Учёт и аудит основных средств на предприятии

7



Министерство образования и науки Российской Федерации

 Федеральное государственное бюджетное 

образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Камчатский государственный  университет имени Витуса Беринга»





Факультет непрерывного образования







Аттестационная работа



Учёт и аудит основных средств на предприятии







Выполнила слушательница

курсов профессиональной переподготовки по программе 

«…..»

……









Научный руководитель:

…….















Петропавловск-Камчатский

2016 г.




ОГЛАВЛЕНИЕ



ВВЕДЕНИЕ	3

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ	5

1.1 Место и роль основных средств в производственной деятельности	5

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств	7

1.3 Основные цели, задачи, источники информации и типичные ошибки  аудита основных средств	9

2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ	13

2.1 Оценка состояния системы внутреннего контроля по операциям с основными средствами	13

2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска	14

2.3 Программа аудита основных средств	18

3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ И ОФОРМЛЕНИЕ ЕЕ РЕЗУЛЬТАТОВ	21

3.1 Осуществление аудиторских процедур и их документирование	21

3.2 Письменная информация аудитора руководству экономического      субъекта по результатам проведения аудита	23

ЗАКЛЮЧЕНИЕ	27

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ	29

ПРИЛОЖЕНИЯ	31

				




ВВЕДЕНИЕ



Основные средства формируют главную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли существенные изменения. Эти изменения коснулись: состава и структуры основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета операций, связанных с лизингом и арендой имущества; оценки и переоценки стоимости основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета реализации и прочего списания основных средств.

Аудит может проводиться как в по всем направлениям бухгалтерского учета, так по отдельным его направлениям. В частности, весьма актуальным является аудит основных средств. Объясняется это тем, что под воздействием производственного процесса, в котором основные средства используются многократно, они снашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления амортизации, которая, в свою очередь оказывает влияние на налогооблагаемую прибыль. Излишне начисленная амортизация уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Для правильного учета основных средств важно правильно их оценить, потому, что от правильности оценки основных средств зависит достоверность отражения финансовых результатов, расчетов с бюджетом по налогу на имущество и составления бухгалтерской отчетности. 

Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным направлениям. Таким образом, конкретная цель аудита основных средств проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета движения, затрат на ремонт основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

Перечисленные аспекты обусловили актуальность темы аттестационной работы.

Цель работы провести аудит основных средств. 

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

	рассмотреть теоретические аспекты аудита основных средств;

	рассмотреть порядок проведения аудита основных средств;

	разработать план и программу аудита основных средств 

Предметом исследования являются основные средства исследуемого предприятия.

Теоретической базой для данной работы являются труды российских учёных Барышникова Н.П., Макальской А.К., Мельника М.В., Г.А. Юдиной, М.Н. Черных.

В работе показано проведение аудита основных средств, составлена программа проверки и описана методика проведения проверки. По результатам аудиторской проверки в конце работы дан отчет. По выявленным ошибкам и нарушениям, автором сделаны выводы и даны предложения по их устранению.




1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Место и роль основных средств в производственной деятельности



Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь принадлежит основным средствам. Это средства труда и материальные условия процесса труда, благодаря чему и осуществляется процесс производства (деятельность предприятия).

Основные средства - это те ресурсы предприятия, которые задействованы в производстве на годы, на десятилетия. Их внешняя форма остается неизменной, а стоимость свою они переносят, присоединяют к производственному продукту частями.

Средства труда, участвуя в производстве продукта как его необходимый фактор, сами являются продуктами производства, за исключением земли. Она представляет собой природное тело, подвергающееся определенному воздействию человека путем приложения к нему средств производства и труда, но сохраняющее присущее ему своеобразие.

В отличие от других средств производства земля в сельском хозяйстве одновременно является средством труда (средством воздействия на растения) и предметом труда (среда питательных веществ, объект воздействия орудий труда).

Средства производства - это машины, станки, приборы, инструменты, здания, сооружения, транспортные средства, линии связи, хранилища, склады и другие.

Основные средства промышленных предприятий составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции. [14, с.275]

В условиях рыночной экономики задачами бухгалтерского учета основных средств является правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств; контроль за эффективностью использования, нахождение резервов повышения эффективности работы машин, оборудования, транспортных средств, других объектов, а также использования производственных площадей для увеличения выпуска продукции; оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе средств вычислительной техники.

