Теоретические основы учета и анализа капитала предприятия

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ

АЛТАЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ


КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ, АНАЛИЗА, И СТАТИСТИКИ


Роккер Наталья Викторовна


Учет и анализ капитала предприятия и пути повышения эффективности его использования
 (на примере ООО «Новоеловская птицефабрика» 
Тальменского района)


ВЫПУСКНАЯ
КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
(бакалаврская работа)


Научный руководитель:
старший преподаватель кафедры
«Экономики, анализа,  и статистики»           ____________     Н.С.Белокуренко

 
Допускается к защите		« ____» ________ 2018 г.

Заведующая кафедрой
«Экономики, анализа,  и статистики»
д.э.н., профессор        				    _____________  В.А. Кундиус





БАРНАУЛ 2018
     СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………………………………..
3
1. Теоретические основы учета и анализа капитала предприятия………….
5
1.1 Экономическая сущность и особенности капитала предприятия………
5
1.2 Классификация капитала предприятия…………………………………...
8
1.3 Принципы формирования собственного капитала предприятия………..
10
1.3.1 Уставный капитал……………………………………………...................
10
1.3.2 Добавочный капитал………………………………………………..........
12
1.3.3 Резервный капитал………………………………………….....................
14
1.4 Организация бухгалтерского учёта капитала предприятия……………..
17
2. Учет и анализ капитала ООО «Новоеловская птицефабрика»…………...
24
2.1Организационно - экономическая характеристика ООО «Новоеловская птицефабрика»………………………………………………………………....
24
2.2Бухгалтерский учёт капитала ООО «Новоеловская птицефабрика»……
32
2.3 Анализ финансового состояния ООО «Новоеловская птицефабрика»…
34
2.4 Анализ состава, структуры и источников формирования капитала ООО «Новоеловская птицефабрика»……………………………………………......
38
2.5 Анализ эффективности использования капитала ООО «Новоеловская птицефабрика»…………………………………………………………………..
41
3.Разработка мероприятий по улучшению структуры капитала ООО «Новоеловская птицефабрика»………………………………………………..
48
3.1 Проблемы в структуре капитала…………………………………………..
48
3.2 Варианты оптимизации структуры капитала …………………………….
53
Выводы и предложения……………………………...........................................
65
Список использованной литературы…………………………………………..
68
Приложения




ВВЕДЕНИЕ

     На основе данных о структуре капитала компании формируются основные показатели финансовой деятельности (например, показатели устойчивости, ликвидности, платёжеспособности). Рассмотрев, данные показатели можно предварительно оценить реальное положение состояния организации.
     Также на их основе можно быстро понять – работает ли предприятие с прибылью или нет.
     Целью выпускной квалификационной работы является анализа капитала организации и разработка рекомендаций по улучшению его использования.
     Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:
* определена экономическая сущность и особенности капитала предприятия;
* рассмотрена классификация капитала предприятия;
* проанализированы принципы формирования капитала предприятия;
* рассмотрено ведение бухгалтерского учёта капитала на предприятии;
* проанализированы структура и эффективность использования капитала в исследуемом предприятии;
* сформулированы основные варианты оптимизации структуры капитала предприятия.
     Объектом исследования является проблемы формирования и использования капитала предприятия.
     Предметом исследования является методика анализа и бухгалтерский учет капитала предприятия.
     Период исследования – 2014 - 2016 гг.
     Объект наблюдения - ООО «Новоеловская птицефабрика» Тальменского района Алтайского края. 
     Представленная работа состоит из введения, трёх глав, выводов, списка литературы и приложений.
     В ходе исследования применялись приёмы и способы экономического анализа.
     Основными источниками при написании работы послужили материалы учебных пособий, федеральное законодательство [1-10], регулирующее вопросы формирования и использования собственного капитала, комментарии законодательства, статьи в журналах и газетах, мнения специалистов, бухгалтерская отчётность ООО «Новоеловская птицефабрика» за 2014 – 2016 гг («Бухгалтерсий баланс», «Отчёт о финансовых результатах», «Отчёт об изменениях капитала») (приложение А – отчётность за 2016 г., Б – отчётность за 2015 г.). 
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ
     
