Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации (на примере ПАО «Камаз»

МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ПРОМЫШЛЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ «СИНЕРГИЯ»  
Факультет электронного обучения_



Направление

080109.65

Кафедра

БУ,АиА

(код)

(аббревиатура)




ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
      
      
      на тему


АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ 
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ПАО «КАМАЗ»)






Обучающийся 
Орешкина Дарья Сергеевна
   
_____________

(Ф.И.О. полностью)

подпись
Руководитель 

   
_____________

(Ф.И.О. полностью)

подпись
Рецензент 

   
_____________

(Ф.И.О. полностью)

подпись
Консультант 

   
_____________

(Ф.И.О. полностью)

подпись

Декан ФЭО
Гриценко Анатолий Григорьевич
  
_____________

(Ф.И.О. полностью)

подпись




МОСКВА 2016 г.


Московский финансово-промышленный университет «Синергия» 
Факультет _____Экономики_
Кафедра _Бухгалтерский учет,                         анализ и аудит.

УТВЕРЖДАЮ
Декан факультета _______________

___________________________Ф.И.О.

 «____»_______________________ 201___г.


ЗАДАНИЕ 
на ВКР обучающегося

Орешкина Дарья Сергеевна
(Ф.И.О. обучающегося полностью)

1. Тема ВКР: 
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации (на примере ПАО «Камаз»)

2.  Структура ВКР:

Введение
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия
       1.1. Сущность и состав дебиторской и кредиторской задолженности
       1.2.  Методические подходы к управлению и анализу дебиторской   и кредиторской задолженностями
       1.3.  Информационная база анализа дебиторской и кредиторской задолженности.
Глава 2. Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на примере….
       2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия 
       2.2. Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности
       2.3. Анализ деловой активности предприятия 
Глава 3. Предложения по улучшению расчетов предприятия
       3.1. Мероприятия по оптимизации финансового цикла компании
       3.2. Прогноз показателей деловой активности с учетом проектных предложений
Заключение
Список использованной литературы
Приложения





3. Основные вопросы, подлежащие разработке.
      Во введении рекомендуется обосновать актуальность выбранной темы, сформулировать цели и  задачи работы, описать объект, предмет и информационную базу исследования.
    Для написания главы 1 рекомендуется изучить основную и дополнительную литературу по выбранной теме. В пункте 1.1 необходимо раскрыть сущность, состав дебиторской и кредиторской задолженности, особенности их учета на современных предприятиях. Особое внимание следует уделить целям и задачам анализа и управления дебиторской и кредиторской задолженностью. Необходимо сравнить мнения и подходы различных авторов к рассматриваемому вопросу. В пункте 1.2 необходимо подробно описать методику учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия. При этом необходимо освятить методы расчета: абсолютных и относительных показателей состояния, структуры и движения дебиторской и кредиторской задолженности; динамики изменения дебиторской (кредиторской) задолженности в разрезе конкретных дебиторов (кредиторов) и их долю в общей совокупности;  динамики изменения каждой составляющей дебиторской (кредиторской) задолженности; темпа изменения остатка по каждому виду дебиторской (кредиторской) задолженности; оценки соотношения темпов изменения дебиторской и кредиторской задолженности. Кроме этого необходимо рассмотреть коэффициенты, характеризующие оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, описать методы определения деловой активности организации с использованием данных коэффициентов. В пункте 1.3. необходимо описать источники информации, необходимые для анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия.
      Глава 2 должна носить расчетный характер. В ней на основании данных финансовой отчетности  конкретного предприятия (объекта исследования) необходимо провести  оценку и анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия за два года.
      В пункте 2.1 необходимо дать характеристику предприятия, обратить внимание на его особенности и на их влияние на структуру, состав и особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности. В пункте 2.2 на основании описанных в главе 1 методик необходимо провести подробную оценку и анализ состояния расчетов предприятия, с использованием соответствующих аналитических таблиц и показателей. Особое внимание необходимо обратить на показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, их динамику изменения и соотношение. На основании полученных показателей в пункте 2.3 целесообразно провести анализ деловой активности исследуемого предприятия. При этом необходимо выявить причины ее изменения, связать их с особенностями отрасли, в которой функционирует предприятие, а также с кризисными явлениями в экономике.
       По окончании расчетов  и анализа результатов необходимо сформулировать выводы.
      В Главе 3 на основании выводов, сделанных в результате оценки состояния расчетов на предприятии и проведения анализа показателей деловой активности необходимо выработать и сформулировать предложения, направленные на улучшение состава, структуры и динамики изменения дебиторской и кредиторской задолженности компании. Для облегчения формулирования предложений, рекомендуется изучить статьи в периодической печати и рассмотреть опыт российских компаний и рекомендации специалистов-практиков по данному вопросу.
      После того, как будут сформулированы предложения, необходимо  смоделировать прогнозные значения величины дебиторской и кредиторской задолженности и показателей деловой активности компании, рассчитанные с учетом внесенных предложений. Это позволит оценить экономический эффект  проектных рекомендаций. 
    В заключении необходимо отразить основные положения дипломной работы и сформулировать общие выводы.
     В приложение выносятся расчетные таблицы и копии финансовой отчетности объекта исследования за выбранные для анализа периоды.
    
