Анализ влияния налоговой системы на формирование прибыли организации

Министерство образования и науки Российской Федерации
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего  образования
«Российский экономический университет
им. Г.В. Плеханова»


«Допустить к защите»
Заведующий кафедрой
     Быстров А.В.
________________________
(подпись)
 «___» ________ 2016 г.





ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
к государственной аттестации на степень бакалавра
по направлению 080100.62 «Экономика»


Тема     Анализ влияния налоговой системы на формирование прибыли организации


Выполнил студент
Бутенко Дмитрий Олегович

Группа 3405

Научный руководитель 

К.э.н., профессор
Есина Алла Ростиславовна

________________________
(подпись)

Автор ________________________
(подпись)



Москва 2016
Введение
     В экономической истории развития общества неразрывно связаны две глобальные проблемы, которые затрагивают практически все стороны социально-экономической и политической жизни любого общества — это предпринимательская деятельность и налоги. Как известно, предпринимательство и налоги имеют большую историю, в течение которой были выработаны и усовершенствованы определенные традиции и принципы их взаимодействия. 
     С самого начала возникновения предпринимательской деятельности, пусть даже в примитивных формах, государство посчитало, что предпринимателю необходимо делиться частью тех доходов, которые он получает. Таким инструментом дележа и стали налоги.
     История налогов уходит корнями в глубокую древность. Во всяком случае, документальные подтверждения их существования в виде натуральных сборов обнаруживаются примерно в V веке до нашей эры.
     Налоги оказывают непосредственное влияние (иногда позитивное, иногда негативное, в зависимости от конкретной исторической ситуации) на эффективность производства и других сфер экономики. 
     С точки зрения экономической теории  необходимо снижать налоги и предоставлять  налоговые льготы корпорациям, так как, по мнению сторонников этого направления, высокие налоги сдерживают предпринимательскую инициативу и замедляют динамику инвестирования, обновления и расширения производства. 
     Широкая налогооблагаемая база позволяет иметь относительно небольшие ставки налогообложения, и, наоборот, достаточно узкая налогооблагаемая база отдельных видов налогов обязательно предполагает  высокие ставки. Высокие и низкие ставки налогов по-разному влияют на хозяйственные процессы и деловую активность предпринимателей, вызывают различную реакцию по отношению к инвестиционным процессам. 
     Налоги являются необходимым и важнейшим звеном экономических отношений любого общества с момента возникновения государства. Как показывает мировая практика, развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы.
      В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма доходов государства.  Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. 
     Одним из важных принципов любого государства является налоговое регулирование. Налоговое регулирование представляет собой процесс целенаправленного и последовательного применения государством форм и методов налогового воздействия на субъекты хозяйствования с целью оказания влияния на макроэкономическое равновесие и поступательное развитие экономики на каждом конкретном этапе ее функционирования. Как известно, финансово-кредитная поддержка бизнеса может быть оказана двумя способами - посредством прямой финансовой поддержки предприятий и посредством косвенной. Налоговое регулирование является одним из косвенных способов воздействия на экономику государства. 
     Налоговое воздействие на развитие экономики осуществляется посредством методов налогового регулирования, которые представляют собой совокупность способов и приемов воздействия на деятельность хозяйствующих субъектов и экономику государства в целом посредством таких инструментов, как налоговые ставки, налоговые льготы, налоговые санкции, декларирование доходов, специальные налоговые режимы, налоговые преференции, налоговые каникулы, скидки, изъятия, налоговые кредиты и так далее. 
     Налоговое регулирование — тонкий и сложный процесс, определяющий не только налоговую нагрузку на предприятии, но и уровень доходности того или иного вида предпринимательской деятельности, возможности различного организационно-правового оформления той или иной формы хозяйственной и коммерческой активности.  
     Определение налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты занимает важное место в налоговой политике государства и является качественной характеристикой любой системы налогообложения. Стоит отметить, что уровень налоговых изъятий зависит, с одной стороны, от эффективности общественного производства, а с другой — от масштабов государственных расходов. Поэтому уменьшение налогового давления всегда возможно путем постоянного роста эффективности производства или за счет сокращения государственных расходов.
     Объектом исследования выпускной квалификационной работы является общество с ограниченной ответственностью «АкватонРус» - предприятие, выпускающее мебель для ванных комнат.
     Предметом исследования работы является анализ влияния налогов на результаты работы предприятия ООО «Акватон Рус» в 2013-2015 году.
     Целью вупускнй работы является изучение влияния налоговой системы на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия на примере ООО «АкватонРус».
     Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:
     - проведение анализа хозяйственной деятельности ООО «АкватонРус»;
     - рассмотрение основных финансово-хозяйственные показателей деятельности предприятия;
     - проведение анализа влияния налогов при формировании прибыли предприятия.
     Для анализа хозяйственной деятельности Компании были использованы данные бухгалтерской отчетности ООО "АкватонРус" за 2011-2015 года. 
Глава 1. Теоретическое обоснование влияния налоговой системы Российской Федерации на формирование финансового результата предприятия.
1.1Понятие налоговой системы России.
      Основы действующей  в настоящее время налоговой системы Российской Федерации заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов. 
      Общие принципы построения налоговой системы, налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи, а также права, обязанности и  ответственность налогоплательщиков и налоговых органов  определяет Налоговый Кодекс Российской Федерации. 
      Согласно НК РФ под налогом понимается «…обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований»1, под сбором понимается «…обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения вотношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности»2.
      Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц,  получающих доходы,  участвовать в формировании государственных финансовых  ресурсов.  Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.
      НК РФ  также определяет круг налогоплательщиков и плательщиков сборов. Налогоплательщиками и плательщиками сборов«…признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом РФ  возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы»3.
      В порядке, предусмотренном НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. 
      Объектами налогообложения, согласно НК РФ могут являться «…операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога».4Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК РФ. 
      Под имуществом в настоящем Кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. 
      Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.
      Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
      Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.
      Можно сделать вывод, что изъятие государством в пользу общества определённой части валового внутреннего продукта (ВВП) в виде обязательного взноса, который осуществляют основные участники производства ВВП и составляет сущность налога. Экономическое содержание налогов выражается взаимоотношениями хозяйствующих субъектов и граждан, с одной стороны, и государства, с другой стороны, по поводу формирования государственных финансов.
      Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Развитие налоговых систем исторически определили три его функции - фискальную, стимулирующую и регулирующую. 
      В настоящее время налоговой системе России присущ преимущественно фискальный характер, что затрудняет реализацию заложенного в налоге стимулирующего и регулирующего начала. Суть фискальной функции заключается в обеспечении поступления необходимых средств в бюджеты разных уровней для покрытия государственных расходов. Во всех государствах,  при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т. е.  обеспечивали финансирование общественных расходов, в первую очередь расходов государства. Однако это не означает, что стимулирующая и регулирующая функции менее важны.
      Выполнение регулирующей и стимулирующей функций достигается путём участия государства в воспроизводственном процессе, но не в форме прямого директивного вмешательства, а путём управления потоками инвестиций в отдельные отрасли, усиления или ослабления процессов накопления капитала в различных сферах экономики, расширения или уменьшения платёжеспособного спроса населения. 
      Однако междустимулирующей и регулирующей функциями налогов есть различия. Если регулирующее действие ориентировано на отраслевой и народнохозяйственный уровень, т.е. на макроэкономические процессы и пропорции, то стимулирующая роль более приближена к микроэкономике и учитывает интересы конкретного хозяйствующего субъекта. Регулирующая и стимулирующая роль налогов проявляется путём влияния на спрос и предложение, инвестиции и сбережения, масштабы и темпы роста производства в целом и отдельных отраслях экономики. Это воздействие достигается через изменения размеров ставок налогов, применение льгот и санкций, налоговых кредитов и отсрочек платежей, а также другие.
1.2 Показатели, определяющие результатыфинансово-хозяйственной деятельности.
      Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими из них являются показатели прибыли, которая составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребностей трудового коллектива. За счет прибыли выполняются также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.
      Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности является одной из основных задач в любой сфере бизнеса. 
      Основными источниками информации для анализа показателей, определяющих результаты финансово-хозяйственной деятельности будут данные аналитического бухгалтерского учета по счетам результатов, «Бухгалтерский баланс» (форма № 1), «Отчет о финансовых результатах» (форма № 2).
      В процессе анализа используются следующие показатели прибыли: валовая прибыль, прибыль от продажи продукции, товаров, услуг, балансовая прибыль, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль, нераспределенная прибыль. Механизм формирования данных показателей представлен на рисунке 1.1.
      