1.1 Экономическая сущность и особенности капитала предприятия

     Экономический термин «капитал» давно получил широкое распространение. Его применяют как в экономической теории, так и в таких специальных областях экономических знаний, как, например, бухгалтерский учёт. Однако понятие капитала в современной экономической литературе не имеет однозначного определения [11].
     Одни авторы определяют капитал как стоимость, приносящую прибавочную стоимость или доход, другие - как инвестиционные ресурсы, а третьи - собственные активы или имущество.
     По существу, во всех современных источниках экономической литературы капитал определяется как собственные активы (имущество) или чистая стоимость имущества организации. 
     Вместе с тем вопрос установления единого определения капитала требует проведения некоторых исследований по поводу экономической сущности этой категории применительно к современной экономике. В противном случае приходится иметь дело с определением не сущностным, а техническим.
     Известно, что К. Маркс сущность капитала определял как стоимость, которая в результате эксплуатации наёмной рабочей силы приносит прибавочную стоимость, что производство прибавочной стоимости, или нажива, является абсолютным законом капиталистического способа производства. Следовательно, по К. Марксу, капитал - это экономическая категория капиталистического способа производства.
     В современном способе производства, характеризуемом как рыночная экономика, капитал также является стоимостью. Этот капитал используется для производства прибавочной стоимости. В литературе подчёркивается, что главной целью акционерных обществ является получение дохода (прибыли). В условиях административно-командной системы (исторически она называется социализмом) под видом капитала также подразумевалась необходимость повышения рентабельности, доходности предприятий. Следовательно, повышение эффективности производства во всех способах производства является главным ориентиром производства. Главное, однако, в том, кем присваиваются результаты производства. 
     В данной плоскости капитал при существующем способе производства - это стоимость, используемая для производства добавочной стоимости в интересах всего общества. Данное определение корреспондирует с последними концепциями об учёте стоимости предприятия как товара.
     Однако есть и проблемы учёта капитала, они связаны с необходимостью повышения уровня экономической работы на предприятиях. Вполне обоснованно утверждается, что капитал характеризуется с двух сторон. С одной стороны, капитал - это активы, а с другой - это источник образования активов организации. Именно активы как реальный капитал организации являются ресурсами, способными приносить экономическую выгоду.
     В этом смысле активы, способные приносить экономическую выгоду, и капитал как стоимость, приносящая добавочную стоимость, - это синонимы. Активы по своей стоимости учитываются на активных счетах и независимо от источников образования характеризуются как ресурсы, способные приносить экономическую выгоду. При этом человеческий капитал также относится к активам организации.
     В зависимости от источников образования капитал, как известно, делится на собственный и заёмный, поэтому в бухгалтерском балансе стоимостное значение капитала как источника ресурсов организации отражается в соответствии с остатками на пассивных счетах, предназначенных для учёта составляющих собственных и заёмных источников. Такая аналитика этих счетов необходима для целей анализа и принятия управленческих решений по мобилизации ресурсов, поэтому собственный капитал и заёмный капитал как соответствующие стоимости в бухгалтерском балансе целесообразно отражать и в активе с группировкой в соответствии с источниками образования и целевым назначением [12].
     В связи с тем, что сбалансирование активов с развёрнутыми пассивами не предусмотрено, группировка активов в разрезе источников их образования не осуществляется. Вместе с тем такое сбалансирование активов было бы полезным для целей контроля в сравнении с целевым назначением источников их образования.
     Поскольку именно активы как синоним капитала используются для создания новой наращенной стоимости, вполне целесообразно говорить о контроле эффективности использования капитала, т.е. о рентабельности использования капитала, а в части оборотного капитала - о скорости оборота и о продолжительности одного оборота. Для этих целей в пассиве нужно формировать нормативные показатели типа «Фонд в основном капитале» и «Фонд в оборотном капитале». В противном случае пассив баланса в действительности будет только пассивным элементом - показателем баланса.
     Для обеспечения прозрачности информации и контроля за целевым использованием амортизационных отчислений представляется обоснованным восстановление счёта «Амортизационный фонд», являющегося составным элементом собственных ресурсов. Тем более, что амортизация, как частичное включение изношенной части основного капитала в себестоимость продукции представляет важнейшую особенность основного капитала, к тому же она показывает, какая часть прибыли обособляется в названном фонде как не облагаемая налогом.
     Представляется важным после предложенных корректировок в терминологии в пассиве баланса допустить отражение суммы источников образования активов (имущества) без применения термина «капитал», а в активе - структура активов (имущества) как соответствующая стоимость по их видам. Ведь капитал - это сущностное понятие. По содержанию он представляет собой активы (ресурсы) организации.
     
