Учет, анализ и аудит денежных средств

Федеральное агентство по рыболовству
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Астраханский государственный технический университет»
Разработка и предоставление образовательных услуг в области среднего, высшего и дополнительного профессионального образования, 
послевузовского образования;  воспитательная и научно-исследовательская работа сертифицированы DQS и ГОСТ Р по ISO 9001:2008

 

Факультет (институт)       экономики__
Специальность 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Кафедра «Бухгалтерский учет, АХД и аудит»




ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Учет, анализ и аудит денежных средств 
(на примере ООО «СДВ») 




Работа выполнена студенткой
группы ЗФБ-61:
________________Сыресина В.И.
«_____»________________ 2014 г.

Руководитель работы:
___ к.э.н., проф. Молчанова О.В. 
«_____»_________________2014 г.

Консультант по нормоконтролю:
__________ доц. Прямухина О.А.
 «_____»________________2014 г.
                                             

Допущен к защите «__» _________20___г.            Заведующий кафедрой _______________







Астрахань – 2014

 Федеральное агентство по рыболовству
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего профессионального образования
«Астраханский государственный технический университет»
          		  Образовательная деятельность в сфере высшего и дополнительного профессионального образования сертифицирована DQS по ISO 9001




     УТВЕРЖДАЮ                                                            
                                                                                           Заведующий кафедрой                                                                                                                    
                                                                                           «Бухгалтерский учет, АХД и аудит»_                                                    
                                                                                            к.э.н., профессор О.В. Молчанова__
                                                                                                              (ученая степень, звание, фамилия, подпись)
                                                                                                              ____________________________________
                                                                                            «___»                     2014 г.

ЗАДАНИЕ
на выполнение выпускной квалификационной работы
 Студенту учебной группы ЗФБ -61 Института экономики___________________________
           (факультет, институт)
____________________________Сыресиной Вере Ивановне__________________________
(фамилия, имя, отчество)
ТЕМА ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ РАБОТЫ
    Учет, анализ и аудит денежных средств (на примере  ООО «СДВ»)_

Тема ДР сформулирована в соответствии с запросом ________________________________
                                                    (стратегический партнер, работодатель, подразделение (службы) АГТУ и т.д.)


Утверждено приказом ректора АГТУ (приказ от «   » ________ 2014 г. № __)

Представление выпускной 
квалификационной работы на кафедру                                                         « 26 » мая 2014 г.

Дата защиты                                                                                                     «    » июня 2014 г.

Целевая установка и исходные данные:
Цель: изучении теоретических и практических аспектов организации учета, анализа и аудита денежных средств исследуемой организации, а также в выработке мероприятий, направленных на оптимизацию процесса учета денежных средств_____________________       

Нормативно-законодательная база________________________________________________
Материалы бухгалтерского учета, финансовой и статистической отчетности_организации
Специальная экономическая литература и периодические издания_____________________

№ п/п
Иллюстративный материал к дипломной работе
Формат, количество
Лист 1
Основные экономические показатели деятельности ООО «СДВ»
А4, 1
Лист 2
Журнал хозяйственных операций за февраль и март 2013 года
А4, 1
Лист 3
Журнал хозяйственных операций за апрель 2013 года
А4, 1
Лист 4
Журнал хозяйственных операций за июнь 2013 года
А4, 2
Лист 6
Анализ источников и структура поступления денежных средств в 2011-2013 гг.
А4, 1
Лист 7
Динамика и структура выбытия денежных средств в 2011-2013 гг.
А4, 1
Лист 8
Структура выбытия денежных средств в 2011, 2012 и в 2013 гг.
А4, 2
Лист 10
Программа аудиторской проверки денежных средств и денежных документов ООО «СДВ»
А4, 1
Лист 11
Проверка соответствия состояния систем внутреннего контроля при операциях с денежными средствами
А4, 1
Лист 12
Оценка состояния внутреннего контроля ООО «СДВ»,  проверка бухгалтерского учета операций с денежными средствами и расчет уровня существенности за 2013 год
А4, 1
Лист 13
Программа аудиторской проверки движения денежных средств в кассе
А4, 1
Лист 14
Программа аудиторской проверки движения денежных средств на расчетном счете
А4, 2
Лист 16
Аудит движения денежных средств за 2013 год
А4, 1

