Учет резервов по сомнительным долгам

МИНИСТЕРСТВО  образованиЯ и науки  Российской Федерации

Филиал федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования 

 « Южно-Уральский государственный университет» 

(Национальный исследовательский университет) 



Кафедра «Управление финансами предприятий»







РАБОТА ПРОВЕРЕНА

Рецензент

____________________

_____________ 2015 г.



ДОПУСТИТЬ К ЗАЩИТЕ

И.о. зав. кафедрой

______________ М.Н. Степанова

__________________ 2015 г.











	Учет и анализ дебиторской задолженности оптового торгового предприятия

	

	

	

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

К ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ РАБОТЕ

ЮУрГУ–080100.62.2015.002 ВКР







		Руководитель, к.э.н., доцент

		________________ М.Н. Степанова

		______________________ 2015 г.

	

	

		Автор работы

			Студентка группы ИЭТТ-419/3

			_______________ М.А.Бровко

			____________________ 2015 г.





			Нормоконтролер, к.т.н., доцент

		_______________ М.Н.Степанова.

			____________________ 2015 г.

			







Челябинск 2015



АННОТАЦИЯ



Бровко М.А. Учет и анализ дебиторской задолженности оптового торгового предприятия. – Челябинск: ЮУрГУ, ЭТТ-419/3, 91 с., 4 ил., 17 табл., библиогр. список – 50 наим., 6 прил.



Целью выпускной квалификационной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учета дебиторской задолженности, а также  по повышению эффективности управления дебиторской задолженностью ООО «Компания Караван». 

В первом разделе раскрывается понятие дебиторской задолженности предприятия торговли, исследуется порядок ее выявления, особенности учета списания. Кроме того, исследуются особенности организации и ведения бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

Во втором разделе сделана организационно-экономическая характеристика исследуемого предприятия; изучается организация бухгалтерского и налогового учета дебиторской задолженности в ООО «Компания Караван», а именно: учет расчетов с покупателями и прочих расчетов, учет резервов по сомнительным долгам, срок и порядок проведения инвентаризации, порядок списания,  порядок отражения дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.

В третьем разделе дипломной работы проведен анализ состояния, динамики, структуры дебиторской задолженности предприятия; дается оценка оборачиваемости и финансирования дебиторской задолженности. В результате анализа выявляются  возможности рационализации управления дебиторской задолженностью и  разрабатываются  мероприятия по сокращению длительности оборота дебиторской задолженности. Произведен расчет экономического эффекта от внедрения предложений на практике.



ОГЛАВЛЕНИЕ



Введение …………………………………………………………………	

5

1 Теоретические основы учета дебиторской задолженности торгового предприятия…………………….



8

1.1    Понятие и виды дебиторской задолженности……………..

8

1.2  Особенности организации и ведения бухгалтерского учета   дебиторской задолженности………………………………….



13

1.3 Порядок выявления и учет списания дебиторской задолженности………………………………………………….



17

2 Особенности учета дебиторской задолженности в ООО «Компания Караван»…………………………………………..



27

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

27

2.2 Учет  расчетов  с  покупателями  и   прочей   дебиторской

      Задолженности……………………………………………………



32

2.3 Учет  резервов  по  сомнительным  долгам …………………..

40

2.4 Порядок  списания   дебиторской   задолженности   в

      бухгалтерском и налоговом учете………………………………



45

2.5 Отражение  дебиторской  задолженности  в  бухгалтерской

      отчетности предприятия………………………………………….



49

3 Разработка мероприятий по оптимизации дебиторской задолженности   в ООО «Компания Караван»…………………………………………………………………..





55

3.1 Анализ динамики,  состава и  оборачиваемости дебиторской

      задолженности…………………………………………………….



55

3.2 Анализ    источников    финансирования    дебиторской

      задолженности ……………………………………………………



69

3.3 Обоснование предложений по повышению оборачиваемости

      дебиторской задолженности ……………………………………



72

Заключение  ……………………………………………………………

83

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК………………………………………    

87

Приложение А. Бухгалтерский баланс на 31 декабря 2013 года           

92

Приложение  Б. Отчет о финансовых результатах за 2013 год

93

Приложение В. Расчет начислений в резерв по сомнительным    долгам на 01.01.2014 года…………………………

ПРИЛОЖЕНИЕ Г. График документооборота…………………………….

ПРИЛОЖЕНИЕ Д. Образец претензии к должнику……………………..



