирования отрицательного денежного потока предприятия.[3]
        Денежные потоки компании классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности компании. Денежные потоки любого из направлений деятельности бывают положительными и отрицательными.
         Положительные потоки - это поступление денег в компанию, отрицательные - это выбытие и расходование средств компанией. Денежные потоки от текущих операций - это поступление и расход денег, связанный с осуществлением компанией обычной деятельности, приносящей выручку. Как сказано в п. 9 ПБУ 23/2011, денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) компании от продаж.
        Денежные потоки от инвестиционных операций - это движение денег по операциям, связанным с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов компании.
        Денежные потоки от финансовых операций - это движение денег от операций, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств компании.


1.2 Бухгалтерский учет денежных потоков организации

         Учёт денежных средств в настоящее время приобретают всё более важное значение, и находится в тесной взаимосвязи с такими понятиями, как дебиторская и кредиторская задолженности, дисконтирование, оборачиваемость активов, уровень ликвидности предприятия. Он имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия.
        В учёте денежных средств организации одной из важных задач является контроль за денежными потоками, то есть за поступлением и выбытием денежных средств и их эквивалентов. В учёте денежных средств должно быть разделение денежных потоков по видам деятельности. Это связано с различиями в требованиях, предъявляемых к отчётной информации пользователями. В операционной деятельности важно оценить возможность компании генерировать денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов, вызванные наращиванием производственных мощностей. Денежные средства, направляемые на инвестиции, показывают, насколько будущие производственные мощности смогут поддержать сложившийся уровень операционной деятельности и обеспечить заданные уровни рентабельности и ликвидности. Сведения о денежных потоках финансового характера представляющих интерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов предприятия на денежные потоки, генерируемые ими. [4]
         Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход.
         Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:
-своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;
-оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия и других местах хранения;
-контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
-контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
-контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
-своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.
         Для осуществления нормальной жизнедеятельности организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств. Недостаток средств может негативно отразиться на деятельности организации и привести к неплатежеспособности, снижению ликвидности, убыточности и даже прекращению функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации. Избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческий оборот, не приносит дохода.
        Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации. Прочие организации и граждане, осуществляя предпринимательскую деятельность, ведут учет и составляют отчетность в порядке, предусмотренном законодательством.[5]
         Движение денежных средств, денежных документов и иностранной валюты отражается в бухгалтерском балансе на счета 50 «Касса».
Счет 50 «Касса»
Дт 50 Кт 50 - Поступление денежных средств в кассу предприятия,
Выбытие, выплата денежных средств.
К счету 50 «Касса» могут быть дополнительно открыты субсчета:
50/1 – «Касса организации». На субсчете отражается движение денежных средств в иностранной валюте.
50/2 – «Операционная касса». На данном субсчете отражается движение денежных средств организаций транспорта и связи: пристаней, вокзалов, речных переправ, билетных касс и т.д.
50/3 – «Денежные документы». Отражаются денежные документы такие как: гос. пошлины, вексельные документы, авиабилеты и т.д.
        Бухгалтерский учет наличных денежных средств в кассе. Типовые проводки.
         Одной из самых распространенных проводок является «Поступление денежных средств в кассу предприятия с расчетного счета». Для отражения данной операции используют следующую проводку.
Дт 50 Кт 51 - Получение денежных средств с расчетных счетов
Для отражения выручки от реализации (продажи) товаров или оказания услуг используют следующую типовую проводку. Данная проводка используется для розничной торговли.
Дт 50 Кт 90 -  Получение выручки за реализацию товара
         Поступление денежных средств от оптовой продажи товаров, оформляется в виде двух следующих проводок. Первым делом покупателю предъявляется счет для оплаты продукции, который отражается в первой проводке, при отгрузке товара осуществляется вторая проводка, отражающая получение денежных средств от покупателя.
Дт 62 Кт 90 - Предъявление счета покупателю
Дт 50 Кт 62 - Получение денежных средств за отгрузку товара
         Если товар был плачен покупателем заранее (до отгрузки), то получение денежных средств отражается на субсчете 62.1 («Расчеты по предварительной оплате»).
    