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Условия рыночной экономики побуждают трудовые коллективы к постоянному поиску резервов повышения эффективности использования всех материально - вещественных факторов производства, в том числе и основных средств. Выявить и практически использовать эти резервы можно с помощью тщательного экономического анализа.

Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно - технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Основные средства предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, созданных общественным трудом, длительно участвующих в процессе производства в неизменной натуральной форме и переносящие свою стоимость на изготовленную продукцию по частям по мере износа.

Каждое предприятие, организация и учреждение может иметь в распоряжении основные средства, относящиеся к различным отраслям народного хозяйства. Отчетность составляется с учетом принадлежности основных средств к указанным отраслям.

При отнесении основных средств к той или иной группе отраслей народного хозяйства необходимо помнить, что основные средства относятся к той отрасли народного хозяйства, к которой отнесены выработанная с их участием продукция или оказанные услуги. [18, с. 113]

Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.



1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств



Аудиторская проверка основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов:

Федеральный закон от 06.12.2011 № 403-ФЗ «О бухгалтерском учете»; 

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н; 

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; 

О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (ред. от 06.07.2015)).

О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР №1072 от 22 октября 1990г.). 

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Приказом МФ РФ №160 от 30 декабря 1993г.).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001 г.).

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 91н от 13 октября 2003 г.).

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом МФ РФ № 33н от 6 мая 1999 г.);

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Приказом МФ РФ №114н от 19 ноября 2002г.).

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ №49 от 13 июня 1995 г. №49).

Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление Госкомстата РФ №7 от 21 января 2003г.) 

Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (Постановление Госкомстата РФ №100 от 11 ноября 1999г.).

Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве (Постановление Госкомстата РФ №71а от 30 октября 1997г. с изменениями и дополнениями).

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 01394 ( утв. постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994г. с изменениями и дополнениями).






1.3 Основные цели, задачи, источники информации и типичные ошибки  аудита основных средств



Целью аудита основных средств является составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с основными средствами действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Для достижения цели аудита следует решить следующие задачи:

изучение условий хранения и эксплуатации' основных средств, их состава и структуры;

подтверждение правильности оформления и отражения в учете операций с основными средствами;

подтверждение расчетов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;

установление объемов, выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода.

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода основных средств в эксплуатацию и др.

Операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

акт (накладная) приемки-передачи основных средств (кроме зданий, сооружений) ф. ОС1 [19, с.487];

акт о приеме-передаче здания (сооружения) ф. ОС1а;

акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) ф. ОС1б;

накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств ф. ОС2;

акт о приеме-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств ф. ОС3;

акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) ф. ОС4;

акт о списании автотранспортных средств ф. ОС4а;

акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) ф. ОС4б;

инвентарная карточка учета объекта основных средств ф. ОС6;

инвентарная карточка группового учета объектов основных средств ф. ОС6а;

инвентарная книга учета объектов основных средств ф. ОС6б;

акт о приемке (поступлении) оборудования ф. ОС14;

акт приемки-передачи оборудования в монтаж ф. ОС15;

акт о выявленных дефектах оборудования ф. ОС16.

журналы-ордера № 13, 10 и 10/1 — для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа (при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета), а при использовании компьютерных информационных технологий машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;

Главная книга;

баланс (ф. № 1);

отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

отчет об изменениях капитала (ф. №3);

приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

пояснительная записка;

другие документы, справки, расчеты и т.д. [19, с.488].

В учётной политике предприятия указано, что аналитический учёт основных средств должен вестись в инвентарных карточках (форма ОС6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, при этом ссылаются на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков. А на тех предприятиях, где эти карточки ведут, 

Не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;

Отсутствие или несвоевременное оформление первичных документов;

Материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемые на счете 01 «Основные средства»;

Несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек нередко влечёт за собой неправильное начисление амортизации;

Оприходование основных средств не по цене их приобретения;

При передаче основных средств в качестве вклада в уставной капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой нередко включается в состав доходов будущих периодов;

Начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал, а не раз в месяц;

Предприятие продолжает начислять амортизацию оп объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации;

Неправомерное ускорение начисление износа основных средств;

Неверное определение инвентарного объекта;

Неправильное формирование первоначальной стоимости для целей бухгалтерского и налогового учета;

Неверное определение срока полезного использования для целей бухгалтерского и налогового учета;

Начисление амортизации по объектам жилищного фонда, земельным участкам и пр.;

Применение разных методов начисления амортизации в пределах одной амортизационной группы;

Списание затрат на восстановление основных средств (модернизация и реконструкция) в состав расходов отчетного периода;

Отсутствие документов, подтверждающих рыночную стоимость при проведении переоценки ОС;

Несвоевременное отражение результатов переоценки на счетах бухгалтерского учета и в отчетности [19, с.501].