     На рисунке 1 представлена структура собственного капитала предприятия.
     
     
     
     
     
     
     
     
      
     Рисунок 1 - Структура собственного капитала предприятия

1.2 Классификация капитала предприятия

     Капитал можно классифицировать по следующим признакам.
     1. По принадлежности различают:
* собственный капитал - характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на праве собственности;
* заёмный капитал - включает денежные средства или другие имущественные ценности, привлекаемые на возвратной основе для финансирования развития деятельности предприятия.
     Заёмный капитал предприятия – это часть совокупного капитала предприятия, сформированного за счёт финансовых обязательств, включает денежные средства или другие имущественные ценности, привлекаемые на возвратной основе для финансирования развития деятельности предприятия.
     В соответствии с гл. 42 ГК РФ эти финансовые обязательства могут быть оформлены в виде договоров кредита и займа, товарного и коммерческого кредитов [6]. Выделяются и отдельные виды финансовых обязательств: вексельные обязательства и обязательства, возникающие при выпуске и продаже предприятием облигаций.
     По сроку привлечения финансовые обязательства подразделяются на долгосрочные и краткосрочные.
     Долгосрочные финансовые обязательства - заёмный капитал со сроком использования более 1 года. 
     Основные формы: долгосрочные кредиты и долгосрочные заёмные средства, срок погашения которых ещё не наступил (задолженность по облигациям, финансовой помощи и т.д.). В составе долгосрочных источников заёмных средств предприятия следует выделить и такие специфические источники финансирования, как финансовая аренда (ст.665 ГК РФ), финансирование под уступку денежного требования (ст.824 ГК РФ), финансирование по договору коммерческой концессии (ст.1027 ГК РФ) [6].
     Краткосрочные финансовые обязательства - заёмный капитал со сроком использования менее 1 года. 
     Основные формы: краткосрочные кредиты банков и краткосрочные заёмные средства, предусмотренные к погашению и не погашенные в срок; кредиторская задолженность и др.
     2. По объекту инвестирования различают:
* основной капитал - финансовые ресурсы, инвестированные во внеоборотные активы;
* оборотный капитал - финансовые ресурсы, инвестированные в оборотные активы предприятия.
     3. В зависимости от целей использования выделяют:
* производительный капитал - финансовые ресурсы, которые инвестированы в активы предприятия для осуществления хозяйственной деятельности;
* ссудный капитал - финансовые ресурсы, которые используются в процессе осуществления инвестиционной деятельности предприятия и передаются во временное пользование с целью получения дохода;
* спекулятивный капитал - используется в процессе осуществления спекулятивных финансовых операций, т.е. в операциях, основанных на разнице в ценах приобретения и реализации.
     4. По форме нахождения в процессе кругооборота различают капитал в денежной, производительной и товарной форме [15].
     В такой трактовке принципиальное различие между финансовыми ресурсами и капиталом предприятия состоит в том, что в заданный момент времени его финансовые ресурсы больше либо равны капиталу. Равенство же означает, что все имеющиеся у предприятия финансовые ресурсы задействованы в экономическом (хозяйственном) обороте предприятия. Таким образом, капитал как экономическая категория проявляет себя только в движении, только в экономическом обороте.
     
