Сущность, классификация и порядок оценки основных средств коммерческой организации

      ВВЕДЕНИЕ
      Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательствах и капитале организации, и их изменениях путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций [4].
      Одним из разделов бухгалтерского учета, является учет основных средств.
      С целью обеспечения условий функционирования предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников, к которым и относятся основные средства, такие как здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства и др. предметы, которые участвуют в процессе производства и являются главной основой деятельности предприятия, и влияют на результаты производственной деятельности и перспективное дальнейшее развитие предприятия.
      Основные средства играют значительную роль в процессе труда, так как они характеризуют техническую оснащенность, определяют производственную мощность предприятия, непосредственно связаны с производительностью труда, механизацией и автоматизацией производства, себестоимостью продукции (работ, услуг), прибылью и уровнем рентабельности.
      К характерной особенности основных средств относится их многократное использование в производственном процессе, сохранение первоначального внешнего вида и формы в течение продолжительного периода.
      В процессе труда и под воздействием внешней среды основные средства постепенно снашиваются и переносят свою стоимость на затраты производства в течение срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам.
      В течение продолжительного времени использования основные средства поступают на предприятие, передаются в эксплуатацию, в результате эксплуатации изнашиваются, перемещаются внутри подразделений организации, подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства, выбывают по различным причинам.
      Предприятие имеет право полностью распоряжаться основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, собственные основные средства, списывать с баланса, в результате физического износа, либо морального, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.
      Актуальность данной темы выпускной квалификационной работы «Бухгалтерский учет и аудит основных средств» заключается в том, что с основными средствами как объектом учета связаны многие трудности российской экономики: недостаточная конкурентоспособность на рынке в связи с физическим и моральным износом оборудования, не загрузка производственных мощностей, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние организации, так и на качество представляемой ею отчетности. Основные средства оказывают непосредственное воздействие на эффективность производства, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
      В процессе эксплуатации основные средства претерпевают многообразные этапы изменения. Учет основных средств - трудоемок, а из-за того, что эта категория имущества подлежит налогообложению, учет должен быть подробным и точным, поэтому правильность отражения в учете операций с основными средствами приобретает для организаций весьма важное значение.
      Целью, данной выпускной квалификационной работы является исследование организации теоретических и практических вопросов учета и аудита основных средств, в результате которых можно будет дать рекомендации и предложения по устранению выявленных недостатков и дальнейшему совершенствованию учета основных средств.
      Для достижения этих целей были поставлены следующие задачи:
      - изучить теоретические аспекты и нормативное регулирование по учету и аудиту основных средств;
      - осуществить проверку документального оформления и своевременного отражения движения основных средств, синтетический и аналитический учет, определение финансовых результатов от выбытия основных средств.
      - рассмотреть источники информации и методические подходы, к проведению аудита основных средств;
      Данная работа состоит из трех глав. Первая глава посвящена теоретико-правовым аспектам учета и аудита основных средств. Во второй главе, на примере ООО «Уют» рассмотрено документальное оформление хозяйственных операций с объектами основных средств, синтетический и аналитический учет основных средств. В третьей главе, раскрыто планирование, методика проведения и оформления результатов аудита основных средств ООО «Уют»
      Предметом исследования выпускной квалификационной работы являются особенности бухгалтерского учета и аудита основных средств. Объектом исследования является организация ООО «Уют», основным видом деятельности, которой является оказание услуг автомобильным грузовым транспортом.
      Теоретической и методологической основой работы является применение объективных принципов научного познания, использование основных положений теории бухгалтерского учета, аудита. В ходе исследования изучалась отечественная специальная литература, законодательные и нормативные акты Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) соответствующие методические и проектные материалы.
      Методика исследования основывается на изучении и обобщении накопленных знаний в отечественной и зарубежной теории, и практике. При этом были использованы источники учебной и периодической литературы по данной теме: Ю.А.Бабаева, А.С.Бакаева, П.С.Безруких, Н.П. Кондракова, В.Д.Новодворского, В.И. Подольского, А.Е. Суглобова, В.П. Суйца, А.Д. Шеремета и др.  
      В процессе написания выпускной квалификационной работы предполагается исследовать источники информации, необходимые для проведения аудиторской проверки движения основных средств, а именно: первичную учетную документацию, регистры аналитического и синтетического учёта и формы отчетности.
        
