Режим налогообложения.

СОДЕРЖАНИЕ
Введение	 3
Глава 1. Правового регулирования налогообложения 
нерезидентов. Теоретические основы	 14
§ 1. Режим налогообложения. Правовые основы.	 14
§ 2. Налогообложение нерезидентов в Российской Федерации.
Источники правового регулирования	 26
Глава 2. Порядок налогообложения нерезидентов 
в Российской Федерации	 49
§ 1. Налогообложение иностранных организаций	 51
§2. Особенности правового регулирование налогообложения.
Физические лица - нерезиденты	 62
§ 3. Косвенное налогообложение нерезидентов	 67
Глава 3. Особенности правового регулирование избежания многократного
налогообложения нерезидентов	 88
§ 1. Предотвращение и устранение многократного
 международного налогообложение	 89
§ 2. Особенности избежания многократного международного
косвенного налогообложения	 99
§ 3. Международные соглашения Российской Федерации в целях правового
регулирования избежания многократного налогообложения	 111
Заключение	 126
Список использованных нормативных правовых актов,
международных договоров, документов и литературы 	 
Приложение. Список сокращений 	 
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   
   Введение
   Налоговая система - это важнейший элемент современного государства. Она обеспечивает мобилизацию денежных фондов и эффективное воздействие на все сферы деятельно государства, в том числе политические, экономические и иные сферы социальных отношений. Ее функции требуют эластичность правового регулирования налогообложения и его приспособление к изменениям в экономической сфере и возрастающим потребностям государства и общества. В настоящее время, одним из «рычагов» воздействия выступает международный фактор, который выражается во взаимосвязанности национальных хозяйств и правил налогообложения, а также в активном участии в налоговых правоотношениях иностранных организаций и граждан.
   Актуальность темы. Реформирование российской экономики потребовало модификации в сфере правового регулирования налогообложения и в целом основ налогового законодательства РФ, заложенных в первой половине 90-х годов XX века. До настоящего времени была проделана огромная работа, не всегда имеющая положительный результат, последовательная и безошибочная, но позволившая обеспечить жизнеспособность налоговой инфраструктуры.
   В настоящее время продолжается анализ проделанной работы за предыдущий период и совершенствование организационного и правового механизма налогообложения. Это необходимо не только для устранения недостатков, но и потребностью оптимизации налогового регулирования с учетом перспективных тенденций. Налоговое законодательство требуют проведения основательного систематического и комплексного изучения эффективности правового регулирования налогообложения, анализа его соответствия уровню развития экономики и техники совершения налогооблагаемых операций. Усложнение правового регулирования налогообложения приводит к необходимости введения в понятийный аппарат нормативной юридической базы и исследований налогового права новых категорий, актуализации содержания уже принятых.
   Налогообложение международной экономической деятельности - специфическая проблема как с точки зрения субъектного и объектного состава регулируемых отношений, так и остроты восприимчивости данной деятельности к любым формам государственного воздействия. Таким образом, исследование правового регулирования налогообложения международной экономической деятельности в целом и нерезидентов в частности является актуальным и приобретает в современных условиях важное научное и практическое значение.
   Исследование международных отношений с целью сотрудничества в налоговой сфере деятельности международных организаций и принятых ими документов сохраняет свою важность. Актуализация и углубление исследований международно-правовых аспектов налогообложения необходимы для выработки научно обоснованной концепции в отношении применения международных правил в системе регулирования налоговых операций в Российской Федерации.
   В рамках настоящей работы также уделяется внимание актуальным правовым аспектам двойного налогообложения при осуществлении международной экономической деятельности, без знания которых невозможно выявить условия возникновения и развития межгосударственного налогообложения и осуществлять разработку правового регулирования основ налогообложения нерезидентов.
   Степень разработанности проблемы. Проблема правового регулирования налогообложения нерезидентов относительно молода, по крайней мере, в том, что касается истории ее изучения, востребованности и степени разработки в отечественной науке. Свою многогранность и значимость она проявляет в условиях открытой рыночной экономики, неотъемлемой частью системы государственного регулирования, которой являются налоги.