4. Исходные данные по ВКР:
      Основная литература:
       1. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в редакции от 30.12.2006 г. № 268-ФЗ), Часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в редакции от 30.12.2006 г. № 268-Ф3). 
       2. Приказ Минфина РФ от 10.03.1999 N 19н"Об утверждении формы "Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности организации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.04.1999 N 1745)
       3. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 18.09.2006) "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
       4.  Ивашкевич В. Б, Семенова И. М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Серия: Библиотека журнала "Бухгалтерский учет". –М.: Бухгалтерский учет, 2003. –192 с.
       5. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник – М.:ИНФРА-М, 2007.- 345 с.
       6.  Тихонова Е. П. Дебиторская и кредиторская задолженность. – М.: Горячая линия бухгалтера, 2008.- 80с.
       7. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов – М.:ИНФРА-М, 2008. – 416 с.
       8. Фельдман. А. Б. Оценка дебиторской и кредиторской задолженностей . – М.: РИО МАОК, 2003.- 54 с.
       Дополнительная литература:
       1. Ионова А.Ф., Селезнев Н.Н. Финансовый анализ: учебник – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2007.- 624 с.
       2. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: учебник – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2007.- 424 с
       3. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.
       4. Мельник М.В., Герасимова Е.Б. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебное пособие – М.: ФОРУМ:ИНФРА-М, 2007.- 192 с.
       5. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов / Лысенко Д.В. – М.: ИНФРА-М, 2008.- 320 с.
       6. Финансовый анализ. / Под ред. Т.С. Новашиной. – М.: Московский Международный Институт Эконометрики, Информатики, Финансов и  Права, 2005.
       7. Шеремет А. Д., Негашев  Е.В. Методика  финансового анализа деятельности коммерческой организации. - М.: ИНФРА-М, 2005. 
       8. Журнал «Управленческий учет».
       9. Журнал «Финансовый директор».
       10. Журнал «Аудит и финансовый анализ»
       11. Журнал «Финансовый менеджмент»
    

Руководитель: __________________________
                                                                                                     подпись                            расшифровка

Обучающийся задание получил: «____»______________ 201____г.


