Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о дебиторской задолженности

ОГЛАВЛЕНИЕ



Введение………………………………………………………………… 

8



1 МЕТОДические ПОДХОДЫ К учетУ дебиторской задолженности торгового предприятия

10



1.1 Понятие и виды дебиторской задолженности

10



1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета дебиторской задолженности

12



1.3 Организация учета дебиторской задолженности

15



1.4 Современные методики анализа дебиторской задолженности

23



1.5 Раскрытие в бухгалтерской отчетности информации о дебиторской задолженности

30



Выводы по разделу один





2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО учета дебиторской задолженности в ООО «НИКАН»

33



2.1 Экономико-организационная характеристика предприятия

33



2.2 Организация бухгалтерского учета дебиторской задолженности

38



2.3 Разработка и обоснование рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета дебиторской задолженности

51



Выводы по разделу два





3 АНАЛИЗ дебиторской задолженности в ООО «НИКАН»

54



3.1 Содержание и задачи анализа дебиторской задолженности

54



3.2 Анализ динамики,  состава и  оборачиваемости дебиторской задолженности

57



3.3 Разработка и обоснование рекомендаций по повышению оборачиваемости дебиторской задолженности 

67



Выводы по разделу три





Заключение

76



СПИСОК использованных источников

79



ПриложениЯ







































Введение

Актуальность темы исследования. Своевременный, правильный и чёткий учёт, далее и анализ дебиторской задолженности позволяют более внимательно подходить к выбору покупателей и заказчиков, выяснять причины возникновения задолженности и на их основе разрабатывать меры по её сокращению. Учёт и анализ дебиторской задолженности способствует укреплению договорной и расчётной дисциплины, повышению ответственности за её соблюдение, сокращению задолженности и ускорению оборачиваемости средств предприятия. 

Для предприятия очень важно не допустить необоснованного увеличения дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты и своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности. 

Обобщая вышесказанное, правильные и своевременные расчеты с дебиторами и кредиторами имеют большое значение для предприятия. Особая роль отводится управлению дебиторской задолженностью, что входит в обязанности аппарата бухгалтерии и финансовой службы предприятия.

Объектом исследования в данной работе является Общество с ограниченной ответственностью «Никан» (далее ООО «Никан»). 

Предмет исследования – экономические отношения, связанные с расчетами ООО «Никан» с различными дебиторами.

Целью данной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учета и по управлению дебиторской задолженностью в ООО «Никан». Для достижения поставленной цели в данной работе необходимо решить ряд задач: 

		рассмотреть теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с дебиторами; 

		определить цели, задачи и методы анализа  дебиторской задолженности; 

		рассмотреть особенности учета расчетов ООО «Никан» с дебиторами; 

		проанализировать дебиторскую задолженность в ООО «Никан»;

		разработать рекомендации по совершенствованию учета и управления расчетами с дебиторами.

Практическая значимость. Работа носит прикладной характер. Разработанные мероприятия по  сокращению сроков возврата дебиторской задолженности предприятия экономически обоснованы и могут быть использованы в практической деятельности. 

Информационная база исследования. Теоретической основой написания работы послужили законодательные и нормативные акты РФ, труды российских и зарубежных ученых - экономистов, аудиторов и финансовых аналитиков. Кроме того, использовались периодические бухгалтерские издания, справочно-правовая система «Консультант Плюс», первичные документы предприятия, а также годовая бухгалтерская отчетность. 

Настоящая дипломная работа состоит из трех глав. В первом разделе раскрывается понятие дебиторской задолженности предприятия, исследуется порядок ее выявления, особенности учета списания. Кроме того, исследуются особенности организации и ведения бухгалтерского учета дебиторской задолженности и методики анализа дебиторской задолженности.

Во втором разделе представлена экономико-организационная характеристика исследуемого предприятия; изучается организация бухгалтерского и налогового учета дебиторской задолженности в ООО «Никан», а именно: учет расчетов с покупателями и прочих расчетов, учет резервов по сомнительным долгам, срок и порядок проведения инвентаризации, порядок списания,  порядок отражения дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности и предложены мероприятия пот совершенствования учета дебиторской задолженности.

В третьем разделе выпускной квалификационной работы проведен анализ состояния, динамики, структуры дебиторской задолженности предприятия; дается оценка оборачиваемости и финансирования дебиторской задолженности. В результате анализа выявляются  возможности рационализации управления дебиторской задолженностью и  разрабатываются  мероприятия по сокращению длительности оборота дебиторской задолженности. Произведен расчет экономического эффекта от внедрения предложений на практике.






