Рассмотрение порядка учета и анализа эффективности формирования, распределения и использования прибыли на примере ЗАО «Калининградвторресурсы»

                                                         Введение
      
      Деятельность организации вне зависимости от типов работы и форм имущества в обстоятельствах нынешнего рынка обусловливается его возможностью приносить достаточную прибыль.
      Прибыль – один с основных и более трудных финансовых категорий, исследованию каковой уделялось и уделяется в наше время огромное интерес. 
      Значимость прибыли организации трудно переоценить, ведь именно прибыль есть конечный финансовый результат деятельности организации, служащий источником пополнения финансовых ресурсов организации.
       Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками, другими организациями.
      Своевременная адаптация к внешним благоприятным и неблагоприятным условиям, анализ альтернативных вариантов развития и выработка механизмов их осуществления во многом должны базироваться на оперативной информации. 
      Своевременному принятию решений  способствует эффективная система оперативного учета и контроля, позволяющая своевременно анализировать и оценивать тенденции развития, использования внутренних ресурсов, процессов производства и потенциальных возможностей, обеспечивая тем самым эффективное функционирование системы управления, направленной на увеличение доходов организации. 
      В современных экономических условиях успех бизнеса во многом зависит от  качества информации, на основе которой принимаются решения. 
      Анализ финансовых результатов деятельности помогает предприятию  выявить причины снижения или роста  прибыли, определить факторы влияющие на уровень финансовых результатов, выявить и оценивает возможные резервы роста прибыли и рентабельности на основе оптимизации объемов производства и издержек производства и обращения. 
      В целом финансовые результаты организации отражают эффективность использования его экономического потенциала. 
      
      
      
      Который включает кадровый, технический, производственный и финансовый потенциал и характеризует общие возможности, а так же конкретные виды экономической деятельности предприятия Анализ и оценка финансовых показателей необходим для эффективного управления организацией. 
      С его помощью руководители организации могут осуществлять  планирование, контроль, улучшать и совершенствовать направления своей деятельности и как результат   улучшать конкурентоспособность продукции и предприятия.
      Ориентация организации на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности.
      
      Анализ прибыли организации позволяет обнаружить ошибки в хозяйственной деятельности, выявить резервы роста прибыли, определить тенденция дальнейшего развития, что, в конечном счете, позволяет организации более успешно осуществлять свою деятельность.
      Являясь главным побудительным аргументом в предпринимательской работы и её основной целью, доход в нынешних обстоятельствах хозяйствования приобрела собственное новейшее содержание. 
      
      Целью дипломного исследования является рассмотрение порядка учета и анализа эффективности формирования, распределения и использования прибыли на примере ЗАО «Калининградвторресурсы».
      Выбранная тема является актуальной на сегодняшний день, т.к. функционирование всей организации в целом зависит от того, насколько правильно в организации формируется и используется прибыль. 
      Правильное распределение и использование прибыли отчасти влияет на экономическую ситуацию в организации . 
      Проблема формирования и использования прибыли достаточно полно рассмотрены в литературных источниках. В частности широко известны работы таких специалистов, как Пол Хейне, В.Я. Горфинкель, В.А. Швандар, Г.В. Савицкая.[ 25,с51]1
      
      
      
      

      Поставленная задача обусловила разрешение последующих вопросов изучения:
       -  изучить теоретико-методичные основные принципы развития экономических итогов в целях объяснения финансовой сущности категории "прибыль" и её значимости в управлении компании,
      -    изучить принципы организации и анализ прибыли ЗАО,
      - исследовать учет экономических результатов и распределения прибыли организации,
      - изучить работу организации, информационное содержание бухгалтерской отчетности ,
      -  изучить учетную практику развития финансовых результатов организации,
      -  анализ и оценка структуры, и динамики доходов организации,
      - разработать методику анализа формирования, распределения и использования прибыли субъектов хозяйствования, обеспечивающую получение необходимой информации для выработки тактической и стратегической политики управления прибылью. 
      