1.3 Методы анализа денежных потоков 

         Оценка движения денежных средств предприятия за отчетный период, а также планирование денежных потоков на перспективу является важнейшим дополнением анализа финансового состояния предприятия и выполняет следующие задачи:
- определение объема и источников, поступивших на предприятие денежных средств;
- выявление основных направлений использования денежных средств;
- оценка достаточности собственных средств предприятия для осуществления инвестиционной деятельности;
- определение причин расхождения между величиной полученной прибыли и фактическим наличием денежных средств.
         Основными методами расчета величины денежных потоков являются прямой, косвенный и коэффициентный методы.
         Анализ движения денежных прямым методом позволяет судить о ликвидности предприятия, поскольку он детально раскрывает движение денежных средств на его счетах, что дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществления инвестиционной деятельности. Прямой метод:
- позволяет показать основные источники притока и направления оттока денежных средств,
- дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам,
- устанавливает взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период.
        Недостатком этого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств предприятия. Кроме того, данный метод требует больших затрат времени, чем другие методы оценки денежного потока, а полученная с его использованием отчетность менее полезна. Прямой метод направлен на получение данных, характеризующих как валовой, так и чистый денежный поток предприятия в отчетном периоде. Он призван отражать весь объем поступления и расходования денежных средств в разрезе отдельных видов хозяйственной деятельности и по предприятию в целом. При использовании прямого метода расчета денежных потоков используются непосредственные данные бухгалтерского учета, характеризующие все виды поступлений и расходования денежных средств[4, c. 129].
         Суть косвенного метода состоит в преобразовании величины чистой прибыли в величину денежных средств. Косвенный метод основан на анализе статей баланса и отчета о финансовых результатах, и позволяет показать взаимосвязь между разными видами деятельности предприятия. Этот метод показывает взаимосвязь между чистой прибылью и изменениями в активах предприятия за отчетный период. Преимуществом косвенного метода при использовании в оперативном управлении является то, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и собственными оборотными средствами. В долгосрочной перспективе косвенный метод позволяет выявить наиболее проблемные «места скопления» замороженных денежных средств и, исходя из этого, разработать пути выхода из сложившейся ситуации.
        Подготовка отчета о движении денежных средств на основе косвенного метода проходит в несколько этапов:
- расчет изменений по статьям баланса и определение факторов, влияющих на увеличение или уменьшение денежных средств предприятия;
- анализ и классификация источников поступления денежных средств и направлений использования;
- объединение полученных данных в отчете о движении денежных средств.
        Косвенный метод направлен на получение данных, характеризующих чистый денежный поток предприятия в отчетном периоде. Источником информации для разработки отчетности о движении денежных средств предприятия этим методом являются отчетный баланс и отчет о финансовых результатах. Расчет чистого денежного потока предприятия косвенным методом осуществляется по видам хозяйственной деятельности и предприятию в целом.
         Поскольку конечной целью управления денежными потоками является обеспечение платежеспособности и снижение риска банкротства предприятия, в ходе анализа важно получить информацию, позволяющую с достаточной степенью объективности оценить обеспеченность организации денежными средствами в объеме, достаточном для осуществления стабильной хозяйственной деятельности, своевременных расчетов с персоналом, бюджетом, партнерами по бизнесу и формирования так называемой «финансовой подушки» из свободных денежных средств, для инвестирования их в капиталы других организаций с целью получения дополнительной прибыли.
        Использование прямого и косвенного методов анализа не позволяет в полной мере оценить уровень управления денежными потоками и степень эффективности использования денежных средств.
         Такая информация может быть получена в результате коэффициентного анализа, использование на практике коэффициентного метода анализа денежных потоков позволяет более полно оценить с одной стороны уровень достаточности денежных средств организации, а с другой – степень эффективности их использования.
         Ниже представлены основные коэффициенты, используемые в ходе такого анализа и алгоритмы их расчетов.
Коэффициент платежеспособности: 
Кпл1 = Пдп/Одп
Где, Пдп – положительный денежный поток, т.е. приток (поступление) денежных средств; Одп – отрицательный денежный поток, т. е. отток (расходование) денежных средств.
Нормативное значение коэффициента Кпл ?1.