Руководитель выпускной квалификационной работы
 к.э.н., проф. Молчанова Ольга Владимировна_____________________________________
( ученая степень, звание, фамилия, подпись)                
________________________________________________________________________________
№ п/п 
Содержание расчетно-пояснительной записки (перечень вопросов, подлежащих разработке)
Консультанты







Основная рекомендуемая литература
Кондраков Н.Н. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет; Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика; Лишиленко А.А. Бухгалтерский учет; Мельников И.П. Бухгалтерский учет; Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия; Шеремет А.Д. Теория экономического анализа___________________________________

Руководитель выпускной квалификационной работы
_к.э.н.,  проф. Молчанова Ольга Владимировна____________________________________
(ученая степень, звания, фамилия, подпись)

Задание принял к исполнению «    »                 2014 г.

Студент _Сыресина В.И._______________ (подпись)
                                                (ФИО)

   УТВЕРЖДАЮ                                                                          К заданию на выпускную

Заведующий кафедрой                                                                квалификационную  работу
«Бухгалтерский учет, АХД и аудит»______
к.э.н., профессор, О.В. Молчанова________
(ученая степень, звания, фамилия, подпись)
_____________________________________
«___» ___________2014 г.



КАЛЕНДАРНЫЙ  ГРАФИК

подготовки выпускной квалификационной работы

№ п/п
Разделы, темы и их содержание, графический материал
По плану 
Фактические 
Отметка  руководителя о выполнении


Дата
Объем в %
Дата
Объем в %

1. 
Введение
27.02.14 
5
27.02.14 
5

2.
Глава 1. Теоретические основы организации учета, анализа и аудита денежных средств
28.02 – 25.03.14
25
28.02 – 25.03.14
25

3.
Глава 2. Учет, анализ и аудит денежных средств в ООО «СДВ»
25.03 – 14.05.14 
42
25.03 – 14.05.14 
42

4.
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета денежных средств с целью повышения эффективности деятельности ООО «СДВ»
15.05 - 25.05.14
23
15.05 - 25.05.14
23

5.
Заключение
26.05.14
5
26.05.14
5
















Руководитель выпускной квалификационной работы
_________________________к.э.н., проф. Молчанова Ольга Владимировна_____________ 
(ученая степень, звания, фамилия, подпись)
_____________________________________________________________________________________________


Студент __Сыресина В.И._______(подпись)
                              (ФИО)
«___»____________________2014 г.

АННОТАЦИЯ
     
     Сыресина В.И. «Учет, анализ и аудит денежных средств (на примере ООО «СДВ»)», Выпускная квалификационная работа,
     ДР 080109.573.2014
     Астраханский государственный технический университет
     Проводится исследование на примере Общества с ограниченной ответственностью «СДВ» в области организации учета, анализа и аудита денежных средств.
     Изучаются основные принципы организации бухгалтерского учета денежных средств, законодательные и нормативные акты по данному участку учета. Особое внимание уделяется организации учета поступления и расходования денежных средств в ООО «СДВ», особенностям анализа и аудита денежных средств.
     Автор разработала направления совершенствования учета денежных средств с целью повышения эффективности деятельности ООО «СДВ» и предложила оптимизировать расход денежных средств для увеличения прибыли.
     Выпускная квалификационная работа содержит: 113 стр. текста, рис. - 7, табл. - 25, прил. - 5, библ. - 29 назв.

