Акцизы особенности исчисления, уплата и учет

Министерство образования и науки Российской Федерации 

Федеральное государственное бюджетное

образовательное учреждение

высшего образования

«Пензенский государственный университет» 



Факультет экономики и управления



Кафедра «Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит»





Отчет о научно-исследовательской работе



на тему: «Акцизы: особенности исчисления, уплата и учет»







Выполнил: 

студент группы 14СЗЭЭ31 

Зубкова Ю.С.

_______________

(подпись)





Проверил: 

к.э.н., доцент 

Фомичева Т.А.

_______________

(подпись)







Пенза, 2017

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

3

1 Теоретические аспекты акцизного налогообложения

5

1.1 Экономическая сущность и основные элементы акцизов

5

1.2 Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов

12

1.3 Нормативные и законодательные документы, регулирующие учет акцизов



14

2 Практические аспекты акцизного налогообложения



2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Александровский спиртзавод №14»



2.2 Анализ исчисления и уплаты акцизов в ООО «Александровский спиртзавод №14»



2.3 Синтетический и аналитический учет акцизов в ООО «Александровский спиртзавод №14»



2.4 Современные проблемы акцизного налогообложения спирта и алкогольной продукции и альтернативные направления их решения



Заключение



Список использованных источников



























ВВЕДЕНИЕ



В настоящее время в Российской Федерации продолжается реформа налогового администрирования, одной из целей которой выступает повышение эффективности налоговых регуляторов экономики, повышения влияния налоговых стимулов и ограничений на регулируемые социально-экономические явления. Формирование современной системы косвенного (в том числе акцизного) налогообложения ведется методом проб и ошибок.

Общепринято, что обложение акцизами имеет регулирующую функцию и призвано сдерживать потребление социально вредных товаров. Акцизами в России всегда облагались некоторые дефицитные товары либо отдельные виды таких товаров, без которых граждане обойтись не могли и потому, были вынуждены их покупать, несмотря на взимание акцизов. В разное время это были совершенно разные товары. В большинстве стран плательщиками акцизов признаются: организации и индивидуальные предприниматели, в том числе осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу. 

Актуальность проблемы исчисления акцизных налогов в том, что в настоящее время они являются одним из главных источников формирования государственного бюджета. Подакцизные товары — это высоко ликвидные товары, которые соответственно облагаются государственным налогом с определенной целью. Главная, естественно, фискальная, не менее важной является политическая, для реализации государственных целей. Имеет значение, конечно, и экономическая функция — для регулирования развития экономических, хозяйственных структур. Поэтому акцизное налогообложение — понятие многогранное, охватывающее целый ряд сторон обусловленных отношений. Именно этим и вызывает интерес проблема исчисления акцизных налогов.

Предметом исследования являются особенности исчисления, уплаты и учета акцизов.

Объектом исследования является акцизное налогообложение в ООО «Александровский спиртзавод №14».

Цель научно-исследовательской работы: определение основных принципов  исчисления, уплаты и учета акцизов. 

	Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

1. изучить теоретические аспекты акцизов;

2. раскрыть экономическую сущность акцизов;

3. определить основные элементы акцизов;

4. рассмотреть нормативные и законодательные документы, регулирующие учет акцизов;

5. изучить практические аспекты акцизов;

6. раскрыть анализ исчисления и уплаты акцизов в ООО «Александровский спиртзавод №14»;

7. рассмотреть синтетический и аналитический учет акцизов в ООО «Александровский спиртзавод №14»;

8. определить современные проблемы акцизного налогообложения спирта и алкогольной продукции и альтернативные направления их решения.

В качестве теоретической базы в работе использовалось изучение и анализ Налогового Кодекса РФ, инструкций и приказов Министерства по налогам и сборам РФ по вопросам акцизного налогообложения.

Методы исследования, используемые для получения и обобщения информации:  метод моделирования, математический метод, метод системного анализа.















