Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование организации бухгалтерского учета основных средств

Тема № 10:  Оценка, учет и анализ основных средств коммерческой организации

Введение
Глава 1. Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование организации бухгалтерского учета основных средств
1.1. Экономическое содержание, состав и классификация основных средств
1.2. Нормативно-правовое регулирование организации учета основных средств 
1.3. Сравнительный анализ принципов учета основных средств в российской и международной практике.

Глава 2. Оценка и учет основных средств
2.1. Бухгалтерский учет и оценка основных средств в  ООО «Буинскагропромснаб»
2.2. Налоговый учет основных средств в  ООО «Буинскагропромснаб»
2.3. Контроль и совершенствования учета основных средств в ООО «Буинскагропромснаб»

Глава 3 Анализ движения, состава и эффективности использования основных средств 
3.1. Анализ состава, структуры и движения основных средств в  ООО «Буинскагропромснаб»
3.2. Анализ эффективности использования средств основных в  ООО «Буинскагропромснаб»
3.3. Применение ЭММ в анализе основных средств организации







Содержание
Введение	3
Глава 1. Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование организации бухгалтерского учета основных средств	6
1.1. Экономическое содержание, состав и классификация основных средств	6
1.2 Нормативно-правовое регулирование организации учета основных средств	15
1.3 Сравнительный анализ принципов учета основных средств в российской и международной практике.	24
Глава 2. Оценка и учет основных средств	29
2.1. Бухгалтерский учет и оценка основных средств в  ООО «Буинскагропромснаб»	29
2.2. Налоговый учет основных средств в  ООО «Буинскагропромснаб»	44
2.3. Контроль и  совершенствования учета основных средств в ООО «Буинскагропромснаб»	51
Глава 3 Анализ движения, состава и эффективности использования основных средств	60
3.1. Анализ состава, структуры и движения основных средств в  ООО «Буинскагропромснаб»	60
3.2. Анализ эффективности использования средств основных в  ООО «Буинскагропромснаб»	67
3.3. Применение ЭММ в анализе основных средств организации	75
Приложение 5.	86



Введение
Основные средства,  занимают  чуть ли не первое место, среди активов необходимых  для осуществлении хозяйственной деятельности. Без некоторых из них невозможно осуществлять производственную, а без других - непроизводственную деятельность.
Актуальность темы заключается в том, что многие крупные предприятия сейчас находятся в состоянии кризиса в связи со сложившейся экономической ситуацией в стране. С этим связан недостаток средств, остающихся в распоряжении предприятия. Прежде всего, это отражается на состоянии основных производственных фондов предприятий, проблемах учета движения основных средств на предприятии различного вида деятельности: их оценки при принятии к бухгалтерскому учету, документальном оформлении и осуществлении контроля в целях сохранности имущества.
Объектом исследование выступает ООО «Буинскагропромснаб».Общество с ограниченной ответственностью ООО «Буинскагропромснаб»был основан в 1937 году, как филиал Тетюшского межрайонного объединения Сельхозснаб.
Организация осуществляет оптовую и розничную торговлю запасными частями для сельхозяйственного транспорта, оказывает транспортные услуги.
В качестве предмета исследования в работе выступают данные бухгалтерского учета поступления и выбытия основных средств. Очень важна роль учета и анализа движения основных средств на предприятии. Правильная организация учета основных средств, его оперативность и точность позволяют определить уровень использования основных средств не только по предприятию, но и на его отдельных подразделениях.
Цель дипломной работы – рассмотреть экономического содержания понятия «основные средства», теоретические основы учета основных средств, проанализировать движение и эффективность использования основных средств в ООО «Буинскагропромснаб»и предложить рекомендации совершенствования учета и пути улучшения использования основных средств.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
      рассмотреть понятие “основные средства”,  их классификацию;
      рассмотреть основные нормативно-правовые документы, регулирующие учет основных средств;
      сравнить основные принципы учета основных средств в российской и международной практике;
      оценить состояние учета основных средств в ООО «Буинскагропромснаб»;
      проанализировать показатели состава, структуры, движения, основных средств;
      проанализировать показатели эффективности использования основных средств;
      разработать рекомендации по совершенствованию учета основных средств;
      предложить пути повышения эффективности использования основных средств.
Для решения вышеописанных задач будут использованы  такие методы исследования как:  изучение и анализ научной литературы, изучение и обобщение отечественной и зарубежной практики, сравнение, анализ, экономико-математическое моделирование.
Практическая значимость дипломной работы заключается в том, что полученные результаты могут быть использованы для совершенствования учета и повышения эффективности использования основных средств в ООО «Буинскагропромснаб».
Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка источников, приложений (бухгалтерская отчетность).
Основная часть дипломной работы состоит из трех разделов:
первый раздел включает в себя три параграфа, посвященных теоретическому исследованию основных средств, сущности основных средств, классификации,нормативно-правовому регулирование организации учета основных средств, сравнение принципов учета основных средств в отечественной и международной практике ;
второй раздел работы включает в себя три параграфа, посвященных бухгалтерскому и налоговому  учету, поступления, движения, выбытия основных средств в организации ООО«Буинскагропромснаб», а так же рекомендации по совершенствованию учета в исследуемом объекте;
третий раздел дипломной работы содержит анализ движения основных средств, анализ эффективности их использования, анализ эффективности лизинговых операций и покупки основного средства с применением экономико-математических моделей, с последующим выбором наилучшей альтернативы.

