2. ПЛАНИРОВАНИЕ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Оценка состояния системы внутреннего контроля по операциям с основными средствами



Для примера анализа была взята деятельность бухгалтерии ООО «Сан Марино», которая имеет линейную структуру, то есть во главе подразделения стоит главный бухгалтер, подчиняющийся только непосредственно директору; под началом главного бухгалтера трудятся кассир и бухгалтера. В соответствии с Положением о бухгалтерии, действующим в организации, на бухгалтерию возложены функции обеспечения правильного и своевременного бухгалтерского учета, составления экономически обоснованных плановых калькуляций себестоимости продукции, налоговый учет и отчетность, расчет оплаты труда и формирование отчетов по соответствующим формам.

Для оценки эффективности системы бухгалтерского учета и средств внутреннего контроля выполним сквозной тест, то есть выборочно проследим прохождение нескольких типичных операций из различных разделов через всю систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля (Приложение А). 

Разделы для прослеживания и количество операций в каждом из них выбираем по принципу их значимости для финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Для оценки надежности и эффективности СВК используется три градации: высокая, средняя, низкая. Оценка системы внутреннего контроля определяется процентным соотношением положительных ответов к общему количеству вопросов, включенных в тест.

Если соотношение составляет выше 70% оценка определяется как "высокая", а менее 40 - "низкая". На основании первичной оценки СВК необходимо произвести оценку по каждому разделу и этапу в целом. Полученные результаты заносятся в таблицу 2.1.





Таблица 2.1 - Результаты выведения оценок

Наименование раздела

Оценка эффективности СВК

Последствия

Стиль управления

Высокая ? - 75%



Организационная структура

Средняя ? (50%)



Разделение ответственности и полномочий

Высокая ? (100%)



Контроль

Средняя ? (44%)



Учет и отчетность

Средняя ? (66%)



Кадры

Средняя ? (67%)





При формировании оценок состояния (эффективности) системы учета (У) используем следующую градацию:

- У1 - низкий уровень;

- У2 - ниже среднего уровня;

- У3 - средний уровень;

- У4 - выше среднего уровня;

- У5 - высокий уровень.

Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установим количественные значения указанных градаций оценок: 

У1 = 0,3; У2 = 0,4; У3 = 0,5; У4 = 0,7; У5 = 0,8. У1=13, У2=9, У3=23

Оценка надежности и эффективности СБУ осуществляется по формуле: 

,				(2.1)

где n - количество вопросов в тесте.

ЭСБУ=(13?0,3)+(9?0,4)+(23?0,5)/45 = 42% - эффективность средняя.

Таким образом, состояние внутреннего контроля предприятия на среднем уровне, так как составляет 42%. Большим недостатком деятельности предприятия является отсутствие разработанной системы по предупреждению рисков.



2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска 



В процессе планирования аудиторской проверки найдем величину аудиторского риска, общий уровень существенности. Рассчитаем величину аудиторского риска. Для этого найдем величину неотъемлемого риска (НР), риска средств контроля (РСК) и риска необнаружения (РН). 

Для расчета величины неотъемлемого риска используем Приложение Б. 

При формировании оценок неотъемлемого риска используем градацию:

- Н1 - низкий уровень;

- Н2 - средний уровень;

- Н3 - высокий уровень.

Установим количественные значения указанных градаций оценок: 

Н1 = 0,3; Н2 = 0,5; Н3 = 0,8.

Величина неотъемлемого риска определяется по формуле:

, 			(2.2)

где n  - количество оцениваемых факторов риска. 

