Техника составления финанасовой отчетности организации и анализ ее финансового состояния.

     Техника составления финанасовой отчетности организации и анализ ее финансового состояния
     План к диплому
     Раздел 1 Теоретические основы финансовой отчетности и анализа финансового состояния организации
     1.1 Сущность, характеристика и нормативно-законодательное регулирование финансовой отчетности 
     1.2 Теоретические аспекты техники составления финансовой отчетности 
     1.3  Методологическая основа анализа финансового состояния организации
     
     Раздел 2 Технмка Составление финансовой отчетности в ООО «Фирма «АНТ»»
     2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Фирма «АНТ»»
     2.2 Анализ состояния  и ведения  бухг учета на  
     Техника (ИЛИ порядок/методика) составления бухгалтерского баланса в ООО «Фирма «АНТ»» 
     2.3 Техника составления отчета о финансовых результатах в ООО «Фирма «АНТ»» 
     
     Раздел 3 Анализ финансового состояния ООО «Фирма «АНТ»»
     3.1 Анализ структуры баланса и отчета о финансовых результатах ООО «Фирма «АНТ»» (горизонтальный, вертикальный, (трендовый?))
     3.2 Анализ платежеспособности, ликвидности и финансовой устойчивости ООО «Фирма «АНТ»»
     3.3 Анализ деловой активности и рентабельности ООО «Фирма «АНТ»»
     3.4 Диагностика вероятности банкротства ООО «Фирма «АНТ»»

     
     Раздел 1 Теоретические основы составления финансовой отчетности и анализа финансового состояния организации
     1.1 Сущность, характеристика и нормативно-законодательное регулирование финансовой отчетности 
     В современном динамично развивающемся мире значимость информации постоянно возрастает. Финансовая отчетность является одним из основных, а в некоторых случаях главным источником информации об экономическом субъекте. Заинтересованные пользователи, принимающие экономические решения, основываются на информации, представленной в финансовой отчетности. Поэтому резко возрастает ее значимость в нынешних условиях бизнеса.
      Бухгалтерской (финансовой) отчетностью, согласно ФЗ «О бухгалтерском учете», является «информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, систематизированная в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом [Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2014)]. ПБУ 4/99 устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в соответствии с которыми и должна быть сформирована информация о хозяйствующем субъекте.
     Согласно ПБУ 4/99, «бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам» [ПБУ 4/99]. 
     Стандарт «МСФО (IAS) 1 - Представление финансовой отчетности» дает следующее определение: «финансовая отчетность - структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия» [Стандарт «МСФО (IAS) 1 - Представление финансовой отчетности», введенный в действие для применения на территории РФ приказом Минфина России от 25.11.2011 № 160н]. 
     Как видим из приведенных определений, что российские стандарты дают более регламентированные формулировки понятию «финансовая отчетность», в то время как определение в МСФО 1 более гибкое, что объясняется меньшей зависимостью финансовой отчетности от бухгалтерского учета, нежели в российской практике. 
    Следует также отметить, что согласно Международным стандартам отчетность называется финансовой, а согласно РСБУ – бухгалтерской. Считаем, что «финансовая отчетность» является более емким термином, в сравнении с термином «бухгалтерская отчетность». Так как данное понятие больше соответствует современной экономике, где организации ставят во главу угла не просто ведение бухгалтерского  учета, а подготовку финансовой отчетности для широкого круга пользователей. 
    Имеется также следующее разногласие в понятиях, определенных нормативно-правовыми документами: с 2012 года название «Отчет о прибылях и убытках» было изменено на «Отчет о финансовых результатах», при этом в стандартах по бухгалтерскому учету до сих пор применяется название «Отчет о прибылях и убытках».
     В табл. 1.1 приведена характеристика бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно МСФО и РСБУ.
     Таблица 1.1
     Характеристика бухгалтерской (финансовой) отчетности в МСФО и РСБУ
Признак
МСФО
РСБУ
Цель бухгалтерской (финансовой) отчетности
Представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и денежных потоках организации, которая будет полезной для широкого круга пользователей при принятии экономических решений, и информация о результатах управления ресурсами, доверенными руководству организации ее собственниками.
Представление достоверной и полной информации о финансовых результатах, финансовом положении и изменениях в нем.
Отчетная дата
Не является фиксированной.
Фиксированная, определяется в соответствии с п. 12, 13 ПБУ 4/99.
Валюта представления отчетности
Любая валюта.
Валюта РФ.
Язык составления отчетности
Не установлено.
Русский язык.
Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности
Полный комплект финансовой отчетности включает в себя:
- отчет о финансовом положении;
- отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном дох
оде;
- отчет об изменениях в собственном капитале;
- отчет о движении денежных средств;
- примечания;
- сравнительная информация за
предшествующий период;
- отчет о финансовом положении на начало предшествующего периода.
Бухгалтерская отчетность состоит из:
- бухгалтерского баланса;
- отчета о прибылях и убытках;
- приложений к ним;
- пояснительной записки;
- аудиторского заключения, если организация подлежит обязательному аудиту.
Объем информации, предоставляемой  бухгалтерской (финансовой) отчетности
Не устанавливается зависимость объема раскрываемой информации от особенностей деятельности организации.
Устанавливается возможность представления бухгалтерской отчетности в различном составе в зависимости от особенностей деятельности организации. Субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации, общественные организации имеют право предоставлять – в сокращенном составе форм отчетности
Промежуточная финансовая отчетность
Обязательный характер ее составления не установлен, но это приветствуется Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности.