Глава 1. Теоретические основы и нормативно-правовое регулирование организации бухгалтерского учета основных средств

     1.1. Экономическое содержание, состав и классификация основных средств


Основные средства, эти те активы, без наличия которых не обходится не одно предприятие.  Они являются важной составляющей имущества любой организации и то, какую экономическую роль они занимают в производственных и непроизводственных сферах является предметом дискуссий среди ученых и специалистов. Несмотря на  такое большое количество трудов, посвященных основным средствам, их экономическая природа, содержание понятия, до сих пор вызывают много вопросов.
     Одним из таких примеров является, использование понятий, «основные средства», «основной капитал», «основные фонды» в качестве синонимов. Особенно ярко, это проявляется в экономической литературе. Далее рассмотрим каждое из понятий более подробно.
     Начнем с «основного капитала».  Капитал с одной стороны- это объем материальных благ, а с другой стороны он охватывает и нематериальные содержащее, например человеческие знания, способности, умения, исключительные права.
Если обратиться к экономистам, они при определении капитала сравнивали его со средствами производства. Данного подхода придерживались классики политической экономии:  А. Смит, Д. Риккардо. Адам Смит рассматривал капитал, в качестве накопленного труда[Агапова И.И. ?История ?экономических ?учений: ?учеб. ?пособие/ И.И. ?Агапова. – М. : ?Магистр, 2011. – 47 с], экономическая система производит блага длительного пользования для производства других товаров, именно из них состоит капитал. Д. Риккардо  думал иначе. «Капитал-это средства производства»-отмечал он в своих книгах.[Бартенев С.А. ?История ?экономических ?учений: ?учебник/С.А. ?Бартенев. – 2-е ?изд., ?перераб. и ?доп.- М.: ?Магистр, 2013. – 93 с.] 
С точки зрения немарксистских экономических концепция капиталом является все вещественные элементы хозяйственной деятельности, например деньги. По мнению Л.С. Булатова капитал - это  сумма благ ввиде материальных,денежных иинтеллектуальных средств, нематериальных активов  используемыхв качествересурса в дальнейшем производстве [?Булатов А.С. ?Национальная ?экономика: ?учеб. ?пособие/ А.С. ?Булатов. – М. :?Магистр: ?ИНФРА-М, 2011.-70 с.]. Из определенияследует, чтофункцией капитала является производства других экономических ?благ. 
                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                ?Нынешние ?экономисты ?дают ?определение ?капиталу, в ?широком ?смысле ?слова, ?как ?некоторую ?ценность, ?генерирующую ?поток ?дохода. С ?этой ?точки ?зрения ?капиталом ?является ?любой ?актив ?приносящий ?доход в ?будущем: ?ценные ?бумаги, ?производственные ?фонды  ?организации, ?земля, ?депозит в ?коммерческом ?банке. ?Все ?эти ?блага ?приносят ?доход: ?земля в ?качестве ?ренты, ?депозит в ?процентах, ?ценные ?бумаги ?дивиденды.
   По экономическому определению капитал классифицируется на:
      реальный(выделяют физический и производственный)
      денежный, выступающий в финансовой форме.
      товарный. Следует отметить, что выделение товарного капитал тоже входит к числу дискуссионных вопросов.
Нас интересует капитал, выступающий в форме средств производства, поэтому рассмотри его по подробнее.
?Один из ?последних ?представителей ?классической ?политической ?экономии Дж.С. ?Милль, ?дает ?основному ?капиталу ?такое ?определение-?капитал, ?которкоторый ?существует в ?любой из ?долговечных ?форм и ?доход от  которого которог?поступает на ?протяжении ?соответственно ?продолжительного периода?перии,?называется ?основным ?капиталом[?Миль, Дж.С. ?Основы ?политической ?экономики/Дж.С. ?Милль. – М.: ?Прогресс, 1980. – 480 с.]
Б. А. ?Райзберг. Л. Ш. ?Лозовский, Е. Б.?Стародубцева ?определяют основной ?капитал ?как ?обобщающий ?показатель, ?характеризующий в ?денежном ?выражении ?весь ?капитал ?организации, ?как ?физический, ?так и ?денежный. ?Основной ?капитал ?включает ?длительно ?функционирующие ?материальные ?ценности (земельную ?собственность, ?здания, ?машины, ?оборудование),  ?финансовые ?вложения (собственные ?ценные ?бумаги, ?вложения в ?другие ?организации, ?долги ?других ?организаций), ?нематериальные ?активы (патенты, ?лицензии, ?товарные ?знаки, ?проекты) [?Райзберг, Б.А. ?Современный ?экономический ?словарь/Б.А. ?Райзберг, Л.Ш. ?Лозовский, Е.Б. ?Стародубцева;-6-е ?изд., ?перераб. и ?доп. – М.: ?ИНФРА-М, 2010.-512 с.?]. По ?мнению В.П. ?Грузинова и В.Д. ?Грибова; «Основной ?капитал – ?это ?денежная ?оценка ?основных ?фондов ?как ?материальных ?ценностей, ?имеющих ?длительный ?период ?функционирования» [Грузинов, В.П. ?Экономика ?предприятия : ?учебник ?для ?вузов / В.П. ?Грузинов и др. ; ?под. ?ред. В.П. ?Грузинова. – М. :?Банки и ?биржи ; ?ЮНИТИ, 2008. – с 53.]. 
?Слова «фонд» и «фонды» в р?усском ?языке ?имеют ?несколько ?значений. ?Одно из ?значений- ?источники ?средств, ?имеющие опер?еделенный пор?порядок ?образования и ?использования .[Большой ?экономический ?словарь : 26500 ?терминов / ?под ?ред. А.Н. ?Азрилиана ; ?авт.-?сост.: А.Н. ?Азрилиан, О.М. ?Азрилиан, Е.В.?Колесникова, О.В. ?Квардакова. – 7-е ?изд., ?доп. – М. : ?Институт ?новой ?экономики, 2007.].В?дореформенный ?период ?трудовая ?теория?стоимостиК. ?Маркса ?занимала ?главенствующее ?положение по ?отношениюк?другим?экономическим?теориям,в?соответствии с ?которой ?капитал ?это?историческая ?категория ?неразрывно ?связаннаяс ?эксплуатацией, ?существующая?только ?там, ?где ?есть?частная ?собственность.В ?силу ?того, ?что в ?тот ?период ?истории ?нашей ?страны ?частная?собственность ?отсутствовала, а?вся ?собственность в?общественном ?секторе?экономики ?была ?государственной, ?использовать ?понятие «капитал» ?было?невозможно.
?Понятие «фондов» ?присуще ?социалистической ?экономике. ?Так, с ?этой ?точки ?зрения ?фонды - ?это ?движение ?стоимости в ?составе ?средств ?производства ?при ?общественной ?собственности на ?средства ?производства. В ?итоге ?создаваемый ?продукт ?также ?является ?общественной ?собственностью. И ?как ?следствие из ?всего ?вышесказанного в ?обиход и ?науку ?вошло ?понятие «основные ?фонды». 