1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ



1.1 Экономическая сущность и основные элементы акцизов



Акциз – это косвенный налог, взимаемый с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию, но фактически его уплата перекладывается на покупателя. Акциз – индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров, входящие в специальный перечень. [20]

Акциз – это косвенный общегосударственный налог, устанавливаемый преимущественно на предметы массового потребления внутри страны, в отличие от таможенных платежей, несущих ту же функцию, но на товары, доставляемые из-за границы. Акциз включается в цену товаров или тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем.

Налогообложение подакцизных товаров, производимых и реализуемых в Российской Федерации, регламентируется главой 22 Налогового кодекса РФ. [4] В соответствии с этим документом подакцизными товарами признаются: 

- все виды спирта, за исключением спирта коньячного;

- спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии) с объемной долей этилового спирта более 9%; 

- алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов);

- пиво;

- табачная продукция;

- легковые автомобили; 

- мотоциклы мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150л.с.); 

- дизельное топливо;

- автомобильный бензин;

- моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных двигателей;

- прямогонный бензин.

Согласно статье 179 НК РФ налогоплательщиками признаются (рисунок 1):



Рисунок 1 – Налогоплательщики акцизов

Согласно статье 182 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции (таблица 1):

Таблица 1 – Объект налогообложения

№п/п

Операции, признаваемые объектом налогообложения

1.

Реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров;

2.

Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате;

3.

Продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, подакцизных товаров от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;

4.

Передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику этого сырья;

5.

Передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства не подакцизных товаров за исключением прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации имеющей свидетельство о регистрации лица 

Продолжение таблицы 1



совершающего операции с прямогонным бензином, передача денатурированного этилового спирта;

6.

Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

7.

Ввоз товаров на таможенную территорию РФ;

8.

Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организации;

9.

Передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

10.

Получение денатурированного этилового спирта организацией имеющей разрешение на производство не спиртосодержащей продукции;

11.

Получение прямогонного бензина организацией имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

Таблица 2 – Операции, не облагаемые акцизом

№п/п

Операции, не подлежащие обложению

1.

Передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2.

Реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

3.

Первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение

4.

Ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность

Акцизы установлены на ограниченный перечь товаров и играют двоякую роль:

- во-первых, это один из важных источников доходов бюджета;

- во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально-вредных товаров) и регулирования спроса и предложения товаров. [20]

Экономическая сущность косвенных налогов проявляется через выполняемые ими функции. В настоящее время учеными – экономистами не достигнут консенсус относительно количества функций, выполняемых налогами. И.В. Горский выделяет только одну фискальную функцию, обосновывая это тем, что прочие функции присуще не налогу, как экономической категории, а различного рода налоговым изъятиям и льготам. Д.Г. Черник, Г.Б. Поляк и А.Н. Романов придерживаются мнения о взаимосвязи двух функций, а именно фискальной и регулирующей. Три функции рассматривает А.З. Дадашев - фискальную, регулирующую и контрольную. И.А. Майбуров и Л.В Попова выделяет регулирующую, фискальную, распределительную и контрольную функции налогов. Фискальную, распределительную, стимулирующую и контрольную функции раскрывает В.Г. Пансков. 

Основной, первоначальной и присущей всем налогам функцией является фискальная функция. Косвенные налоги изначально были введены только с целью увеличения доходов государства. Взимание косвенных налогов не подвержено влиянию экономического спада, так как напрямую не связаны с эффективностью деятельности хозяйствующего субъекта, а зависят от потребления, объем которого доминирует над накоплением. Следовательно, фискальная функция выполняется даже в условиях спада в динамике производства, в условиях убыточной работы организации. Косвенные налоги представляют собой наиболее удобную со стороны их взимания форму налогообложения. Однако налогоплательщикам нелегко уйти от их уплаты посредством использования незаконных схем.