Обязательно составляется за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года.
     Источник: сформировано автором по материалам [ПБУ 4/99, МСФО 1, МСФО 34].
     
     Анализируя приведенное выше сравнение можно сделать следующие выводы.
     Во-первых, в цели согласно РСБУ отсутствует четкое звучание о том, что представление информации в отчетности предназначено именно для широкого круга пользователей для принятия ими экономических решений. Большинство отечественных предприятий даже считают, что их бухгалтерская отчетность является коммерческой тайной, что совершенно противоречит  Федеральному закону от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ  (ред. от 04.11.2014) ст. 13 п.11 [ФЗ «О бухгалтерском учете»]. 
     Во-вторых, в отличие от РСБУ в МСФО отсутствует жесткое закрепление отчетной даты, языка и валюты предоставления отчетности. 
     В-третьих, в МСФО нет определения формы бухгалтерской отчетности. То есть компоненты финансовой отчетности, в отличие от российской практики,  могут формироваться из предлагаемых вариантов в «МСФО 1 - Представление финансовой отчетности» и разрабатываться организациями самостоятельно. 
     В-четвертых, МСФО в отличие от РСБУ не устанавливают зависимость объема раскрывающейся в финансовой отчетности информации от особенностей деятельности организации, не содержат требований к раскрытию информации в отчетности отдельных видов компаний.   
     Таким образом, МСФО предполагает более гибкую форму представления финансовой отчетности. На наш взгляд, это более правильно, так как организации, в зависимости от их предпочтений и установленных приоритетов, должны иметь некую свободу в представлении финансовой отчетности и раскрывать информацию таким образом, чтобы она была полезна и доступна для широкого круга пользователей при принятии решений.
     Рассмотрим допущения и требования к финансовой отчетности и их соответствие положениям МСФО, что соответственно представлено в табл. 1.2, табл. 1.3.
     Таблица 1.2
     Допущения финансовой отчетности
Наименование
РСБУ
Сравнение с МСФО
Допущение имущественной обособленности
Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.
Данное допущение в МСФО не является основополагающим, также оно реализовано не через право собственности, а через понятие контроля активами и ответственности по обязательствам.
Допущение непрерывности деятельности
Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.
Различий нет.
Допущение последовательности применения учетной политики
Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.
Различий нет.
Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности
Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.
Формулировки схожи, но согласно МСФО в отличие от РСБУ, прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, могут учитываться как ретроспективная корректировка нераспределенной прибыли.
     Источник: сформировано автором по материалам [ПБУ 1/2008, МСФО 1, МСФО 8, Принципы подготовки и составления финансовой отчетности].
     
     Таблица 1.3
     Требования к  финансовой отчетности
Наименование
РСБУ
Сравнение с МСФО
Требование полноты
Полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности.
Различия есть. Согласно МСФО, информация должны быть полной с учетом существенности и затрат на ее создание.
Требование своевременности
Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности.