     Во ?время ?последующего ?перехода от ?плановой ?экономики к ?рыночной ?термин «основные ?фонды» в ?экономической ?литературе, ?научных ?трудах ?все ?чаще ?стал ?употребляться ?вместе с ?понятием «основной ?капитал» ?или ?заменялся им. ?Среди ?факторов, ?способствующих ?этому ?явлению, ?был ?перевод и ?использование ?иностранной ?литературы. 
                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                ?Среди ?русских ?экономистов ?нет ?единой ?точки ?зрения по ?отношению к ?определению ?терминов «основной ?капитал», «основные ?фонды» и «основные ?средства».
      По ?мнению ?авторов «Современного ?экономического ?словаря» ?понятия  «основные ?средства» и «основные ?фонды» ?являются ?равноценными . ?Данный ?словарь ?дает ?определение, в ?соответствии с ?которым ?основные ?средства (фонды) -?это ?длительно ?используемые ?средства ?производства, ?которые ?участвуют в ?производстве в ?течение ?многих ?циклов, ?имеют ?длительные ?сроки ?амортизации. К ?основным ?средствам (фондам) ?относят ?землю, ?производственные ?здания, ?сооружения, ?машины, ?оборудование, ?приборы, ?инструменты, то ?есть ?физический ?капитал [7].?Исходя из ?этого ?определения ?можно ?сделать ?вывод, ?что в ?состав ?основных ?средств ?входят ?только ?материальные ?активы.  
По ?нашему ?мнению, в ?бухгалтерской ?практике ?целесообразней ?было бы ?использовать ?термин  «основные ?средства», ?так ?как ?эти ?термины ?отличаются не ?только ?составом, но и  ?различны по ?своей ?сути. ?Так, ?основные ?фонды ?необходимо ?характеризовать ?как с ?позиции ?стоимостной ?оценки, ?так и ?потребительской ?стоимости. ?Как ?следствие, ?основные ?средства с ?точки ?зрения ?бухгалтерского ?учета - ?это ?часть ?фондов, ?отражаемая в ?активе ?баланса в ?стоимостном ?выражении.
Н.Л. ?Вещунова, В.В. ?Говдя, Н.Е. ?Зимин, В.Я. ?Кожинов, Н.П. ?Кондраков, Н.П. ?Любушин, М.З. ?Пизенгольц, Г.В. ?Савицкая, Ю.И. ?Сигидов, А.И.Трубилин, ?ТрубилЛ.Ф. ?Фомина, ?практически ?одинаково ?трактуют ?понятия «основные ?средства» и «основные ?фонды».На ?наш ?взгляд, ?наиболее ?содержательное ?определение ?приведено Ю.И. ?Сигидовым и А.И. ?Трубилиным: «основные ?средства — ?это ?имущество ?организации, ?используемое в ?качестве ?средств ?труда ?п?и ?производстве ?продукции, ?выполнении ?работ, ?оказании ?услуг, ?либо ?для ?уп?авления ?организацией в ?течение ?периода, ?превышающего 12 ?месяцев ?или ?обычный ?операционный ?цикл, ?если он ?превышает 12 ?месяцев [Сигидов, Ю.И. ?Теория ?бухгалтерского ?учета: ?учеб. ?пособие/Ю.И. ?Сигидов;- 3-е ?изд.,?перераб.– М.: ?ИНФРА-М, 2014.-326 с.]
Ткаченко А.С. в своей диссертационной работе выделяет классификацию основных средств по назначению, степени использования, принадлежности и вещественному составу представлена на рисунке 1.1.1