        
        
        
        
        
        
        
        







      1. Теоретико-правовые аспекты учета и аудита основных средств
      1.1 Сущность, классификация и порядок оценки основных средств коммерческой организации
      Как известно, хозяйственная деятельность предприятий складывается из трех непрерывных, взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, главными объектами бухгалтерского учета на любом предприятии являются основные и оборотные средства в их движении.
      В действующей практике бухгалтерского учета основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы любого производства, любой предпринимательской деятельности. В нее входят средства труда, сохраняющие свою натурально-вещественную форму в течение длительного времени и, изнашиваясь постепенно, в виде амортизации, переносящие свою стоимость на готовую продукцию. Основные средства играют важную роль в процессе труда, поскольку в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал.
      Основные средства - это часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, для управленческих нужд организации за плату, во временное пользование в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев [24, c.150].
      Актив принимается организацией в качестве основных средств, если одновременно соблюдаются следующие условия:
      а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное пользование;
      б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью больше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
      в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
      г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [7, п.4].
      Следует заметить, что необходимо именно единовременное выполнение данных условий. Невыполнение хотя бы одного из них не дает основания для признания тех или иных активов в качестве основных средств.
      Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 100000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
      Основным нормативным документом, регламентирующим бухгалтерский учет основных средств, является ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 г. № 26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г. №186н). При этом порядок организации бухгалтерского учета основных средств определен в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 г. № 91н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010г. №186н).
      Согласно п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, транспортные средства, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
      Кроме того, в составе основных средств также учитываются: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). 
      ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не применяется в отношении ряда объектов (см. рисунок 1).
        
        
        
      
        
        
      