      
Оглавление:
      Стр.
      ВВЕДЕНИЕ____________________________________________________________8
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ________________________________________11
1.1.  Основные принципы организации бухгалтерского учета денежных средств_____________________________________________________________11
1.2. Значение и задачи анализа денежных средств_________________________18
1.3. Значение и задачи аудита денежных средств__________________________20
1.4. Современные проблемы организации учета денежных средств__________24
2. УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «СДВ» ________28
2.1.  Финансово-экономическая характеристика ООО «СДВ» _______________28
2.2. Учет денежных средств в кассе_____________________________________42
2.3. Учет денежных средств на текущем банковском счете_________________52
2.4. Анализ движения денежных средств________________________________58
2.5. Планирование аудиторской проверки________________________________73
2.6. Аудит денежных средств _________________________________________75
2.7. Оформление результатов проведенного аудита________________________89
3. НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ С ЦЕЛЬЮ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «СДВ» _______________________________________93
3.1.  Совершенствование учета денежных средств_________________________93
3.2.  Оптимизация____________________________________________________97
ЗАКЛЮЧЕНИЕ_______________________________________________________102
СПИСОК ИСПОЛЬЗОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ______________________104
ПРИЛОЖЕНИЕ_______________________________________________________106









ВВЕДЕНИЕ
      Современная экономика любого государства представляет собой широко разветвленную сеть сложных отношений миллионов, входящих в нее хозяйствующих субъектов между собой, а также с внешними агентами из других стран. Основой этих взаимосвязей выступают расчеты и платежи, в процессе которых удовлетворяются взаимные требования и обязательства.
      С помощью потока денег в наличной и безналичной формах денежного оборота, как совокупности всех платежей, обеспечивается реализация валового продукта, использование национального дохода и все последующие распределительные процессы в экономике.
      Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения. Денежные средства являются единственным видом оборотных средств, обладающим абсолютной ликвидностью, то есть немедленной способностью выступать средством платежа по обязательствам предприятия. Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию движения денежных средств, чтобы к каждому очередному платежу предприятия по своим обязательствам обеспечивалось поступление денег от покупателей и других дебиторов при сохранении необходимых резервов. 
      Каждое предприятие ежедневно осуществляет или получает различного рода платежи. В рыночных условиях особую актуальность приобретают вопросы четкой организации денежных расчетов, их учета, контроля за рациональным их использованием, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в хозяйственной жизни предприятия любой формы собственности.
      Движение денежных средств охватывает период между уплатой денег за сырье, материалы и поступлением денег от продажи готовой продукции. На его продолжительность влияют: период кредитования предприятия поставщиками, период кредитования предприятием покупателей, период нахождения сырья и материалов в запасах, период производства и хранения готовой продукции на складе.
      В мировой практике большое внимание придается изучению и прогнозу движения денежных средств. Это связано с тем, что из-за объективной неравномерности поступлений и выплат либо в результате непредвиденных обстоятельств возникают проблемы с наличностью. Какой бы ни была причина отсутствия наличных денег, последствия для предприятия могут быть очень серьезные. Следовательно, денежную наличность необходимо планировать и анализировать ее движение.
      Международным стандартом финансовой отчетности 7 «Отчеты о движении денежных средств» рекомендовано составлять отчеты об изменениях в финансовом положении предприятия. Их цель – раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступлений и платежей, увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, выделить и проанализировать все направления поступления и выбытия денежных средств. Направления движения денежных средств принято рассматривать в разрезе основных видов деятельности предприятия: текущей, инвестиционной и финансовой.
      Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования в хозяйстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе организации.
      Целью данной работы заключается в изучении теоретических и практических аспектов организации учета движения денежных средств, проведения их аудита и анализа, определение основных направлений совершенствования учета и повышения эффективности управления ими. 
      В соответствии с целью исследования необходимо решить ряд задач:
- выявить сущность денежных средств, определить цели и принципы их учета;
      - рассмотреть теоретические аспекты учета, анализа и аудита денежных средств в организации;
- проанализировать постановку и ведение учета денежных средств на предприятии;
- провести аудиторскую проверку денежных средств;
- дать финансово-экономическую оценку использования денежных средств;
      - разработать рекомендации, направленные на оптимизацию управления денежными средствами организации.
      Объектом исследования является ООО «СДВ», занимающееся производством общестроительных работ и оптовой торговлей на территории Астраханской области. В процессе подготовки работы использовались материалы бухгалтерской и статистической отчетности, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учёта и различные методические источники. Работа написана в соответствии с действующими нормативными актами.
