      Структура работы построена в соответствии с вышеперечисленными задачами.
      В первой главе дается трактовка понятиям: прибыли, финансовому результату, приводится классификация многообразия доходов и расходов, составляющих конечный финансовый результат, а также представлены системы показателей финансовых результатов. 
      Здесь же освещаются особенности формирования полной и сокращенной себестоимости. В данном разделе работы особое внимание уделяется позаказной и попроцессной системам калькулирования.
      Во ворой главе приводится краткая характеристика объекта исследования. 
Помимо этого, предлагается методика анализа затрат и финансовых результатов. [ 29,с 158]2
      Данная глава заканчивается описанием методики анализа использования прибыли и запаса финансовой устойчивости, описывается рекомендация по повышению эффективности использования прибыли в исследуемой организации.
      

      
      Анализ формирования валовой прибыли организации, ее динамика, также анализируется динамика и структура факторов, влияющих на величину прибыли, а также факторный анализ прибыли от продаж, т.к. ее величина имеет наибольшее влияние на формирование прибыли организации и является наиболее ярким показателем состояния деятельности организации. Влияние факторов на изменение прибыли анализируется в динамике.3[ 27, с 87]

      Предметом исследования являются учет, и анализ использования прибыли организации в современных условиях хозяйствования.
      Объектом исследования является ЗАО «Калининградвторресурсы».
      Основной целью организации  является деятельность, направленная на получение прибыли. 
      
      Основными видами деятельности является: 
      
      * Заготовка, обработка, реализация вторичного сырья;
      * Торгово-закупочная;
      * Посредническая;
      * Производственно-хозяйственная деятельность;
      * Внешнеэкономическая деятельность;

      Методы исследования: диалектика, анализ, синтез, системность, а также балансовый метод, факторный метод, сравнение, выборка, обследование, приемы прямого счета, абсолютных разниц, цепных подстановок и долевого участия.
      База исследования: ЗАО «Калининградвторресурсы».

      
      При написании дипломной работы были использованы первичные и сводные бухгалтерские документы организации за 2016-18 гг.
      
      
      

      Глава 1. Прибыль организации как главная цель предпринимательской деятельности
     
      Прибыль как экономическая категория представляет собой чистый доход организации, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности.
      Прибыль характеризует финансовый результат деятельности организации. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.
      Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Цель предпринимательской деятельности - получение прибыли, но не всегда этого можно достичь. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. При затратах, превышающих выручку, организация получает убытки.
      
      На величину прибыли оказывает влияние субъективные и объективные факторы.
      
      Субъективные - затраты на производство и реализацию продукции, уровень цен на готовую продукцию, конкурентоспособность продукции, организационно-технический уровень управления предпринимательской деятельностью.
      
      Объективные - уровень цен на потребляемые материальные и энергоресурсы, нормы амортизационных отчислений, конъюнктура рынка.
      
      Конечный финансовый результат работы организации отражается в его балансе, поэтому информативным показателем прибыли является балансовая (валовая) прибыль.
      
      Балансовая прибыль складывается из следующих элементов:
      
      - прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнении работ, оказании услуг;
      - прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества организации;
      
      - финансовые результаты от внереализационных операций. Финансовый результат от внереализационных операций - это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимися к основной деятельности организации, такие как доходы от краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, доходы от сдачи имущества в аренду (если сдача имущества в аренду не является основной деятельностью организации), полученные (уплаченные) штрафы, пени, неустоек и др. видов санкций (кроме санкций, уплачиваемых в бюджет и внебюджетные фонды, в соответствии с законодательством) и др. доходы и расходы.4[19,235]
        
      Балансовая прибыль в дальнейшем в организации подвергается распределению: в первую очередь направляется на выполнение финансовых обязательств перед бюджетом (налоги и др. обязательные платежи). 
      Прибыль, оставшаяся в распоряжении организации является чистой прибылью и распределяется по усмотрению организации в зависимости от формы собственности (как правило - фонд накопления, потребления, резервный фонд). Кроме того, для ЗАО - фонд выплаты дивидендов по привилегированным акциями облигациям, фонд выплаты дивидендов по обыкновенным акциям и резерв по сомнительным долгам.
      
      Цель предпринимательской деятельности - не только получение прибыли, но и обеспечение высокой рентабельности хозяйственной деятельности.
      