      
       Рисунок 1 - Объекты, в отношении которых ПБУ 6/01 не применяется
      Классификация основных средств является составным элементом организации учета имущества на предприятии. Она помогает конкретизировать информацию о тех или иных объектах, решает определенные задачи учетного процесса и управления. Классификация основных средств предполагает их группировку по определенным признакам, предусмотренным Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденный приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 года № 2018-ст.
      Для целей учета, оценки, а также анализа имущественных объектов можно выделить шесть основных критериев для классификации.
      1) По видам основные средства делятся на следующие группы [21, c.233] (см. Приложение А).
      Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета, который ведется в материальных и аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического учета.
      2) По отраслевой принадлежности подразделяют на группы, относящиеся к различным отраслям:
      - основные средства промышленности;
      - основные средства торговли;
      - основные средства сельского хозяйства;
      - основные средства лесного хозяйства, здравоохранения и т.д.
      3) По степени использования в деятельности организации подразделяются на объекты, находящиеся:
      - в эксплуатации;
      - в запасе;
      - в простое;
      - в ремонте;
      - в стадии достройки, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, и консервации.
      4) в зависимости от имеющихся прав на объекты основных средств они подразделяются на следующие группы:
      - основные средства, принадлежащие организации на праве собственности;
      - основные средства, находящиеся на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;
      - основные средства, полученные организацией в аренду;
      - основные средства, полученные в безвозмездное пользование;
      - основные средства, полученные организацией в доверительное управление.
      5) По характеру участия в производственном процессе основные средства делятся на:
      - активные;
      - пассивные.
      6) По функциональному назначению можно выделить:
      - производственные. Производственные основные средства функционируют в сфере материального производства, его обслуживании и управлении, постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на готовую продукцию или расходы деятельности частями в виде амортизации.
      - непроизводственные. Непроизводственные основные средства - это средства, которые не участвуют в процессе производства и содержатся предприятием за счет собственных средств (прибыли).
      Принадлежность соответствующего объекта к той или иной группе устанавливается согласно первичной учетной документации (технические паспорта, инструкции по эксплуатации и т.п.) Данная классификация основных средств по различным признакам дает четкое представление о составе и назначении объектов основных средств на конкретном предприятии и имеет свое экономическое значение.
      Одним из важных принципов правильной организации бухгалтерского учета является установление единицы учета основных средств.
      Единицей учета основных средств, считается отдельный инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями, выполняющими вместе одну функцию [17, c.319]. 
      Наличие у конкретного объекта нескольких частей с разными сроками их использования дает основание рассматривать каждую из них в текущем учете как самостоятельный инвентарный объект. В таком случае каждому инвентарному объекту присваивается свой инвентарный номер. Общий инвентарный номер закрепляется за объектом, состоящим из нескольких частей при наличии у них единого срока полезного пользования.
      Инвентарный номер – это номер, предназначенный для ведения аналитического учета, организации контроля за правильным использованием основных фондов, инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.
      В условиях рыночной экономики основная цель бухгалтерского учета состоит в обеспечении владельцев экономического субъекта и других пользователей финансовой информации достоверными данными о процессах формирования, распределения и использования прибыли. В этой связи особое внимание уделяется оценке финансовых результатов и хозяйственных процессов в обобщающем денежном измерителе.
      Немаловажное значение для организации бухгалтерского учета основных средств имеет единый принцип их оценки.
      Под оценкой понимается способ стоимостного измерения имущества, обязательств и хозяйственных операций и их отражение в денежных измерителях [27, с. 170]. В бухгалтерском учете основных средств различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость.
      В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости. Определение первоначальной стоимости основных средств зависит от способа поступления объекта основных средств.
      Первоначальная стоимость формируется из общего количества фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налогов на добавленную стоимость.
      Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
      Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организаций по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от торговых организаций, организаций-изготовителей, экспертных заключений о стоимости отдельных объектов основных средств, и других источников.
      Затраты по доставке объектов основных средств, полученных по договору дарения, включаются в фактические затраты, связанные с получением объекта основных средств и относятся организациями-получателями на увеличение первоначальной стоимости объекта.
      Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды.
      Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при инвентаризации, принимаются к бухгалтерской стоимости по рыночной стоимости. При переходе арендованного предприятия после выкупа в собственность арендатора объекты основных средств, принимаются к бухгалтерскому учету по стоимости, определенной в соответствии с передаточным актом и договором аренды организации [35].
      Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случае достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.
      Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость их воспроизводства на определенную дату, которая определяется путем их переоценки.
      Согласно ПБУ 6/01 организациям предоставлено право, проводить переоценку на конец отчетного года с использованием индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
      При этом полная восстановительная стоимость представляет собой стоимость создания (приобретения) новых видов основных средств, аналогичных имеющимся в организации, а остаточная восстановительная стоимость - это полная восстановительная стоимость за вычетом начисленной амортизации. Исчисление восстановительной стоимости основных средств, связано с их переоценкой по состоянию на определенную дату.
      Целью переоценки в современных условиях является создание экономически обоснованной базы, обеспечивающей структурную перестройку экономики путем создания дополнительных инвестиционных ресурсов на обновление основных средств.
      Организация имеет право переоценивать основные средства не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) с отнесением разницы на счет добавочного капитала, если иное не установлено законодательством Российской Федерации [23, с.204-208].
      Стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете, (есть первоначальная стоимость, а после переоценки, проводимой в установленном порядке, - восстановительная) принято называть балансовой стоимостью. Если из балансовой стоимости основных средств вычесть начисленную амортизацию каждого объекта при их совокупности, получим расчетную величину остаточной стоимости основных средств.
      Совокупность показателей первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости применяют для анализа динамики состояния и использования основных средств, по результатам которого принимаются соответствующие управленческие решения [38, с.54].
      Таким образом, основные средства играют, важную роль в процессе труда составляют главную часть активов организации, поэтому информация о них имеет большое значение для характеристики финансового положения и результатов хозяйственной деятельности организации. Для правильного учета основных средств необходима их верная оценка. В бухгалтерском учете основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. К бухгалтерскому учету основные средства принимаются по первоначальной стоимости.
      