Рисунок 1.1.1-Классификация основных средств по назначению, степени использования, направления использования, принадлежности и вещественному составу[Ткаченко А.С. диссертация]


  Как видно из рисунка 1.1.1 основные средства по назначению подразделяются на производственные основные средства сельскохозяйственного назначения (растениеводства, животноводства, других отраслей), производственные основные средства не сельскохозяйственного назначения (строительство, промышленность, вспомогательные производства, другие отрасли) и непроизводственные основные средства (торговая, общественное питание, здравоохранение, другие отрасли). 
Несмотря на то, что существует множество классификация основных средств, мы будем придерживаться  наиболее распространенной в бухгалтерском учете классификацией. В бухгалтерском учете основные средства классифицируются по различным признакам: по составу, назначению, степени использования, направленности использования, принадлежности, вещественному составу и др.
Рассмотрим подразделения основных средств на группы по составу:
      земельные участки;
      объекты природопользования;
      здания;
      сооружения;
      передаточные устройства;
      машины и оборудование;
      транспортные средства;
      рабочий, продуктивный и племенной скот;
      многолетние насаждения;
      инструменты;
      производственный инвентарь;
      хозяйственный инвентарь;
      другие виды основных средств (фонды библиотек, архивов, музеев, животные цирков, зоопарков, служебные собаки и прочее) [].
Основные средства по степени использования подразделяется на действующие (находящиеся в эксплуатации) и бездействующие (находящиеся на консервации или в запасе).
Основные средства по принадлежности подразделяют на собственные (принадлежащие организации) и арендованные (не принадлежащие организации на правах собственности и находящиеся во временном пользовании за определенную дату).
По вещественному составу основные средства делят наинвентарные и неинвентарные. К инвентарным относят объекты в вещественном выражении, которые поддаются проверке, обмеру и подсчету в натуре. К неинвентарным – капитальные вложения и земельные, лесные и водные угодья (кроме сооружений).
     С классификацией основных средств неразрывно связано понятие инвентарного объекта, который является учетной единицей основных и представляет собой составную часть группировочного подразделения. В п. 7 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» содержится определение инвентарного объекта. «Единицей бухгалтерского учета основных средств  является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный  для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
     Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющий общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект»(Положение по бухгалтерскому учету. «Учет основных средств» ПБУ 6/01: утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н. – Казань: система Гарант, 2014.)
Из этого следует, что инвентарный объект является технический законченной единицей учета основных средств, выделение которой происходит благодаря самостоятельным эксплуатационным возможностям.
Итак, из анализа научной и учебной российской литературы следует, что большинство авторов уравнивает и использует как синонимы понятия «основной капитал», «основные фонды» и «основные средства». Но тем не менее некоторые авторы, такие как И.В. Сергеев, уточняют, что основные средства – это основные фонды, выраженные в стоимостном измерении (Сергеев, И.В. Экономика предприятия /И.В. Сергеев: М.: финансы и статистика, 2008.-208 с.).
В соответствии с международной стандартной отраслевой классификацией всех видов экономической деятельности, стандартами Организации Объединенных Наций по международной системе национальных счетов, международным классификатором основных средств был разработан общероссийский классификатор. Данный классификатор содержит в себе определение, в соответствии с которым Основными фондами являются производственные активы, используемые неоднократно или постоянно в течении длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Основные фонды состоят из материальных фондов и нематериальных активов [Общероссийский классификатор основных фондов(ОКОФ): утв. Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 №359.]. Вышеуказанный классификатор относит к материальным основным фондам основные средства, а к нематериальным основным фондам – соответственно нематериальные активы.
Нами был проведен ретроспективный анализ нормативной базы и научной литературы в динамике, начиная с первых ученых – экономистов, занимавшихся этим вопросом. В результате была разработана схема, отражающая взаимодействие понятий «основной капитал», «основные фонды», «основные средства»( рисунок 1.1.2).