      Если прибыль - это абсолютный показатель, то рентабельность -относительный показатель позволяющий оценивать доходность организации, результативность вложенных средств и используются в экономических расчетах и финансовом планировании.
      
      Виды показателей рентабельности подразделяются на три группы:
      рентабельность продукции = (прибыль / затраты)* 100 %;
      рентабельность производственных фондов = (балансовая прибыль / ср. год. стоимость ОПФ и материальных оборотных средств)* 100 %;
      
      рентабельность вложений в организация = (балансовая прибыль / стоимость имущества организации)* 100 %.

      1.1 Прибыль, ее роль в деятельности организации, методика расчета
     
  В условиях рыночной экономики показатели выгоды играют значительную роль в оценке работы организаций, например как с переходом на самофинансирование и самообеспечение организации имеют все шансы планировать лишь только на собственные внутренние источники финансирования, больший удельный вес в которых занимает приобретенная выгода. [9, с. 80].5
  Способ расчета и анализа характеристик выгоды дает собой процесс изучения критерий и моментов формирования выгоды и применения для выявления резервов с целью увеличения производительности работы организации.
  Показатели, применяемые для анализа выгоды, оцениваются в базовых, плановых и практически деятельных ценах, при данном предусматривается воздействие инфляции, моменты риска и неопределенности при получении выгоды.
  При проведении анализа выгоды за всевозможные календарные годы нужно производить расчеты в сравнимых ценах - в ценах  отчетного периода.
  Способ и методика анализа выгоды ориентируется тем, в какой форме ожидается его проводить. Тест денежных итогов ведется по схеме [9, с. 110]:6
  1. Применяя данные отчета о прибылях и убытках за отчетный и предшествующий год, а еще характеристики бизнес-плана на отчетный год, квалифицировать перемена величины совместной бухгалтерской выгоды организации (совокупной прибыли). В одно и тоже время с данным изучить главные источники получения прибыли, уровень стабильности получения прибыли.
  2. Изучить структуру организации, дабы обнаружить, в какой степени воздействовали на ее общую прибыль: прибыль от реализации продукции, товаров, услуг, прибыль от инвестиций, экономической и другой дейтельности.
  3.С помощью углубленного анализа исследовать прибыль в разрезе выпуска конкретных видов продукции (работ, услуг), конкретных договоров с покупателями, а также прибыль от прочей деятельности в разрезе отдельных операций и сделок.
  4. Изучить характеристики рентабельности (доходности) работы организации, в частности рентабельность активов, продаж, денежных средств по выгоды от реализации и по чистой прибыли.
  5. Квалифицировать моменты, повлиявшие на изменение  прибыли.
  6. Обнаружить имеющиеся резервы подъема прибыли, а так же создать мероприятия  в целях реализации резервов и прогноза финансовых результатов.
  7. В процессе анализа нужно изучить состав прибыли отчетного периода, ее структуру и динамику за отчетный год. Общий анализ прибыли позволяет выбрать важные направления активизации деятельности организации.
  8. Дальше идет по стопам больше детально выучить моменты конфигурации всякой элемента суммы выгоды, приобретенной за отчетный этап.
  В процессе анализа применяются следующие  показатели приыбыли:
  -•маржинальная прибыль (разность между выручкой (нетто) и прямыми производственными затратами по реализованной продукции);
  -•прибыль от реализации продукции, товаров, услуг (разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода);
  -•общий финансовый  итог до выплаты % и налогов (брутто-прибыль) финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, прибыли и затраты от экономической и инвестиционной  деятельности , чрезвычайные доходы и расходы;
  - чистая прибыль - это та ее часть, которая остается в распоряжении организации после уплаты процентов, налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений;
  - капитализированная (нераспределённная) прибыль - это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов;
  - потребляемая прибыль - та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов, выплаты персоналу или на социальные программы.
  
  9. В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли от обычной деятельности, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. В анализе используются следующие показатели прибыли: прибыль отчетного периода, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.
  10. В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от данных видов деятельности.
  Для анализа использования прибыли используются закон о бюджете, инструктивные и методические указания Министерства финансов, устав организации, а также данные отчета о прибылях и убытках, приложения к балансу, отчета о движении капитала, расчетов налога на имущество, на прибыль, на доходы и др.7 [12, с. 160]
  На основании теоретических данных, представленных в первой главе, можно провести подробный анализ прибыли во второй главе на примере ЗАО «Калининградвторресурсы».
 













