Анализ и совершенствование применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (на примере ООО Бирюса)

ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ИСПОЛНЕНИЯ НАКАЗАНИЙ
АКАДЕМИЯ ПРАВА И УПРАВЛЕНИЯ

Институт подготовки государственных и муниципальных служащих

Кафедра бухгалтерского учета, анализа, финансов и налогообложения 



Решение о допуске к защите
Начальник кафедры БУАФН       ___________________           Л.А. Маленкова




Выпускная квалификационная (бакалаврская) работа

Тема: Анализ и совершенствование применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (на примере ООО "Бирюса")




                                                                       Выполнил:  студент  группы   453
                                                                         ______________  Р.Р. Хусаинова


Научный руководитель:
преподаватель института по кафедре бухгалтерского учета, анализа, финансов и налогообложения
________________О.С. Нуждина
       Рецензент:
старший преподаватель института по кафедре бухгалтерского учета, анализа, финансов и налогообложения, кандидат экономических наук       ______________ А.А. Грачева



Дата защиты                                                     Оценка
______________                                               _________________
 


Рязань 2015
СОДЕРЖАНИЕ

Введение  
3
Глава 1.
Теоретические основы и законодательная база системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход                                 



1.1.
Основные положения, порядок и условия применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход


5
1.2.
Порядок ведения налогового учета при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход


11



Глава 2.
Анализ применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход на примере ООО «Бирюса»



2.1.
Краткая характеристика объекта исследования - ООО «Бирюса»

21
2.2.
Особенности применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности


24



Глава 3. 

Основные направления совершенствования системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход


36



Заключение    
44
Список использованной литературы                                                                   
Приложения     
46
49














     
     Введение
     
     Существенной частью экономики современных государств является малый бизнес, вне зависимости от той части валового внутреннего продукта, которую он генерирует, поскольку этот сектор реально обеспечивает экономическую свободу граждан, создает новые рабочие места, часто является основой новых прорывных технологий. Соответственно, задачей государства в области налогообложения является, с одной стороны, соблюдение своих фискальных интересов, а с другой стороны, формирование налоговой системы, которая позволяет развиваться малому бизнесу.
     Одним из специальных налоговых режимов, которые формируются в России для развития малого бизнеса, является режим в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Роль единого налога на вмененный доход в формировании благоприятного налогового климата весьма существенна. Во-первых, с введением этого налога организации и индивидуальные предприниматели попадают в наиболее прозрачную правовую среду, так как обеспечивается простота для исчисления налога, что, в свою очередь, должно исключить серьезные налоговые нарушения.
     Во-вторых, единый налог не связан с прибылью, полученной хозяйствующим субъектом, что, при прочих равных условиях, и позволяет легализовать коммерческую деятельность, и в меньшей степени зависеть от контролирующих органов. 
     Однако также следует отметить, что многие проблемы как организаций, так и налоговых органов в отношении ЕНВД, изучены еще  недостаточно и требуют дальнейшего  исследования и поиска путей решения.
     Целью выпускной дипломной работы является исследование ЕНВД как механизма стимулирования малого бизнеса на примере ООО «Бирюса».
     Достижение этой цели потребовалось поставить и решить следующие задачи:
     - рассмотреть теоретические основы применения системы налогообложения в виде ЕНВД;
     - проанализировать применение режима в виде ЕНВД на примере ООО «Бирюса»;
     - раскрыть преимущества и недостатки данного специального налогового режима;
     - предложить пути совершенствования специального режима в виде ЕНВД и механизма его применения.
     Объектом исследования данной дипломной работы стал специальный налоговый режим в виде ЕНВД.
     Предметом исследования выбрана деятельность хозяйствующего субъекта ООО «Бирюса».
     Теоретико-методологической основой и эмпирической базой выпускной дипломной работы послужили:
     - теория и принципы налогообложения;
     - теория и практическое применение системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход;
     - законодательные и нормативные акты Российской Федерации по налогообложению;
     - письма Министерства финансов РФ, Федеральной налоговой службы РФ, Президиума ВАС РФ.
     Данная дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы и приложения.
     В первой главе описана теория применения налогового режима в виде ЕНВД. Вторая глава работы посвящена практическому применению и расчету ЕНВД на примере ООО «Бирюса», а также выявлению качеств данного налогового режима. В третьей главе настоящей дипломной работы рассматривается судебная практика в области применения данной системы налогообложения, и приводятся предложения по усовершенствованию законодательства в этой области.
     
     ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ЗАКОНОДАТЕЛЬНАЯ БАЗА СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
     
     
     1.1. Основные положения, порядок и условия применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
     
     Единый налог на вменённый доход – это специальный налоговый режим, используемый индивидуальными предпринимателями  и организациями, но только в отношении определённых видов деятельности.
     На ЕНВД размер фактически полученного дохода не влияет. Налог рассчитывается, исходя из размера предполагаемого дохода, который устанавливается (вменяется) государством. Согласно статье 346.27 НК РФ, вмененный доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке [10].
     Налоги, которые заменяет ЕНВД (346.26 НК РФ):
     - для организаций:
     * налог на прибыль организаций (в  части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД);
     * налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД, но за исключением объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется по их кадастровой стоимости)
    - для индивидуальных предпринимателей:
     * НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД);
    * налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД).
     Организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, который подлежит уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.
     ЕНВД вводится в действие законами муниципальных районов, городов, городских округов, применяется наряду с общей системой налогообложения и распространяется только на определенные виды деятельности [5].
     Виды деятельности в отношении которых может применяться ЕНВД (п. 2 ст.346.26 НК РФ):
     * оказание бытовых услуг;
     * оказание ветеринарных услуг;
     * оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств; 
     *  оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках;
     * оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств;
     * розничная торговля, осуществляемая  через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
     * розничная торговля, осуществляемая через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
     * оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
     * оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
     * распространение наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
     * размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средствах; 
     *  оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;
     * оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей; 
     * оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания [5].  
     ЕНВД не применяется в отношении вышеперечисленных видов предпринимательской деятельности, в том случае, если они осуществляются  в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших. 
     ЕНВД также не применяется в отношении данных видов предпринимательской деятельности в случае, когда они осуществляются организациями и ИП, перешедшими на уплату ЕСХН, и указанные организации и ИП реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства. 
     Налогоплательщики не имеют право применять ЕНВД, если:
     * среднесписочная численность  работников за предшествующий календарный год превышает 100 человек (положения данного подпункта не применяются в отношении организаций потребительской кооперации, осуществляющих свою деятельность в соответствии с Законом N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ", а также в отношении хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом) (в ред. ФЗ от 02.10.12 г);
     * доля участия других юридических лиц в уставном капитале организации составляет более 25%.
     А также не вправе применять ЕНВД:
     * учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;
     * организации и ИП в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций [5].
     Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, на той территории, на которой введен единый налог, и перешедшие на уплату единого налога в установленном порядке.
     Переход на данный специальный налоговый режим осуществляется добровольно.
     Снятие с учета налогоплательщика ЕНВД осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган.
     Налогоплательщики ЕНВД имеют право перейти на иной режим налогообложения, предусмотренный НК РФ.
     Организации и предприниматели, которые изъявили желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков ЕНВД в налоговом органе:
     * по месту осуществления предпринимательской деятельности (за исключением видов предпринимательской деятельности, осуществляемых на нескольких территориях;
     * по месту нахождения организации (месту жительства ИП) - по видам предпринимательской деятельности: оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществление развозной и разносной розничной торговли, размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств.
     Если организация или ИП осуществляет предпринимательскую деятельность на нескольких территориях, подведомственных разным налоговым органам, то регистрация такой организации или такого ИП происходит в налоговом органе по месту осуществления предпринимательской деятельности, указанному первым в заявлении о постановке на учет организации или ИП в качестве налогоплательщика ЕНВД.
     Организации или ИП, желающие перейти на уплату единого налога, подают в налоговые органы в течение 5 дней со дня начала применения ЕНВД заявление о постановке на учет организации или ИП в качестве налогоплательщика ЕНВД.
     После чего налоговый орган в течение 5 дней со дня получения указанного заявления выдает уведомление о постановке на учет организации или ИП в качестве налогоплательщика ЕНВД.
     Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД является дата начала применения ЕНВД, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога.
     Снятие с учета налогоплательщика ЕНВД осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган:
     * в течение 5 дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом,
     * либо со дня перехода на иной режим налогообложения,
     * либо с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, установленных в ст. 346.26 НК РФ.
     Датой снятия с учета налогоплательщика ЕНВД в указанных случаях считается:
     * указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД;
     * либо дата перехода на иной режим налогообложения;
     * либо дата начала налогового периода, с которого налогоплательщик обязан перейти на общий режим налогообложения.
     Налогоплательщики ЕНВД вправе перейти на другой режим налогообложения, предусмотренный законодательством в налоговом кодексе, со следующего календарного года, если иное не установлено главой. 26.3 НК РФ. 
     Если по итогам налогового периода у налогоплательщика средняя численность работников стала превышать 100 чел. и (или) им было допущено нарушение требований, установленных законом, он считается утратившим право на применение специального налогового режима и перешедшим на общий режим налогообложения с начала того налогового периода, в котором были допущены нарушения указанных требований.
     И при этом суммы налогов, подлежащих уплате, при осуществлении деятельности, в режиме общей системы налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.
     