НР = (1-(3?0,3+6?0,5+4?0,8)/13)*100 = 45,4%

На следующем этапе осуществляется оценка эффективности средств контроля (Приложение 7). При формировании оценок состояния (эффективности) средств контроля (К) используем следующую градацию:

- К1 - низкий уровень;

- К2 - ниже среднего уровня;

- К3 - средний уровень;

- К4 - выше среднего уровня;

- К5 - высокий уровень.

Исходя из практического опыта, знания информационных систем организации, степени квалификации работников учета, состояния внутреннего контроля, а также особенностей формирования системы бухгалтерского учета установим количественные значения указанных градаций оценок:

К1 = 0,1; К2 = 0,3; К3 = 0,4; К4 = 0,6; К5 = 0,7

К1 =5; К2 =14; К3 = 30

Оценка надежности и эффективности средств контроля осуществляется по формуле: 

, 				(2.3)

где n - количество вопросов в тесте. 

Эск = ((0,1?5+0,3?14+0,4?30)/49)?100=34,08%

Величина риска средств определяется по формуле:

				 (2.4)

100-34,08=66,1=70%

Для расчета риска необнаружения ошибок используем Приложение 7.

При осуществлении оценки следует иметь ввиду, что для принятых уровней рисков рекомендуются следующие вероятности выдачи аудитором достоверного заключения:

уровень риска "высокий" - рекомендуемая вероятность не ниже 0.95 (95%), риск не обнаружения ? 5%, объем выборки большой;

уровень риска "средний" - рекомендуемая вероятность = 0.95 (95%) риск не обнаружения = 5%;

уровень риска "низкий" - рекомендуемая вероятность = 0.90 (90%), риск не обнаружения = 10%, объем выборки малый.

При проведении оценок следует иметь ввиду, что согласно статистике риск не обнаружения составляет около 0,1 (10%), а величина приемлемого аудиторского риска не превышает 5%. В случае превышения этой величины необходимо принять меры по уменьшению риска не обнаружения существенных ошибок. Результаты расчета аудиторского риска необходимо занести в таблицу 2.2.

Таблица 2.2 - Определение аудиторского риска

Наименование риска

Значение

1

2

Неотъемлемый риск

45%

Риск средств контроля

70%

Риск не обнаружения 

5%

Величина аудиторского риска

1,6 % или 2 %



При подготовке общего плана аудита операций по продаже готовой продукции организации необходимо установить приемлемый уровень существенности позволяющий считать бухгалтерскую отчетность организации достоверной. Оценивая существенность, использован дедуктивный подход, который заключается в определении общей величины допустимой ошибки и последующем ее распределении между статьями отчетности. Для нахождения используется Правило (Стандарт) "Существенность в аудите". 

Единый уровень существенности рассчитывается на основе значений базовых показателей ООО «Сан Марино» за 2015 год (табл. 2.3). 

Таблица 2.3 - Определение единого уровня существенности по данным бухгалтерской отчетности ООО «Сан Марино» за 2015 г.

Наименование базового показателя

Значение базового показателя (тыс.руб.)

Доля

Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс.руб.)

Балансовая прибыль предприятия

1585,0

5%

79,25

Валовой объем реализации без НДС

21356,8

2%

427,136

Валюта баланса

14558,0

2%

291,16

Собственный капитал (Итог раздела III ,баланса)

4418,7

10%

441,87

Общие затраты предприятия

19771,7

2%

395,434

Среднее ариф. показат. столбца 4 



326,97

МАХ значение столбца 4



441,87

МIN значение столбца 4



79,25

МАХ значение отличается от среднего на (%)



35,14

МIN значение отличается от среднего на (%)



75,76



Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(79,25 + 427,136 + 291,16 + 441,87 + 395,434)/5 = 326,97 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на: 

(441,87 – 326,97)/ 326,97? 100% = 35,14%

Наибольшее значение отличается от среднего на: 

(326,97 – 79,25)/326,97 ? 100% = 75,76%

Поскольку значение 79,25 тыс. руб. отличается от среднего значения, принимаем решение, отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

Новое среднее арифметическое составит:

	(427,136 + 291,16 + 441,87 + 395,434)/4 = 388,9 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на: 

(388,9 – 291,16)/ 388,9? 100% = 25,13%

Наибольшее значение отличается от среднего на: 

(441,87 – 388,9)/ 388,9 ? 100% = 13,62%

Уровень существенности определен в размере 388,9 тыс. руб.



