Реформирования в стране новой формы финансового контроля – аудита

ВВЕДЕНИЕ



Переход России к рыночным отношениям выявил необходимость реформирования в стране новой формы финансового контроля – аудита. Аудит как независимая форма финансового контроля появился в России примерно 20 лет назад. За прошедшее десятилетие были достигнуты значительные результаты в развитии аудита:

		принят Федеральный закон «Об аудиторской деятельности»;

		разработаны аудиторские стандарты;

		созданы аккредитованные профессиональные аудиторские объединения;

		внедряются в российскую практику международные стандарты аудита;

		меняются требования к подготовке и переподготовке аудиторов.

Представленное издание способствует более глубокому самостоятельному изучению курса аудита, закреплению теоретических знаний и приобретению практических навыков. Предлагаемый практикум состоит из четырёх основных тем (каждая тема освещена в отдельной главе) и приложений. 

В главе 1 рассмотрены общие вопросы аудиторской деятельности.

Глава 2 посвящена существенности и рискам в аудите.

Глава 3 раскрывает вопросы аудиторских доказательств.

Глава 4 посвящена итоговому этапу аудиторской проверки – аудиторскому заключению.

Каждая глава практикума включает краткие методические указания, ситуации и контрольные вопросы. Ситуации содержат задачи и практические задания.

Пособие соответствует программе курса и требованиям образовательного стандарта специальности, подготовлено с учётом новых законодательных и нормативных актов, положений и инструкций в области аудита, бухгалтерского учёта и налогообложения.

Практикум может быть использован: студентами экономических специальностей вузов для самоподготовки и освоения основных тем, касающихся аудиторской деятельности, преподавателями вузов для проведения семинаров и контрольных работ.

1. Основы организации аудиторской деятельности в России



1.1. Понятие и цель аудиторской деятельности



Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, с целью выражения мнения о достоверности этой отчетности.

Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность аудиторов или аудиторских фирм по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности и сопутствующих аудиторских услуг организациям, предприятиям и индивидуальным предпринимателям (в дальнейшем – аудируемые лица).



Задание 1. Дайте определение следующим понятиям:

	бухгалтерский учёт; 

	методы бухгалтерского учёта; 

	этапы учётного процесса; 

	нормативное регулирование бухгалтерского учёта; 

	учётная политика;

	финансовая (бухгалтерская) отчётность.



Задание 2. Раскройте взаимосвязь счетов бухгалтерского учёта и показателей бухгалтерской 
(финансовой) отчётности. Результат работы запишите в табл. 1.1.



1.1. Взаимосвязь показателей бухгалтерской отчётности и счетов бухгалтерского учёта



Форма 
отчётности

Наименование 
показателя отчётности

Счета бухгалтерского учёта, на основании 
данных которых формируют показатель отчётности

Бухгалтерский баланс

Нематериальные 
активы





…

…

Отчёт о финансовых результатах

Выручка 





…



Отчёт об изменениях капитала

…





Задача 1.  ООО «Земфира» создано в декабре 2012 г. Уставный капитал общества в соответствии с решением учредителей составил 600 000 р. В качестве вклада в уставный капитал были приняты основные средства производственного назначения стоимостью 400 000 р. (срок полезного использования 8 лет); офисное оборудование стоимостью 140 000 р. (срок полезного использования 5 лет) и 3 т сырья стоимостью 10 р. за кг. В течение 2013 г. было приобретено у поставщиков 8 т сырья по цене 12 р. за кг и 4 т сырья по цене 13 р. за кг. На производство продукции было израсходовано 
14 250 кг сырья. Начислена заработная плата производственным рабочим в сумме 50 000 р. и управленческому персоналу в сумме 35 000 р. Незавершённого производства на конец 2013 г. нет. Выпущено 1000 единиц готовой продукции, из них – 920 единиц отгружено покупателям, цена реализации (без НДС) составила 368 р. за единицу. Покупатели оплатили 750 единиц продукции.