     
     
     1.2. Порядок ведения налогового учета при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
     
     Обязательными видами учета и отчетности при применении системы налогообложения в виде ЕНВД являются (346.26 НК РФ):
     1. Учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам.
2. Учет показателей по налогам, исчисляемым в качестве налоговых агентов. 
3. Соблюдение порядка ведения расчетных и кассовых операций и представления статистической отчетности
     Учет показателей для исчисления ЕНВД, ведется раздельно по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД.
     Также раздельный учет ведется в отношении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При совмещении налоговых режимов, необходимо разделять  доходы и расходы по ЕНВД от доходов и расходов по остальным видам осуществляемой деятельности. Как правило, с разделением доходов сложностей не возникает. В свою очередь с расходами ситуация обстоит несколько иначе. Существуют такие расходы, которые нельзя однозначно отнести к одному виду деятельности, ни к ЕНВД, ни к остальной деятельности, например, заработная плата работников, занятых всеми видами деятельности одновременно (директор, бухгалтер и т.п.) [23].
     Если физический показатель участвует  только в одной деятельности и не оказывает никакого влияния на порядок исчисления налогов по другой деятельности, то проблем с его отдельным учетом от других показателей возникнуть не должно. И в таком случае нужно подумать, каким образом можно документально подтвердить, что тот или иной физический показатель задействован только в одном из осуществляемых видов деятельности.
     При этом также нужно учитывать, что распределение необходимо для реализации двух задач:
     * Правильного исчисления единого налога, подлежащего уплате в бюджет, в связи с применением ЕНВД;
     * Правильного исчисления страховых взносов, в том числе учитываемых при уменьшении  сумм единого налога.
     Во внутренних документах организации (учетной политике, других локальных нормативных актах (приказах, положениях, порядках и т.п.)) важно отразить, сколько и какие единицы физического показателя используются в том или ином виде деятельности. В ряде случаев физические показатели могут меняться, тогда необходимо руководствоваться пунктом 9 статьи 346.29 НК РФ.
     В том случае, когда невозможно фактически и документально разделить физические показатели, возникает проблема распределения показателей.
     НК РФ не устанавливает возможности для распределения физических показателей в тех случаях, когда их невозможно однозначно отнести к одному из видов деятельности. Что дает основание контролирующим органам говорить о том, что физические показатели нужно учитывать целиком [21].
     B статье 346.27 НК РФ установлено, что под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) численность  работающих за каждый календарный месяц налогового периода, с учетом всех работников, в том числе лиц, которые работают по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера [10].
     Поэтому, если принято решение распределять неразделимый физический показатель для целей исчисления ЕНВД, при выборе методики  лучше выбирать ту, которая не будет  связана с выручкой и иными стоимостными показателями.
     Методика распределения должна базироваться на постоянных показателях. Это отвечает экономическим принципам ЕНВД. А значит, и увеличивается вероятность того, что предложенная методика будет признана правомерной в суде.
     Например, при распределении работников административно-управленческого персонала, занятых в нескольких видах деятельности, для целей ЕНВД более эффективной будет методика распределения пропорционально среднесписочной численности, а не пропорционально выручке.
     Контролирующие органы придерживаются мнения, что при определении физического показателя «количество работников, включая индивидуального предпринимателя» по ЕНВД, нужно учитывать не только тех работников, занимающихся исключительно одним видом деятельности, подпадающим под ЕНВД, но и тех, которые задействованы одновременно в нескольких видах деятельности [23].
     Речь в данном случае идет о двух ситуациях:
     1). Работники одновременно принимают участие в нескольких видах деятельности;
     2). Работники не связаны напрямую ни с одним видом деятельности, но косвенно задействованы во всех.
     Ситуации, когда одни и те же работники одновременно задействованы в нескольких видах деятельности, на практике случаются довольно часто.
     Например, продавцы одновременно обслуживают розничных клиентов и покупателей, обратившихся за бытовыми услугами, оказываемыми организацией. Либо механики ремонтируют одновременно автотранспортные средства и строительно-дорожные машины.