2.3 Программа аудита основных средств 

После проведения предварительных процедур составим план и программу проведения аудиторской проверки операций по продажам готовой продукции ООО «Сан Марино». 

План и программа аудиторской проверки были разработаны в соответствии со стандартами аудиторской деятельности.

Общий план

Проверяемая организация 		              ООО «Сан Марино»

Период аудита				              24.09.2015 – 06.10.2015

Количество человеко-часов		              30 человек  часов

Руководитель аудиторской группы	               Никитина Е.В

Состав аудиторской группы		              Никитина Е.В

Таблица 2.4 - Общий план аудиторской проверки

№ п/п

Планируемые виды работ

Период

проведения

Исполнитель

Примечания

1.

Аудит наличия и сохранности основных средств

24.09.15г.

6.10.15г.

Никитина Е.В

Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта

2.

Аудит движения основных средств

27.08.15г.

6.10.15г

Никитина Е.В



3.

Аудит правильности начисления амортизации

30.09.15г.

1.10.15г.

Никитина Е.В



4

Проверка правильности налогообложения по основным средствам

2.10.15г.

6.10.15г.

Никитина Е.В





Таблица 2.5 - Программа проведения аудита на ООО «Сан Марино»

Проверяемая организация 		              ООО «Сан Марино»

Период аудита				              24.09.2015 – 06.10.2015

Количество человеко-часов		              30 человек - часов

Руководитель аудиторской группы	               Никитина Е.В

Состав аудиторской группы		              Никитина Е.В

Программа аудита

№ п/п

Перечень аудиторских мероприятий (процедур)

Период

проведения

Исполнитель

Рабочие документы аудитора

1

2

3

4

5

1

Проверка наличия и сохранности основных средств

24.09.15г.

6.10.15 г.

Никитина Е.В



1.1

Проверка создания комиссии по приемке основных средств

24.09.15г.

Никитина Е.В

Приказы, распоряжения

1.2

Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемкипередачи основных средств

24.09.15г.

Никитина Е.В

Акты приемкипередачи, инвентарные карточки, журналы регистрации

1.3

Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материальноответственным лицам в местах экс плуатации основных средств

25.09.15г.

Никитина Е.В

Первичные документы, учетные регистры, учетная политика

1.4

Проверка результатов последней инвентаризации основных средств

26.09.15г.

Никитина Е.В

Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры

1.5

Проверка отражения в отчетности наличия основных средств

6.10.15г.

Никитина Е.В

Формы отчетности

2

Проверка движения основных средств

27.09.15г.

6.10.15г.

Никитина Е.В



2.1

Проверка создания комиссии по выбытию основных средств

27.09.15г.

Никитина Е.В

Приказы, распоряжения

2.2

Проверка правильности отражения остаточной стоимости в актах о списании объекта основных средств

30.09.15г.

Никитина Е.В

Акты о списании, инвентарные карточки, карточ. учета движения основных средств

2.3

Проверка отражения в отчетности движения основных средств

6.10.15г.

Никитина Е.В

Формы отчетности

3

Проверка правильности начисления амортизации

30.09.15г.

1.10.15г.

Никитина Е.В

Расчеты

3.1

Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения

30.09.15г.

Никитина Е.В

Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс

3.2

Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация

30.09.15г.

Никитина Е.В

Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы




Продолжение табл. 2.5

1

2

3

4

5

3.5

Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств

1.10.15г.

Никитина Е.В

Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств

4

Проверка правильности налогообложения по основным средствам

2. 10.15г.

6. 10.15г.

Никитина Е.В



4.1

Проверка правильности расчетов по НДС

2. 10.15г.

Никитина Е.В

НКРФ,гл.21, расчеты по НДС, книги покупок и продаж, счетафактуры, накладные, баланс, справки, расчет

4.2

Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств

6. 10.15г.

Никитина Е.В

Формы отчетности



Согласно общему плану и программе аудита учета основных средств были установлены сроки проведения аудиторской проверки: 10 аудито-дней (30 часов). 

Для этого были затребованы следующие документы:

список основных средств;

договоры, связанные с операциями поступления основных средств (купли-продажи, дарения, подряда, учредительный);

акты о приемке-передаче объекта основных средств;

инвентарные карточки;

акты на списание основных средств;

накладные на внутреннее перемещение;

документы, регламентирующие Учетную политику;

машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;

баланс (ф. № 1);

отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

иные системные документы (приказы).