Требуется: составить бухгалтерские проводки, баланс и отчёт о финансовых результатах, используя следующие варианты учётной политики (табл. 1.2).



1.2. Варианты учётной политики



Положение учётной политики

Вариант 1

Вариант 2

Метод начисления амортизации основных средств

линейный

по сумме чисел лет 
срока полезного 
использования

Метод определения стоимости 
израсходованных материалов

ФИФО

средняя стоимость

Учёт общехозяйственных 
расходов

списываются на затраты 
основного производства 
пропорционально зарплате ОПР

списываются на счёт 90 «Продажи»

Учёт выручки

выручка признаётся в момент 
отгрузки продукции

выручка признаётся 
в момент оплаты 
продукции



Сравните результаты и сделайте выводы.

Задача 2.  В отчётности АО «Золотая Нива» за 2013 г. представлены следующие показатели 
(см. прил. 1).

Спрогнозируйте хозяйственные операции, которые могли привести к такому изменению показателей данной отчётности; какими документами можно подтвердить фактическое осуществление операций. Результат запишите в табл. 1.3.



1.3. Влияние хозяйственных операций на показатели отчётности



Наименование 
показателя 
отчётности

Значение показателя 
отчётности

Хозяйственные операции

Документы, подтверждающие 
хозяйственные операции



на начало года

на конец года

за год





Бухгалтерский баланс: 











Основные средства

























Задача 3.  Проверьте взаимную увязку показателей отчётности, используя данные прил. 1, 5 
и 13.



Задача 4.  В бухгалтерских записях АО «Золотая Нива» были допущены следующие ошибки:

	занижена сумма начисленной и выплаченной заработной платы рабочих основного производства на 100 000 р.;

	сумма начисленной заработной платы ошибочно отнесена на счёт «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)» вместо счёта «Основное производство»;

	сумма заработной платы, начисленной в декабре 2012 г. ошибочно включена в затраты 
января 2013 г.;

	при начислении отпускных работникам предприятия за июль – август 2013 г. расходы отнесены на счёт 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», хотя учётной политикой организации образование резервов не предусмотрено;

	в учёте отражено начисление заработной платы в сумме 50 000 р. по договору подряда, 
согласно которому был проведён ремонт кровли коровника;

	первоначальная стоимость объекта основных средств, введённого в эксплуатацию в феврале 2013 г., ошибочно занижена на 50 000 р., срок эксплуатации объекта 62 месяца.

Как эти ошибки повлияют на показатели отчётности? Ответ запишите в табл. 1.4.



1.4. Влияние ошибок в бухгалтерском учёте на показатели отчётности



Содержание ошибки

Занижена сумма начисленной и выплаченной 
заработной платы рабочих основного 
производства на 100 000 р.

Бухгалтерский баланс

незавершённое производство

?



готовая продукция

?



денежные средства

?



нераспределённая прибыль

?



…

…

Отчёт о финансовых результатах







Задача 5.  Рассмотрите схему на рис. 1.1. Какими способами можно выявить перечисленные ошибки (искажения)?









Возможные искажения отчётности текущего периода

Искажения, содержащиеся в отчётности прошлого периода



Искажения, возникшие из-за некорректного преобразования остатков и оборотов по счетам 
Главной книги

Искажения, возникшие при переносе показателей отчётности прошлого периода в отчётность 
текущего периода

Искажения, возникшие из-за ошибок в подсчете промежуточных и результативных показателей отчётности

Искажения, содержащиеся в счетах Главной книги

Искажения, возникшие при переносе остатков по счетам из Главной книги прошлого периода

Искажения, возникшие в результате неправильных подсчётов по счетам Главной книги

Искажения, возникшие при переносе данных из учётных регистров 

Искажения, возникшие в результате ошибок в учётных регистрах

Искажения, возникшие при переносе данных из одного учётного регистра в другой

Искажения, возникшие в результате неправильных подсчётов в учётных регистрах

Искажения, возникшие из-за некорректного отражения первичных учётных документов

Неправильно записана сумма из первичного документа

Неправильная разноска (классификация)