      1.2 Учет и отражение прибыли в отчетности
     
      По окончании года при составлении годового отчета заключительными записями декабря счет 80 Прибыли и убытки закрывается.
       Для этого суммы, учтенные по дебету счета 81 (сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет по годовому расчету, а также штрафы, пени, неустойки по платежам в бюджет и внебюджетные фонды списываются с кредита счета 81 Использование прибыли на дебет счета 80 Прибыли и убытки. 
      Оставшаяся сумма списывается по дебету счета 80 на кредит счета 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), субсчет 1 Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года.
      Если за отчетный год будет выявлены убыток, он списывается с кредита счета 80 на дебет счета 88-1.
      Нераспределенная прибыль отчетного года может быть использована на выплату доходов учредителям организации. На суммы, начисленные учредителям из прибыли дебетуется счет 88-1 и кредитуется счета 75.
      Расчеты с учредителями и 70 расчеты с персоналом по оплате труда. Прибыль отчетного года, оставшаяся нераспределенной, показывается в балансе отдельной статьей. В годовом балансе организации нераспределенная прибыль отчетного года показывается отдельной статьей источников собственных средств.
      Сумма нераспределенной прибыли оставшаяся после выплаты доходов учредителями организации, перечисляется с субсчета 88-1 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет.
      Нераспределенная прибыль прошлых лет может быть использована на пополнение резервного фонда, на увеличение фондов специального назначения, на выплату доходов учредителям.
      Использование нераспределенной прибыли прошлых лет учитывается по дебету счета 88-2 и по кредиту счетов: при зачислении прибыли в резервный фонд - счета 86 Резервный фонд; в фонды специального назначения - счета 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), на выплату доходов учредителям счета 75 Расчеты с учредителями.
      Списание с баланса убытка отчетного года учитывается по кредиту счета 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и по дебету тех счетов, за счет средств которых он погашается: счета 86 (при погашении убытка за счет средств резервного фонда), счета 75 Расчеты с учредителями (при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей организации) и др.
       Если принимается решение об оставлении убытка на бухгалтерском балансе и покрытии его из средств будущих отчетных периодов, этот убыток перечисляется с субсчета 88-1 Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года на субсчет 88-2 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет.
      Списание непокрытого убытка прошлых лет отражается по кредиту счета 88-2 и по дебету тех счетов, на которых учитываются средства, направляемые на покрытие убытка. Если убыток покрывается за счет резервного фонда, дебетуется счет 86 Резервный капитал. При покрытии убытка целевыми взносами учредителей дебетуется счет 75 Расчеты с учредителями.
Учет окончательного распределения прибыли и закрытия счета 80 Прибыли и убытка ведется по дебету и по кредету соответствующих счетов в специальных ведомостях и машинограммах. При журнально-ордерной форме эти записи производятся в журналах-ордерах №12,15.
В журнале-ордере №15 Учитываются операции по кредиту счета 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в корреспонденции с дебетом счета 80 Прибыли и убытки. Записи производятся также по каждому документу отдельно. 
В журнале-ордере №12 ведется также и аналитический учет оборотов по счету 88 : обороты с начала года до отчетного месяца, сальдо на начало отчетного месяца, оборот за месяц и сальдо на конец месяца по дебету и кредиту счета.
В данном пункте главы 1 был рассмотрен учет распределения прибыли по счетам 80, 81, 88.