        Данный показатель позволяет оценить возможность организации обеспечить выплату денежных средств только за счет притока денежных средств или за счет имевшего место на начало года остатка и притока денежных средств в анализируемом периоде.
Интервал самофинансирования: 
Исф1 = (Содс+Пдп)/Сдо
Где, Содс – средний остаток денежных средств; Сдо – среднедневной остаток денежных средств.
         Показатель рассчитывается в днях и характеризует время, в течение которого организация может вести хозяйственную деятельность, обслуживая ее имеющимися в ее распоряжении денежными средствами и потенциальными поступлениями от покупателей, за отгруженную в их адрес продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги.
Коэффициент достаточности чистого денежного потока: 
Кдчдп = ЧДпт/(Впкзн+ИЗиз+Д)
Где, ЧДпт – Чистый денежный поток до выплаты дивидендов, но после уплаты налогов; Впкзн – выплаты по долгосрочным кредитам и займам начисленные; ИЗиз – прирост остатков запасов и затрат; Д – дивиденды начисленные.
        Данный показатель характеризует часть задолженности по кредитам и займам, включая сумму процентов и основного долг, подлежащего уплате в отчетном году, дивидендов и прироста запасов, обеспеченных чистым денежным потоком до выплаты дивидендов, но после уплаты налогов.
Коэффициент покрытия оборотными активами краткосрочных денежных обязательств: 
Кпдо = Соа/Кдо
Где, Соа – средние остатки оборотных активов; Кдо – краткосрочные денежные обязательства.
         Показывает соотношение средних остатков оборотных активов и сумм краткосрочных денежных обязательств. Критериальное значение Кпдо ?1.
Коэффициент генерирования привлеченными средствами чистого денежного потока по текущей деятельности: 
Кгдп = Кдо/ЧДпт
         Показывает соотношение краткосрочных денежных обязательств и сумм чистого денежного потока от текущей деятельности. Критериальное значение показателя = 1.
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов: 
Коа = В/Соа
где В – выручка от продаж.
         Показывает сколько оборотов совершают в анализируемом периоде оборотные активы. Чем выше этот показатель – тем эффективнее используются оборотные активы предприятия.
Коэффициент рентабельности положительного денежного потока: 
Кр = П/Пдп
где П – прибыль от продаж.
        Показывает, сколько прибыли приносит один рубль положительного денежного потока. Чем выше значение показателя, тем эффективнее система управления денежными потоками компании.
Коэффициент ликвидности оборотных активов: 
Кл = СОда/Соа
Где, Сода – средний остаток денежных активов; Соа – средний остаток оборотных активов.
        Показывает величину оборотных активов, приходящуюся на денежные активы или долю денежных активов в общей сумме оборотных активов компании.
Коэффициент оборачиваемости денежных активов в днях: 
КОда = Содс*Т/В 
КОда = Содс*Т/О
Период оборота денежных активов в разах: В/Содс или О/Содс
Где, Т – количество дней в периоде; О – величина оттока денежных средств.
        Показывает продолжительность одного оборота денежных средств. Чем ниже, тем эффективнее оборачиваются денежные средства, тем короче цикл оборота денежных средств. Показатель оборота денежных активов в разах рассчитываются по тому же принципу, но в обратном порядке Показывают сколько раз в анализируемом периоде оборачиваются денежные средства.
Коэффициент абсолютной платежеспособности: 
Кап=Содс/То
Где, То – текущие обязательства.
        Показывает, в какой степени текущие обязательства могут быть одновременно покрыты имеющимися в наличии у организации остатками денежных средств.
Уровень отвлечения свободного остатка денежных активов в краткосрочные финансовые вложения: 
Кофв = ФВ/Содс или ФВ*100/Содс
Где, ФВ – краткосрочные финансовые вложения.
         Данный коэффициент показывает, сколько краткосрочных финансовых вложений приходится на один рубль средних остатков денежной наличности или уровень отвлечения свободного остатка денежных активов в краткосрочные финансовые вложения, в %
         Одним из условий финансового благополучия организации является приток денежных средств. Организация должна иметь достаточное количество денежных средств для того, чтобы вовремя рассчитаться со своими кредиторами, выплатить заработную плату, в конечном итоге, чтобы поддержать некий оптимальный уровень ликвидности.
        Вывод по первой главе: Денежные потоки - это приходы и выбытие денежных средств и их эквивалентов. Однако данное понятие носит относительно узкий смысл, так как его используют пользователи финансовых отчетов. Специалисты по финансовому менеджменту дают более широкое понятие денежному потоку. Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. Основными методами расчета величины денежных потоков являются прямой, косвенный и коэффициентный методы. Анализ движения денежных прямым методом позволяет судить о ликвидности предприятия, поскольку он детально раскрывает движение денежных средств на его счетах, что дает возможность делать оперативные выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществления инвестиционной деятельности.