94

95

96












Введение

Актуальность темы исследования заключается в следующем. Необходимость наличия дебиторской задолженности обусловлено логикой торгово-технологического процесса оптового предприятия. дебиторская задолженности представляет собой омертвление (хотя и вынужденное)  денежных средств; однако, без такого омертвления торговый процесс не может существовать. Поэтому напрашивается вывод - желательно максимально сократить продолжительность омертвления денежных средств в дебиторской задолженности. Чем короче цикл трансформации средств, тем эффективнее деятельность торговой организации.

Финансовое положение предприятия, его ликвидность и платеже- способность во многом зависят от скорости оборачиваемости средств, вложенных в активы предприятия. 

Текущее расходование средств и их поступление не совпадают по времени, это приводит к возникновению у предприятий потребности в увеличении или сокращении финансирования для поддержания платежеспособности. Потребность в дополнительном финансировании возникает при низкой оборачиваемости или при ее замедлении.

Учет дебиторской задолженности занимает важное место в системе бухгалтерского учета торгового предприятия, так как ее доля составляет значительный удельный вес в оборотном капитале торгового предприятия.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что оптимизация и состояние дебиторской задолженности напрямую связана с эффективной работой предприятия и с тем, получит ли предприятие прибыль. Для того чтобы эффективно управлять оборотными активами, нужно рассматривать их в целом и, что наиболее важно, в разрезе отдельных статей. 

Объект исследования настоящей дипломной работы - общество с ограниченной ответственностью «Компания Караван». Основной вид деятельности  исследуемого предприятия - оптовая торговля запасными частями.

Предмет исследования - организация учета и процесс управления дебиторской задолженностью предприятия. 

Целью дипломной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учета дебиторской задолженности, а также  по повышению эффективности управления дебиторской задолженностью ООО «Компания Караван». 

Для достижения  поставленной цели  в настоящей  работе решались следующие задачи:

- раскрыть понятие дебиторской задолженности, порядок ее выявления и особенности списания в бухгалтерском учете;

выполнить организационно - экономическую характеристику исследуемого предприятия ООО «Компания Караван»; 

дать оценку организации бухгалтерского учета дебиторской задолженности на исследуемом предприятии;

- определить методику проведения анализа дебиторской задолженности предприятия и выполнить такой анализ с целью показать эффективность использования средств, вложенных в дебиторскую задолженность;

- предложить мероприятия по совершенствованию учета дебиторской задолженности на предприятии;

разработать и экономически обосновать предложения по оптимизации дебиторской задолженности на предприятии.

Практическая значимость. Работа носит прикладной характер. Разработанные мероприятия по  сокращению сроков возврата дебиторской задолженности предприятия экономически обоснованы и могут быть использованы в практической деятельности. 

Информационная база исследования. Теоретической основой написания работы послужили законодательные и нормативные акты РФ, труды российских и зарубежных ученых - экономистов, аудиторов и финансовых аналитиков. Кроме того, использовались периодические бухгалтерские издания, справочно-правовая система «Консультант Плюс», первичные документы предприятия, а также годовая бухгалтерская отчетность. 

Настоящая дипломная работа состоит из трех глав. В первом разделе раскрывается понятие дебиторской задолженности предприятия торговли, исследуется порядок ее выявления, особенности учета списания. Кроме того, исследуются особенности организации и ведения бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

Во втором разделе сделана организационно-экономическая характеристика исследуемого предприятия; изучается организация бухгалтерского и налогового учета дебиторской задолженности в ООО «Компания Караван», а именно: учет расчетов с покупателями и прочих расчетов, учет резервов по сомнительным долгам, срок и порядок проведения инвентаризации, порядок списания,  порядок отражения дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности.

В третьем разделе дипломной работы проведен анализ состояния, динамики, структуры дебиторской задолженности предприятия; дается оценка оборачиваемости и финансирования дебиторской задолженности. В результате анализа выявляются  возможности рационализации управления дебиторской задолженностью и  разрабатываются  мероприятия по сокращению длительности оборота дебиторской задолженности. Произведен расчет экономического эффекта от внедрения предложений на практике.

	Содержание работы изложено на 91 страницах, содержит 17 формул, 5 приложений, для большей наглядности цифровые данные представлены в 17 таблицах и на 4 рисунках, список литературы состоит из 50 источников.


1 Теоретические основы учета дебиторской     задолженности торгового предприятия

1.1 Понятие и виды дебиторской задолженности 

Процесс торговой деятельности непрерывен, поскольку в нем происходит постоянная трансформация отдельных элементов оборотных средств. Торговое предприятие покупает товары у производителей и посредников, затем продает их, частично, в кредит, в результате образуется дебиторская задолженность, которая через некоторый промежуток времени превращается в денежные средства. Этот кругооборот средств показан на рисунке 1.