3. МЕТОДИКА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ И ОФОРМЛЕНИЕ ЕЕ РЕЗУЛЬТАТОВ

3.1 Осуществление аудиторских процедур и их документирование



При проведении аудита на предприятии были составлены план и программа аудиторской проверки, в соответствии с которыми аудит учета основных средств включил проверку правильности поступлений и выбытий, расходов по эксплуатации, а также наличия и сохранности основных средств.

Приказ «Об учетной политике» составлен грамотно, полно, с отражением все существенных моментов касающихся учета основных средств в данной коммерческой организации, используется бухгалтерией в полной мере для ведения бухгалтерского учета. Хорошая организация бухгалтерского учета хозяйственных операций, в том числе и операций с основными средствами способствует полному и своевременному отражению всех совершаемых операций на счетах бухгалтерского учета с использованием не только унифицированных форм первичной учетной документации.

Изучению подвергалась документация в части операций с основными средствами. Можно отметить, что применяемый линейный способ начисления амортизации не всегда отвечает выбранной цели о поддержании стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений. 

Анализ показателей движения основных средств был основан на расчете показателей и анализе обеспеченности организации основными средствами и эффективности их использования. Эффективность использования основных средств характеризуется показателями фондоотдача, фондоемкость. 

В ООО «Сан Марино» соблюдаются предусмотренные законодательством условия проведения инвентаризации, что обеспечивает объективное отражение фактического состояния ценностей, исключение приписок и искажений действительной информации. На это направлены подготовительные к инвентаризации мероприятия, осуществление взаимного контроля в ходе проверки, порядок фиксирования фактических данных в инвентаризационных описях, порядок исправления ошибок в них и пр.

Проверка актов инвентаризации основных средств показала, что акты оформлены правильно стоит дата проведения инвентаризации, подписи всех участников инвентаризационной комиссии.

После проверки инвентарных списков было установлено, что все основные средства закреплены за материально ответственными лицами по месту нахождения. Оформление и ведение списков правильное. С ними заключены письменные договоры о полной материальной ответственности, как этого требует законодательство. В результате проверки списков работников предприятия было установлено, что должности материально ответственных лиц соответствуют перечню должностей и работ, занимаемых и выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться письменные договоры о полной материальной ответственности. Созданы условия материально ответственным лицам для обеспечения сохранности материальных ценностей. 

Произведена сверка стоимости закрепленных за материально ответственными лицами основных средств с данными по счету 01 расхождений не выявлено. 

Сверка данных инвентарных описей с данными статьи баланса по счету 01 «Основные средства» установлена реальность статьи баланса «Основные средства».

Было проверено наличие и состояние технических паспортов и другой технической документации, правильность ее оформления, нарушений не выявлено. 

В ходе проверки технических паспортов, записей характеристик объектов по учету основных средств было определено соответствие действующей на практике классификации, принятой в учетной политике предприятия ООО «Сан Марино», по принадлежности основные средства разделены правильно.

В ООО «Сан Марино» амортизация начисляется линейным способом, что отражено в учетной политике предприятия. Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта.



3.2 Письменная информация аудитора руководству экономического      субъекта по результатам проведения аудита



На основании проверки можно сделать следующие выводы: 

1) Все договора купли-продажи основных средств в ООО «Сан Марино» оформлены в соответствии с законодательством РФ;

2) Основные средства поступающие в ООО «Сан Марино» отражены по первоначальной стоимости в соответствии с учетной политикой ООО «Сан Марино»;

3) При приобретении объектов основных средств договор купли-продажи оформлен правильно с указанием первоначальной стоимости, амортизации и цены приобретения; 

4) В ООО «Сан Марино» создана комиссия по приемке и выбытию основных средств и оформлению ее результатов. Состав комиссии оформлен приказом по предприятию и утвержден руководителем предприятия;

5) Инвентаризация в ООО «Сан Марино» производится своевременно с отражением ее результатов в бухгалтерском учете;

6) Операции по списанию всех основных средств оформляют актом на списание основных средств;

7) Амортизация в ООО «Сан Марино» начисляется по всем видам основных средств, отчисления начинаются с первого числа месяца.......................