Обучающийся 	________________________
подпись                            расшифровка




Содержание

ВВЕДЕНИЕ	7
Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия	10
1.1 Сущность и состав дебиторской и кредиторской задолженности	10
1.2  Методические подходы к управлению и анализу дебиторской   и кредиторской задолженностями	15
1.3  Информационная база анализа дебиторской и кредиторской задолженности	22
Глава 2 Анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности (на примере ПАО «Камаз»)	28
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ПАО «Камаз»	28
2.2 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности ПАО «Камаз» за 2013-2015 годы	377
2.3 Анализ деловой активности предприятия ПАО «Камаз»	42
Глава 3. Предложения по улучшению расчетов предприятия ПАО «Камаз»	46
3.1 Мероприятия по оптимизации финансового цикла ПАО «Камаз»	46
3.2 Прогноз показателей деловой активности ПАО «Камаз»  с учетом проектных предложений	62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ	68
ПРИЛОЖЕНИЯ	71


ВВЕДЕНИЕ

     Актуальность исследования обуславливается трудным положением многих российских предприятий, которые в условиях экономического кризиса и жесткой конкуренции должны в обязательном порядке производить оценку финансового положения и платежеспособности своих партнеров. В реалиях рыночной экономики организации имеют право выбирать рынки сбыта, источники финансирования, поставщиков и подрядчиков, что заставляет особое внимание уделять расчетам с различными контрагентами. В таких условиях отношения предприятий с партнерами приобретают особую важность, а именно – своевременное поступление от них денежных средств, исполнение в полном объеме обязательств и т.п.
     Анализ дебиторской и кредиторской задолженности в связи с  вышесказанным приобретает большое значение для любой организации, которая стремится поддерживать высокий уровень конкурентоспособности.  Структура данного показателя связана с проведением финансовой оценки предприятия, анализа качества расчетных операций и исполнения платежной дисциплины.
     Актуальность исследования подтверждается необходимотью выработки эффективных подходов к анализу и оценке динамики дебиторской и кредиторской задолженности на предприятиях с учетом особенностей их вида деятельности, текущего финансового положения, особенностей внешней среды и других факторов. В научной литературе приводятся различные подходы к анализу и контролю дебиторской и кредиторской задолженности, разработанные известными отечественными авторами (Бакаевой А. С., Белобжецким И.А., Ковалевой В.В., Мельник М.В., Павловой Л.Н. и другими). Однако, несмотря на разнообразие подходов, отдельные положения анализа до конца не разработаны. Так, например, ряд факторов, оказывающих влияние на динамику дебиторской и кредиторской задолженности, описаны не полно (информационная база, которая должна лечь в основу анализа; анализ данного показателя в системе комплексного финансового анализа предприятия и др.).
     Объект исследования ВКР: предприятие ПАО «Камаз».
     Предметом исследования выступает анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия  ПАО «Камаз» за последние 3 года деятельности.
     Цель исследования заключается в анализе и оценке динамики  дебиторской и кредиторской задолженности предприятия  ПАО «Камаз» за 2013-2015 годы и разработке мероприятий по улучшению расчетов предприятия с контрагентами.
     Для достижения поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:
     1) Раскрыть сущность и описать состав дебиторской и кредиторской задолженности;
     2) Определить методические подходы к управлению и анализу дебиторской   и кредиторской задолженностями;
     3) Выявить перечень информационных источников для анализа дебиторской и кредиторской задолженности;
     4) Провести анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности предприятия ПАО «Камаз» за 2013-2015 годы;
     5) Проанализировать динамику показателя деловой активности предприятия  ПАО «Камаз» за 2013-2015 годы;
     6) Разработать мероприятия по оптимизации финансового цикла предприятия  ПАО «Камаз» и прогнозировать изменения показателей деловой активности с учетом проектных предложений.
     Информационную базу исследования составили нормативно-правовые акты РФ, работы известных авторов (Коровиной Л.А., Крылова С.И., Лаврушина О.И., Табурчак П. и других), материалы периодических изданий, данные интернет-ресурсов, внутренние финановые регламенты предприятия ПАО «Камаз».
     Методы исследования, применявшиеся при подготовке ВКР, - анализ теоретических источников, классификации, финансового анализа, прогнозирования.
     Практическая значимость исследования состоит в разработке рекомендаций по улучшению расчетов предприятия ПАО «Камаз»  с контрагентами и оптимизации его финансового цикла, которые могут быть учтены в деятельности исследованного предприятия.
     Структура ВКР. Работа включает введение, 3 главы, заключение, список использованных источников и литературы, приложения. 
     В первой главе раскрываются теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия (сущность и состав дебиторской и кредиторской задолженности, методические подходы к управлению и анализу дебиторской   и кредиторской задолженностями, информационная база анализа дебиторской и кредиторской задолженности).
     Во второй главе проводится  анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на пример предприятия ПАО «Камаз», так же анализируется динамика показателя деловой активности за последние 3 года.
     В третьей главе разрабатывается перечень мероприятий по улучшению расчетов предприятия ПАО «Камаз»  контрагентами и оптимизации его финансового цикла. С учетом проектных предложений составляется прогноз показателей деловой активности на ближайшие несколько лет.