     B таком случае встает вопрос о  распределении данных  сотрудников по видам деятельности для целей ЕНВД. Может быть предложено организационными документами определить распределение обязанностей между такими сотрудниками, когда одни будут заниматься ремонтом автотранспортных средств, а другие строительно-дорожной техникой.
     По мнению главного финансового ведомства, в этом случае раздельный учет работников по видам деятельности обеспечить невозможно. Поэтому чиновники предлагают при исчислении ЕНВД учитывать общую численность работников по всем видам деятельности.
     Тем не менее, в этой ситуации налогоплательщики часто распределяют работников пропорционально выручке, полученной от той или иной деятельности, в общей выручке. Выбор этой методики связан с тем, что до 2010 года при расчете выплат и вознаграждений, учитываемых по ЕСН, использовалась именно она. Для целей исчисления ЕСН контролирующие органы признавали ее правомерной и в своих письмах рекомендовали ее к применению [14].
     При проведении проверок контролирующие органы также нередко распределяют работников как раз исходя из размера выручки. Например, ФАС Северо-Западного округа в постановлении от 09.10.2009 № А42-7819/2008 поддержал в этом налоговиков.
     Следующим вариантом выхода из ситуации в некоторых случаях может быть введение в организации раздельного учета рабочего времени сотрудников, занятых одновременно в нескольких видах деятельности. 
     Разделить работников с помощью ведения  раздельного учета рабочего времени в организации для целей ЕНВД можно так:
     1). Ввести в организации систему графиков учета рабочего времени (работник записывает в график, какие операции он осуществлял и сколько времени затратил) или систему заказ-нарядов, в которых отражается информация об оказываемой услуге, проделанной работе.
     Например, механик, который производит ремонт и техническое обслуживание как автотранспортных средств, так и других агрегатов (например, дизельных установок либо двигателей морских судов), записывает и ежедневно заносит в график учета рабочего времени: данные о ремонтируемом (обслуживаемом) агрегате или автотранспортном средстве, время, которое было затраченно на ремонт, и т.п. информацию;
     2). Организовать работу персонала таким образом, чтобы одна часть рабочего дня была связана только с одним видом деятельности, а другая часть – только с другим.
     Например, с 9.00 до 13.00 работники организации оказывают бытовые услуги по ремонту обуви (принимают обувь, ремонтируют ее, выдают обувь и рассчитываются с клиентами), а с 14.00 до 18.00 – занимаются производством обуви.
     В этих случаях распределение работников будет осуществляться пропорционально времени, затраченному на деятельность, облагаемую ЕНВД.
     Ситуации, при которых работники не связаны напрямую ни с одним из видов деятельности, также достаточно распространены. Например, АУП – административно-управленческий персонал (руководство, бухгалтерия, отдел кадров, другие работники финансовых, экономических, маркетинговых и иных служб) – или ВП – вспомогательный персонал (уборщицы, грузчики, дворники, сторожа, охранники, водители и другие) – прямо не связаны ни с одним из видов деятельности, осуществляемых организацией. Но при этом и АУП, и ВП косвенно задействованы во всех видах деятельности.
     Контролирующие органы считают, что таких работников надо учитывать при определении количества работников по деятельности, облагаемой ЕНВД, хотя напрямую с ней они не связаны. Финансовое ведомство предлагает распределять таких работников по видам осуществляемой деятельности пропорционально среднесписочной (средней) численности работников непосредственно участвующих в каждом виде деятельности [15].
     А в том случае, если все работники или их часть (помимо АУП и ВП) также не распределены по видам осуществляемой предпринимательской деятельности (отсутствует их закрепление за конкретными видами деятельности), по мнению контролирующих органов, распределять численность АУП и ВП нельзя.
     В этой ситуации чиновники предлагают определять физический показатель исходя из общей списочной численности работников, включающей в себя АУП и ВП, внешних совместителей и работников, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера.
     Налоговые органы высказывают несколько иную точку зрения. Согласно их подходу при определении количества работников по деятельности, облагаемой ЕНВД, нужно учитывать всех работников АУП и ВП, не распределяя их. Данная позиция нашла отражение в письме ФНС России от 02.02.2010 № 3-2-11/1@.