Различия есть. Согласно МСФО, своевременное отражение информации происходит с учетом соблюдения баланса между уместностью и надежностью информации.
Требование осмотрительности
Большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.
Различий нет.
Требование приоритета содержания
перед формой

Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования
В определениях различий нет. Но в РФ порядок отражения хозяйственных операций, представленный в ПБУ, очень часто приводит к нарушению данного требования.
Требование непротиворечивости
Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца.
Данное требование отсутствует. 
Требование рациональности
Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации
Данное требование отсутствует.
     Источник: сформировано автором по материалам [ПБУ 1/2008, МСФО 1, Принципы подготовки и составления финансовой отчетности].
     
      Исходя из приведенного анализа допущений и требований к финансовой отчетности, следует отметить, что допущения РСБУ в значительной степени соответствуют положениям МСФО, относительно требований –  имеются значительные расхождения. Отсутствие определений некоторых требований в МСФО объясняется  большей ориентированностью Международных стандартов на подготовку финансовой отчетности, нежели на ведение бухгалтерского учета.
     Необходимо также отметить, что в нормативно-законодательной базе РФ, регулирующей ведение бухгалтерский учета и составление отечности, не содержится термин «принципы бухгалтерского учета», а используются термины «требования» и «допущения», которые и являются аналогами предыдущему термину. 
     Далее изучим нормативно-законодательное регулирование бухгалтерской отчетности. Для  Российской Федерации характерна четырехуровневая система регулирования, а именно законодательный (базисный), нормативный (регламентирующий), методический и организационно-распорядительный уровни  (уровень фирмы) (рис.1.1), на формирование которых повлияли экономические преобразования в нашей стране, необходимость для организаций работать в новых рыночных условиях и активное распространение МСФО. Данная система нормативного регулирования имеет прямое воздействие на технику и принципы ведения бухгалтерского учета. Тем не менее, на практике действует система косвенного регулирования учета, в основу которого входят законы и другие нормативные документы, регулирующие налоговый аспект учета.
     

     Рис. 1.1. Уровни нормативного регулирования бухгалтерской (финансовой) отчетности
     Источник: сформировано автором по материалам [Натепрова, с. 26-31; Бурлакова(статья)].

     Ученые-экономисты [Кирьянова, с.12-22; Домбровская(или)] считают, что систему нормативных документов, регламентирующих бухгалтерскую отчетность в России, можно разделить на три блока:
 нормативно-правовые документы;
 нормативно-методические документы;
 консультативно-методические документы.
     Мы рекомендуем выделить еще один блок - это документы организации.
     В табл. 1.4 описаны  в соответствие с иерархией нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую отчетность.
     Таблица 1.4
     Нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую отчетность
Документы
Описание
Документы нормативно-правового регулирования
Налоговый кодекс Российской Федерации
Определено понятие налогового учета, основные принципы формирования затрат в целях исчисления налогов, процедуры их взимания и т.п. Имеет разделы по НДС, налогу на прибыль и др.
Гражданский кодекс Российской Федерации
Отмечает основные обязанности и права работодателей, является основой для последующего законодательства РФ в сфере предпринимательства и защиты имущественных прав граждан. Указано, что признание судом юридического лица банкротом влечет его ликвидацию (п. 1 ст. 65), юридическое лицо обязано иметь самостоятельный баланс и смету (п. 1 ст. 48), акционерное общество обязано уменьшить свой уставный капитал, если его величина превышает стоимость чистых активов (п. 4 ст. 99) и т.д.
Федеральный закон  «О бухгалтерском учете»
Является основным правовым актом, регулирующим организацию и ведение бухгалтерского учета, в том числе составление бухгалтерской (финансовой) отчетности,  в котором представлены основные понятия,  положения, требования.
Прочие федеральные законы
ФЗ«Об акционерных обществах», «Об обществах с ограниченной ответственностью», «Об аудиторской деятельности», «О несостоятельности (банкротстве)» и пр. Затрагивают отдельные правила и нормы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности
Документы нормативно-методического регулирования
План счетов
Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, которые классифицируются по экономическому содержанию
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