Глава 1. Теоретические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия
1.1 Сущность и состав дебиторской и кредиторской задолженности

     Ситуация в стране, обусловленная как последствиями мирового финансово-экономического кризиса, так и различными факторами внутри страны, оказывающими негативное влияние на развитие промышленности, торговли и других отраслей экономики, приводит к нарушению сроков расчетов с различными контрагентами, следствием чего является ухудшение финансового состояния, вызванное дефицитом денежных средств, необходимых для обеспечения нормального функционирования организации, и ростом дополнительных расходов, связанных с необходимостью привлечения кредитов и займов, с применением в отношении организации административных и экономических санкций со стороны государственных органов, кредитных организаций, поставщиков и подрядчиков, а также замедление темпов развития и модернизации производственно-технической базы.
     Исследования, проведенные на основании официальной статистики Научно-исследовательским финансовым институтом АБиК Минфина России, показали, что объемы дебиторской и кредиторской задолженности промышленных предприятий в период со II по IV кв. 2015 г. выросли почти в полтора раза, а просроченной – в два раза1. Более того, на протяжении первых трех кварталов 2015 г. происходило медленное сокращение уровня задолженности в реальном секторе экономики. Однако подобная тенденция является неустойчивой, и в целом уровень долгов в российской экономике оценивается как более высокий по сравнению с докризисным периодом.
     В работе Ю. В. Мездрикова отмечается, что величина дебиторской задолженности в российских компаниях составляет в среднем около 33 % всех активов организаций2. 
     Дебиторская и кредиторская задолженность представляют собой показатели, уровень значений которых определяется различными внешними и внутренними факторами. Одним из таких факторов, оказывающих значительное влияние на эффективность результатов работы по снижению величины дебиторской задолженности и укреплению дисциплины расчетов с различными контрагентами, является качество информации, предоставляемой бухгалтерским учетом о состоянии расчетов.
     Учитывая вышеизложенное, организация процесса учета дебиторской и кредиторской задолженности является актуальной проблемой для любого хозяйствующего субъекта и представляет практический интерес с точки зрения возможных путей решения этой проблемы.
     Под дебиторской задолженностью понимают «задолженность юридических и физических лиц (дебиторов) данной организации»3. Такую задолженность еще называют требованиями организации. 
     В.Б.Ивашкевич в исследовании «Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности» определяет дебиторскую задолженность как сумму долгов, причитающихся организации от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами4. 
                                                                       ?Н.П.Кондраков под дебиторской задолженностью понимает задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.)5 Организации и лица, которые должны данной организации, называет дебиторами. 
     Дебиторская задолженность свидетельствует о временном отвлечении средств из оборота данного предприятия, что вызывает дополнительную потребность в ресурсах и может приводить к напряженному финансовому состоянию. 
     Дебиторская задолженность организации - это платежи покупателей товаров, кредиторская задолженность, наоборот, задолженность самой организации поставщикам товаров и другим сторонним организациям. Говоря о денежных потоках как о показателе, отражающем реальное финансовое положение, следует заметить, что именно это их свойство позволяет организации отслеживать действительный уровень ее текущей платежеспособности. 
     Дебиторская задолженность внутри организации как существовала, так и будет существовать. Дебиторская задолженность может быть допустимой, обусловленной действующей системой расчетов, и недопустимой, свидетельствующей о недостатках в финансово-хозяйственной деятельности. 
     В составе дебиторской задолженности учитываются следующие виды (рис.1).  
     