Первичный документ одного периода времени отражён в регистре, относящемуся к другому периоду

Искажения, возникшие из-за ошибок в первичных учётных документах

Неправильные суммы

Неправильно указаны корреспондирующие счета бухгалтерского учёта

Неправильные даты

Документы оформлены с отступлением от принятых требований*











































































































Рис. 1.1. Искажения данных в учёте и отчётности

Задача 5.  Предприятие ООО «Аргон» передало предприятию ЗАО «Неон» автотранспортное средство. Какие виды договоров могут быть заключены при этом? Какие бухгалтерские записи будут сделаны? Ответ запишите в табл. 1.5.



1.5. Связь между юридической формой договора и бухгалтерской записью 
хозяйственных операций



Вид договора

Ссылка 
на нормативный документ

Бухгалтерские записи





ООО «Аргон»

ЗАО «Неон»

1.  Договор купли-продажи 
(автотранспорт числился в учёте продавца как объект основных средств и приобретается покупателем для использования в производственных целях)

ГК РФ, ст.?

1.  Отражена выручка от продажи основного средства (Д 62 К 91.1).

2.  Списывается…

1.  Отражены затраты по приобретению 
основного средства 
(Д 08 К 60).

2.  ?

…



…





Влияет ли юридическая форма сделки на величину прибыли (убытка) от операции и на величину налоговых платежей?





Задача 6.  Используя данные прил. 1, 3 и 5 определите, подлежат ли обязательному аудиту 
общества «Золотая Нива», «Елизавета 1» и «ПМК-1». Почему? Поясните свой ответ.



Задача 7.  В уставном капитале АО «Анилин» 28 % акций принадлежат государству. 
Раскройте порядок назначения аудитора в этом случае.



Задание 8.  Сравните между собой:

–  права аудиторов и обязательства аудируемых лиц;

–  обязательства аудиторов и права аудируемых лиц.

Есть ли какая-либо связь между этими правами и обязательствами?



Задание 9.  Объясните следующие понятия:

	адвокатская тайна;

	врачебная тайна;

	нотариальная тайна;

	тайна следствия;

	аудиторская тайна;

	налоговая тайна;

	государственная тайна;

	коммерческая тайна.

Какие сведения не могут составлять коммерческую тайну? Перечислите их.





1.2. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности



Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности – проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. 

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности осуществляется в соответствии с Федеральным Законом № 307-ФЗ от 30.12.2008 г. для проверки квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Необходимость аттестации определяется той мерой ответственности, которую берет на себя аудитор, давая публичное официальное заключение о достоверности отчетности проверяемого экономического субъекта.



Задание 10.  Заполните заявление.





                                        		к Положению о системе аттестации,

                                                                                                             обучения и повышения квалификации

                                                                                                                 аудиторов в Российской Федерации



                                                                  

                               	   Министерство финансов Российской Федерации

                            от __________________________________________

(фамилия, имя, отчество претендента)





Заявление



     Прошу  аттестовать  меня  для  получения  права   на   осуществление аудиторской деятельности в области______________________________________________________

(наименование типа

_________________________________________________________________________

                  	квалификационного аттестата аудитора)



     О себе сообщаю следующие сведения:

_________________________________________________________________________

(год рождения, число, месяц и место рождения, гражданство)

_________________________________________________________________________

(паспортные данные: номер, серия, кем и когда выдан)

_________________________________________________________________________

(образование: учебное заведение, год окончания, специальность по диплому)

_________________________________________________________________________

(место жительства)

_________________________________________________________________________

(идентификационный номер налогоплательщика (при наличии)

_________________________________________________________________________

(места работы и занимаемые должности в течение последних пяти лет)



     "__"_____20__г.                 ____________________________

                                     (личная подпись претендента)



     "__"_____20__ г.