1.3 Особенности учета финансовых результатов на малых организаций

      Небольшие компании имеют все шансы осуществлять подсчет финансовых результатов в регистрах журнально-ордерной формы (полной либо сжатой), с использованием средств автоматизации учета, согласно упрощенной форме бухгалтерского учета,рекомендованной Минфином Российской Федерации №131. 8[7,с 156]Использование денег автоматизации бухгалтерского учета потребует особого рассмотрения. 
      Учреждениям, применяющим простую конфигурацию бухгалтерского учета, рекомендовано осуществлять подсчет экономических результатов и использования прибыли в Ведомости учета денежных средств и фондов ф. №В-4. Записи в ведомости ф. №В-4 выполнялняются в последующем порядке. 
      Вначале в ведомости вносится сальдо в начало месяца. Запись сальдо совершается отдельно по прибыли и убыткам. 
      При этом согласно кредиту вносится сумма прибыли по каждому её виду, а по дебету - средства использованной прибыли согласно любому направлению её применения с начала года вплоть до отчетного месяца. 
      Операции нынешного месяца (прибыли убытки) записываются также отдельно согласно каждой сумме (доход - по источникам, убыток - по видам). В завершении месяца в ведомости подсчитываются выражения из-за месяцок согласно дебету и согласно кредиту немерено 80. Уже после подсчета оборотов в этой же ведомости отражаются процедуры согласно применению доходы в текущем месяце. 
      Журнал выполнялняются в отдельности согласно любому направленности применения доходы. Уже после данного подсчитываются единые обороты по дебету и по кредиту счета 80 и обусловливается остаток прибыли (убытка) в основание последующего месяца. 
      В этой главе существовали рассмотрены теоретические вопросы учета и применения экономических итогов организаций. Рассмотрен состав балансовой прибыли компании. Главными составляющими экономического результата считается прибыль и себестоимость компании. 
      Главными направлениями использования прибыли  считаются: выплата доходов учредителям, пополнение резервного фонда либо повышение фондов особого назначения.
      1.4 Анализ использования прибыли как необходимый этап оценки финансовой деятельности организации
      
      Главная задачка анализа экономической работы организации заключается в своевременном выявлении и устранении дефектов экономической работы и нахождения резервов совершенствования денежного состояния организации и его платежеспособности. 
      При этом нужно:
      1) на базе исследования причинно-следственной связи меж разными показателями производственной, платной и экономической работы предоставить оценку выполнения намерения по поступлению денежных ресурсов и их применению с позиции совершенствования денежного состояния организации;
      2) прогнозировать  вероятные денежные итоги, финансовую рентабельность исходя из настоящих критерий хозяйственно работы и присутствия личных и заемных ресурсов и созданных моделей денежного состояния при всевозможных вариантах применения ресурсов;
      3) создать определенные события, нацеленные на больше действенное внедрение денежных ресурсов и закрепление денежного состояния организации.
      
      Экономическое положение организации, его стабильность и прочность находятся в зависимости от итогов его производственной, платной и экономической работы. В случае если установленные задачки в перечисленных обликах работы благополучно реализовываются, это позитивно воздействует на экономическое состояние организации. 
      И, напротив, вследствие регресса изготовления и реализации продукции, как правило, снизится размер спасения и сумма выгоды и как итог — усугубляется денежного состояния организации. 
      Этим образом, устойчивое экономическое положение организации считается итогом грамотного и здравого управления всем ансамблем моментов, определяющих итоги финансово-хозяйственной работы организации.
      
      Практика анализа выработала главные способы его проведения.
      
      - горизонтальный (временной) тест — сопоставление всякой позиции отчетности с соответственной убеждением предшествующего периода, заключается в построении одной или же нескольких аналитических таблиц, в коих безоговорочные балансовые характеристики дополняются условными темпами подъема (снижения).
      
      - вертикальный (структурный) тест — определение структуры итоговых денежных характеристик с выявлением воздействия всякой позиции отчетности на итог в целом. Подобный тест разрешает увидать удельный авторитет всякой заметки баланса в общем результате. Неотклонимым составляющей анализа считаются динамические ряды данных величин, по средством коих возможно выслеживать и предсказывать структурные конфигурации в составе активов и их источников покрытия.
      
      Горизонтальный и вертикальный тест взаимодополняют приятель приятеля, в следствие этого на практике возможно выстроить аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчетной бухгалтерской формы, например и динамику ее отдельных характеристик.
      
      - трендовый тест — сопоставление всякой позиции отчетности с позициями ряда предыдущих периодов и определение изменения курса, т.е. ведущей веяния динамики показателя, расчищенной от случайных воздействий и персональных индивидуальностей отдельных периодов. С поддержкой изменения курса складываются вероятные смысла характеристик в будущем, а значит, проводится многообещающий, прогнозный тест.
      