     
      Рисунок 1 – Структура дебиторской задолженности6
     По характеру образования дебиторская задолженность делится на оправданную и неоправданную. К оправданной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.). 
     Выделяют так же следующие виды: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам. Дебиторской задолженностью называются средства, причитающиеся фирме, но еще не полученные ею. 
     Кредиторской называют «задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами»7. Кредиторская задолженность относится к пассивам организации. Она является частью краткосрочных обязательств. Следует отметить, что в российской практике бухгалтерского учета в кредиторскую задолженность чаще всего включают краткосрочные долговые обязательства. Займы и кредиты в российском бухгалтерском учете и отчетности обособлены от кредиторской задолженности и классифицируются как долгосрочные и краткосрочные обязательства. Вместе с тем, в финансовом анализе хозяйственной деятельности к кредиторской задолженности относят также непогашенные суммы полученных кредитов и займов со сроком погашения более чем через 12 мес. после отчетной даты. Например, если оценивают платежеспособность организации, ее финансовое положение и состояние, рассчитывают величину чистых активов и других финансовых показателей, то в составе задолженности дебиторов и кредиторов учитывают все виды заемных и кредитных обязательств.
     Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по начисленной заработной плате работникам организаций, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. 
     По окончанию срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. 
     По действующим правилам в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в числе других дополнительных данных указывают сведения "о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности". В состав кредиторской задолженности входят показатели по следующим позициям8:
     * Задолженность перед поставщиками и подрядчиками 
     * Задолженность перед персоналом организации 
     * Задолженность перед государственными внебюджетными фондами 
     * Задолженность перед бюджетом (по налогам и сборам) 
     * Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов 
     * Задолженность перед прочими кредиторами.
     Основными видами расчетов за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги являются продажа за наличные деньги, в виде безналичных платежей. В стабильной экономике доминируют безналичные расчеты, осуществляемые с помощью чеков, векселей, безналичных перечислений по расчетным и текущим счетам, системы корреспондентских счетов между различными банками, клиринговых зачетов взаимных требований через расчетные палаты.
     
1.2  Методические подходы к управлению и анализу дебиторской   и кредиторской задолженностями
       
       
     Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия преследует следующие основные цели9:
     1) Определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности;
     2) Определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности;
     3) Выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности  и другие.
     Методология организации учета дебиторской и кредиторской задолженностей, по мнению большинства авторов, состоит из реализации следующих взаимосвязанных этапов: 
     - методологического, 
     -организационного,
     - технического (табл. 1).
Таблица 1
      Этапы организации процесса учета дебиторской и кредиторской задолженности10
      
Наименование 
Общая характеристика
Методологический
Разработка внутренних нормативных документов, регламентирующих порядок ведения учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности с учетом спецификации деятельности организации
Организационный
Формирование структуры подразделения, осуществляющего ведения бухгалтерского и налогового учета , разработка системы развития и мотивации сотрудников
Технический
Решение вопросов автоматизации процесса ведения учета и составления отчетности
     
     Рассмотрим более подробно методики организации учета дебиторской и кредиторской задолженности. В РФ отсутствует единый регламент ведения учета дебиторской и кредиторской задолженностей на предприятиях. Правовое регулирование процесса учета реализуется через различные правовые нормы и положения ведения бухгалтерского учета. Поэтому предприятиям рекомендуется разрабатывать внутренние нормативные документы-положения, отражающие процессы возникновения, погашения, оценки и списания дебиторской и кредиторской задолженностей, учитывая специфику организационно-правовой формы и видов деятельности организации. 
     Отметим, что в настоящее время оценке для целей бухгалтерского и налогового учета подлежит только дебиторская задолженность, при этом нормативные акты, регулирующие ведение бухгалтерского и налогового учета, содержат различные подходы (табл. 2). 
Таблица 2
Анализ подходов к оценке дебиторской задолженности11