      1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА, АНАЛИЗА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
      1.1. Основные принципы организации бухгалтерского учета денежных средств
      Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления платежей поставщикам и подрядчикам, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат. Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи и др. Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с различными организациями и учреждениями и хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций. Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования в народном хозяйстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежных документов, находящихся в кассе предприятия. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, предприятие должно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (депозиты банков, ценные бумаги и др.). Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: 
      - проверка правильности оформления, законности документов; 
      - своевременное и полное отражение операций в учете; 
      - обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей; 
      - своевременное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете; 
      - обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе предприятия и других местах хранения; 
      - изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход [19].
      Для обеспечения учета наличия и движения денежных средств и хозяйственных операций, связанных с денежными средствами применяется система счетов бухгалтерского учета, предусмотренных в V разделе Плана счетов бухгалтерского учета «Денежные средства» [7]. Этот раздел включает счета: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Счета 52, 55, 57, 58 и 59 в составе денежных средств рассматриваться не будут. 
      В п. 9 МСФО (IAS) 7 установлено, что движение денежных средств не включает движение денежных средств между статьями, составляющими денежные средства или их эквиваленты. Это значит, что движение по денежным счетам (50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета») не должно участвовать в формировании показателей отчета, за исключением финансового результата от сделки при покупке-продаже валюты.
      По вопросу, касающемуся заполнения строки «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю», нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету содержали противоречивые требования к отражению в отчете о движении денежных средств движения иностранной валюты.
      Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности требовали пересчитывать в рубли все операции по курсу Банка России, действующему на отчетную дату, Закон о бухгалтерском учете [2] содержал и содержит другую норму, требующую пересчета иностранной валюты по курсу Банка России на дату совершения операции. Норма Закона согласуется с международной практикой составления финансовой отчетности (п. 25 IAS 7).
      Таким образом, каждая организация принимала для себя свой способ формирования показателей указанной строки, исходя из определения даты пересчета валютных операций, и закрепляла его в учетной политике.
      Приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (далее — приказ № 66н) внесены изменения в порядок и формы составления бухгалтерской отчетности, в том числе и в отчет о движении денежных средств. Поскольку указаний по заполнению новых форм финансовое ведомство не предлагает, появление ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» стало актуальным и всеми ожидаемым событием. Однако при более детальном прочтении нового ПБУ стало очевидным, что его содержание не снимает всех вопросов о порядке заполнения отчета о движении денежных средств, кроме того, рождает новые вопросы и предположения [6].
      Чтобы понять основную идею законодателей, заложенную в ПБУ 23/2011, необходимо сопоставить два документа, регламентирующих порядок составления отчета о движении денежных средств. Для более полной картины сравнения обратимся к третьему, уже упоминавшемуся документу — IAS 7 — и приведем некоторые сравнительные характеристики (таблица 1).
      Таблица 1
      Сравнительная характеристика показателей ПБУ 23/2011 и МСФО (IAS) 7
Показатель
Характеристика показателя

Приказ № 66н
ПБУ 23/2011
МСФО (IAS) 7
1.
2.
3.
4.
1. Объект
Денежные средства
Денежные средства и денежные эквиваленты (денежные потоки)
Денежные средства и эквиваленты денежных средств
2. Денежные эквиваленты
Понятие отсутствует
Высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (п. 5). Финансовые вложения, приобретаемые с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев) (подп. «з» п. 9).
Краткосрочные высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости (п. 6). Инвестиции квалифицируются в качестве эквивалента денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, например три месяца или меньше с даты приобретения (п. 7).
3. Денежные потоки, не являющиеся движением денежных средств и денежных эквивалентов
Не определено
1. Платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквивалентов (подп. «а» п. 6).
2.  Поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов(за исключением начисленных процентов) (подп. «б» п. 6).
3. Валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции) (подп. «в» п. 6).
4. Обмен одних денежных эквивалентов на другие эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции) (подп. «г» п. 6).
Движение денежных средств не включает движение между статьями, составляющими денежные средства и их эквиваленты, потому что эти компоненты являются часть контроля и регулирования денежных операций компании, а не частью ее операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.  Контроль и регулирование денежных операций включают инвестирование излишних денежных средств в денежные эквиваленты (п. 9).
Продолжение табл. 1
1.
2.
3.
4.