  (дата представления претендентом полного

     комплекта документов указывается

     учебно-методическим центром)















































































Задание 11.  Много ли времени надо, чтобы получить аттестат аудитора? Для того, чтобы получить ответ, заполните табл. 1.6.



1.6. Порядок получения квалификационного аттестата аудитора



Этапы

Срок

Получить высшее образование (экономическое или/и юридическое)



Стаж практической работы общий по специальности



Подать заявление о допуске к квалификационным экзаменам



Списки претендентов, допущенных Министерством финансов Российской Федерации 
к сдаче квалификационного экзамена, доводятся до УМЦ



Информация о дате и месте проведения квалификационного экзамена доводится до сведения претендентов учебно-методическими центрами 



Периодичность проведения квалификационных экзаменов



Продолжение табл. 1.6



Этапы

Срок

Продолжительность квалификационных экзаменов



–  первый предмет (?)



–  второй предмет (?)



–  третий предмет(?)



–  четвёртый предмет (?)



     ????



     ????



Результаты квалификационного экзамена объявляются претендентам экзаменационной 
комиссией



Итоговые протоколы экзаменационных комиссий и документы претендентов передаются в Минфин РФ



Минфин РФ рассматривает результаты квалификационных экзаменов



Минфин РФ выдает квалификационные аттестаты аудитора по установленной форме



Претенденты, в отношении которых экзаменационной комиссией по результатам сдачи 
квалификационных экзаменов вынесено отрицательное решение, имеют право апеллировать в Совет по аудиторской деятельности при Минфине РФ



Апелляция рассматривается апелляционной комиссией, создаваемой Советом по 
аудиторской деятельности при Минфине РФ по согласованию с Минфином РФ



Заключение апелляционной комиссии после рассмотрения апелляции направляется 
в Минфин РФ для принятия окончательного решения



Окончательное решение по апелляции Минфин РФ принимает и сообщает претенденту 
после получения заключения апелляционной комиссии



Письменные работы претендентов, сдававших квалификационные экзамены, а также 
протоколы экзаменационных комиссий хранятся в Минфине РФ





Задание 12.  В каких случаях аттестат аудитора может быть аннулирован? Заполните табл. 1.7.



1.7. Основания для аннулирования квалификационного аттестата аудитора



квалификационный аттестат может быть аннулирован на срок:

три года

на срок, установленный решением суда

до момента, когда претендент вновь обратится за аттестатом























1.3. Лицензирование аудиторской деятельности



Задание 13.  Укажите лицензионные требования и условия, установленные различными документами и сравните их.



1.8.  Требования, предъявляемые к аудиторам и аудиторским организациям



ФЗ от 07.08.2001 №119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (в редакции от 03.11.2006)

Постановление Правительства РФ от 23.09.2003 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»















Задание 14.  Выдержка из Приказа Минфина РФ от 16 февраля 2006 г. № 78 «О приостановлении действия лицензий на осуществление аудиторской деятельности»



…

приказываю:

1.  Приостановить действие лицензий на осуществление аудиторской деятельности аудиторским организациям в связи с грубым нарушением лицензиатами лицензионного требования, установленного пунктом 5 статьи 4 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» и подпунктом «б» пункта 4 Положения об аудиторской деятельности, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г. № 190 «О лицензировании аудиторской деятельности», согласно приложению.

2.  Установить срок устранения лицензиатами нарушений лицензионного требования, повлекшего за собой приостановление действия лицензии, 6 месяцев с даты издания настоящего приказа.

Ответьте на вопросы:

–  за какие именно нарушения были аннулированы лицензии аудиторских организаций?

–  каким образом аудиторским организациям можно получить право вновь осуществлять 
лицензируемую деятельность?

–  как Вы думаете, все ли аудиторские организации получают возможность возобновить свою деятельность?

Познакомьтесь с документом: Типовая программа проверки соответствия лицензионным требованиям и условиям, а также качества работы аудиторских организаций (индивидуальных аудиторов) (утв. Минфином РФ 17 мая 2002 г.).



Задание 15.  Перечислите основные функции органов, участвующих в регулировании аудиторской деятельности.