Показатель
Бухгалтерский учет
Налоговый учет
Нормативный документ, регламентирующий порядок создания резерва
П. 70 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
Ст. 266 Налогового кодекса Российской Федерации .
Условия признания долга сомнительным
- Возникновение по расчетам с другими организациями и гражданами  за продукцию, товары и услуги;
- отсутствие погашения в сроки, установленные договором:
- отсутствие  обеспечения соответствующими гарантиями.
- Возникновение в связи с реализацией товаров, работ и услуг;
- отсутствие погашения в сроки установленные договором;
- отсутствие обеспечения  залогом, поручительством, банковской гарантией ;
Метод оценки
На основании финансового  состояния (платежеспособности)  должника  и оценки  вероятности погашения долга полностью или частично.
На основании срока возникновения свыше 90 календарный дней  - 100% задолженности;
 - от 45 до 90 календарных дней – 50 %задолженности;
- до 45 календарных дней задолженность не создается.
Норма расходов по созданию  резерва
Норма отсутствует
Не более 10% от выручки отчетного (налогового) периода 

     Таким образом, для целей бухгалтерского учета организациям предоставлено вправо самостоятельной разработки методов оценки стоимости дебиторской задолженности, с обязательным закреплением в учетной политике организации принятого метода. Как правило, многие организации в качестве подхода к оценке стоимости дебиторской задолженности, используемого в бухгалтерском учете, выбирают метод, регламентированный для целей налогового учета.
     Организационный этап анализа дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия предполагает решение следующих основных вопросов: «формирование структуры службы бухгалтерского учета и отчетности, специфика организации учета в случае наличия обособленных подразделений, взаимодействие между различными подразделениями и филиалами, формирование порядка документооборота, а также повышение квалификации сотрудников и их мотивация»12.
     В рамках технического этапа предлагается рассмотрение вопросов выбора программных продуктов для осуществления процесса ведения учета документооборота, средств связи и оргтехники. Широкое развитие информационных технологий и программных продуктов приводит к постепенному снижению их себестоимости и, следовательно, делает более доступными для использования различными группами пользователей. 
     Одним из направлений развития рынка программного обеспечения являются программы для автоматизированного ведения учета. Однако применение специализированных программных продуктов – только один из элементов системы бухгалтерского учета, от эффективности построения которой зависит не только своевременность формирования внешней отчетности, но и экономическая целесообразность управленческих решений, принимаемых руководством на различных этапах жизненного цикла, как отдельных проектов, так и организации в целом, и, следовательно, должно рассматриваться как инструмент улучшения результативности функционирования, а не решение проблем методологии и организации учетного процесса.
     На рынке программного обеспечения для автоматизированного ведения учета представлен достаточно широкий выбор программ: 1С Предприятие, Sар R/3, Парус, Турбо-Бухгалтер, Галактика, Sсаlа и др. Автоматизация системы управления дебиторской задолженностью преследует следующие цели:
- Актуальность и оперативность информации 
- Доступность информации для всех участников процесса 
- Отражение информации по различным срезам
     Выбор программного средства зависит от:
- Масштаба организации 
- Количества отгрузок (выставляемых счетов) в день 
- Количества подразделений, участвующих в информационном обмене
     Одно из основных требований, предъявляемых к информационной системе управления дебиторской задолженностью, — способность структурировать покупателей на группы по степени надежности. Для оценки надежности того или иного дебитора необходимо изучить статистические данные, характеризующие полноту и своевременность погашения задолженности в предыдущие периоды.
      Информационная система, при помощи которой осуществляется управление дебиторской задолженностью, должна позволять учитывать дату признания дебиторской задолженности, условия отгрузки по каждому контрагенту, а также срок исполнения обязательств. Современные информационные системы помимо перечисленного позволяют:
     * автоматически осуществлять рассылку писем с предупреждением о сроках платежа и информацией о том, какие меры будут применены к должнику при неисполнении обязательств в срок 
     * автоматически блокировать отгрузку, если превышен лимит или период просрочки исполнения обязательств по предыдущей поставке превысил допустимые значения 
     * на основании договорных условий начислять пени и штрафы; 
     * оперативно обновлять данные о состоянии дебиторской задолженности и поступлении платежей от компаний-дебиторов.
     Основная причина, по которой многие компании отказались от ведения учета и контроля дебиторской задолженности в Eхсеl, связана с трудностью оперативного обновления данных и настройки обязательных для исполнения процедур утверждения.
     Рассмотрим типовую ситуацию в торговой компании, в которой ведением платежей и выверкой балансов с покупателями занимается бухгалтерия, а отгрузками — менеджеры по продажам. Менеджерам приходится согласовывать каждую отгрузку с бухгалтерией, чтобы не допустить превышения кредитных лимитов. А бухгалтерия в свою очередь должна всегда иметь актуальные данные по задолженности клиента. Этот дополнительный этап согласования может привести к возможным человеческим ошибкам и излишнему напряжению из-за конфликта интересов. 
     Выходом из сложившейся ситуации может стать автоматический контроль за дебиторской задолженностью в комплексной системе управления компанией. Выбирая систему для автоматизации предприятия, необходимо проверить, входят ли в ее состав стандартные инструменты управления дебиторской задолженностью, которые в дальнейшем нужно будет только настроить под конкретные требования компании. Примером таких систем являются решения для управления предприятиями среднего и малого бизнеса, предлагаемые компанией SAP.
     Надо отметить, что при внедрении той или иной автоматизированной системы очень помогает наличие в ней модуля управления дебиторской задолженностью, который нужно только настроить под конкретные нужды компании.
     В целом, анализ методических подходов к оценке динамики дебиторской и кредиторской задолженности показал, что в современной литературе приводится множество концепций. Это разработки таких авторов, как А.Д. Шеремет, О.В. Ефимова, А.А. Максютов, А.В. Панфилов, Е.М. Шахбазян, Б.К. Кулизбаков.
     Изучив данные методики анализа обязательств организации, мы пришли к следующим выводам: все авторы ориентируются на данные прошлых периодов, и ни одна из методик не учитывает текущих изменений; не используются в качестве исходных данных показатели отчетности по международным стандартам. Таким образом, ни одна из методик не является идеальной, комплексной, а имеет свои достоинства и недостатки. 