Конкретизируются отдельные статьи  Закона о бухгалтерской учете, а именно: описываются ситуации обязательного проведения инвентаризации, способы начисления амортизации основных средств; декларируется право руководителя организации уменьшать лимит стоимости активов, принимаемых к учету в составе оборотных средств; подробно расписывается состав отдельных групп активов и обязательств; декларируется открытость годовой отчетности для заинтересованных лиц (банков, инвесторов, кредиторов и пр.)
ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»
Содержит рекомендации по разработке учетной политики, ежегодно утверждаемой руководством, представляемой в налоговые органы и включаемой отдельным разделом в годовой отчет фирмы. Введено понятие существенности, описаны типовые случаи, при которых возможно изменение учетной политики, поименована информация, подлежащая при этом раскрытию в отчетности.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»
Дано определение отчетности, приведен перечень основных ее разделов и статей, декларированы нетто-принцип и необходимость в случае существенных отступлений от правил учета раскрытия информации с помощью аналитических расшифровок, диаграмм, таблиц и т.п.
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»
Предусматривает, в частности, равновозможное использование одного из методов оценки отпуска материально-производственных запасов в производство
ПБУ 6/01 «Учет основных средств»
Конкретизирует понятие основных средств и их первоначальной стоимости. Перечислены допустимые методы начисления амортизации: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции
ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации»
Данные положения содержат классификацию доходов и расходов фирмы. В практическом плане значимость этих нормативных документов существенно снизилась после введения в действие гл. 25 "Налог на прибыль» НК РФ
Международные документы профессионального назначения
ГААП, МСФО, Директивы ЕС. Необходимы в ситуациях, когда российская компания, пытаясь найти иностранного инвестора, вынуждена при трансформации своей отчетности учитывать в той или иной степени требования стандартов страны, в которой находится штаб-квартира предполагаемого инвестора
Документы консультативно-методического характера
Приказ Минфина России "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
Утверждает формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и приложений к ним.
Методические рекомендации и указания косвенного воздействия
Законы и нормативные акты, которые отражают аспекты налогового учета. Являются для бухгалтера приоритетными при выборе учетных процедур
     Источник: сформировано автором по материалам [Кирьянова, с. 12-22; Домбровская, с. 13-16; Алексеева, с.585-586]
     
     Мы рекомендуем выделить еще один блок - это документы, разрабатываемые организацией. К ним следует отнести приказ об учетной политике, рабочий план счетов, систему документооборота, должностные инструкции учетных работников, самостоятельно разработанные формы первичных документов и другие приказы, распоряжения, рабочие инструкции и указания, разрабатываемые на основе законодательных и нормативных актов с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности хозяйствующего субъекта.
     Таким образом, в данном параграфе была рассмотрена сущность понятия бухгалтерская отчетность и финансовая отчетность в соответствии с РСБУ и МСФО, определены преимущества и недостатки каждого из определений Дана характеристика принципам, допущениям и требованиям к бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также изучено нормативно-правовое регулирование. 
     
     1.2 Теоретические аспекты техники составления финансовой отчетности
     В предыдущем параграфе была рассмотрена сущность и характеристика финансовой отчетности, далее рассмотрим теоретические аспекты техники составления финансовой отчетности. 
Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Включает в себя следующие этапы:
 1. Проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса.
2Формирование остатков по всем счетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода (в виде оборотной ведомости либо в виде главной книги).
3Изучение особенностей формирования показателей баланса.
4Формирование статей бухгалтерского баланса (на основе остатков по всем счетам бухгалтерского учета).
     В литературе встречается понятие и техника составления консолидированной финансовой отчетности.
     Техника составления бухгалтерского баланса – это совокупность всех необходимых учетных процедур по проведению ежегодной инвентаризации, формированию остатков по всем счетам на конец отчетного периода, изучению особенностей формирования показателей баланса, формированию статей самого баланса [http://status643.ru/status/tekhnika-sostavleniya-bukhgaltersko].
     Техника составления консолидированной финансовой отчетности – это объединение показателей финансовой отчетности материнской организации и дочерних организаций путем постатейно сложения аналогичных статей активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов. [http://www.audit-it.ru/ifrs/terms/forms/consolidated-financial-statements.html ЧЕСТОНО, ГОВОРЯ, ТАКОГО ПОНЯТИЯ НЕТУ, В ОСНОВНОМ ОПРЕДЕЛЕНИЕ СОСТАВИЛА ИЗ (IAS) 27«Консолидированная и отдельная финансовая отчетность». В ТАКОМ СЛУЧАЕ НАДО ДАВАТЬ ССЫЛКУ, ЕСЛИ ДАЖЕ «ЛЕВУЮ»??]
     Понятие «техника составления финансовой отчетности»  в литературе не встречается. Поэтому в целях изучения темы данной работы мы будем понимать под техникой составления финансовой отчетности: совокупность определенных действий, приемов и навыков по группировке и обобщению учетной информации в единую взаимосвязанную систему. Такой единой взаимосвязанной системой является бухгалтерская (финансовая) отчетность, которая, согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ,  состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним [Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) "О бухгалтерском учете"].
     На рис. 1. приведена последовательность группировки и обобщения учетной информации.
     