   Отечественные ученые были слабо мотивированы на проведение исследований проблемы развития хозяйства, в условиях своей специфики, во время существования централизованной плановой экономики и не располагали достаточным для этого объемом эмпирического материала. Вопросы регулирования налогообложения, в том числе международной экономической деятельности в немногочисленных исследованиях советского периода преимущественно рассматривались в рамках экономической и финансовой науки, а также в работах по международному праву. В качестве основных примеров исследований финансово-экономической деятельности можно назвать работы И.И. Дюмулена1, В.А.Кашина2, Л.В. Сабельникова, В.М. Федосова3, учебники под редакцией H.H. Любимова4 и Б.Г. Болдырева6, ряд публикаций Научно-исследовательского финансового института5. В юридической науке СССР вопросы налогообложения нерезидентов затрагивались в работах, которые вышли в свет достаточно давно6, либо в которых данный вопрос изучался в контексте международного права7 или таможенной проблематики8.
   Становление и развитие рыночной экономики и налоговой системы РФ сопровождалось возрастанием интереса у отечественных авторов как к налоговой проблематике в целом, так и к международному налоговому праву и налогообложению в Российской Федерации иностранных физических лиц и организаций. Начиная с первой половины 90-х годов XX в. вопросы налогообложения стали чаще затрагиваться с теоретической и практической точек зрения, в вышедших в РФ исследованиях и публикациях9. Позднее, примерно с конца последнего десятилетия XX в., началось активное изучение различных аспектов налогообложения международной экономической деятельности в диссертационных исследованиях10.
   Тема международного налогообложения с того же времени все большее освещение получает и в юридических изданиях научного характера. Среди таких работ можно отметить курс лекций И.И. Кучерова11, учебное пособие Е.С. Меркулова и И.В. Таранчука12, монографии М.А. Денисаева13 и Е.Я. Сорокиной14, статьи И.А. Ларютиной15, Н.Г.Скачкова16, A.B. Фокина17 и O.A. Фоминой18. Их работы близки по номинальному перечню некоторых проблем затрагиваемых в настоящем исследовании.
   Среди научной и учебной литературы, в которой рассматриваются вопросы налогообложения, в том числе положения международного законодательства и которая была издана в России с конца XX в., по-прежнему широко представлены работы экономического характера19. В учебниках и учебных пособиях посвященных налогам или затрагивающим отдельные аспекты их применения, с различной степенью конкретизации рассматриваются вопросы налогообложения нерезидентов. Однако в силу специфики указанных изданий данные вопросы в них освещаются поверхностно20.
   В литературе по налоговой тематике значительную часть составляют работы, которые в той или иной степени затрагивают вопросы налогообложения нерезидентов, например, публикации, касающиеся применения международных налоговых соглашений21, регулирования уплаты отдельных видов налогов иностранными лицами22, устранения международного двойного налогообложения23, международных аспектов налогообложения24, практики налогового регулирования зарубежных стран25. Содержательно пересечение таких работ с настоящей диссертацией отрывочно, поскольку они имеют различные предметы и охватывают несовпадающие виды проблем.
   Исследования зарубежных авторов в сфере правового регулирования налогообложения иностранных лиц и международного налогового права стали популярны с начала прошлого века и способствовали развитию углубленного изучения международного налогообложения как самостоятельного научного направления. Лишь некоторые работы зарубежных исследований переведены на русский язык26. Во многих зарубежных исследованиях по вопросам налогообложения иностранных лиц основной акцент делается на специфику регулирования, как правило, того государства, законодательство которого выступает предметом исследования27.
   Объектом исследования являются правовые отношения, возникающие при установлении и введении затрагивающих нерезидентов налогов, а также исполнении обязанностей по их уплате, взысканию, возврату.
   Предметом исследования выступают правовые нормы, регулирующие особенности налогообложение нерезидентов в Российской Федерации, практика их применения, а также международно-правовые документы и научные исследования в данной области.
   Цели исследования. Целями настоящей диссертационной работы являются:
   – анализ основных положений законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, регулирующих налогообложение налоговых нерезидентов Российской Федерации, при получении последними доходов в России; 
   – выявление особенностей, установление сущности и элементов системы правового регулирования налогообложения нерезидентов в Российской Федерации, выявление и изучение как общих, так и специфических закономерностей и тенденций ее развития;
   – обоснование возможности практического использования полученных результатов исследования по теме работы и выработка на основе этого рекомендаций и предложений по совершенствованию действующей в России нормативной правовой базы налогообложения в целом и нерезидентов в частности.