      - тест условных характеристик (коэффициентов) — расплата отношений отчетности, определение связи характеристик.
      
      - относительный (пространственный) тест — тест отдельных денежных характеристик дочерних компаний, отрядов, цехов, а еще сопоставление денежных характеристик организации с показателями организаций-конкурентов, среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.
      
      - факторный тест — тест воздействия отдельных моментов (причин) на действенный показатель. Факторный тест имеет возможность быть прямым (собственно анализ), т.е. раздробление действенного показателя на составные части, и оборотным (синтез), когда его отдельные составляющие объединяются в артельный действенный показатель.
      
      В качестве инвентаря для анализа денежного состояния предпринимательской компании обширно применяются денежные коэффициенты — условные характеристики денежного состояния организации, которые выражают дела 1 безоговорочных денежных характеристик к иным. Денежные коэффициенты применяются:
      
      - для сопоставления характеристик денежного состояния определенной компании с базовыми (нормативными) величинами, подобными показателями иных организаций или же среднеотраслевыми показателями;
      
      - выявления динамики становления характеристик и тенденций конфигурации денежного состояния организации;
      
      - определения обычного лимитирования и критериев всевозможных сторон денежного состояния предпринимательской компании.
      
      В качестве базовых величин применяются на теоретическом уровне аргументированные или же приобретенные в итоге экспертных выборочных опросов величины, характеризующие подходящие или же опас с точки зрения прочности денежного положения организации смысла денежных коэффициентов. Не считая такого, основанием сопоставления имеют все шансы работать усредненные по временному ряду смысла характеристик предоставленного организации, относящиеся к подходящим с точки зрения денежного состояния периодам, среднеотраслевые смысла характеристик,
      Финансовое состояние организации характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования (собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов) [24, с.190].9
      
      Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении организации. Каждому виду размещенного капитала соответствует отдельная статья баланса.
      
      Для анализа рассчитываются показатели, характеризующие структуру (доли, удельные веса) и динамику (темпы роста и прироста) имущества (активов) и источников финансирования (пассивов).
      
      Размещение средств организации имеет очень большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности.
      
      Финансовое состояние организации характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование ее финансовых ресурсов. Расчет и анализ таких показателей осуществляется по данным баланса организации в определенной последовательности.
      В основе финансовой устойчивости организации лежит ее обеспеченность собственными средствами (собственным капиталом) [26, с.298].10
      Наиболее обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек (+) или недостаток (-) источников средств для формирования запасов и затрат, получаемый как разница между величиной источников и величиной запасов и затрат.
      
      В целом можно сказать, что финансовая устойчивость — это комплексное понятие, обладающее и внешними формами проявления, формирующееся в процессе всей финансово-хозяйственной деятельности, находящееся под влиянием множества различных факторов.
      
      Для характеристики источников формирования запасов определяют три основных показателя:
      
      1. Наличие собственных оборотных средств (СОС), как разница между собственным капиталом (IIIраздел пассива баланса) и внеоборотными активами (I раздел актива баланса). Этот показатель характеризует чистый оборотный капитал. В формализованном виде наличие собственных оборотных средств можно записать как:

      СОС = СК (стр. 490) – ВА (стр. 190), (1)
      
      где: СК – собственный капитал,
      
      ВА – внеоборотные активы.
      
      2. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов (СД), определяемое путем увеличения предыдущего показателя на сумму долгосрочных обязательств:
      
      СД = СОС (стр. 490 – стр. 190) + ДО (стр. 590), (2)
      
      Где: ДО – Долгосрочные обязательства
      
      3. Общая величина основных источников формирования запасов (ОИ), определяемая путем увеличения предыдущего показателя на сумму краткосрочных заемных средств:
      
      ОИ = СОС (стр. 490 – стр. 190) + ДО (стр. 590) + ЗС (стр.610), (3)
      
      Где: ЗС – заемные средства.
      