Денежные

средства





Дебиторская

задолженность

Товарно-материальные ценности











Рисунок 1-  Кругооборот оборотных средств торгового предприятия 

Характерной особенностью оборотных средств является скорость их оборота. Функциональная роль оборотных средств в процессе производства в корне отличается от основного капитала. Оборотные средства обеспечивают непрерывность процесса производства.

Оборотные активы составляют существенную долю всех активов торгового предприятия. От умелого управления ими во многом зависит успешная предпринимательская деятельность хозяйственного объекта. Управление оборотными активами занимает особое место в работе финансового менеджера, поскольку является постоянным, ежедневным и непрерывным процессом.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

- денежных средств;

- дебиторской задолженности;

- материально-производственных запасов;

- незавершенного производства;

- расходов будущих периодов.

Следовательно, дебиторская задолженность - это часть оборотного капитала организации.

Дебиторская задолженность - сумма долгов, причитающихся предприятию, от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Обычно долги образуются от продаж в кредит [46].

В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью, как правило, понимаются имущественные права, представляющие собой один из объектов гражданских прав [44].

Согласно статье 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ): «К объектам гражданских прав относятся вещи; включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности; в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага» [1].

Следовательно, право на получение дебиторской задолженности является имущественным правом, а сама дебиторская задолженность является частью имущества организации.

Заметим, что сегодня практически ни один субъект хозяйственной деятельности, ни одно торговое предприятие не существует без дебиторской задолженности, так как ее образование и существование объясняется простыми объективными причинами:

- для организации - должника - это возможность использования дополнительных, причем, бесплатных оборотных средств;

- для организации-кредитора - это расширение рынка сбыта товаров, работ, услуг.

К образованию дебиторской задолженности влечет наличие договорных отношений между контрагентами, когда момент перехода права собственности на товары (работы, услуги) и их оплата не совпадают по времени.

Средства, составляющие дебиторскую задолженность организации, отвлекаются из участия в хозяйственном обороте, что, конечно же, не является плюсом для финансового состояния организации.  Рост дебиторской задолженности может привести к финансовому краху хозяйствующего субъекта, поэтому бухгалтерская служба организации должна организовать надлежащий контроль над состоянием дебиторской задолженности, что позволит обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.

Условием обеспечения финансовой устойчивости торговой организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности. 

Дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во- вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств [46].

Как уже было отмечено, дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм подотчет.

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на нормальную и просроченную дебиторскую задолженность.

Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику товаров (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг) - это нормальная текущая дебиторская задолженность.

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок, представляет собой просроченную дебиторскую задолженность [33].

Просроченная дебиторская задолженность в свою очередь может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ): «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договорам, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией» [2].

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной к взысканию).

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ: «безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации» [2].

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

- ликвидация должника;

- банкротства должника;

- истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

- наличия денежных средств на счетах в проблемном банке. Здесь возможны два варианта:

    - во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты деятельности;

     - во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

- невозможности взыскания судебным приставом-исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления) [46].

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

- краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

- долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты) [36].

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

В целях недопущения искажения данных бухгалтерского баланса и обеспечения финансовой устойчивости организации дебиторская задолженность должна быть истребована. Вначале истребование дебиторской задолженности осуществляется в претензионном порядке; далее взыскание дебиторской задолженности проходит в судебном порядке. На всю сумму дебиторской задолженности, срок которой по договору наступил, а вероятность оплаты сомнительна, в бухгалтерском учете должен создаваться резерв по сомнительным долгам.

1.2 Особенности организации и ведения бухгалтерского учета дебиторской задолженности 

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». 

Дебиторская задолженность других организаций и физических лиц может быть продана данной организацией третьим организациям. Для организаций-покупателей дебиторская задолженность, приобретенная «купленная» на основании уступки права требования, будет являться финансовым вложением и должна учитываться на счете 58 «Финансовые вложения».

Кроме того, дебиторская задолженность может числиться также на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» [43].

Каждая организация должна осуществлять контроль над состоянием дебиторской задолженности, производить ее учет, а также сверку взаиморасчетов. При выявлении суммы дебиторской задолженности ее нужно предъявить должнику и истребовать ее. Если в течение срока исковой давности сумма дебиторской задолженности не взыскана или должник ликвидирован, то организация производит списание дебиторской задолженности.

Организация может создать резерв по сомнительным долгам, ожидая восстановление платежеспособности дебитором. Понятие сомнительного долга и порядок формирования резерва приведены в статье 266 НК РФ [2]. 