1.9. Функции регулирующих органов



Основные функции

Уполномоченный федеральный орган

Совет по аудиторской 
деятельности

Аккредитованное профессиональное аудиторское объединение





















1.4. Этические принципы аудита



Задание 16.  Насколько корректно составлена реклама аудиторской фирмы





Аудит и аудиторские услуги от аудиторской компании

АУДИТ-911

Аудиторская фирма АУДИТ-911 – ровный пульс вашего успеха

Определите стоимость аудиторской проверки, заполнив форму в разделе «Цены».

Результаты расчёта Вы можете расценивать как наше финансовое предложение.

Внимание! Стоимость аудиторской проверки по системе экспресс-аудит от 30 000 рублей. Срок исполнения 1–2 дня.

Аудиторская фирма АУДИТ-911 обладает уникальным опытом, который позволяет нам на протяжении 10 лет оперативно решать любые задачи, поставленные нашими клиентами



Какие замечания Вы можете сделать?

Представьте, что Вы решили открыть аудиторскую фирму. Вам надо составить текст объявления для того, чтобы потенциальные клиенты узнали о вашем существовании, и о тех услугах, которые вы можете оказать.

Задание 17.  Добавить недостающие элементы в схему



Аудиторские организации не имеют право проводить аудит в отношении следующих лиц









































































Рис. 1.2. Экономические субъекты, в отношении которых аудитор не имеет право проводить проверку



Имеет ли аудитор право оказывать какие-либо услуги этим экономическим субъектам?



Задание 18.  Определите вид угроз независимости, которые возникают в следующих случаях:

	

	Случаи возникновения угрозы 

	независимости деятельности аудитора

	Виды угроз 

	независимости

	1

	2

	Аудитор или член его семьи имеет прямую финансовую заинтересованность или косвенную заинтересованность в клиенте

	

	Кредит, получаемый аудиторской организацией у аудируемой организации, являющейся банком, или гарантия кредита, предоставленная аудиторской организации аудируемой организацией, являющейся банком

	

	Длительное использование одного и того же старшего персонала на проверках у одного и 
того же клиента

	

	Оказание услуг по налогообложению;

	

	Получение аудиторской организацией условной оплаты услуг по проверке (когда размер 
оплаты зависит от результатов проведённой проверки)

	

	Идёт или готовится судебное разбирательство в арбитражном суде между аудитором или аудиторской организацией и аудируемой организацией

	



  Окончание таблицы

	1

	2

	Аудиторская организация проводит оценку имущества для аудируемой организации и результаты этой оценки должны войти в финансовую (бухгалтерскую) отчётность аудируемой организации

	

	Разрешение, подписание или совершение сделки или исполнение иных полномочий от имени аудируемой организации или наличие таких полномочий

	

	Семейные и личные отношения между аудиторами и руководителями или иными сотрудниками аудируемой организации

	

	Аудиторская организация или аудитор предоставляет заем проверяемому клиенту, не являющемуся банком или аналогичным учреждением, или выступает поручителем обязательств такого клиента по займу

	

	Аудиторская организация имеет существенную финансовую заинтересованность в компании, контролирующей аудируемую организацию

	

	Аудиторская организация или аудитор имеет заинтересованность в какой-либо третьей организации, а аудируемая организация или один из её руководителей или контролирующий собственник также имеет вложения в такую третью организацию

	

	Оказание аудируемой организации услуг, связанных с трансформацией отчётности

	

	Подготовка исходных документов или данных в электронной или иной форме, подтверждающих совершение сделки (например, заказов на поставку, табелей учёта рабочего времени)

	

	Оказание услуг по оценке, разработке и внедрению систем внутреннего финансового контроля и систем управления рисками

	

	Общий размер гонорара, получаемого от аудируемой организации, составляет значительную долю в общем размере доходов, получаемых аудиторской организацией

	

	Аудиторская организация заключает договор на проведение проверки по значительно более низкой цене, чем аудиторская организация-предшественница или чем предлагают другие аудиторской организации

	

	Получение подарков или других знаков гостеприимства от аудируемой организации

	

	Оплата гонорара, причитающаяся с аудируемой организации за профессиональные услуги, просрочена на продолжительное время, в особенности если значительная его часть не выплачена к моменту передачи аудируемой организации отчёта о проверке за прошедший год

	

	Продолжительное использование одних и тех же специалистов по заданию на аудиторских проверках у одного клиента;

	

	Определение того, какие из рекомендаций аудиторской организации следует реализовать.