Если рассматривать акцизы с точки зрения социальной справедливости, их экономическая сущность проявляется в том, что государство при стабильном общем ценовом равновесии может регулировать спрос и предложение подакцизных товаров. В то же время установление ограничений на ввоз аналогичных товаров из-за рубежа или введение высоких ставок акцизов позволяет оказывать влияние на уровень потребления различных видов товаров. В первую очередь это относится к алкоголю, когда высокие ставки на данный вид товара могут повлиять на структуру его потребления. В этом состоят основные функции акцизов.

Экономическую сущность акцизов также можно обозначить тем, что акцизный платёж оплачивает конечный покупатель в отличие от НДС, который взимается при каждом обороте и распространяется на промежуточных потребителей продукции. [18]

В разных странах своя система отбора подакцизных товаров, которая характерна определенному периоду времени, однако можно обозначить два критерия отбора: 

- товары массового потребления с неэластичным спросом; 

- товары с ограниченным спросом. 

Ставки акциза устанавливаются двух видов: процентное отношение к стоимости подакцизного товара или как часть цены в процентах; стоимостное выражение на единицу измерения (на 1 пинту алкоголя в США).

Применение одной из двух видов ставок связано с уровнем инфляции. При использовании первого вида ставок налоговые доходы будут изменяться в зависимости от масштабов инфляции, при этом способствуя ее усилению. При использовании второго вида ставок налоговые органы при росте инфляции могут понести потери, но не за счет ставок. В последнее десятилетие развитые страны отдаю предпочтение второму виду. 

В Соединенных Штатах Америки значение акцизов постепенно снижается. Это объясняется поэтапной отменой некоторых акцизов и сокращением их размера (например, на спички, почтовые марки). Ставки акцизов бывают двух видов: адвалорные (процентные); твердые (в долларах за единицу товара).[6]

В Германии основу федеральных налогов составляют акцизы, такие как: налог на минеральное топливо, налог на спиртоводочные изделия, налог на табак, налог на доходы от страховой деятельности, таможенные пошлины и т.д. Данные налоги полностью перечисляются в бюджет федерации. Объектом обложения налога на спиртоводочные изделия является этиловый спирт (денатурированный и питьевой), смесевые напитки на его базе с содержанием алкоголя не менее 12%, шипучие и нешипучие вина, крепленые вина, вермут и смеси подобных напитков с содержанием алкоголя более 22%. [6]

В Японии акцизное налогообложение в течение длительного времени рассматривалось как один из основных источников налоговых поступлений.

Акцизы двух типов выделяют в Канаде. К первой группе относятся акцизные сборы, которые помимо фискальной цели выполняют и контрольную (за производством алкоголя, табака и их распределением, механизмом лицензирования производства и реализации). Ко второй группе относятся акцизные налоги на вино, изделия из табака, часы, ювелирные изделия, авиационные тарифы и т.д. [11]

В Испании акцизы на алкогольные напитки, табачную продукцию, легковые автомобили и прочие товары. 

В Финляндии акцизным налогом облагается целый ряд товаров: алкогольные напитки, табачные изделия, безалкогольные напитки, пищевые жиры, сахар, корма (в виде отходов маслобойной промышленности), удобрения, белковые корма, жидкое топливо, смазки, электроэнергия и ряд энергоносителей. [6]

Таким образом, целесообразно перенять опыт Франции, где производство спичек, табака, спирта, пива осуществляется с частичной государственной фискальной монополией. В Германии акцизы на продукты наслаждения (алкоголь, кофе, сигареты) гораздо больше, чем на прочие товары. Ставка налога на потребление табачных изделий в Китае колеблется в пределах 25 – 50%, алкоголь 5-25 %. 

Уместна практика Франции относительно зачисления платежей по акцизам в местные бюджеты, так как именно на местах и проявляются отрицательные стороны употребления таких подакцизных товаров как сигареты и алкоголь и местным органам власти требуются средства для устранения и предотвращения таких последствий. 