     Рисунок 1. . Этапы обобщения учетной информации
     Источник: [Л.В. Установа Теоритические аспекты формировния бхгалтерской финансовой отчетности, с.124]
     
     Перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности следует провести подготовительную работу, включающую в себя [Кирьянова, с. 64-65; Зотова, с. 145; Ровенских В.А., с. 21]:
      внести исправления в учет, если в нем были допущены ошибки;
      уточнить распределение доходов и расходов между смежными отчетными периодами;
      провести переоценку (уточнение оценки) имущественных статей баланса таких, как движимое и недвижимое имущество, материалы, товары, ценные бумаги, долги (обязательства) и т.п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные учетной политикой организации или действующим законодательством;
      осуществить проверку правильности бухгалтерских записей на синтетических и аналитических счетах;
      закрыть в конце отчетного периода все операционные счета: калькуляционные, собирательно-распределительные, сопоставляющие, финансово-результатиные;
      составить оборотную ведомость по счетам Главной книги, охватывающую все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями;
      в соответствии со ст. 12 Закона о бухгалтерском учете проводится инвентаризация всего имущества и финансовых обязательств организации и по ее результатам корректируются остатки по счетам Главной книги [Кирьянова, с. 64-65; Зотова, с. 144; Ровенских В.А., с. 21].
     Руководителем определяются сроки и порядок проведения инвентаризации, исключение составляют случаи, когда ее проведение является обязательным. 
     Рекомендации по закрытию счетов: «закрытие счетов начинают со счетов учета затрат на производство, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат» [Зотова, с. 144]. На основе этого подхода закрытие счетов осуществляется в последовательности, рассмотренной на рис. 1. .

     Рисунок 1. 1. Последовательность закрытия счетов
     Источник: сформировано автором по материалам [Зотова, с. 144-145]
     
     Стандартом ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» [ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»] определено содержание бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. Каждый показатель отчетности формируется из данных по определенным бухгалтерским счетам. В основном используются данные Главной книги при составлении форм бухгалтерской (финансовой) отчетности. В табл. 1. . и табл. 1. . представлена расшифровка статей бухгалтерского баланса.
     
     Таблица 1. .
     Расшифровка статей актива бухгалтерского баланса 
Номер строки
Наименование статьи
Расшифровка
Рздел I «Внеоборотные активы»
1110
Нематериальные активы
Дебет 04 – Кредит 05
1120
Результат исследований и разработок
Дебет 04

1130
Нематериальные поисковые активы
Дебет 08 (субсчет учета расходов на НП затраты)
1140
Материальные поисковые активы
Дебет 08 (субсчет учета расходов на МП затраты)
1150
Основные средства
Дебет 01 – Кредит 02 + Дебет 08 (субсчет учета основных средств не введенных в эксплуатацию)
1160
Доходные вложения в материальные ценности
Дебет 03 – Кредит 02 (субсчет учета амортизации имущества, имеющего отношение к доходным вложениям)
1170
Финансовые вложения
Дебет 58 + Дебет 55 (субсчет «Депозитные счета») + Дебет 73 (субсчет «Расчеты по предоставленным займам») – Кредит 59 (субсчет «Учет резерва по долгосрочным финансовым обязательствам»)
1180
Отложенные налоговые активы
Дебет 09
1190
Прочие внеоборотные активы
суммы по внеоборотным активам, которые не были включены в предыдущие строки раздела
1100
Итого по разделу I
сумма показателей строк по разделу I «Внеоборотные активы»
Раздел II «Оборотные активы»
1210
Запасы
Дебет 41 – Кредит 42 + Дебет 15 + Дебет 16 – Кредит 14 + Дебет 97 + сумма дебетовых сальдо счетов 10, 11, 43, 45, 20, 21, 23, 29, 44
1220
НДС по приобретенным ценностям
Дебет 19
1230
Дебиторская задолженность
Дебет 62 + Дебет 60 + Дебет 68 + Дебет 69 + Дебет 70 + Дебет 71 + Дебет 73 (без учета процентных займов) + Дебет 75 + Дебет 76 – Кредит 63
1240
Финансовые вложения (исключая денежные эквиваленты)
Дебет 58 + Дебет 55 (субсчет «Депозитные счета») + Дебет73 (субсчет «Расчеты по предоставленным займам») – Кредит 59
1250
Денежные средства и денежные эквиваленты
Дебет 50 + Дебет 51 + Дебет 52 + Дебет 55 + Дебет 57 — Дебет 55 (субсчет «Депозитные счета»)
1260
Прочие оборотные активы
суммы по оборотным активам, которые не были включены в предыдущие строки раздела II
1200
Итого по разделу II
сумма показателей строк по разделу II «Оборотные активы»
1600
Баланс
сумма показателей строк «Итого по разделу I» и «Итого по разделу II»
     Источник: сформировано автором по материалам [http://yconsult.ru/rabota/buxgalterskaya-otchetnost-obshhij-i-sokrashhennyj-balans-v-2015-godu/]
     