	



Задание 19.  Укажите в таблице меры предосторожности, направленные на соблюдение принципа независимости.



1.10. Меры предосторожности, направленные на соблюдение принципа независимости



Меры предосторожности

Предусмотренные профессиональными нормами, законами или нормативными актами

Предусмотренные в структуре управления и процедурах принятия решений проверяемой организации

Существующие в структуре управления аудиторской организации и заложенные в её процедурах контроля



















Задание 20.  Будучи контролёром компании «Альфа» Анна обнаружила ошибку, которая заключалась в завышении чистой прибыли в финансовой отчётности предыдущего года. Ошибочные финансовые отчеты были направлены банкам и кредиторам компании менее чем месяц назад. После серьёзных размышлений Анна проинформировала об ошибке президента компании. Президент компании сказал: «Ну что же. Если банки и кредиторы не знают об этом, то пусть и не беспокоятся. Мы предоставим финансовый отчёт за текущий год с учётом ошибки, сделанной в предыдущем году. Но не допускайте таких ошибок в дальнейшем».

Вопросы:

–  кто является заинтересованными лицами, разделяющими риск, в данной ситуации?

–  в чём заключается этический конфликт?

–  как бы Вы поступили в такой ситуации?



Задание 21. Риту приняли на работу в качестве помощника кассира в торговую компанию. Компания владеет 9 розничными магазинами, которые расположены в крупном городе. Платежи по всем счетам централизованы в одном из отделов. В обязанности Риты входит своевременная оплата всех счетов (что необходимо для поддержания высокого кредитного рейтинга компании) и использование всех скидок, которые предоставляются при оплате наличными.

Прежний помощник кассира, который теперь занимает должность кассира, помогает Рите освоиться с её обязанностями. Он объясняет Рите, что она должна продолжать практику подготовки всех чеков «за вычетом скидки» и датировать чеки последним днём периода, в который предоставляется скидка. «Однако, сказал кассир, мы всегда отправляем чеки в течение 4 дней после окончания периода скидки. Таким образом, мы получаем возможность ещё 4 дня извлекать выгоду из наших денег. Большинство наших кредиторов нуждаются в нашем бизнесе и не жалуются. Если же они указывают нам на просрочку, мы всегда можем свалить ответственность на отдел, который занимается почтовыми отправлениями, или на почту. Мне кажется, что таким образом все поступают».

Вопросы:

–  какой этический конфликт возникает в данном случае?

–  какие лица получают преимущество в этой ситуации, а какие – несут убытки?

–  будет ли Рита продолжать такую практику в компании? Есть ли у неё выбор?



Задание 22. Корпорация использует метод ЛИФО для оценки запасов. В текущем году прибыль корпорации неожиданно и существенно возросла. Ставка налога на доходы корпораций в текущем году также довольно высока, но в следующем году ожидается снижение ставки налога на доходы. Для того чтобы снизить прибыль текущего года и получить выгоду от снижения налоговых ставок в следующем году, президент корпорации дал указание бухгалтерии рекомендовать отделу снабжения приобрести большую партию запасов за 3 дня до окончания года. Цена на запасы удвоилась в течение года, и такое приобретение сильно повлияет на общую величину затрат.

Вопросы:

–  Какой эффект окажет эта операция на доход текущего года и доход следующего года? 
Почему?

–  Если корпорация использовала бы метод ФИФО, стал бы президент отдавать такое распоря-жение?