Рассмотрим статистику цен на бензин в России и Соединенных штатах Америки. Стоимость одного литра бензина в США и России практически сравнялась в I квартале 2017 года. В указанный период 1 литр бензина в США стоил 39,83 рубля - столько же в России. При этом цена одного американского галлона (примерно 3,79 литра) в США составляла 150,55 рублей, а в России - 151,14. В IV квартале 2017 года бензин в США резко подорожал, разница между бензином в России существенно увеличилась.(рисунок 2) В настоящее время в США 1 литр бензина стоит – 43,42 рублей, в то время в России – 40,65 рублей. (рисунок 3)



Рисунок 2 – Цены бензина за 1 литр в США 



Рисунок 3 – Цены бензина за 1 литр в России

Россия является крупнейшим нефтедобывающим государством, и ее народ имеет возможность приобретать бензин по ценам, которые входят в число самых низких цен на мировом рынке. Средняя цена бензина в мире за этот период составляет 83.37 рублей. [20]

Исходя из этого, в России следует идти в направлении децентрализации акцизных доходов при приоритетной их концентрации в региональных и местных бюджетах с повышением их целевой направленности. 



1.2 Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов



В соответствии со ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащего уплате. [4]

В соответствии со ст. 192 НК РФ налоговым периодом признается календарный месяц, отчетных периодов в соответствии с главой 22 НК РФ не установлено. [4]

Положения главы 22 НК РФ указывают на наличие трех видов налоговых ставок, а именно (таблица 3):

Таблица 3 – Налоговые ставки

№п/п

Налоговые ставки

Определение

1.

Твердые (специфические)

Налоговые ставки, выражающиеся в установлении абсолютной суммы налога, подлежащего к уплате, на единицу измерения налоговой базы облагаемого объекта обложения.

2.

Адвалорные (в процентах)

Налоговые ставки, выражающиеся в установлении процента или иного соотношения суммы налога, подлежащего к уплате, от размера налоговой базы облагаемого объекта обложения.

3.

Комбинированные

Налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

Статья 193 НК РФ на настоящий момент устанавливает только два вида налоговых ставок: твердые (специфические) и комбинированные (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок). [4]

В соответствии со ст. 52 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. [4]

Согласно статье 194 НК РФ устанавливается следующий порядок исчисления акциза:

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. [4]

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. [4]

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок), исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. [4]

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде. 

Уплата акциза при реализации налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, согласно статье 204 НК РФ, производится из фактической реализации указанных товаров за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. [4]

Регрессивное налогообложение — метод налогообложения, при котором с ростом налоговой базы происходит сокращение размера налоговой ставки (т.е. норма налогообложения уменьшается по мере возрастания дохода налогоплательщика). Метод регрессивного налогообложения заключается в том, что для более высоких доходов установлены пониженные ставки налогообложения (таблица 4). 

Таблица 4 – Метод регрессивного налогообложения

Метод регрессивного налогообложения

Совокупный годовой доход, руб.

Ставка налога, %

До 280 000

26

От 280 001 до 600 000

10

Свыше 600 000

2

Имеет место, когда размер налога зафиксирован не в процентах от дохода, а в твердой сумме. В явном виде регрессивное налогообложение в настоящее время не встречается.



1.3 Нормативные и законодательные документы, регулирующие учет акцизов



Основным федеральным законодательным актом, регулирующим проблемы налогообложения юридических и физических лиц является Налоговый кодекс Российской Федерации. Он устанавливает принципы построения и функционирования стабильной, единой для РФ налоговой системы с правовым механизмом взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства, порядок введения, изменения и отмены федеральных налогов, сборов и пошлин, принципы введения региональных и местных налогов и других обязательных платежей.

Налоговый кодекс Российской Федерации — кодифицированный законодательный акт, устанавливающий систему налогов и сборов в РФ. Состоит из двух частей: часть первая, которой установлены общие принципы 

налогообложения, и часть вторая, которой установлен порядок обложения

каждым из установленных в стране налогов. [4]

В соответствии с Федеральным законом от 05.08.2000 №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» глава 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации введена в действие с 1 января 2001 года.