Согласно пункту 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н: «дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 вышуказанного Положения, или на увеличение текущих расходов у некоммерческой организации» [6].

Вместе с тем при применении данной правовой нормы на практике необходимо принимать во внимание следующий вывод Федерального Арбитражного Суда кассационной инстанции. Действующее законодательство не содержит обязанности налогоплательщика списать дебиторскую задолженность в момент, когда истек трехгодичный срок исковой давности. Истечение срока исковой давности является не единственным условием списания дебиторской задолженности. Такая задолженность подлежит списанию также в случае признания ее нереальной для взыскания. Нереальность взыскания определяется самостоятельно хозяйствующим субъектом, который руководствуется совокупностью объективных обстоятельств, сложившихся в процессе его деятельности (Постановление Федерального Арбитражного Суда (далее ФАС) Волго-Вятского округа от 9 марта 2012 года № А43-20240/2005-30-656) [18].

В соответствии с пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года № 34н [6] «списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника» [6].

Согласно статье 11 Федерального закона от 06 декабря 2011 года 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка [5]. В этой связи существуют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательства (далее Методические указания) [14].

В соответствии с пунктом 1.2 Методических указаний: «под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы» [14].

Согласно пункту 1.3 Методических указаний инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения [14].

Таким образом, дебиторская задолженность относится к имуществу организации и подлежит обязательной инвентаризации.

Результаты проведения инвентаризации в части расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами  должны быть оформлены Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме № ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»  [17].

По результатам проведенной инвентаризации выявляется сомнительная дебиторская задолженность и дебиторская задолженность нереальная для взыскания, просроченная дебиторская задолженность, сроки исковой давности по каждому обязательству.

По результатам инвентаризации, в части расчетов с дебиторами составляется бухгалтерская справка, в которой указываются:

- наименование, адрес, ИНН организации-должника;

- сумма задолженности;

- основание, по которому образовалась дебиторская задолженность;

- дата образования задолженности;

- первичные документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, их реквизиты;

- документы, свидетельствующие об истребовании дебиторской задолженности, их реквизиты.

В акте по форме ИНВ-17 отдельно отражаются суммы дебиторской задолженности, которые были подтверждены или не подтверждены организациями-дебиторами.

Далее на основании бухгалтерской справки руководитель организации в случае необходимости издает приказ о списании просроченной и (или) нереальной к взысканию суммы дебиторской задолженности. Если организация не создавала резерв по сомнительным долгам, то списанная дебиторская задолженность, причем в сумме, в которой она отражена в бухгалтерском учете (с НДС), относится на финансовые результаты. В соответствии с пунктами 12 и 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», списанная задолженность включается в состав прочих расходов [10].

Прочими расходами являются суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (например, в случае банкротства или ликвидации дебитора).

Судебная практика исходит из того, что для целей налогообложения по налогу на прибыль в состав внереализационных расходов включаются убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания при наличии документального их подтверждения. 

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации (пункт 14.3 ПБУ 10/99) [10].

Причем право списания на убытки дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, возникает при наличии обстоятельств, свидетельствующих о нереальности ее взыскания. 

1.3 Порядок выявления и учет списания дебиторской задолженности

Одной из основных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении. Согласно пункту 4 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (далее Положение №34-н) основными задачами бухгалтерского учета являются [6]:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; 

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости [6]. 

В рамках решения данной задачи немаловажное значение имеет 
своевременное и полное выявление должников организации, достоверно и обоснованное отражение дебиторской задолженности на счетах 
бухгалтерского учета, контроль ее погашения. Необходимо учитывать, 
что четкое знание и соблюдение правил списания дебиторской задолженности обезопасит организацию от привлечения к ответственности 
за нарушение налогового законодательства, при исчислении налога на 
прибыль, налога на добавленную стоимость. 

На практике нередко возникают ситуации, когда по тем или иным 
причинам организация не имеет возможности взыскать долги с контрагентов. В этом случае дебиторская задолженность зависает на долги месяцы и годы. Как правило, подобные ситуации возникают вследствие неплатежеспособности должника либо недобросовестности организаций стремящихся таким способом вывести довольно значительны денежные средства из-под налогообложения. 

О состоянии расчетов организации с другими хозяйствующими 
субъектами можно судить на основании данных аналитического учета 
по счетам учета расчетов. Выявленное по каждому контрагенту дебетовое сальдо составляет дебиторскую задолженность. 

Дебиторская задолженность представляет собой задолженность 
других лиц (организаций, предпринимателей, работников, физических 
лиц) перед данной организацией, отражение которой в бухгалтерском 
учете выражено как имущество организации. 