   Задачи исследования. Для достижения названных целей поставлены следующие основные задачи:
   – рассмотреть общие положения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в части регулирования налогообложения налоговых нерезидентов Российской Федерации;
   – проанализировать механизм взимания налогов в России с налоговых нерезидентов – проанализировать правила определения источника дохода в налоговом законодательстве Российской Федерации;
   – рассмотреть исключения из общих правил определения источника дохода; 
   – изучить случаи освобождения доходов (применение льготных ставок налога) от источников в Российской Федерации, получаемых налоговыми нерезидентами Российской Федерации, от налогообложения в России; 
   – исследовать опыт России по предотвращению ухода от налогообложения налоговыми нерезидентами, получающими доходы от источников в России;
   - исследовать юридическое содержание налогового режима и установить возможности использования категории «режим» для анализа правовой основы налогообложения нерезидентов в Российской Федерации;
— проанализировать правовые условия и формы взаимодействия налоговых юрисдикций.
Методы исследования. Формально-догматический метод. Он позволяет использовать в качестве основных приемов описание и анализ правовых норм и возникающих на их базе отношений в связи с налогообложением нерезидентов.
   В работе применяются и иные научные методы исследования, включая методы историзма, анализа и синтеза, функционализма, формализации, поскольку они требуются для более детального и обстоятельного изучения рассматриваемых проблем, позволяя показать отдельные особенности системы правового регулирования налогообложения нерезидентов, раскрыть те или иные свойства данной системы. В качестве примера методов, апробированных на практике и показавших свою эффективность, также можно назвать:
   - сравнительно-правовой метод, который необходим для теоретически обобщенного представления о предмете исследования с учетом многочисленных эмпирических данных и значительного объема фактического материала, нередко выходящего за пределы границ национального законодательства;
   - метод эмпирического анализа взаимосвязи экономического базиса и юридических отношений, дающий возможность определить фундаментальные противоречия и закономерности, обусловливающие поступательное развитие правового регулирования налогообложения с участием иностранного элемента;
   - систематический метод, позволяющий установить содержание юридических норм, их структуру в правовом контексте всего акта, в котором данная норма закреплена;
   - метод классификации, применение которого (с привлечением иных методов) способствует обобщению и систематизации различных значимых фактов исторического и формально-юридического материала, их сопоставлению, представлению новых классификационных обобщений и выводов.
   Кроме того, стоит отметить, что используемые в диссертации методы не исключают возможности (в отдельных случаях) простого изложения фактов и исторического материала, которые служат аргументацией, обладающей именно в таком ее качестве - фактов, исторических данных - достаточной доказательной силой.
   Методологическая база, лежащая в основе работы, предопределила в качестве основных исследовательских подходов системность и комплексность. Их сочетание и научно-познавательные возможности позволяют провести как структурный анализ внутренних связей предмета изучения с рассмотрением правового режима налогообложения нерезидентов в качестве целостного образования, относительно самостоятельного элемента правового регулирования налогов, так и изучение проблемы генезиса и развития правовой системы налогообложения нерезидентов, ее связи с внешней правовой средой в качестве неотъемлемой составляющей общей правовой системы налогового регулирования.
   Принимая во внимание динамику совершенствования и усложнение правового регулирования налогов, а также расширение и углубление предметной и методологической основы науки налогового права, исследование по теме настоящей диссертации и решение поставленных задач осуществляется в парадигме гипотезы, согласно которой система норм, определяющих порядок налогообложения нерезидентов, включает в себя положения внутреннего законодательства Российской Федерации и ее международных соглашений и составляет основу отдельного правового режима налогообложения.