5.  Иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации (подп. «д» п. 6)

4. Текущая (операционная) деятельность
Не определено
Деятельность, связанная с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку. Денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) организации от продаж (п. 9).
Операционная деятельность – основная, приносящая выручку, деятельность компании и прочая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой деятельности (п. 6)
5. Инвестиционная деятельность
Не определено
Деятельность, связанная с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации. 
Показывает уровень затрат организации, осуществленных для приобретения или создания внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем (п. 10).
Приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. 
Степень, в которой соответствующие затраты произведены с целью формирования ресурсов, предназначенных для генерирования будущего дохода и поступлений денежных средств (п. 6).
6. Финансовая деятельность
Не определено
Деятельность, связанная с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящая к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, классифицируется как денежные потоки от финансовых операций (п. 11).
Деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании (п. 6).
7. Отражение денежных потоков свернуто (нетто-метод)
Не предус-мотрено







Не предус-мотрено
Отражаются свернуто, когда денежные потоки характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам (п. 16). Отражаются свернуто, когда денежные потоки отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата (п. 17).
Могут предоставляться в отчетах по нетто-методу денежные поступления и платежи от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает скорее деятельность клиента, а не деятельность компании (подп. «а» п. 22). 
Могут предоставляться в отчетах по нетто-методу денежные поступления и платежи по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками погашения (подп. «б» п. 22).
Продолжение табл. 1
1.
2.
3.
4.
8. Представление в отчете денежных потоков по уплате налога на прибыль
В составе опера-ционной деятельности в общей сумме выплат по налогам и сборам
В составе текущей деятельности (за исключением случаев, когда налог на прибыль организаций непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций) (подп. «д» п.9)
Могут классифицироваться как денежные потоки от операционной деятельности, если только не могут быть конкретно увязаны с финансовой или инвестиционной деятельностью (п. 35).
9. Представление в отчете денежных потоков по выплате процентов по долговым обязательствам
В составе текущей деятельности без оговорок
В составе текущей деятельности, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов (подп. «е» п.9)
Должны классифицироваться последовательно из периода в период как движение денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности (п. 31).
10. Представление в отчете движения денежных средств в валюте
Не определено
Величина денежных потоков в иностранной валюте пересчитывается в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, установленному Банком России на дату осуществления или поступления платежа (п. 18).
Остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется по ПБУ 3/2006 (п. 19).
Движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте, должно отражаться в функциональной валюте организации путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса между функциональной и иностранными валютами на дату возникновения данного движения денежных средств (п. 25)
11. Формирование  строки «Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю»
Не определено
Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (п. 19).
Влияние изменений обменного курса валют на денежные средства и эквиваленты денежных средств, содержащиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, предоставляются в отчете о движении денежных средств с тем, чтобы согласовать денежные средства и их эквиваленты в начале и в конце отчетного периода. Эта сумма предоставляется отдельно от движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности и включает разницы, если они имеются, в случае предоставления данных о поступлениях и платежах денежных средств в отчетности по обменным курсам на конец периода (п. 28).  
Продолжение табл. 1
1.
2.
3.
4.
12. Метод составления отчета
Прямой
Прямой
Прямой
Косвенный (используется чаще) (п. 18).
      