Право организации на получение определенной денежной суммы, 
товара или услуги с должника является имущественным правом, а в соответствии со статьей 128 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) имущественные права являются одним из видов имущества организации следовательно, дебиторская задолженность является частью имущества организации [1]. 

Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движение товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.

В ряде случаев возникает вопрос о включении в объем требований кредитора не только сумм основного долга, но и иных денежных обязательств, возникших в рамках существующих гражданско-правовых отношений. Предположим, кредитор на основании договора начислил должнику финансовые санкции. Будут ли финансовые санкции учитываться при определении размера дебиторской задолженности? 

При формировании задолженности по денежному обязательству необходимо исходить из того, что в соответствии с ГК РФ требования кредитора не ограничиваются только суммой основного долга. В составе денежного обязательства учитываются также финансовые санкции, подлежащие уплате по договору, и расходы кредитора по получению исполнения обязательства. 

Статья 319 ГК РФ: «Сумма произведенного платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения погашает прежде всего издержки кредитора по получению исполнения, затем - процент а в оставшейся части - основную сумму долга» [1].

Выявление непогашенной своевременно дебиторской задолженности осуществляется обычно в ходе инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности. 

По итогам проведенного анализа выявляют две группы обязательств: 

- задолженности, которые будут погашены;

- долги, не реальные для взыскания. 

Существует довольно много случаев образования дебиторской задолженности. Например, товар отгружен покупателю (работы выполнены, услуги оказаны), а деньги за него не поступили; поставщику перечислен аванс, а товары в счет этого аванса так и не получены; подотчетное лицо не отчиталось за выданные под отчет средства, бюджетом (внебюджетным фондом) не возвращены (не зачтены) излишне уплаченные суммы налогов. 
Согласно пункту 1 статьи 266 НК РФ любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией признается сомнительным долгом [2]. 

По истечении срока исковой давности сомнительный долг переходит в категорию долгов, не реальных для взыскания. Нереальными ко взысканию долгами (безнадежными) в соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ признаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации [2]. 

Статья 195 ГК РФ: «Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено». Иными словами, по истечении данного срока потерпевшая сторона лишается возможности требовать в суде защиты нарушенного права и соответственно принудительно заставить должника исполнить свое обязательство. 

Вместе с тем истечение срока исковой давности не означает, что лицо, чье право нарушено, не может обратиться в суд с требованиями о его защите. Однако истечение срока является основанием к вынесению судом решений об отказе в иске. При этом следует учитывать, что исковая давность применяется только по заявлению стороны в споре до вынесения судом решения. 
По общему правилу дебиторская задолженность списывается по истечении срока исковой давности, то есть по истечении трех лет после образования задолженности. Сроки исковой давности и правила их исчисления установлены главой 12 ГК РФ [1]. 

В соответствии со статьей 198 ГК РФ сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон. 
Кроме того, сроки исковой давности распространяются не на все виды гражданско-правовых требований. Так, например, статьей 208 ГК РФ определены виды обязательств бессрочного характера. Исковая давность не распространяется на следующие требования: 

- о защите личных неимущественных прав; 

- о защите других нематериальных благ; 

- вкладчиков к банку о выдаче вкладов; 

- о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина;

- собственника или иного владельца об устранении всяких нарушений его права, хотя бы эти нарушения не были соединены с лишением владения (статья 304 ГК РФ); 

- другие требования в случаях установленных законом [1]. 

Однако требования, предъявленные по истечении трех лет с момента возникновения права на возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью гражданина, удовлетворяются за прошлое время не более чем за три года, предшествовавшие предъявлению иска. 

Необходимо отметить, что применительно к большинству гражданско- правовых обязательств сроки защиты прав ограничены.

Существуют общий и специальный сроки исковой давности. Согласно статье 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года. Согласно статье 197 ГК РФ специальные (сокращенные или более длительные по сравнению с общим) сроки устанавливаются законодательством применительно к отдельным видам обязательств: 

- иск о применении последствий недействительности ничтожной сделки может быть предъявлен в течение десяти лет со дня, когда началось ее исполнение (п.1 ст.181 ГК РФ); 

- иск о признании оспоримой сделки недействительной и о применении последствий ее недействительности может быть предъявлен в течение года со дня прекращения насилия или угрозы, под влиянием которых была совершена сделка (п. 1 ст.179), либо со дня, когда истец узнал или должен был узнать об иных обстоятельствах, являющихся основанием для признания сделки недействительной (п.2 ст.181 ГК РФ); 

- срок исковой давности для требований, предъявля.......................