1.3 Принципы формирования собственного капитала предприятия

1.3.1 Уставный капитал

     Уставный капитал Общества с ограниченной ответственностью (далее ООО) составляется из стоимости долей, приобретённых его участниками. Размер доли соответствует стоимости вклада, внесённого участником, поэтому доли участников могут быть различными.
     Оплата долей в уставном капитале ООО может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, либо иными имеющими денежную оценку правами (ч.1 ст.15 Закона №14-ФЗ). Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества. Независимая оценка имущества необходима только в случае, если его стоимость составляет более 20 000 руб., в иных случаях имущество оценивается самими учредителями (ст.15 Закона №14-ФЗ) [4].
     Минимальный размер уставного капитала ООО должен быть не менее 10 000 руб. (ст.14 Закона №14-ФЗ). Минимальный размер уставного капитала ПАО должен составлять не менее 100 тыс. руб., непубличного АО - 10 000 руб. (ст.26 Закона №208-ФЗ) [5].
     Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.
     Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества.
     Минимальный уставный капитал закрытого общества - не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества.
     Уставный капитал АО состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретённых акционерами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой [12].
     Оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате акций не денежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом (ст.34 Закона №208-ФЗ) [5, 23].
     Основные характеристики первоначального формирования уставного капитала предприятий приведены в таблице 1.
     
Таблица 1 - Основные характеристики первоначального формирования уставного капитала
Характеристики
Акционерные общества
ООО
Унитарные предприятия

ПАО
АО

ГУП
МУП
Вид первоначального капитала
Уставный капитал
Уставный капитал
Уставный капитал
Уставный фонд
Уставный фонд
Минимальный размер 
100 000 руб.
10 000 руб.
10 000 руб.
5000 МРОТ =50 000 руб.
1000 МРОТ = 100 000 руб.
Условия оплаты
50% акций при учреждении общества должно быть оплачено в течение 3 месяцев с момента его государственной регистрации, остальные 50% - в течение первого года деятельности, если меньший срок не установлен договором создания общества
50% должно быть оплачено до подачи документов на государственную регистрацию; оставшаяся часть в течение 1 года с момента государственной регистрации, если меньший срок не установлен учредительным договором
100% в течение 3 месяцев с момента государственной регистрации
     
     Источник – нормативно правовые акты, опубликованные в СПС Консультант Плюс [25].
     
1.3.2 Добавочный капитал

     Наряду с уставным капиталом к собственному относится также добавочный капитал, который включает в себя сумму прироста стоимости имущества при переоценке, эмиссионный доход, курсовые разницы в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте.
     Добавочный капитал - часть собственного капитала организации, которая показывает общую собственность всех участников организации. Он аккумулирует изменения в собственном капитале за счёт событий, не оказывающих влияния на финансовый результат организации. Добавочный капитал является самостоятельным объектом бухгалтерского учёта и в бухгалтерской отчётности отражается обособленно [17].
     Выделение добавочного капитала в самостоятельный объект учёта связано с тем, что изменять размер уставного капитала в процессе хозяйственной деятельности можно, только перерегистрировав сумму самого уставного капитала.
     ПБУ 6/01 разрешает коммерческим организациям на начало отчётного года переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости путём индексации или прямого пересчёта по документально подтверждённым рыночным ценам, при этом следует помнить, что для целей налогообложения прибыли переоценка не учитывается.
     На добавочный капитал (в эмиссионный доход) предприятия, созданные в форме акционерных обществ, зачисляют при формировании уставного капитала (при учреждении общества; при увеличении уставного капитала путём дополнительной эмиссии акций или повышения номинальной стоимости акций) сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной при реализации их по цене, превышающей номинальную стоимость. Курсовые разницы возникают в связи с формированием уставного капитала и представляют собой разность между рублёвой оценкой задолженности учредителя по его вкладу в уставный капитал на дату поступления и дату подписания учредительных документов.
     Использование добавочного капитала может иметь место в следующих случаях:
* переоценка основных средств, если ранее проводилась дооценка и её результаты нашли отражение на счёте добавочного капитала;
* выбытия основных средств, если результаты их дооценки отражены на счёте добавочного капитала;
* размещения дополнительных акций акционерного общества путём распределения их среди акционеров этого общества;
* размещения акций при реорганизации в форме слияния, разделения, выделения или преобразования;
* выплаты доли участнику общества с ограниченной ответственностью при его выходе из этого общества в случае превышения действительной стоимости доли над её номинальной стоимостью.