Рисунок 1.1.2-Взаимосвязь «основного капитала»,  «основных фондов» и «основных средств»


     Как видно из рисунка 1.1.2, в  состав основного капитала организации входят основные средства, нематериальные активы, капитальные вложения , а так же финансовые вложения. Из чего следует, что понятие «основные фонды» можно трактовать как часть имущества организации, превышающего величину другого имущества, под название «основные средства», на величину нематериальных активов.
     В свою очередь состав основного капитала превышает основные фонды на величину капитальных вложений (затрат на приобретение и строительство дорогостоящего имущества) и финансовых вложений (вложения организации в другие организации с целью получения прибыли).

     1.2 Нормативно-правовое регулирование организации учета основных средств


     В настоящее время бухгалтерский учет повержен изменениям, как в частности учета основных средств так и в целом. На реформу системы бухгалтерского учета влияют как объективные факторы так и обстоятельства связанные с переходом от плановой экономики к рыночной. Раскрывая объективный фактор, нужно отметить, что существенное место здесь занимает государственная регламентация бухгалтерского учета, и по нашему мнению,  постоянные меняющиеся фискальные интересы государства.
     Одна из основных задач процесса реформирования - создание системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, соответствующей требованиям пользователей финансовой информации в рыночной экономике и представляющей собой результат взаимодействия институтов рыночной экономике по разработке и установлению правил ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
     Система нормативного регулирования бухгалтерского учета – это система, принципы построения которой позволили бы ей, во-первых, плавно  адаптироваться к развитию экономических отношений в стране, во-вторых, обеспечивать интересы различных групп пользователей, предоставляя им достоверную финансовую информацию 
     Добиться того, чтобы бухгалтерская информация носила объективный характер, была понятной, достоверной и защищенной, как для внутренних, так и для внешних пользователей, можно лишь пи творческом подходе и значительной компетенции в области основных учетных вопросов  
     Основные  документы, дискуссионные вопросы по которым рассматривается в данной работе и регламентирующими бухгалтерский учет основных средств,  представлены ниже. 
1.Федеральный закон №402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете», устанавливающий единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета основных средств, их оценки, инвентаризации и пр.
2. Постановление правительства РФ № 1 от 01.01.2002 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. от 12.09.2008 г.), определяющее основные классификационные группы объектов основных средств для начисления амортизации и ведения аналитического учета.
3. О финансовой аренде (лизинге): федеральный закон от 29 октября 1998 г. №164-ФЗ, устанавливающий порядок заключения договоров лизинга и оказывающий влияние на постановку лизингового имущества на баланс лизингодателя или лизингополучателя;
4.Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений: федеральный закон от 25.02.1999 г. № 39-ФЗ, устанавливающий содержание капитальных вложений в основные средства и их основные характеристики;
5. О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним: федеральный закон от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ, устанавливающий порядок государственной регистрации прав на недвижимое имущество, к которому относятся такие объекты основных средств, как здания и сооружения;
6. Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.2001 г., устанавливающее правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации: условия принятия активов в качестве основных средств, их оценку, амортизацию и пр.;
      Приказ Министерства финансов РФ от 13.10.2003 г. № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (в ред. от 27.11.2006 г.), определяющий порядок организации бухгалтерского учета основных средств, разработку внутренних положений, инструкций и иных организационно-распорядительных документов, необходимых для организации учета основных средств piконтроля за их использованием;
      Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: письмом Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160, устанавливающее порядок определения инвентарной стоимости вводимых в эксплуатацию основных средств;
      Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: приказ Министерства финансов РФ от 29.07.98 №34н, определяющее порядок оценки основных средств и раскрытия их в бухгалтерской отчетности и О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов РФ от 15 января 1997г.: Приказ Минфина РФ от 24 декабря 2010г. № 186н, устанавливающий ряд изменений в учете основных средств;
      Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): приказ Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н, устанавливающее особенности отдельных методических положений по учету основных средств;
      Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. №43н, определяющее порядок информации об основных средствах бухгалтерской отчетности  организации.
      Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01): приказ Минфина России от 9 июля 2001 г. № 44н, определяющее порядок учета основных средств, принятых к учету в качестве материально-производственных запасов;
      Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): приказ Минфина России от б мая 1999 г. № 32н, определяющее порядок признания доходов от продажи и прочего выбытия объектов основных средств;
      Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 
Проанализировавуказанные выше нормативныедокументы,можно сделать вывод, что они все играют разную роль в правовом регулировании иучетногопроцесса.Конечно,этоспособствуетболее детальной регламентации отдельных учетных вопросов,нотак же и является причинойвозникновение некоторых противоречий, неоднозначныхтолкованийприучете конкретныххозяйственныхситуаций.В связисэтим,считаем целесообразнымрассмотрениеболееподробноотдельныхпроблем нормативногообеспечения основных средств.
 Начнемстого,чтоосновныминормативными документами, регулирующиминепосредственноучетосновныхсредств, являются Положение по бухгалтерскомуучету6/01«Учетосновных средств», утвержденное приказомМинфинаРФ№26н от30.03.2001г(далее-ПБУ 6/01)[Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от30.03.2001г.№26н // положение по бухгалтерскому учету. Сборник документов.-М.:Омега-Л,2012. -309 с] и Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств:ПриказМинфинаРФот13.10.03г.№91н(далее-Методические указания)[Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.20003 г. №91н].Указанныенормативныедокументызапоследние годы претерпевалиряд существенных изменений.Речьидетозаконе №147н,который внес изменения вПБУ6.01. Согласноэтимизменениямвложениявматериальныеценности,начинаяс2006года,так жеотносятсяккатегорииосновных средств.Этопривелокизменение порядкаформированияналоговой базыпоналогу наимущество.Отныневсеобъектыосновных средств,учтенныевсоставедоходныхсложенийвматериальныеценности,становятсяобъектомналогообложенияпоналогунаимуществоорганизаций.Тоесть,предприятиитеперьбудутплатитьналогнаимуществособъектов,приобретенныедлясдачиварендуилизинг.
Понашемумнению,нововведение вполнеоправдано.Донововведениямногиепредприятияиспользовали своего рода«лазейку»:сцелью минимизации налога на имущество,переводилибольшинствоосновныхсредств в состав объектовдлясдачивлизинг иаренду.Такжеотсутствиевышеуказаннойнормыприводилокдвоякомутрактованиюосновныхсредств:соднойстороныони являлись объектомосновныхсредств, сдругой товаром.Внастоящеевремяотмеченныепротиворечияустранены.Однако,возникают новыепротиворечия, связанные с тем,чтолизинг остаетсяотдельнымобъектомбухгалтерскогоучета.Выделение операций лизинга вотдельнуюкатегориюобъяснимо,посколькуучет лизинговыхоперацийотличаетсясущественной спецификой и включает в себя не только операции,связанныесосновнымисредствами.Противоречиевызваноотсутствием утвержденныхнауровненалоговогозаконодательстваопределениясодержанияосновныхсредствилизингаивнесениевышеотмеченныхопределений внеслобыясность.НастоящеевремяНалоговый кодексРФнесодержитпонятияосновныхсредств, аиспользуетпонятие«амортизируемоеимущество».Вегосоставвходят как основныесредства,так и нематериальныеактивы,атакжеобъекты лизинга.
Ясно, что уже на самом высоком уровне регулирования российского бухгалтерского учета основных средств, существуют неоднозначные трактовки  их сущности и содержания.