1.3  Информационная база анализа дебиторской и кредиторской задолженности


     Общими источниками информации для анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия выступает следующий перечень документов (рис.2).
     
Рисунок 2 – Источники анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия13
     Для анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками используются документы, определяющие права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и оказанию различных услуг предприятию, а также правильность оплаты. Оперативный учет выполнения договорных обязательств на предприятиях осуществляет отдел снабжения, поэтому документы на поступление ценностей направляются в этот отдел. Там проверяют соответствие их договорам, регистрируют в журнале учета поступающих грузов (ф.№ М-1), делают отметку в книге учета выполнения договоров и акцентируют, т.е. дают согласие на оплату.
     После регистрации квитанция и товарно-транспортная накладная передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза. С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками. В процессе анализа эти документы являются источниками информации для проверки правильности оприходования ценностей и расчетов с поставщиками.
Следующим источником информации для анализа учета кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам является комбинированный регистр - журнал-ордер №6, который ведется линейно-позиционным способом, что дает возможность судить о состоянии расчетов с поставщиками по каждому документу. 
     При анализе расчетов с поставщиками и подрядчиками следует также использовать данные Главной книги и бухгалтерского баланса.
     «Источниками информации для анализа расчетов с покупателями и заказчиками являются первичные документы, фиксирующие переход готовой продукции из сферы производства в сферу обращения: приемо-сдаточные накладные, акты, ведомости и др. Следующим источником информации, использующимся для анализа расчетов с покупателями за отгруженную им готовую продукцию является Ведомость № 16 (раздел 2) - "Отгрузка, отпуск и реализация продукции и материальных ценностей", в которой совмещены ана.......................