     Следует отметить, что строки 1130 и 1140 заполняется только организациями, которые занимаются поиском, оценкой, разведкой месторождений полезных ископаемых. Содержащаяся информация должна отражать затраты на освоение природных ресурсов [ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов»].
     
     Таблица 1. .
Расшифровка статей пассива бухгалтерского баланса
Номер строки
Наименование статьи
Расшифровка
Раздел III «Капитал и резервы»
1310
Уставный капитал
Кредит 80
1320
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Дебет 81
1340
Переоценка внеоборотных активов
Кредит 83 (субсчет сумм дооценки основных средств и нематериальных активов)
1350
Добавочный капитал (без переоценки)
Кредит 83 (за исключением сумм дооценки основных средств и нематериальных активов)
1360
Резервный капитал
Кредит 82
1370
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Кредит 84
1300
Итого по разделу III
сумма строк раздела III «Капитал и резервы»
Раздел IV «Долгосрочные обязательства»
1410
Заемные средства
Кредит 67 (начисленные проценты имеющие срок погашения менее 1 года)
1420
Отложенные налоговые обязательства
Кредит 77
1430
Оценочные обязательства
Кредит 96 (только по обязательствам, имеющим срок использования более 1 года)
1450
Прочие обязательства
суммы долгосрочной задолженности перед кредиторами, которые не были включены в предыдущие строки раздела IV
1400
Итого по разделу IV
сумма строк раздела IV «Долгосрочные обязательства»
Раздел V «Краткосрочные обязательства»
1510
Заемные средства
Кредит 66 + Кредит 67 (начисленные проценты имеющие срок погашения более 1 года)
1520
Кредиторская задолженность
Кредит 60 + Кредит 62 + Кредит 68 + Кредит 69 + Кредит 70 + Кредит 71 + Кредит 73 + Кредит 75 (только краткосрочная задолженность) + Кредит 76
1530
Доходы будущих периодов
Кредит 98 + Кредит 86
1540
Оценочные обязательства
Кредит 96 (только обязательства более 1 года)
1550
Прочие обязательства
суммы краткосрочной задолженности перед кредиторами, которые не были включены в предыдущие строки раздела V
1500
Итого по разделу V
сумма строк раздела V «Краткосрочные обязательства»
1700
Баланс
сумма строк «Итого по разделу III», «Итого по разделу IV», «Итого по разделу V»
     Источник: сформировано автором по материалам [http://yconsult.ru/rabota/buxgalterskaya-otchetnost-obshhij-i-sokrashhennyj-balans-v-2015-godu/]
     Может эти таблицы убрать в приложения?
     Таким образом, бухгалтерский баланс является наиболее полным источником информации, характеризующим финансовое состояние фирмы. Единственная его слабая черта – статичность, то есть срез данных на определенный момент времени, поэтому при формировании используются сальдо на конец периода по счетам.
     В мировой практике сложились разные подходы к расположению статей в активе и пассиве баланса. В англо-американской практике статьи актива располагаются по степени снижения ликвидности, а в континентальной, к которой относимся мы – по степени нарастания ликвидности. Также статьи пассива в первом случае располагаются по степени снижения срочности платежей, а во втором случае – по степени нарастания срочности платежей. В общенаучной практике обязательным является разделение пассива баланса на собственный капитал и обязательства. 
     Общеутвержденной формой баланса является горизонтальное расположение актива и пассива, в то время, как в западноевропейской практике используется вертикальная форма. 
     При оценке статей бухгалтерского баланса организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) [ПБУ 1] (см. табл. 1.2 , табл. 1.3). Под оценкой понимается определение величины финансовых элементов отчетности в денежном выражении. К укрупненным методам оценки относятся:
      Метод оценки по фактической стоимости приобретения – активы оцениваются в сумме уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов, а обязательства отражаются в сумме выручки, которая получена в обмен на долговые обязательства или сумма денежных средств, которую необходимо будет уплатить в обычных условиях ведения бизнеса.