1.3.3 Резервный капитал

     В зарубежной практике создание определённых резервов предусматривается уставом или законодательными актами для того, чтобы дать компании или её кредиторам дополнительные меры защиты от последствий убытков. Резервирование является неотъемлемой частью финансовой работы, обеспечивающей реализацию принципа постоянно действующего предприятия, в силу чего доля резервов в составе собственного капитала предприятий неуклонно повышается в экономически развитых странах. По российскому законодательству, акционерные общества должны создавать необходимый для своей деятельности резервный фонд в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от его уставного капитала.
     Резервный фонд акционерного общества формируется путём обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества. Решение об отчислении прибыли отчётного года в резервный фонд принимается годовым собранием акционеров.
     Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.
     Уставом общества может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального выкупного фонда акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения его работникам.
     Уставом кооператива может быть установлено, что определенная часть принадлежащего кооперативу имущества составляет неделимый фонд кооператива, используемый в целях, определяемых уставом кооператива. Решение об образовании неделимого фонда кооператива принимается по единогласному решению членов кооператива, если уставом кооператива не предусмотрено иное. Имущество, составляющее неделимый фонд кооператива, не включается в паи членов кооператива. На указанное имущество не может быть обращено взыскание по личным долгам члена кооператива.
     Общество с ограниченной ответственностью может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом общества. Таким образом, для обществ с ограниченной ответственностью при создании резервных фондов не установлены минимально необходимые размеры [12].
     Это же можно сказать и об обществах с дополнительной ответственностью, о полных товариществах, о товариществах на вере (коммандитных товариществах) и о государственных и унитарных предприятиях.
     В настоящее время для компенсации возможных убытков организация может создавать оценочные резервы и резервы предстоящих расходов.
     К оценочным резервам относят:
* резервы под снижение стоимости материальных ценностей;
* резервы под обесценение вложений в ценные бумаги;
* резервы по сомнительным долгам, которые создаются за счёт финансовых результатов организации и позволяют предприятию компенсировать возможные убытки.
     Резерв под снижение материальных ценностей предприятия обязаны создавать, если эти ценности морально устарели, потеряли своё первоначальное качество или их цены имеют устойчивую тенденцию к снижению. Также устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений служит основанием для формирования резервов под обесценение финансовых вложений.
     Особое внимание следует уделить резервам по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы создаются в бухгалтерском учёте на полную сумму долга по каждому долгу отдельно, при этом необходимо определять величину резерва в зависимости от финансового состояния дебитора и оценки вероятности погашения долга. Основанием служит проведенная инвентаризация дебиторской задолженности. Согласно статье 266 НК РФ  разрешается создавать резервы не только по расчётам за продукцию, но и по любой задолженности, кроме процентов по долговым обязательствам, а также определяется зависимость величины резерва от срока возникновения обязательства [10]. По долгам, просроченным более чем на 90 дней, можно создавать резерв на всю сумму долга. Если время просрочки составляет от 45 до 90 дней, в суммы резерва включаются 50% от суммы сомнительной дебиторской задолженности. На сомнительную задолженность со сроком возникновения менее 45 дней резерв не создаётся. Общая сумма резерва не должна превышать 10% от выручки отчётного года.
     В соответствии с экономической сущностью к собственному капиталу целесообразно относить также резервы предстоящих платежей. В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчётного периода организация может создавать резервы:
* на предстоящую оплату отпусков работникам (включая отчисления на социальное страхование и обеспечение);
* на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
* расходов на ремонт основных средств;
* производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
* предстоящих затрат по ремонту предметов проката;
* на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
* другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.
     Порядок резервирования сумм за счёт издержек производства и обращения регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами [22].
     