Таблица 4 — Нормативный документ, регулирующий порядок учета акцизов – Налоговый кодекс РФ 

Название статьи

Содержание, основные положения

Статья 179. Налогоплательщики

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза.

Организации и иные лица, признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению в соответствии с настоящей главой.

Статья 187. Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров

1. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

2. Налоговая база при реализации (передаче, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой) произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения); 

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, без учета акциза, налога на добавленную стоимость - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки.

4) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

Продолжение таблицы 4

Статья 189. Увеличение налоговой базы при реализации подакцизных товаров

Налоговая база, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров.

Положения пункта 1 настоящей статьи применяются к операциям по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки.

Указанные в настоящей статье суммы, полученные в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату их фактического получения.

Статья 192. Налоговый период

Налоговым периодом признается календарный месяц.



Статья 195. Определение даты реализации или получения подакцизных товаров

В целях настоящей главы дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию.

Статья 200. Налоговые вычеты



Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам, определенную в соответствии со статьей 194 настоящей главы, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории и объекты, находящиеся под ее юрисдикцией, приобретших статус товаров Евразийского экономического союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, если иное не установлено настоящим пунктом.

Статья 202. Сумма акциза, подлежащая уплате



Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, подлежит зачету в счет текущих и (или) предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Сумма превышения налоговых вычетов над суммой акциза, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, совершенным в 

Продолжение таблицы 4



отчетном налоговом периоде, подлежит вычету из суммы акциза в следующем налоговом периоде в первоочередном по сравнению с другими налоговыми вычетами порядке.

Статья 203. Сумма акциза, подлежащая возврату



В случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму акциза, исчисленную по операциям с подакцизными товарами, являющимся объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, по итогам налогового периода полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Указанные суммы в течение трех налоговых периодов, следующих за истекшим налоговым периодом, при наличии у налогоплательщика недоимки по акцизу, иным федеральным налогам, задолженности по пеням, начисленным по федеральным налогам, и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию на основании решения налогового органа в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, либо на основании вступившего в силу решения суда, подлежат зачету в счет погашения указанных недоимки и задолженности по пеням, штрафам налоговым органом самостоятельно

При отсутствии у налогоплательщика указанных недоимки и задолженности по пеням и (или) штрафам суммы, подлежащие возмещению, могут быть зачтены в счет текущих платежей по акцизу и (или) иным федеральным налогам по заявлению налогоплательщика

Внесение изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, а также приостановление, отмена или признание утратившими силу положений актов законодательства РФ о налогах и сборах осуществляются отдельными федеральными законами и не могут быть включены в тексты федеральных законов, изменяющих (приостанавливающих, отменяющих) другие законодательные акты РФ или содержащих самостоятельный предмет правового регулирования.





















2 ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АКЦИЗНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Александровский спиртзавод №14»



Свою работу «Винокуренный завод» начал ещё в 1895 году. В годы Великой Отечественной войны спирт использовался для нужд войны, а также для медицины и парфюмерии, и был переименован в «Спирт - ректификат». После этого спирт впервые стали переливать в железные цистерны.

В настоящее время завод имеет новое фирменное наименование – общество с ограниченной ответственностью «Александровский спиртзавод №14», утвержденное по решению учредителей в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ и действующего на основании Устава и других учредительных документов. Целью создания общества является извлечение прибыли. Основными видами деятельности ООО «Александровский спиртзавод № 14» являются:

- производство этилового спирта из сброженных материалов;

- оптовая торговля алкогольными напитками (кроме пива);

-деятельность автомобильного грузового специализированного транспорта;

- сдача в наем собственного нежилого недвижимого имущества;

- предоставление прочих услуг.

Местоположение организации: Пензенская область, Бессоновский район, село Грабово, улица Спиртзаводская, 9.

В ООО «Александровский спиртзавод №14» профессии и должности персонала организации делятся на несколько видов по отделам, которые представлены в таблице 5.