   




2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ В ОРГАНИЗАЦИИ ООО «ОРИОН»
2.1 Организационно - экономическая характеристика деятельности

         Дать оценки эффективности хозяйственной деятельности сельскохозяйственного предприятия мы выбрали ООО «Орион». Для состояния его подробной характеристики и анализа организационно-экономической деятельности, необходимо изучить природные и экономические условия производства и дать им оценку, рассмотреть состояние развития экономике предприятия и его важнейших отраслей (оценка уровня и динамики показателей, выявление факторов, обусловивших их, разработка мер по повышению эффективность производства). Полное официальное наименование организации – общество с ограниченной ответственностью «Орион», юридический адрес – 452340, Республика Башкортостан, Мишкинский район, село Мишкино, ул. Ленина, 118. Общество является организацией, осуществляющей свою деятельность на основании профессиональной самостоятельности, хозяйственного расчета и самостоятельности. В своей работе Общество руководствуется действующим законодательством и настоящим Уставом. Основными направлениями деятельности общества является производство, товарообменные сделки с сельхозпроизводителями, другими юридическими и физическими лицами. Вид деятельности по ОКВЭД 01.21 Эта группировка включает: - разведение мясного и молочного крупного рогатого скота, - разведение племенного крупного рогатого скота, - производство сырого коровьего молока и сырого молока прочего крупного рогатого скота, -производство бычьей спермы. Эта группировка не включает переработку коровьего молока за пределами фермы. Имущество общества состоит из основных фондов, оборотных средств, а так же ценностей. Источником формирования имущества является: Взносы учредителей; Доходы от результатов производственной деятельности. Цель оценки нами эффективности деятельности данного предприятия является определение перспектив дальнейшего развития данного предприятия, повышение эффективности его деятельности и разработка соответствующих мер. Мы дадим оценку показателей состояния финансов на предприятии, а с другой стороны - успешного их применения. С этой целью нами будут использованы разнообразные коэффициенты: - коэффициенты текущей платежеспособности; - коэффициент ликвидности (отношение сумм денежной наличности, ценных бумаг и счета к получению к краткосрочным обязательствам); - коэффициент рентабельности; - коэффициенты финансовой устойчивости; - коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (отношение собственных оборотных средств предприятия).
        Исходя из того, что экономическая эффективность – это соотношение между результатами хозяйственной деятельности и затратами труда и ресурсов, рассмотрим следующие показатели деятельности анализируемого нами предприятия. Для экономической характеристики предприятия в первую очередь необходимо рассмотреть структуру выручки. 
Таблица 1. Размер и структура выручки от реализации продукции в ООО «Орион»
Отрасли и виды продукции 



2012г.

2013г.
2014г.

тыс. руб. 
в % к итогу
тыс. руб.

в % к итогу
тыс. руб.
в % к 2012
Продукция растениеводства 











Зерно в физической массе после доработки (очистки и сушки)

210 



1,36
277
1,36
300
31,9
В том числе пшеница
210 



1,36
277
1,36
300
31,9
Картофель
189 


1,23
506
2,48
550
168
Овощи открытого грунта

111 



0,72
157
0,77
187
41,4
Ячмень

- 



-
99
0,48
123
-
Прочая продукция растениеводства 
- 



-
335
1,64
-
-
Итого продукция растениеводства 


510 



3,31
1275
6,25
1160
150
Продукция животново.......................