Рис. 1.1  Структурно-логическая модель формирования показателей прибыли.
     Прибыль от реализации продукции представляет собой разность между суммой выручки от реализации продукции в действующих ценах (без налога на добавленную стоимость и акцизов) и величиной затрат на производство и реализацию продукции, услуг, работ, включаемых в себестоимость(разность между суммой валовой прибыли и постоянными расходами отчетного периода).
     Валовая прибыль (маржинальная прибыль) – это разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции.
     Результат от реализации продукции (работ, услуг) определяется  как разница между выручкой от реализации (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов) и затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и представляется следующим расчетом:
     
     Рр = В – С – К – У,                                         (1.1)
гдеВ – выручка  (нетто) от  реализации  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и других обязательных платежей),
С – себестоимость от реализации товаров, продукции, работ, услуг,
К – коммерческие расходы,
У – управленческие расходы.
     Сумма выручки (нетто) от обычного вида деятельности, отражается в типовой форме № 2 «Отчета о финансовых результатах» по строке 2110 за отчетный период. Выручка отражается без НДС, поскольку такие поступления  не считаются доходами.
     Себестоимость продукции(работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.
     Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг отражается по строке 2120 «Отчета о финансовых результатах». По этой строке фиксируется сумма расходов по обычным видам деятельности за отчетный период. Сюда включают затраты, по производству и продаже продукции, покупке и перепродаже товаров, оказанию услуг, выполненным работам.
     Поскольку себестоимость проданных товаров (работ, услуг) вычитают из доходов по обычным видам деятельности, ее показывают в круглых скобках.
     Валовая прибыль отражается по строке 2100. Валовая прибыль определяется как разницу между выручкой, показанной по строке 2110, и себестоимостью, отраженной в строке 2120.
     Коммерческие расходы  фиксируется по строке 2210 Отчета. Отражаются затраты, связанные со сбытом товаров, продукции, то есть расходы на хранение, доставку, упаковку, рекламу.
     Управленческие расходы отражаются по строке 2220. В ней фиксируется сумма управленческих расходов по предприятию. В этой строке отражают общехозяйственные расходы организации, то есть расходы на оплату труда управленческого персонала, социальные отчисления с этих выплат, амортизацию основных средств, используемых для управленческих нужд, и т.д. Данные расхода накапливаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». 
     Финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по строке 2200. Получить его можно, если из выручки от продаж (строка 2110) вычесть себестоимость проданных товаров (строка 2120), коммерческие (строка 2210) и управленческие (строка 2220) расходы.
     Балансовая (общая) прибыль включает финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности.
     Формализованный расчет балансовой прибыли может быть представлен следующим образом:
                                       Пб = Пр + ПД – ПР,	(1.2)
где Пб– балансовая прибыль или убыток;
Пр – прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг;
ПД – прочие доходы;
ПР – прочие расходы.
     Прибыль (убыток) от прочей реализации определяется как разность между рыночной ценой за проданные имущество, материальные ценности принадлежащие предприятию, и их первоначальной или остаточной стоимостью.
     Налогооблагаемая прибыль – представляет собой величину балансовой прибыли, уменьшенной на величину льгот и увеличенной на величину сумм, подлежащих налогообложению.
     Отложенные налоговые активы отражаются по строке 2450. Если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, то у фирмы образуются вычитаемые временные разницы. Например, если организация при кассовом методе отпустила товар в производство, а деньги еще не заплатила. Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налогу на прибыль, то полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом (п. 14 ПБУ 18/02). Для учета таких активов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». В строке 2450 Отчета отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09.
     Отложенные налоговые обязательства отражаются по строке 2430. Когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом учете, у предприятия появляются отложенные налоговые обязательства. Например, если предприятие, которое рассчитывает налог на прибыль кассовым методом, отгрузило продукцию, но денег за нее не получило. При этом сумма налога на прибыль, которую предприятие должно будет доплатить, называется отложенным налоговым обязательством. Для того чтобы посчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль.
     По строке 2410 Формы №2 отражается текущий налог на прибыль, который отражен в декларации по этому налогу. Сумма текущего налога отражается в Форме №2 в круглых скобках.
     Чистая прибыль образуется после уплаты из налогооблагаемой прибыли налогов и других обязательных платежей. Чистая прибыль остается в полном распоряжении предприятия.
     Нераспределенная прибыль – это чистая прибыль за минусом ее использованной суммы на накопление и потребление.
     Информационной базой для отражения показателей формирования прибыли является бухгалтерская отчетность «Отчет о финансовых результатах». В Форме № 2 чистая прибыль отражается по строке 2400 за отчетный и предшествующий  период.  Это и является конечным финансовым результатом деятельности предприятия.
     Основные правила по заполнению «Отчета о финансовых результатах» (Форма № 2):