   Теоретическую базу исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам теории государства и права, финансового права, правового регулирования налогообложения, мировой экономики, международных отношений и международного права. Методологической основой создания теоретической базы и понятийного аппарата диссертационного исследования послужили положения и выводы отечественных ученых - специалистов в области общей теории права, государственного, административного, финансового, налогового, международного, таможенного и гражданского права - A.C. Автономова, С.С.Алексеева, Л.П. Ануфриевой, Н.М. Артемова, Е.М. Ашмариной, Д.Н.Бахраха, К.А. Бекяшева, К.С. Вельского, О.В. Болтиновой, Д.В. Винницкого, В.Н. Дурденевского, О.Н. Горбуновой, Е.Ю.Грачевой, С.В.Запольского, М.Ф. Ивлиевой, И.П. Ильинского, С.Ю. Кашкина, Д.А. Керимова, Ю.М. Козлова, А.Н. Козырина, Ю.М. Колосова, С.Б. Крылова, И.И. Кучерова, Н.П. Кучерявенко, Б.М.Лазарева, Р.З. Лившица, В.И.Лисовского, И.И. Лукашука, Л.А. Лунца, Л.С.Мамута, М.Н. Марченко, B.C. Нерсесянца, С.Г. Пепеляева, Г.В.Петровой, И.А.Покровского, Б.И.Пугинского, Е.А. Ровинского, В.М. Сырых, A.A. Тедеева, Г.П. Толстопятенко, Б.Н.Топорнина, В.А.Туманова, P.O.Халфиной, Н.И. Химичевой, В.Е.Чиркина, Н.А.Шевелевой, P.A.Шепенко, A.A. Ялбулганова и других.
   Учитывая затрагиваемые в диссертационном исследовании проблемы междисциплинарного характера, немаловажное значение имело использование работ в области экономики, финансов и международных экономических отношений, в частности, A.B. Аронова, И.И. Дюмулена, В.А.Кашина, Н.Н.Любимова, А.И. Погорлецкого, Л.В. Полежаровой; В.М.Родионовой, Л.В. Сабельникова и других.
   Компаративный подход, применяемый в настоящем диссертационном исследовании, предопределил активное использование научных разработок зарубежных ученых. Речь идет о работах таких авторов, как Г. Ардан, К. Берр, Ж. Бьенвеню, П.М. Годме, Р. Дернберг, М. Дюверже, Л. Карту, Б. Кастаньед, Л. Оппенгейм, Э. Селигман, Г. Тиксье, А. Тремо и других.
   Информационную базу диссертационного исследования составили правовые акты Российской Федерации, а также ЕС, США и ряда других государств и их объединений, международные договоры, официальные документы, отчеты и исследования международных организаций (ВТО, ООН, ОЭСР и др.), относящиеся к регулированию налогообложения.
   Большинство положений и выводов диссертации опирается на документальные материалы: тексты нормативных правовых актов, международных договоров, решений судебных органов, иные правовые документы, статистические данные и экономические расчеты. Ряд материалов вводится в научный оборот впервые в отечественной юриспруденции.
   Научная новизна диссертационного исследования состоит в разработке и обосновании комплексного понимания правового регулирования налогообложения нерезидентов в Российской Федерации, выявлении его места в системе налогового права и установлении тенденций развития. Несмотря на многообразие и высокую значимость результатов имеющихся исследований, анализ отечественных и зарубежных научных источников позволяет сделать вывод о том, что избранная тема диссертационного исследования разработана недостаточно.
   В отличие от имеющихся работ, затрагивающих данную тему либо в контексте международного публичного права, в рамках экономической науки, либо с практической точки зрения, либо в качестве составной части общих работ по налоговому праву, в настоящем диссертационном исследовании проводится анализ как общих теоретических вопросов регулирования налогообложения нерезидентов в Российской Федерации, так и нормативной основы такого регулирования, рассматриваемой во взаимосвязи внутреннего законодательства и международно-правовых норм. Правовое регулирование налогообложения нерезидентов в Российской Федерации до сих пор не привлекло внимание исследователей и не стало предметом специального юридического анализа. Это может свидетельствовать о научной новизне настоящего диссертационного исследования.
   В настоящей диссертационной работе используется комплексный подход к рассмотрению понятия налогового режима, дается его правовая характеристика и проводятся классификации видов налоговых режимов с детальным обоснованием их критериев. Одним из видов налоговых режимов предлагается рассматривать налогообложение нерезидентов. Такой подход, не получивший пока распространения в работах отечественных авторов, отличается новизной.
   К новым результатам можно отнести теоретические положения настоящей работы, в которых сформулирована и содержательно обоснована концепция международного налогового права, охватывающего правовые нормы, регулирующие деятельность государства на международном уровне в налоговой сфере и налоговые отношения с участием иностранного элемента на территории этого государства. В развитие и на основании такой концепции проводится углубленный анализ правовых аспектов налогообложения нерезидентов.