      Этим показателям источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования:
      
      1.Излишек (+) или недостаток (–) собственных оборотных средств (?СОС):
      ?СОС= СОС – 3, (4)
      
      где З - запасы
      
      2.Излишек (+) или недостаток (–) собственных и долгосрочных источников формирования запасов (?СД):
      
      ?СД = СД – 3 (5)
      
      3. Излишек (+) или недостаток (–) общей величины основных источников формирования запасов (?ОИ):
      
      ?ОИ = ОИ – З (6)
      
      Для характеристики финансовой ситуации в организации существует четыре типа финансовой устойчивости.
      - Абсолютная устойчивость финансового состояния, встречающаяся редко в современной российской практике, представляет собой крайний тип финансовой устойчивости. Она задается системой условий:
      
      1а. излишек (+) собственных оборотных средств или равенство величин собственных оборотных средств и запасов.
      
      З < СОС (7)
      
      - Нормальная устойчивость, которая гарантируется ее платежеспособностью:
      
      2а. недостаток (-) собственных оборотных средств,
      
      2б. излишек (+) долгосрочных источников формирования запасов или равенство величин долгосрочных источников и запасов.
      
      З = СОС + ЗС (8)
      
      - Неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, при котором, тем не менее, сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения реального собственного капитала и увеличения собственных оборотных средств:
      
      3а. недостаток (-) собственных оборотных средств,
      
      3б. недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов,
      
      3в. излишек (+) общей величины основных источников формирования запасов или равенство величин основных источников и запасов.
      
      З = СОС+ЗС+ОИ, (9)
      
      где ИО – часть собственного капитала, предназначенного для обслуживания других краткосрочных обязательств, сдерживающая финансовую напряженность.
      
      Финансовая неустойчивость считается нормальной, если величина привлекаемых для формирования запасов и затрат краткосрочных кредитов и заемных средств не превышает суммарной стоимости производственных запасов и готовой продукции, т.е. выполняются следующие условия [26, с.285].11
      
      Z1 + Z4 > ЗС - [+ ИО] (10)
      
      Z2 + Z3 ? ?СД, (11)
      
      где Z1 – производственные запасы;
      
      Z2 – незавершенное производство;
      
      Z3 – расходы будущих периодов;
      
      Z4 – готовая продукция;
      
      ЗС - [+ ИО] – часть краткосрочных кредитов и заемных средств, участвующая в формировании запасов и затрат
      
      - Кризисное финансовое состояние, при котором организация находится на грани банкротства, поскольку в данной ситуации денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность организации и прочие оборотные активы не покрывают даже его кредиторской задолженности и прочие краткосрочные пассивы:
      
      4а. недостаток (-)собственных оборотных средств;
      
      4б. недостаток (-) долгосрочных источников формирования запасов;
      
      4в. недостаток (-) общей величин6ы основных источников формирования запасов.
      З > СОС+ЗС (12)
      
      Для более полного анализа финансовой устойчивости организации в мировой и отечественной практике разработана специальная система показателей и коэффициентов.
      Это более мягкий показатель по сравнению с коэффициентом автономии. В мировой практике принято считать нормальным К5 = 0,9, критическим — снижение до 0,75 [26, с.290].12
      
      Платежеспособность организации – это наличие у организации денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. Основными признаками платежеспособности являются:
      отсутствие просроченной кредиторской задолженности;
      наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете.
      
      Ликвидность организации – наличие у организации оборотных средств в размере, достаточном для погашения краткосрочных обязательств, или потенциальная способность организации рассчитаться в будущем по своим обязательствам[28,с 59] .13

      Основными признаками платежеспособности являются:
      
      - отсутствие просроченной кредиторской задолженности;
      - наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете.
      
      Анализ ликвидности и платежеспособности организации проводится в два этапа:
      
      - 1-й этап – группировка активов баланса по срокам их трансформации в денежные средства, а пассивов – по степени срочности их оплаты;
      - 2-й этап – расчет ряда показателей ликвидности организации.
      
      Первый этап – это группировка статей баланса.
      Так в зависимости от степени ликвидности, активы организации подразделяются на 4 группы:
      - Наиболее ликвидные активы – к ним относятся все статьи денежных средств организации и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги). Данная группа рассчитывается следующим образом:
    .......................