     Если решено распределять работников АУП и ВП для целей исчисления ЕНВД по видам деятельности, то нужно учитывать следующее.
     В большинстве случаев организации применяют две основные методики такого распределения.
     Первая методика: пропорционально среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной налогоплательщиком за налоговый период по каждому осуществляемому им виду деятельности. Применение данной методики предложено в постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.02.2007 № А10-2869/06-Ф02-537/07.
     Вторая методика: пропорционально выручке, полученной от конкретного вида деятельности, в общей выручке. Эта же методика применяется некоторыми налогоплательщиками для целей распределения работников, занятых одновременно в нескольких видах деятельности. Данную методику сочли обоснованной некоторые суды (постановления ФАС Уральского округа от 26.07.2007 № Ф09-5876/07-СЗ, ФАС Поволжского округа от 07.07.2006 № А65-25565/2005).
     На практике может встречаться ситуация, когда сотрудники работают поочередно в разных муниципальных образованиях. Минфин России в письме от 15.08.2011 № 03-11-06/92 разъяснил, что в этом случае единый налог уменьшается на величину уплаченных обязательных страховых взносов отдельно по каждому муниципальному образованию исходя из суммы выплат сотрудникам, работающим в соответствующем муниципалитете. Если таки сотрудники относятся к административно-управленческому персоналу, страховые взносы следует распределять пропорционально доходам, полученным по каждому образованию, в общей выручке от реализации.
     Организации на ЕНВД, помимо налоговой декларации и учёта физических показателей, обязаны вести бухгалтерский учёт и сдавать бухгалтерскую отчётность. 
     Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика. 
     Налоговая база – это величина вмененного дохода. 
     Формула расчета вмененного дохода выглядит следующим образом:
Вмененный доход = базовая доходность по определенному виду деятельности за налоговый период * физический показатель, характеризующий данный вид деятельности. 
     Базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
     Базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и  К2.
     К1 - устанавливается на календарный год - коэффициент-дефлятор.  В 2015 году он равен 1,798 (Приказ Минэкономразвития № 685 от 29.10.2014г.).
     К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, величину доходов и т.д.). Значения К2 определяются правовыми актами муниципальных районов, городских округов, городов для всех категорий налогоплательщиков в пределах от 0,005 до 1 включительно. 
     Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведена постановка на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД, рассчитывается начиная с даты постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД.
Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого произведено снятие налогоплательщика с учета в связи с прекращением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, рассчитывается с первого дня налогового периода до даты снятия с учета в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД.
     В случае если постановка организации или ИП на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД или их снятие с указанного учета произведены не с первого дня календарного месяца, размер вмененного дохода за данный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осуществления организацией или ИП предпринимательской деятельности.
     Налоговым периодом (346.30 НК РФ) признается квартал.
     Налоговая ставка (346.31 НК РФ) составляет 15% от вмененного дохода.
     Уплата единого налога производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы РФ по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД.
     Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на следующие суммы (в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.):
      * страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений работникам,
     * расходов по выплате в соответствии с законодательством РФ пособия по временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями;
     * платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом (при условии, что сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом).
     Cумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.
     При этом индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и ФФОМС в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. По итогам налогового периода  в налоговые органы подаются  налоговые декларации, не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     



ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД НА ПРИМЕРЕ ООО «БИРЮСА»
     
     
     2.1. Краткая характеристика объекта исследования - ООО «Бирюса»
     
     Общество с ограниченной ответственностью "Бирюса" создано в июле 2011г. решением двоих соучредителей. В последующим один из них вышел из состава общества.
     С момента государственной регистрации Общество осуществляет следующие виды деятельности:
     1. Пассажирские перевозки маршрутными такси и автобусами согласно расписанию. В деятельности используются:
     - 11 автомобилей «Форд транзит». Согласно техническому паспорту автомобиль оборудован 18 пассажирскими креслами. В маршрутных такси кондуктор отсутствует.
     - 5 автобусов «ПАЗ». Согласно техническому паспорту автобус оборудован 30 пассажирскими креслами. В каждом автобусе имеется кондуктор.
     2. Автосервис по адресу: г. Рязань, ул. Братиславская, д. 14. Для обслуживания клиентов имеется 5 боксов, площадью 16 кв. м каждый. 
     3. Розничная торговля автомобильными запчастями. Магазин по адресу: г. Рязань, ул. Братиславская, д. 14. Общая площадь помещения 172 кв. м, в том числе торгового зала 128 кв. м. 
     Основные показатели предпринимательской деятельности за период 2012 - 2014 годов приведены в Приложении 2.
     Имущество, используемое в деятельности предприятия, имеет различные статусы. Автотранспортные средства, используемые для оказания услуг, находятся в собственности предприятия.
     Нежилые помещения, в которых осуществляется розничная торговля и оказываются услуги по техническому обслуживанию и ремонту транспортных средств, арендованы у индивидуального предпринимателя Чернова В.Н.
     В отношении всех осуществляемых Обществом видов деятельности  применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. 
     Применение системы налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Рязани регулируется главой 26.3 Налогового кодекса РФ и Положениями о корректирующем коэффициенте базовой доходности К2 для исчисления суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории города Рязани. Указанные положения принимаются ежегодно на предстоящий календарный год.
     На территории города Рязани единый налог на вмененный доход используется максимально широко, во всех предусмотренных Налоговым кодексом случаях.
     Положения, принимаемые Рязанской городской думой, устанавливают значения коэффициента К2 на предстоящий календарный год. В соответствии с федеральным законодательством при установлении данного поправочного коэффициента местные органы власти вправе учитывать особенности размещения, ассортимента и иные характеристики ведения деятельности.
  .......................