   В законодательстве Российской Федерации о налогах и сборах формально не закреплена категория «резидентство». Однако одним из важнейших условий установления объема налоговых обязанностей является именно прохождение налогообязанным лицом теста на резидентство. Детальное исследование в работе проблемы формализации отношений между налогоплательщиком и государством отражает новизну авторского подхода.
   Представленный в диссертационной работе комплексный анализ реализации налогового суверенитета государства, юридической основы и форм взаимодействия налоговых юрисдикций и влияния международного фактора на развитие налогового права и правового регулирования налогообложения может рассматриваться как новое научное направление. В рамках этого направления в диссертации детально изучены исторические аспекты и современные тенденции международно-правового сотрудничества в налоговой сфере и регулирования в Российской Федерации налоговых отношений с участием нерезидентов.
   Решая задачи, вытекающие из темы настоящей работы, диссертант не ограничивается при ее изучении положениями позитивного права, но также детально анализирует некоторые теоретические проблемы налогового права и, в частности, вопросы развития его институтов и международного налогового права. По данным вопросам не сложилось единого мнения среди авторов, уделивших им внимание в своих работах. Поэтому точка зрения диссертанта, не претендующая в качестве самоцели на оригинальность, также иногда не совпадает с той или иной позицией, в том числе и преобладающей по дискутируемым проблемам.
   Основные положения, выносимые на защиту. Научная новизна диссертационного исследования находит отражение в положениях, выносимых на защиту.
   1. Определено место категории «режим» в системе правового регулирования налогообложения в Российской Федерации, обоснована теоретическая и практическая значимость ее включения в сферу исследований налогового права. В рамках правового регулирования налогообложения понятие «налоговый режим» может рассматриваться и как совокупность общих правил функционирования налоговой системы государства, и как отраслевой юридический режим, и как институциональная форма налогового права. Разработка теории налогового режима приобретает важную роль при изучении отдельных институтов и иных относительно обособленных подсистем норм налогового права. Исследование налогообложения нерезидентов именно в качестве одного из налоговых режимов позволило создать методологическую базу для системного и комплексного изучения правовой основы налогового регулирования деятельности указанной категории налогоплательщиков. В контексте данного подхода в диссертации сформулирована концепция правового режима налогообложения нерезидентов в Российской Федерации - института налогового права и законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
   2. Доказано, что установленный в Российской Федерации правовой режим налогообложения нерезидентов:
   - основывается на положениях законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также нормах международных соглашений России по налоговым вопросам;
   - представляет собой дифференцированную систему правил взимания налогов в зависимости от статуса налогоплательщика, вида деятельности, характера операций и иных факторов.
   3. Предложена и теоретически обоснована модель комплексного понимания международного налогового права, согласно которой оно:
   - функционально выступает юридической основой взаимодействия государств в налоговой сфере и обеспечения интересов конкретного государства в области налогового регулирования международной экономической деятельности;
   - формально аккумулирует нормы, создающие основу международных отношений в налоговой сфере указанного государства, а также установленные его законодательством и определяющие порядок регулирования налоговых отношений с участием нерезидентов и (или) по поводу объектов налогообложения, связанных с зарубежными налоговыми юрисдикциями.
   4. Установлено, что категория «резидентство», не получая формального закрепления и дефиниции в налоговом законодательстве, занимает важное место как в теоретических исследованиях регулирования налогообложения, так и в решении прагматических задач. С учетом этого, во-первых, обоснована возможность раскрытия содержания данной категории через обращение к понятиям «резидент» и «нерезидент», которые, как правило, определяются через перечисление входящих в их состав субъектов и (или) через набор критериев (признаков). Во-вторых, показано, что резидентство является ключевым элементом одной из основных концепций моделирования и формализации отношений субъектов международной экономической деятельности с различными государствами и выступает на практике в качестве комплексного критерия, обеспечивающего установление связи налогоплательщиков с государством, выделение различных групп налогоплательщиков и определение объема их налоговых обязанностей.