1.4 Организация бухгалтерского учёта капитала предприятия 

     В бухгалтерском учёте предприятия для учёта уставного капитала предназначен пассивный счёт 80 «Уставный капитал» [7]. Сальдо по счёту 80 «Уставный капитал» должно соответствовать сумме, зафиксированной в учредительных документах. После регистрации организации уставный капитал отражается записью (табл.2):
     
Таблица 2 – Корреспонденция счетов по учёту уставного капитала
Наименование хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал при его регистрации
75-1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал »
80 «Уставный капитал»
 
     В качестве вклада в уставный капитал могут вноситься денежные средства, ценные бумаги, материалы, основные средства. Внесение учредителями вкладов в зависимости от их видов отражается в учёте следующими записями (табл.3):
Таблица 3 – Корреспонденция счетов по учёту вкладов в уставный капитал
Наименование хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Стоимость внесённых в качестве вклада зданий, сооружений, машин и оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам, а также стоимость нематериальных активов
08 «Вложения во внеоборотные средства»
75-1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал »
Стоимость внесённых ценных бумаг
58 «Финансовые вложения»
75-1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал »
Стоимость внесённых МПЗ
10 «Материалы», 41 «Товары»,
43 «Готовая продукция»
75-1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал »
Сумма денежных средств в рублях или иностранной валюте
50 «Касса»
51 «Расчётные счёта»
52 «Валютные счёта»
75-1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал »
Полная оплата уставного капитала
75-1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал »
80 «Уставный капитал»
     В случае внесения вкладов в уставный капитал денежных средств в иностранной валюте при изменении курса валюты на дату регистрации предприятия и на дату внесения валютных средств возникает курсовая разница. Эта разница относится на добавочный капитал (табл.4).
     
Таблица 4 – Корреспонденция счетов по учёту курсовой разницы
Наименование хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Отражена величина положительной курсовой разницы 
75-1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал »
83 «добавочный капитал»
Отражена величина отрицательной курсовой разницы
83 «Добавочный капитал»
75-1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал »
     
     Уставный капитал может быть уменьшен или увеличен. Увеличение капитала допускается только после полной его оплаты. Увеличение уставного капитала осуществляется по решению общего собрания участников общества. Увеличение может происходить за счёт имущества общества, дополнительных вкладов участниками общества. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал за счёт имущества общества, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного фонда. Увеличение уставного капитала за счёт имущества общества может осуществляться за счёт средств добавочного капитала или чистой прибыли, включая прибыль, направленную на эти цели из доходов участников [16].
     В бухгалтерском учёте увеличение уставного капитала отражается записью (табл.5):
     
Таблица 5 – Корреспонденция счетов по учёту увеличения уставного капитала
Наименование хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Увеличение уставного капитала за счёт добавочного капитала
83 «Добавочный капитал»
80 «Уставный капитал»
Увеличение уставного капитала за счёт нераспределённой прибыли
84 «Нераспределённая прибыль (Непокрытый убыток)»
80 «Уставный капитал»
     
     При принятии дополнительных вкладов от участников общества на увеличение капитала в бухгалтерском учёте делается следующая запись (табл.6):
     
Таблица 6 – Корреспонденция счетов по учёту дополнительных вкладов
Наименование хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма внесённых дополнительных вкладов в уставный капитал
50 «Касса»
51 «Расчётные счета»
52 «Валютные счета»
08 «Вложения во внеоборотные средства»
10 «Материалы»
41 «Товары»
58 «Финансовые вложения»
75-1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал »
     
     Уменьшение уставного капитала может осуществляться путём уменьшения номинальной стоимости долей всех участников общества. Предприятие не вправе уменьшать свой уставный капитал, если его размер станет меньше минимального размера уставного капитала, определённого ФЗ РФ №14 от 08.02.1998 г. (в ред. от 29.07.2017 г.) на дату представления документов для государственной регистрации соответствующих изменений в уставе [4].
     Сумма, на которую уменьшается уставный капитал может быть направлена на погашение убытка или на увеличение нераспределённой прибыли (табл.7):
      
Таблица 7 – Корреспонденция счетов по учёту уменьшения уставного капитала
Наименование хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Уменьшение уставного капитала путём уменьшения номинальной стоимости долей участников общества
80 «Уставный капитал»
84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»
     