      1.2 Нормативное регулирование синтетического и аналитического учета основных средств в современных условиях.
      Ведение бухгалтерского учета в России должно осуществляться в соответствии нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, другие носят рекомендательный характер. Потребность в создании общих принципов и требований к бухгалтерскому учету и возможности осуществления контроля, за их выполнением обуславливает необходимость формирования системы законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета.
      Целью нормативного регулирования бухгалтерского учета является обеспечение доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов [4].
      На данный момент составлена четырехуровневая система нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет в Российской Федерации, а в частности учета движения основных средств.
      Первый уровень - законодательный. К документам этого уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета относят федеральные законы; утвержденные федеральными законами кодексы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета.
      - Гражданский кодекс РФ (Часть II) от 22.12.1995 г. ФЗ-№14 (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2012 г.) Регламентирует отношения, которые определяют общие правовые, экономические и социальные основы создания предприятия с учетом многообразия форм собственности, установленные организационно - правовые формы предприятий, действующие на территории РФ и особенности их деятельности, порядок реорганизации и ликвидации различных видов юридических лиц. Регулирует договорные обязательства, иные имущественные и неимущественные обязательства, корпоративные и другие отношения. В нем так же установлены сроки исковой давности по просроченной задолженности, определен момент перехода права собственности при осуществлении сделок купли-продажи [1].
      - Налоговый кодекс РФ (Часть I и II) от 19.07.1998 г. ФЗ-№146 (с изменениями от 03.12.2011 г.) и от 19.07.2000 г. ФЗ-№117(с изменениями от 6.12.2011г.). Устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации. 
      - Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. ФЗ-№402 (с изменениями от 23.05.2016 г.) В законе определены: общие требования организации, ведения бухгалтерского учета, и составления бухгалтерской отчетности в РФ: права, обязанности и ответственность юридических и физических лиц. Требования, обеспечивающие достоверность информации; порядок составления бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета.
      Второй уровень - нормативный. Регулирует общие принципы организации и ведения бухгалтерского учёта. правила и порядок учёта отдельных объектов бухгалтерского учёта. Нормативную базу данного уровня составляют положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ), утверждённые Минфином РФ.
      - Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) утверждено приказом Минфина от 30.03.2001 г. №26н (в редакции Приказа Минфина РФ от 16.05.2016 г. №64н) Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о движении основных средствах организации.
      - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина от 29.07.1998 г. №34н (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г. №186н) Определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения организаций с внешними потребителями бухгалтерской информации.
      - Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) утверждено приказом Минфина от 06.10.2008 г. №106н (в редакции Приказа Минфина РФ от 06.04.2015 г. №57н). Формирует правила составления учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений) [9].
      - Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) утверждено приказом Минфина от 06.07.1999 г. №43н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 г. №142н) представляет собой методическую основу и свод правил для формирования отчетности организации. Действие положения распространяется на все предприятия. Исключение составляют только кредитные организации и государственные (муниципальные) учреждения.
      - Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) утверждено приказом Минфина от 06.05.1999 г. №32н (в редакции Приказа Минфина РФ от 06.04.2015 г. №57н) Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
      - Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) утверждено приказом Минфина от 06.05.1999 г. №32н (в редакции Приказа Минфина РФ от 06.04.2015 г. №57н) Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ.
      - Общероссийский классификатор основных фондов, утвержден приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 года № 2018-ст.
      Третий уровень - методический. Нормативные документы этого уровня содержат конкретные указания и разъяснения по применению положений бухгалтерского учета, наложенных в законодательных и нормативных документах первого и второго уровня регулирования бухгалтерского учета основных средств.  К данному уровню можно отнести: 
      - План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержден приказом Минфина от 31.10.2010 г. № 94н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 142н). План счетов используется всеми организациями, ведущими бухучет и отражающими операции на основе двойной записи. Исключением являются кредитные и муниципальные бюджетные организации. 
      - Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждена приказом Минфина от 31.10.2010 г. №94н (в редакции Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 г. № 142н). Устанавливает единые подходы к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета по учету основных средств.
      - Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств утверждены приказом Минфина от 13.10.2003 г. №91н (в редакции Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 г. №186н) Определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.
      Четвертый уровень - организационный. Сюда относится внутренние документы по ведению бухгалтерского учета, разрабатываемые самой организацией.
      - Положение об учетной политике организации (раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, а также организационную форму ведения бухгалтерского учета и технологию обработки хранения учетной информации)
      - рабочий план счетов (разработан на основе типового плана счетов, содержит синтетические и аналитические счета)
      - график документооборота и другие документы, разработанные на предприятии [19, с.251].
      Таким образом, учет движения основных средств осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. В них заложены основные принципы, которыми должны руководствоваться предприятия при организации учета. Одни из них обязательны к применению (ФЗ, ПБУ, федеральные правила (стандарты)), другие носят рекомендательный характер (план счетов, методические указания). 
      