–  должен ли бухгалтер одобрить покупку запасов для снижения дохода? Есть ли здесь место для этического конфликта?



Задание 23.  Тамбовская производственная компания имеет три подразделения, каждое из которых владеет собственным производством и сбытом. Штаб-квартира компании и централизованная бухгалтерия расположены в Тамбове, а заводы – в городах Моршанске, Кирсанове и Мичуринске.

Руководство компанией рассматривает каждое подразделение как независимый центр прибыли и поощряет конкуренцию между ними. Продуктовые линии каждого подразделения похожи. Работники подразделения, которое добьётся наибольшего роста и прибыли, по итогам года получат крупную премию.

Дмитрий – менеджер компьютерного отдела централизованной бухгалтерии, который занимается учётом операций по продажам и расчётами с покупателями всех трёх подразделений. В подразделении, расположенном в Кирсанове, работает жена Дмитрия, несколько родственников и друзей.

Как только документы на продажу вводятся в компьютер, каждое производственное подразделение идентифицируется по специальному коду. Большинство документов (95 %) содержат такой код, однако часть документов кода не содержит, или код указан неправильно. Как менеджер, Дмитрий дал указание операторам во всех сомнительных случаях указывать код Кирсановского подразделения. Это делается, как говорит Дмитрий, чтобы в компьютерных файлах не было неполных записей. Все поступления от покупателей учитываются на одном счёте.

Аналитический учёт платежей от покупателей в компании не ведётся. 

Вопросы:

–  между какими лицами делятся риски в этом случае?

–  какой этический конфликт имеет место?

–  может ли быть улучшена система бухгалтерского учёта?



Задание 24.  В колледже решили устроить танцевальный вечер для того, чтобы собрать деньги на новую аудиоаппаратуру. Ответственным за проведение вечера назначили Романа, который раньше такими проектами не занимался. У Романа было 500 ненумерованных пригласительных билетов. Он положил билеты в ящик на своём столе и предложил студентам-активистам взять такое количество билетов, которые они рассчитывают продать по цене 50 р. за штуку. Для того чтобы на вечер гости не прошли по неоплаченным пригласительным билетам, непроданные билеты следовало уничтожить. Когда студенты получили деньги за билеты, они принесли их Роману. Он сложил деньги в запертый ящик своего стола.

Группа студентов отвечала за украшение танцевального зала. Роман дал каждому из них ключ от ящика с деньгами и сказал, чтобы они брали деньги для приобретения материалов для оформления зала. Они должны были оставлять в ящике записки с указанием суммы, которую они взяли и для 
чего. Спустя 2 недели денежный ящик был полон и Роман попросил кассира пересчитать деньги и подготовить документы, чтобы положить деньги на счёт в банке, который открыл Роман.

В день танцев Роман выписал чек, чтобы оплатить работу диск-жокея. Однако тот отказался от чека и сказал, что предпочитает наличные. Роджер взял 2000 р. из денежного ящика и отдал ему. Во время танцев помощница Романа встала на входе, чтобы собирать пригласительные билеты с входящих и продавать билеты тем, кто не приобрёл их заранее. Роман насчитал на танцевальном вечере около 400 студентов. 

На следующий день Роман закрыл счёт в банке, на котором осталось 2500 р., и добавил к ним 
1800 р. наличными, которые находились в денежном ящике. Директор колледжа Сомов выглядел удивлённым, так как при выручке от продажи билетов в 20 000 р. в наличии оказалось только 4300 р. Роман не смог объяснить, почему так получилось.

Задание: какие слабости внутреннего контроля вы здесь видите, каким образом их можно преодолеть?

 

Задание 25.  Ваша компания получила крупный заём от страховой компании. Соглашение 
о займе содержит условие, что остаток денежных средств на счёте компании должен быть не менее 200 000 р.