      Метод оценки по возможной цене продажи – активы отражаются в сумме денежных средств или их эквивалентов, которые могут быть получены в настоящий момент при их реализации, а обязательства отражаются в стоимости их погашения, которую необходимо было бы потратить в настоящее время.
      Метод восстановительной стоимости – основан на изменении цены с учетом уровня инфляции. 
      Метод дисконтированной стоимости – активы отражаются по стоимости, представляющей собой предполагаемую сумму будущего чистого поступления денежных средств, которые будут создавать данный актив при нормальном операционном цикле, а обязательства отражаются по стоимости, представляющей собой предполагаемую сумму будущего чистого выбытия денежных средств, которые потребуются для погашения обязательств при нормальном ходе операционного цикла.  
     Перечисленные методы характерны  для международной практики. В отечественной учетной практике используется только два метода оценки: метод оценки по фактической стоимости приобретения (метод исторической стоимости), метод оценки по возможной цене продажи (метод справедливой рыночной стоимости). При этом, первый метод является самым распространенным в силу своей простоты. Второй – особого распространения не имеет, является более дорогим, требует привлечения экспертов, однако более справедливый. 
     Правила оценки статей бухгалтерского баланса можно сформулировать следующим образом:
      основные средства оцениваются по остаточной стоимости (по затратам на их приобретение, сооружение и изготовление за вычетом износа);
      нематериальные активы - по остаточной стоимости (по затратам на приобретение за вычетом износа);
      капитальные вложения - по фактическим затратам для инвестора;
      оборудование  - по фактической стоимости их покупки;
      финансовые активы - по фактическим затратам для инвестора;
      производственные запасы - по их фактической себестоимости;
      незавершенное производство - по фактической себестоимости производства;
      расходы периодов будущих - в сумме фактических расходов в отчетном периоде, относящихся к будущим отчетным периодам;
      готовая продукция - по нормативной производственной себестоимости;
      товары - по стоимости приобретения или по цене продажи;
      денежные средства - в рублях, рассчитанных пересчетом валют.
      дебиторская задолженность - в сумме, признанной дебиторами
      уставный капитал - в размере, который зафиксирован в учредительных документах;
      резервный капитал - в сумме неиспользованных средств этого капитала;
      резервы предстоящих расходов - в сумме неиспользованных резервов;
      доходы будущих периодов - в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;
      прибыль - в сумме фактически полученной в отчетном периоде прибыли;
      кредиторская задолженность - в суммах фактических долгов кредиторам [http://www.dist-cons.ru/modules/study-old/accounting2/acc7/text7_7.html; http://www.nalogoffnet.ru/articles2/otsenka-bukhgalterskogo-balansa-i-pravila-otsenki; Зотова БУ с. 148]. Убери эти длинные тире!!!!!
       В отличие от бухгалтерского баланса, отчет о финансовых результатах  рассматривается как отчет, характеризующий деятельность организации в межбалансовый период, поэтому при формировании статей данного отчета используются обороты по счетам (см. Приложение А).
     Выделим некоторые особенности заполнения отдельных статей. Строка 2220 «Управленческие расходы» будет заполняться только теми организациями, которые не распределяют расходы, учтенные на счете 26, а единовременно списывают общехозяйственные расходы с кредита счета 26 непосредственно в дебет счета 90, прочие организации, например, торговые фирмы, поставят в этой строке прочерк. Строки 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)», 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств» и 2450 «Изменение отложенных налоговых активов» заполняются теми организациями, которые применяют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» [ПБУ 18/02], остальн.......................