      1.3 Цели, задачи, источники информационного обеспечения и методические подходы к проведению аудита основных средств
      Существует множество определений аудита - одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита.
      Федеральный закон Российской Федерации “Об аудиторской деятельности” от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ так определяет понятие аудиторской деятельности: «Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей» [16, c.503].
      Аудит основных средств - важная часть аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта. Надежность и достоверность отражения в отчетности основных средств, в решающей мере определяет достоверность оценки имущественного состояния организации.
      Целью аудита основных средств является проверка соответствия применяемого в организации порядка учета движения объектов основных средств, требованиям нормативных актов. Составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об объектах основных средств отраженной в бухгалтерской отчетности требованиям законодательства Российской Федерации.
      К задачам проведения аудита основных средств, относится:
      1) аудит состава и структуры, условий хранения и эксплуатации объектов основных средств.
      2) проверка правильности определения, первоначальной стоимости объектов основных средств.
      3) проверка правильности документального оформления и отражения в учете операций по движению ОС.
      4) оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете.
      5) аудит оценки внутреннего контроля, за сохранностью основных средств.
      6) аудит полного определения затрат на ремонт основных средств, реконструкцию, модернизацию и правильность отражения расходов в учете.
      7) подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки ОС;
      8) оценка правильности оформления проведенной инвентаризации основных средств, и отражение ее результатов в учебе. [29, c.588]
      В процессе своей работы аудитор анализирует источники информации на основании, которых формирует мнение о достоверности информации и соответствия совершаемых действий с законодательством РФ.
      Рассмотрим источники информации для аудиторской проверки подробнее.
      1) Приказ об учетной политике. Учетная политика организации - принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета, включающих первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущую группировку и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика формируется главным бухгалтером организации на основе ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», и утверждается руководителем организации.
      2) Рабочий план счетов бухгалтерского учета представляет собой перечень синтетических и аналитических счетов, отражающий систематизированную группировку необходимой информации о всесторонней хозяйственной деятельности организации, для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями РФ.
      3) Первичные документы. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Источниками информации являются: договора купли-продажи основных средств, договора поставки, договора дарения, товарные накладные, счета-фактуры. Унифицированные формы первичной учетной документации основных средств, представленные в таблице 1.
       Таблица 1 - Унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств
 Номер формы
        Наименование формы
ОС-1
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-1а
Акт о приеме-передаче здания (сооружения)
ОС-1б
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС-2
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств
ОС-3
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств
ОС-4
Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-4а
Акт о списании автотранспортных средств
ОС-4б
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС-6
Инвентарная карточка учета объекта основных средств
ОС-6а
Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств
ОС-6б
        Инвентарная книга учета объектов основных средств
ОС-14
        Акт о приеме (поступлении) оборудования
ОС-15
        Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж
ОС-16
        Акт о выявленных дефектах оборудования
      Если же работа требует нестандартных форм, разрешается вводить иные формы документирования. Их форма и перечень должны быть перечислены и представлены в учетной политике.
      4) Регистры синтетического и аналитического учета. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. хозяйственные операции должны отражаться в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группироваться по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
      5) Бухгалтерская отчетность. Бухгалтерский баланс; отчет о прибылях и убытках; отчет об изменениях капитала; отчет о движении денежных средств; отчет о целевом использовании полученных средств, (для общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)).
      Перечисленные выше источники информации позволяют провести комплексную аудиторскую проверку основных средств, оценить достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности и сформулировать рекомендации по совершенствованию учета и контроля, за состоянием учета основных средств, в данной организации [35].
      Рассмотрим методику проверки учета основных средств:
      1) Аудит наличия и сохранности основных средств. Аудитору необходимо проверить: создана ли на предприятии комиссия по приему и вводу в эксплуатацию объектов основных средств; наличие договоров купли-продажи основных средств; оформлены ли акты договорной цены; правильно ли сформирована первоначальная стоимость после достройки, реконструкции, модернизации и отражена ли она в актах приёмки-передачи. По данным проверки и учёта объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективном контроле.
      2) Аудит операций по учету движения основных средств. В процессе проверки аудитору необходимо проверить:
      - законность приобретения; правильность оценки основных средств, так как от этого зависит начисле.......................