- показатели отчета должны быть в тысячах (миллионах)  рублей;
-  суммы надо взять без десятичных знаков;
- отрицательные показатели записывают в круглых скобках.
1.2.1 Анализ прибыли от продажи продукции (работ, услуг).
      Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются фактором изменения ее суммы.
      Важнейшими условиями роста прибыли от реализации продукции являются увеличение объема, обеспечение ритмичности производства и отгрузки продукции, снижение ее себестоимости, повышение ее качества и конкурентоспособности, оптимизация запасов готовой продукции на складах, своевременная оплата покупателями заказанной ими продукции, применение прогрессивных форм расчетов за продукцию (факторинг, овердрафт).
      Прибыль от реализации продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности: 
- объема реализации продукции,
- ее структуры, 
- себестоимости, 
- уровня среднереализационных цен.
      Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное воздействие на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной,  то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.
      Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет. Напротив, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.
      Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.
      Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся  в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастет, и наоборот.
1.2.2 Анализ финансовых результатов от прочей  реализации, финансовой деятельности и  внереализационных операци.
      Выполнение плана прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции. 
      Финансовые результаты от прочей реализации могут быть получены от операций, связанных с движением имущества предприятия (основных средств, запасов, ценных бумаг). К ним относятся реализация ненужного, излишнего, не используемого имущества предприятия. Списание основных средств с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду, содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, аккумулирование производственных заказов. 
      Величина прибыли (убытка) от реализации основных средств и материальных активов зависит от количества проданного имущества, его балансовой стоимости и цены реализации. При этом нужно учитывать не только прямой финансовый результат, но и эффект ускорения оборачиваемости капитала.
      Процентный доход предприятия получают от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений (акций, облигаций, депозитов, совместных предприятий).
      Основными видами ценных бумаг являются акции, облигации внутренних государственных и местных займов, облигации хозяйствующих субъектов (акционерных обществ, коммерческих банков), депозитные сертификаты, казначейские, банковские и коммерческие векселя.
      Доход держателей акций складывается из суммы дивиденда и прироста капитала, вложенного в акции вследствие роста их цены. Сумма дивиденда зависит от количества акций и уровня дивиденда на одну акцию, величина которого определяется уровнем рентабельности акционерного предприятия, налоговой и амортизационной политикой государства, уровнем процентной ставки за кредит и т.д. В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения.
      Доход от других ценных бумаг (облигаций, депозитных сертификатов, векселей) зависит от количества приобретенных облигаций, сберегательных сертификатов, векселей, их стоимости и уровня процентных ставок.
      Кроме того, в составе операционных доходов и расходов отражаются результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы), а также сумма причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов (на содержание автодорог, милиции и др.).
      При получении убытков от прочей реализации, связанных с превышением операционных расходов над доходами в каждом конкретном случае следует установить причины и виновников образования этих убытков. Так, например, причинами образования убытков от реализации имущества предприятия являются, как правило, снижение качества и потребительских свойств вследствие длительного и небрежного его хранения. Причинами образования операционных расходов, связанных с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, могут быть отсутствие материальных ресурсов, падение спроса на продукцию. В случае компенсации затрат на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов по аннулированным заказам (договорам), прекращенному производству не давшему продукцию, соответствующие суммы отражаются как операционные доходы.
      Финансовые результаты от внереализационных операций являются составной частью полученной прибыли отчетного года. В условиях перехода к рыночной экономике их влияние на формирование окончательных финансовых результатов работы предприятия существенно возросло. Внереализационные финансовые результаты также отражаются в форме № 2.
      Перечень доходов и расходов от внереализационных операций утвержден в Законе Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий". В состав прочих доходов от внереализационных операций включаются кредиторская и депонентская задолженность, по которой срок исковой давности истек; поступление ранее списанных долгов; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; прибыль, полученная по операциям с тарой; присужденные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкции, за нарушения хозяйственных договоров; а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением хозяйственных договоров поставщиками; суммы страхового возмещения и покрытия из других источников убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий, других чрезвычайных событий; зачисление на баланс имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации и другие.