Далее,всоответствиисп.5ПБУ6/01,была введена норма,согласно которой организация вправе сама устанавливать в учетной политике лимитстоимости«малоценных»объектовосновныхсредств.Норманачинаетдействоватьначинаяс2011года,согласно ей лимит недолженпревышать40 000. Вышеуказанные«малоценные»объекты основных средстворганизация вправе учитыватькаквсоставеосновных средств, такв составе материально-производственных запасов.Плюсамиотнесения объектов со стоимостью менее40 000 рублей к основным средствамявляетсяусилениеконтролязасостояниеми сохранностьюосновныхсредств.Минусами–необходимость начисленияамортизации,уплатаналоганаимуществоикакследствиеповышениетрудоемкости учета.Именноэтоизаставляетбольшинствохозяйствующих субъектовучитывать основные средствастоимостьюдо40 000рублейвсоставематериальнопроизводственныхзапасов.
Далеерассмотримизменениясвязанныесучетомосновныхсредствболееподробно.Начнемстого,чтоМинфиномРФбыисключениз Положения(Приказ Минфина РФ от29июля1998г.№34н)п.41.Согласноэтойнормеорганизация имелоправоотноситькнезавершеннымкапитальнымвложениямзатратынастроительно-монтажныеработы,приобретениезданийинструмента,приобретениезданий,оборудования,транспортныхсредств,инвентаря,иныхматериальныхобъектовдлительногопользования,атакжепрочие капитальныеработыизатратыдогосударственнойрегистрацииобъектовнедвижимости.Наличиеданной нормыпозволялоналогоплательщикамотсрочитьуплатуналоганаимущество:нужнобыло лишьнеоформлятьправособственностинаобъектнедвижимости.
Наданныймоментабзац2п.41Положенияпризнана утратившимсилу.Теперь организация, во избежаниеспорныхмоментов, следует начинатьначислятьналогнаимущество,недожидаясьгосударственнойрегистрации.Изучивновуюформулировкупункта52Методическийуказаний,приходимквыводу,чтопринятиекучетуобъектанедвижимостивкачестве основногосредстванезависитоттого,зарегистрированыправасобственностивустановленномзаконодательствомпорядкеилинет.Теперьобъектынедвижимостинакоторые,правасобственностинезарегистрированы,принимаютсякбухгалтерскомуучетув качествеосновныхсредствс выделениемнаотдельномсубсчете ксчетуучетаосновных средств.Такимобразом,Минфинисключилизвсехнормативныхправовыхактовпобухгалтерскомуучетунормы,позволяющиеналогоплательщикам пользоваться«лазейками»внормативно-правовомрегулировании,темсамымоптимизируявнутреннююналоговуюполитикупредприятия.Теперь,еслиобъект основныхсредствсоответствуеттребованиямпункта4ПБУ6.01,тоондолженбыть приняткучету,и следовательно должен увеличивать налоговуюбазупо налогу наимущество.
С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон №202, согласно которому все движимые основные средства налогом на имущество отныне не облагаются. А это вся офисная техника, автомобили, оборудование организации.  Правда, есть важная оговорка, в этот список входят лишь те активы, которые поставлены на учет не раньше 2013 года.А вот старое имущество, как и прежде, будет выступать в качестве объекта налогообложение. Из этого следует, что налогоплательщику потребуется организовать дополнительный аналитический учет, основных средств принятых в учет в 2013 году, и поделить  движимые объекты на две категории. Одни будут включаться  в расчет налога на имущество, другие-нет. Для этих целей мы советуем создать на счете 01 (03) дополнительные субсчета. Таким образом, все движимые активы, принятые на учет до 2013 года,  будут учитываться отдельно. Аналогичный субсчет стоит завести и на счете 08. На наш взгляд, введение такой аналитика позволит упростить расчет налога на имущество.
Следующим существенным изменением в учете основныхсредствявляетсяисключениепунктов69и72изМетодическихуказаний.Пункт60 регламентировал порядок формированиерезерва расходов наремонтосновных средств(втомчислеарендованных), пункт72давалправо на создание резервов вцелях равномерного включения предстоящих расходов в затратыотчетного периода. Однако, возникает вопрос, как признаватьпредстоящие расходы.Признаниевбухгалтерском учетерасходов до их фактического осуществления (до появленияуверенностив уменьшении экономических выгод) противоречитположениям п.п.16–19ПБУ 10/99. Вместе с тем, на96 счетэти расходытакженельзяотнести.ВПриложении1кПБУ8/2010 ясно даетсяпонять,чтопростопланируемыеорганизациейзатратынепорождаютоценочногообязательстваипоэтомунеподлежатотражениюв бухгалтерскомучете иотчетности. Это мотивируетсятем,чтонамеренияорганизациипонести расходы не являются фактом хозяйственной деятельности.
Учитывая п. 5 ПБУ 8/2.......................