   5. Выявлены противоречие и закономерности, которые определяют в условиях либерализации международной экономической деятельности особенности регулирования налогообложения нерезидентов. Данное противоречие носит объективный характер и возникает между потребностями развития национальной экономики в условиях интенсификации мирохозяйственных связей, снижения или устранения административных и экономических ограничений для трансграничного перемещения факторов производства и оборота предметов потребления, с одной стороны, и, с другой, ограничением налогового суверенитета государства в пространстве, политическими и экономическими условиями. Закономерности, определяющие особенности правового регулирования налогообложения нерезидентов, являются следствием прямого или опосредованного взаимодействия налоговых юрисдикций и выражаются в необходимости принятия государствами в одностороннем порядке или на взаимосогласованных условиях специальных правил налогообложения субъектов международной экономической деятельности, включая нерезидентов.
   6. На примере правового анализа налогообложения нерезидентов выделены основные проблемы, которые вытекают из взаимодействия государств при налогообложении международной экономической деятельности и которые могут в обобщенной форме быть представлены в виде трех основных комплексных направлений: многократное международное налогообложение, избежание уплаты налогов и использование налогового фактора для воздействия на финансовые потоки. Показано, что теоретическое изучение широкого спектра проблем взаимодействия налоговых юрисдикций в целях поиска их общих свойств, типизации и сегментирования является необходимым элементом создания эффективной системы юридических средств их решения как на международном уровне, так и в рамках законодательства Российской Федерации.
   7. Выявлены современные тенденции развития правового регулирования налогообложения нерезидентов в России, складывающиеся под влиянием международно-правового сотрудничества в налоговой сфере, процессов интернационализации мировой экономики, либерализации условий международной экономической деятельности, а также необходимости обеспечения эффективности налогообложения. С точки зрения совершенствования налогообложения нерезидентов в России и взаимодействия с другими государствами в числе таких тенденций можно выделить:
   - развитие правовых средств предотвращения и устранения многократного взимания налогов;
   - расширение информационного обмена и сотрудничества по административным вопросам в налоговой сфере;
   - разработка правил налогообложения новых видов международной экономической деятельности;
   - совершенствование правовых инструментов, направленных на решение проблем недобросовестной налоговой конкуренции и избежания налогообложения.
   8. Установлено, что многократное международное налогообложение, являясь комплексной проблемой, непосредственно способствовало диверсификации налогообложения международной экономической деятельности в отдельных странах и развитию межгосударственного налогового сотрудничества. Обоснован комплексный подход к проблеме многократного международного налогообложения, позволяющий на основе анализа оснований и условий ее возникновения не ограничиваться констатацией отдельных параметров повторности налогообложения, а акцентировать внимание на систематизации правовых инструментов решения данной проблемы, а также установлении особенностей избежания повторности взимания налогов в правовом регулировании налогообложения нерезидентов в Российской Федерации. Доказано, что потребности развития международной экономической деятельности и взаимодействия национальных хозяйств требуют дифференциации средств и методов устранения и предотвращения повторности налогообложения с учетом существования различных видов налогов и специфики юридической техники их взимания. При этом опыт правового решения проблемы двойного (многократного) налогообложения может эффективно использоваться для решения иных задач в области международного налогообложения.
   Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования определяется актуальностью, новизной и специфической предметной направленностью рассмотренных в нем вопросов и поднятых проблем. Разработанные автором положения, новые для российской науки, обогащают теорию правового регулирования налогов, могут служить для совершенствования системы налогообложения иностранных лиц на основе обоснованности и сбалансированности. Отсутствие должного внимания к вопросам регулирования международных налоговых отношений обусловливает необходимость дальнейших научных поисков. Данное диссертационное исследование осуществлено в рамках обозначенного направления.
   Содержащиеся в диссертации выводы и положения, а также фактический материал способствуют более полному и глубокому пониманию конкретных проявлений общих закономерностей и тенденций развития правового регулирования налогообложения. Это расширяет возможности для дальнейших1 научных исследований в рамках налогового права.
   Работа ориентирована на совершенствование правового регулирования налогов в целом и налогообложения нерезидентов в частности. Результаты и сам материал анализа могут представлять интерес для научной и преподавательской деятельности, использоваться при чтении общих курсов по налоговому, финансовому праву, международным экономическим отношениям и другим дисциплинам, включенным в программу подготовки по юридическим специальностям в высших учебных заведениях и на факультетах университетов.