Таблица 5 – Перечень существующих профессий и должностей, разделённых по отделам в ООО «Александровский спирт завод 14»

Код подраз-деления

Подразделение

Наименование профессии/должности

1

Заводоуправление

Генеральный директор, секретарь руководителя, главный бухгалтер, главный энергетик, бухгалтер, менеджер по продажам, заместитель главного бухгалтера, начальник снабжения, юрист, инспектор по кадрам, начальник отдела сбыта.

2

Основное производство

Начальник смены, слесарь-ремонтник, машинист размольного оборудования, машинист очистительных машин, начальник производства, варщик пищевого сырья, приемщик-сдатчик сырья.

3

Котельное отделение

Оператор котельной, аппаратчик ХВО, слесарь, инженер.

4

Лаборатория

Техник-химик, проотборщик, техник-химик по сырью, начальник производственно – технологической лаборатории.

5

Автотранспортный цех

Водитель легкового автомобиля, водитель грузового автомобиля, тракторист, механик гаража, машинист крана автомобильного.

6

Сырьевой цех

Грузчик, кладовщик, подсобный рабочий, мастер погрузо-разгрузочных работ.

7

Углекислотный цех

Начальник цеха, наполнитель баллонов, машинист компрессорных установок, слесарь-ремонтник.

	ООО «Александровский спиртзавод №14» организует и ведет бухгалтерский учет, составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. №402-ФЗ. Использует также Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н и иные нормативные акты.

	Уставный капитал организации на момент создания согласно учредительным документам составил – 10000 рублей. Изменения уставного

капитала общества в изучаемом периоде не производились.

	Очень большое значение имеет отдел бухгалтерии, который, осуществляет всю финансовую деятельность ООО «Александровский спиртзавод №14», ежеквартально отчитывается перед налоговыми органами, составляет квартальные и годовые отчеты и т.д. Все финансовые процессы, протекающие в данном подразделении, отображаются именно в бухгалтерской отчетности.

	 Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль над движением имущества и выполнением обязательств. Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем предприятия документы, служащие основанием для приемки и выдачи МПЗ и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

	Бухгалтерский учет ведется непрерывно с момента создания организации ООО «Александровский спиртзавод» в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Бухгалтерский учет операций и имущества ведется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета.

	Для отражения хозяйственных операций в ООО «Александровский спиртзавод №14» используется автоматизированная форма учета с применением программы «1С-Предприятие. Версия 7.7».

	Основные показатели деятельности предприятия представлены в виде таблицы 6 и таблицы 7 в соответствии с бухгалтерским балансом и отчетом о финансовых результатах.

Для изучения финансово - хозяйственной деятельности ООО «Александровский спиртзавод №14», использованы данные бухгалтерского баланса за 2015 - 2016 г (таблица 6).

Таблица 6 - Аналитическая группировка статей актива и пассива баланса за 2015-2016гг.

№

Статьи баланса

2015 год

2016 год

Абсолютное изменение,  тыс. руб.

Темп измене-

ния, %





тыс. руб.

% к итогу

тыс. руб.

% к итогу





1

Имущество всего

214348

100

256905

100

42557

119,9

2

Внеоборотные активы, в т.ч.

 — основные средства

146619



122783

68,4



57,3

146714



121984

57,1



47,5

95



-799

100,1



99,3

3

Оборотные активы, в т.ч.

 — запасы

 — дебиторская задолженность

— денежные средства

67729

13468



40750

9049

31,6

6,3



19,0

4,2

110191

23049



67857

14847

42,9

9,0



26,4

5,8

42462

9581



27107

5798

162,7

171,1



166,5

164,1

4

Источники имущества всего

214348

100

256905

100

42557

119,9

5

Собственный капитал

113868

53,1

107198

41,7

-6670

94,1

6

Долгосрочные обязательства

-

-

2704

1,1

2704

-

7



Краткосрочны.......................