      Анализ представленной таблицы позволяет предположить, что при подготовке ПБУ 23/2011 основной целью разработчиков являлось не простое пояснение порядка заполнения отчета о движении денежных средств, а создание в российской системе бухгалтерского учета (РСБУ) документа, аналогичного международным стандартам финансовой отчетности.
      Бухгалтерский учет заключается в следующих принципах:
      1) принцип денежного измерения – в бухгалтерских отчетах информация всегда должна быть выражена в едином денежном измерителе (в валюте страны нахождения предприятия);
      2) принцип обязательного документирования – непрерывное, сплошное, документально обоснованное и достоверное отражение учитываемых объектов, которые вытекают из одновременно совершающихся в организации различных операций. Эти операции, в свою очередь, отражают постоянно возобновляемый кругооборот всех средств организации и непрерывную смену их форм;
      3) принцип двусторонности или двойной записи – заключается по источникам формирования и по признаку размещения с выполнением равенства в обеих группах бухгалтерского учета;
      4) принцип автономности организации – в целях сохранения объективности учета бухгалтерских счетов, на которых отражаются все хозяйственные операции организации, ведется обособленно от счетов, которые предназначены непосредственно для учета лиц, связанных с данной организацией. Разделение бухгалтерских счетов организации и ее владельцев (юридических лиц) считается принципом автономности организации;
      5) принцип действующей организации – любая создаваемая организация должна существовать (функционировать) и быть постоянно действующим производством;
      6) принцип учета по стоимости – активы учитываются по цене приобретения, т. е. по стоимости. Она является основной базой для учета актива в бухгалтерском учете в течение всего времени его существования. Ориентируясь на эти правила, собственные активы и в балансе числятся по первичной цене (по цене приобретения), и независимо от срока их нахождения на предприятии он не переоцениваются, а вновь создаваемая продукция оценивается по сложившейся стоимости затрат в момент ее выпуска;
      7) принцип учетного периода: бухгалтерский учет ведется по учетным периодам, которыми принято считать календарные периоды;
      8) принцип консерватизма (осторожности) – несомненно, руководители предприятия всегда хотят дела производства представлять в лучшем виде. Но это не всегда согласуется с реальностью. Предварительное поступление доходов в течение отчетного периода нельзя засчитывать в доходы, уже принадлежащие предприятию, если окончательное исполнение операции выходит за пределы отчетного периода. Их лучше отнести к доходам будущих периодов. В случае, если предприятие понесло расходы, а документально не определена окончательность операции (возможно, эти затраты будут возвращены), то их следует засчитывать в расходы будущих периодов, чтобы не искажать истинные показатели по прибыли. Значит, при получении прибыли или выполнении расходов нужно иметь веские доказательства их правомерности. Отсюда следует, что принцип консерватизма имеет две стороны:
      а) доход признается только тогда, когда имеется на то обоснованная уверенность;
      б) расход признается, как только возникает обоснованная возможность;
      9) принцип реализации – определяет сумму дохода, которая должна быть признана от конкретной продажи в этот период. Так как товар может быть продан по цене выше его стоимости и ниже, в рассрочку и до оплаты, то сумму реализации следует корректировать на предполагаемую сумму безнадежных долгов;
      10) принцип увязки – указывает на следующее: если какое-либо событие влияет как на доход, так и на расходы, то воздействие на каждый из них должно быть признано в одном учетном периоде. Затраты на производство продукции входят в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты, а прибыль определяется как разница между выручкой от реализации и затратами на ее производство. Из вышесказанного следует, что затраты на производство должны быть включены в себестоимость в том периоде, в котором определена выручка от реализации;
      11) принцип последовательности – предприятия могут самостоятельно выбирать метод учета, но с условием соблюдать его в течение достаточно долгого времени (не менее года), пока не возникнут достаточно веские причины для его изменения. В противном случае возникнет ситуация несоизмеримости показателей;
      12) принцип существенности – устанавливает, что незначительные события могут не приниматься во внимание, но вся важная информация должна быть раскрыта полностью [20].
      
      
1.2. Значение и задачи анализа денежных средств
      Анализ использования денежных средств позволяет прогнозировать денежные поступления и выплаты, составлять график платежей. Информация о денежных потоках помогает анализировать финансовую гибкость. 
      Финансовая гибкость - способность фирмы быстро получать денежные средства в случае возникновения непредвиденных обстоятельств или умение воспользоваться благоприятными случаями для получения денег. 
      Кроме того, анализ движения денежных средств дает возможность произвести оценку ликвидности и платежеспособности предприятия. Основными характеристиками финансового состояния предприятия являются платежеспособность и ликвидность.
      Ликвидность представляет собой относительную способность предприятия конвертировать активы в деньги. Она может быть представлена отношением суммы денежных средств и их эквивалентов к сумме краткосрочной кредиторской задолженности фирмы.
      Платежеспособность более широко раскрывает способность фирмы получать (или иметь в распоряжении) денежные средства в форме, пригодной для оплаты обязательств организац.......................