   В диссертации рассмотрены теоретические положения налогового права и дан детальный анализ положений законодательства Российской Федерации и международных документов, а также изучена практика ряда зарубежных стран. В данном контексте диссертация может представлять интерес и служить основой для разработок в научно-исследовательских институтах и организациях, занимающихся проблемами налогообложения, совершенствованием его правовой основы.
   Результаты диссертационного исследования могут быть востребованы при подготовке законопроектов, применении и толковании правовых актов, разработке международно-правовых документов в налоговой сфере. Положения и выводы, сформулированные в диссертации, могут способствовать лучшему пониманию зарубежного опыта, оценке возможности его применимости в российских условиях.
   Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертации, промежуточные и итоговые результаты научных изысканий по теме диссертационного исследования получили апробацию в различных формах, в том числе:
   - в публикациях автора, включая монографии;
   Структура диссертации предопределена тематикой, целями и задачами исследования, его содержанием и логикой представления материала. Диссертационная работа изложена на 129 страницах и состоит из введения, трех глав, объединяющих восемь параграфов, заключения, списка использованных нормативных правовых актов, международных договоров, документов и литературы, приложения.
   
Глава 1. Правовое регулирование налогообложения нерезидентов. Теоретические основы
   В настоящее время правовое регулирование налогообложения в России, экономика которой основана на принципах свободного рынка, выступает сложной структурированной системой. Она затрагивает практически все сферы хозяйственной и социальной жизни, включает значительное количество источников как внутригосударственного, так и международного права, дифференцирует юридических и физических лиц по различным категориям налогоплательщиков и иных участников налоговых отношений.
   Для анализа отдельных институтов, статуса категорий налогоплательщиков и иных подобных составных элементов правовой системы налогообложения важен комплексный подход, включающий обращение к общетеоретическим основам правового регулирования налогов. Научный подход к правовому регулированию налогообложения нерезидентов в настоящей главе имеет важное методологическое значение: во-первых, для создания теоретической базы исследования и уточнения понятийного аппарата; во-вторых, для изучения новых явлений в правовом регулировании налогообложения и исследования практики применения налогов и правового регулирования налогообложения нерезидентов в Российской Федерации.
   § 1. Понятие правового режима налогообложения
   В современном правовом регулировании налогообложения термин «режим» выступает многофункциональной категорией. Используется она и в исследованиях налогового регулирования деятельности нерезидентов в Российской Федерации. Прежде чем перейти к рассмотрению вопросов налогообложения нерезидентов, необходимо для более точного понимания правовой природы дать юридическую характеристику понятию «режим», в том числе с позиции налогового права, определить место и роль данной категории в правовой системе налогового регулирования.
   Термин «режим», в сфере налогообложения (налоговый режим) в настоящее время широко используется не только в юридическом понимании (в нормативных актах, правовых исследованиях и т.д.), но и в терминологии иных областей жизни (в международных, экономических работах и документах, в различных изданиях средств массовой информации и т.п.). Не углубляясь во все многообразие специфических оттенков содержания категории «режим», придаваемых конкретной областью ее употребления в качестве юридического термина, можно отметить, что в регулировании налогообложения она имеет несколько значений. Например, она может использоваться при общем анализе нормативно-правовой базы, предусматривающей порядок и условия установления и уплаты налогов (исполнение обязанностей по уплате налогов отдельными категориями налогоплательщиков либо налогообложение определенных объектов). В нашем случае понятие «налоговый режим» обозначает систему норм и осуществляемых на их основе мероприятий (действий, совокупности методов, приемов), обеспечивающих поступление в доход государства налоговых платежей (их определенных видов) и опосредующих государственное воздействие на развитие экономической деятельности. Особое значение содержание рассматриваемого понятия приобретает при его использовании для обозначения систем взаимосвязанных норм, институтов налогового законодательства.
   В настоящем параграфе, исходя из основной цели - проведение правового анализа категории «режим» в правовом механизме налогообложения, предполагается сформулировать общую юридическую характеристику понятия «налоговый режим», проанализировать его содержание как отраслевого режима и в качестве специальной институциональной формы налогового права, а также раскрыть проблему классификации налоговых режимов.
   Общее определение термина «режим». «Режим» - это установленные (кем-либо или в соответствии с чем- либо) в отношении определенного объекта (времени, обязанностей, общественных отношений и т.п.) условия образа жизни, порядок (условия) деятельности, существования, работы и т.п. Общее з.......................