     По решению общего собрания сумма, на которую уменьшается уставный капитал, может быть выплачена собственникам. В бухгалтерском учёте делается запись (табл.8):
     
Таблица 8 – Корреспонденция счетов по учёту уменьшения уставного капитала
Наименование хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Отражена задолженность перед собственниками в сумме, на которую уменьшается уставный капитал 
80 «Уставный капитал»
75-1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал »
Отражена выплата собственникам причитающейся доли
75-1 «Расчёты по вкладам в уставный капитал »
50 «Касса»
51 «Расчётные счета»
     
     Общество может приобретать доли в своём уставном капитале в случаях, предусмотренных Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» [4]. Если другие участники общества отказываются приобретать доли, то общество обязано приобрести по требованию участника принадлежащую ему долю или часть доли. Эта доля по решению общего собрания должна быть распределена между всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале или продана. Проданная доля должна быть оплачена в течение одного года со дня перехода её к обществу. Нераспределённая или непроданная часть доли должна быть погашена с соответствующим уменьшением уставного капитала (табл.9).
     
Таблица 9 – Корреспонденция счетов по учёту уменьшения уставного капитала
Наименование хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Аннулирование выкупленных собственных акций на сумму принятых к учёту долей, выкупленных у участников 
81 «Собственные акции»
50 «Касса»
51 «Расчётные счета»
Сумма уменьшения уставного капитала за счёт погашения выкупленных долей
80 «Уставный капитал»
81 «Собственные акции»
Сумма отрицательной разницы между номинальной стоимостью выкупленных долей и фактическими затратами на их выкуп
91-2 «Прочие расходы»
81 «Собственные акции»
Сумма положительной разницы между номинальной стоимостью выкупленных долей и фактическими затратами на их выкуп
81 «Собственные акции»
91-1 «Прочие доходы»
Уменьшение капитала с целью приведения его в соответствие с размерами чистых активов
80 «Уставный капитал»
84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»
     
     Федеральным законом №14 от 08.02.1998 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» установлено требование об обязательном сокращении уставного капитала, если по окончании второго и последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала. При этом общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины чистых активов. Величина чистых активов определяется в соответствии с приказом Минфина РФ № 84н от 28.08.2014 г. «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ».  
     Для учёта резервного капитала в бухгалтерском учёте предназначен счёт 82 «Резервный капитал» (табл.10) [7]. 
     
Таблица 10 – Корреспонденция счетов по учёту резервного капитала
Наименование хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Отчисления в резервный капитал
84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»
82 «Резервный капитал»
Покрытие убытков
82 «Резервный капитал»
84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»
Погашение обязательств
82 «Резервный капитал»
66 «Расчёты по краткосрочным кредитам и займам»
67 «Расчёты по долгосрочным крелитам и займам»
     
     Резервный капитал формируется из прибыли. Использование средств резервного капитала направляется на покрытие убытка, на погашение обязательств перед участниками общества. 
     Для учёта добавочного капитала в бухгалтерском учёте предназначен счёт 83 «Добавочный капитал» [7]. 
     Источниками формирования добавочного капитала являются:
* прирост стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки
* сумма разницы между продажной стоимостью акций и номинальной (эмиссионный доход)
*  положительные курсовые разницы
К счёту 83 «Добавочный капитал» могут быть открыты субсчета:
83-1 «Прирост стоимости имущества при переоценки»
83-2 «Эмиссионный доход»
83-3 «Курсовые разницы»
83-4 «Использование средств целевого финансирования»
     Добавочный капитал может быть сформирован за счёт средств целевого финансирования. Суммы с кредита счёта 83 «Добавочный капитал» не списываются. Списание может произойти только в некоторых случаях:
* погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов при переоценки 
* направление средств на увеличение уставного капитала
* распределение сумм между участниками общества (табл.11).

Таблица 11 – Корреспонденция счетов по учёту добавочного капитала
Наименование хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Отражена сумма дооценки основных средств при их переоценки
01 .......................