30 июня остаток по счёту составлял 80 000 р. Заместитель директора по финансовым вопросам дал указание бухгалтеру не подводить итоги по счёту, а подождать ещё один день. Он сказал: «Если мы не покажем остаток в 200 000 р., мы нарушим наше соглашение о займе. Это может стоить нам работы! Я разговаривал сегодня утром с нашим крупнейшим покупателем. Они отправили нам вчера платёжное поручение на 150 000 р., завтра утром мы его получим. Если мы включим это поручение в остаток по счёту, то всё будет в порядке».

Вопросы:

–  кто может ощутить отрицательный эффект, если распоряжения заместителя директора будут выполнены? Кто окажется потерпевшей стороной?

–  каковы этические соображения в этом случае?

–  какие существуют альтернативы?



Задание 26.  Контролёр компании полагает, что резерв сомнительных долгов следует создавать в размере 2 % от суммы продаж в кредит. Президент компании обеспокоен тем, что акционеры компании ожидают 10 %-ного роста продаж, и полагает, что контролёр должен увеличить резерв сомнительных долгов до 4 %. Президент думает, что рост в 6 % является более подходящим показателем для компании.

Вопросы:

–  кто подвергается риску в этой ситуации?

–  может ли требование президента создать этическую дилемму для контролёра?

–  должен ли контролер учитывать рост дохода компании при оценке величины резерва сомнительной задолженности? Поясните свой ответ.



Задание 27.  Компания по производству пластиковых контейнеров испытывает трудности с продажами своей основной продукции. Президент компании настаивает на том, чтобы главный бухгалтер увеличила срок службы основных средств (производственного оборудования) для того, чтобы уменьшить расходы. Оборудование было приобретено в январе 2006 г. за 27 000 000 р., срок службы был установлен в 8 лет, а ликвидационная стоимость – 3 000 000 р. В течение 2 лет амортизация начислялась на этой основе. Президент желает, чтобы срок эксплуатации оборудования был увеличен до 12 лет, а амортизация начислялась методом убывающего остатка. Главный бухгалтер не спешит вносить требуемые изменения, так как сомневается, можно ли так делать. Президент говорит: «Амортизация – это лишь арифметический расчёт. Тем более у наших конкурентов срок службы аналогичного оборудования установлен в 12 лет».

Вопросы:

–  на кого ложатся риски в этом случае?

–  является ли изменение срока эксплуатации неэтичным поступком или это обычная деловая практика?

–  какой эффект окажут изменения, предлагаемые президентом на величину суммы прибыли до налогообложения в том году, когда произойдут изменения?



Задание 28.  Григорий является владельцем и управляющим круглосуточного ресторана, в котором трудятся 9 работников на условии полного рабочего дня и 16 временных работников. Постоянные работники получают свой заработок по ведомости, сумма заработка рассчитывается бухгалтером. Временные работники получают заработную плату «в конверте». Григорий сам определяет сумму, которую он заплатит работнику, и берёт наличные деньги из дневной выручки.

Бухгалтер постоянно настаивает, чтобы Григорий платил всем работникам заработную плату по ведомости. Однако Григорий говорит: «Во-первых, работники сами предпочитают получать 
наличные. Во-вторых, я не плачу налогов и страховых взносов с этих выплат, поскольку они нигде не учитываются».

Вопросы:

–  кто в этом случае может пострадать (на кого ложится риск)?

–  какие юридические и этические соображения могут заставить Гарри официально проводить выплаты работникам? Как бы Вы поступили в подобном случае?

–  какие средства внутреннего контроля могут быть действенными, если следует проконтролировать платежи?



Задание 29.  Когда Совет по стандартам бухгалтерского учёта выпускает новый стандарт, то он требует, чтобы дата ввода в действие этого стандарта была не раньше, чем после 12 месяцев после публикации. Сара, бухгалтер компании, обсуждает с директором по финансовым вопросам возможность более раннего применения нового стандарта, так как он позволяет в более выгодном свете представить финансовой положение компании и её доходы. Когда финансовый директор выяснил, что применение нового стандарта существенно увеличит прибыль отчётного года, то он категори.......................