      В состав прочих расходов от внереализационных операций включаются убытки от списания и недостач материальных ценностей, выявленные при инвентаризации сверх норм естественной убыли в случаях, когда виновники не установлены или в иске отказано судом; суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком; убытки по операциям с тарой; убытки от списания безнадежных долгов; убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году; убытки от стихийных бедствий; присужденные или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров и другие.
1.2.3 Анализ показателей рентабельности.
      Рентабельность — это относительный показатель уровня доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной и т. д.). Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или потребленными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.
      Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:
 показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов,
 показатели рентабельности продаж;
 показатели, определяющие доходность капитала и его частей,
 общая рентабельность. 
      Рентабельность производственной деятельности (окупаемость затрат) — исчисляется путем отношения прибыли от реализации  к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции:
                            ,                                                 (1.3)
где Rз– рентабельность производственной деятельности,
Прп – прибыль от реализации,
3 – сумма затрат по реализованной продукции.
      Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его сегментам и видам продукции. Аналогичным образом определяется окупаемость инвестиционных проектов, полученная или ожидаемая сумма прибыли от проекта относится к сумме инвестиций в данный проект.
      Уровень рентабельности производственной деятельности(окупаемость затрат), исчисленный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.
      Рентабельность продаж (оборота) —рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг или чистой прибыли на сумму полученной выручки. Характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции:
                            ,                                                 (1.4)
где Rоб– рентабельность продаж (оборота),
В– выручка.
      Рентабельность (доходность) капитала -исчисляется отношением балансовой прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, перманентного, основного, оборотного, операционного капитала и т.д.:
                            (1.5)
где  Rк– рентабельность (доходность) капитала,
БП – балансовая прибыль,
?К – среднегодовая стоимость капитала.
      Общая рентабельность (рентабельность производственных фондов) - исчисляется отношением балансовой прибыли к сумме среднегодовой стоимости основных производственных фондов и стоимости нормируемых оборотных средств:
                            ,                                        (1.6)
где Rпф– общая рентабельность (рентабельность производственных фондов),
ПФ – среднегодовая стоимость производственных фондов,
ОбС– стоимость нормируемых оборотных средств.
1.3 Влияние налогов на результаты финансово-хозяйственной деятельности.
      В ходе осуществления своей деятельности предприятие ООО "Акватон Рус" обязуется уплатить ряд налогов и сборовсогласно действующей законодательной базы РФ. 
      На предприятии ООО "АкватонРус" используется общая система налогооблажения (ОСНО) и уплачиваются следующие виды налогов:
- НДС;
- Налог на прибыль организаций;
- Налог на имущество организаций;
- НДФЛ.
      Рассмотрим основные виды налогов, который оказывает заметное влияние на результаты финансовой деятельности предприятия.
1.3.1 Налог на прибыль организаций.
      Налог на прибыль  -  это федеральный, прямой налог. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, в соответствии со ст.247 НК РФ.
      Регулируется главой 25 НК РФ. Льготы формально не предусмотрены. В то же время, ст. 251 НК РФ установлен перечень доходов, не облагаемых налогом. Региональные и местные органы власти льготы не устанавливают. 
      Общая налоговая ставка - 20% (п. 1 ст. 284 НК РФ), при этом:
 2% зачисляется в федеральный бюджет;
 18% зачисляется в бюджет субъектов РФ.
      Законами субъектов Российской Федерации размер ставки может быть уменьшен для отдельных категорий налогоплательщиков в части сумм налога, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, при этом налоговая ставка не может быть ниже 13,5%. 
      Налоговые ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:
      1) 20 процентов - со всех доходов, за исключением указанных ниже;
      2) 10 процентов - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.
      Налоговым периодом признается календарный год, отчетным – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.
      Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. 
      Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей. Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. 
      Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.
      ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расчетах по налогу на прибыль, а также определяет взаимосвязь прибыли, определяемой по данным бухгалтерского учета с налогооблагаемой базой по налогу на прибыль в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ.
1.3.2. Налог на имущество организаций.
Налог на имущество организаций является ключевым налогом в системе имущественного налогообложения юридических лиц.
Налогоплательщиками признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ.
Объектами налогообложения для российских организаций признается "движимое" и "недвижимое" имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность, учитывае.......................