МЕТОДические ПОДХОДЫ К учетУ дебиторской задолженности торгового предприятия



Понятие и виды дебиторской задолженности



Дебиторская задолженность – это сумма долгов, то есть элемент оборотного капитала, причитающихся организации от юридических или физических лиц. Еще ее называют обездвижением собственных оборотных средств. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия. В отличие от производственных запасов и незавершенного производства, которые сложно резко изменить путем принятия того или иного решения, дебиторская задолженность полностью зависит от политики предприятия относительно покупателей и продукции [23].

Дебиторская задолженность представляет собой деньги, которые покупатель должен своему поставщику, потому что купил у него товар или услугу в кредит. Поэтому дебиторская задолженность - это активы, имеющие стоимость. Более того, аккумулируя дебиторскую задолженность, предприятие-поставщик несет альтернативные издержки, так как оно не может инвестировать или как-то иначе воспользоваться "одолженными" деньгами до тех пор, пока его клиенты не оплатят свой долг. Кроме того, предоставляя кредит в виде отсрочки платежа, предприятие-поставщик может нести и прямые убытки, поскольку некоторые клиенты вообще не оплачивают свои долги.

Идеальная ситуация, с точки зрения продавца, это когда продукция оплачивается в момент ее покупки. Однако в действительности нереально ожидать, что все клиенты будут оплачивать покупки сразу же. Для большинства фирм предоставление коммерческого кредита - нормальная практика. Однако менеджер фирмы должен знать, кому можно предоставлять кредит и на каких условиях.

Предоставление коммерческого кредита увеличивает объемы продаж, но сопровождается ростом затрат, и в какой-то момент эти затраты могут превысить дополнительную прибыль от возросших продаж. Поэтому необходимо управлять дебиторской задолженностью с осторожностью, чтобы быть уверенным, что этот вид активов увеличивает, а не уменьшает стоимость самой фирмы [14].

Дебиторскую задолженность следует рассматривать как инвестиции по ряду причин. Во-первых, она замораживает денежные средства, во-вторых, имеет альтернативные издержки и, наконец, может увеличить стоимость фирмы.

Управление дебиторской задолженностью должно осуществляться таким образом, чтобы этот вид активов имел как можно более низкий уровень, обеспечивая тем самым рост стоимости фирмы как ее главную цель.

Дебиторская задолженность – важный компонент оборотного капитала. Дебиторская задолженность является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение. Известно, что в составе активов организаций дебиторская задолженность имеет стоимость и играет достаточно важную роль в сфере предпринимательской деятельности. Дебиторская задолженность не обладает функцией товара, следовательно, продаваться может только уступка права требования, а она, в свою очередь, имеет цену лишь в случае появления потребительской стоимости, которая проявляется у покупателя в результате своевременного погашения дебиторской задолженности покупателя, возникшей по другой сделке, а также в случае предотвращения убытков, получения от дебитора выгодных покупателю товаров (услуг), установления контроля над дебитором [35].

Права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически не теряет контроль над ресурсами, то есть потенциальным поступлениям, и, следовательно, актив перестает быть активом [28].

По порядку возникновения дебиторскую задолженность можно разделить на нормальную и неоправданную. Нормальной считается дебиторская задолженность, возникшая в рамках существующей кредитной политики организации, установленных стандартов оценки кредитоспособности клиентов и в рамках определенных лимитов кредитования контрагентов. Неоправданной считается дебиторская задолженность, возникшая в результате нарушения установленных в организации требований регламентов и норм предоставления контрагентам отсрочки платежа, в результате нарушения порядка отпуска товароматериальных ценностей и так далее.

По критерию просроченности платежа можно выделить дебиторскую задолженность плановую и просроченную. Когда дебиторская задолженность возникла, но сроки ее погашения еще не наступили, «дебиторку» именуют плановой. Если сроки погашения тупили, а платежа от контрагента не поступило, задолженность именуют просроченной [20].

По длительности просроченных платежей можно выделять различные группы дебиторской задолженности:

	- просрочка от до 1 месяца;

	- просрочка от 1 до 3 месяцев;

	- просрочка от 3 до 6 месяцев;

- просрочка от 6 до 12 месяцев;

	- просрочка более 1 года.

По критерию реальности взыскания можно выделить различные группы дебиторской задолженности: реальную ко взысканию, проблемную (либо сомнительную) и безнадежную. 

Просроченная задолженность имеет свойство быстро «стареть». Это означает, что вероятность взыскания просроченного долга резко уменьшается со временем. Анализ причин данного явления выходит за рамки настоящего рассмотрения, поэтому давайте просто примем как факт, что взыскать долг, срок платежа по которому наступил два года назад, гораздо труднее, чем предназначенный к оплате год назад. И, конечно, практически невозможно получить что-либо по долгу, который не оплачен уже в течение пяти лет. 	Следствием этого факта является то, что начиная с некоторого периода времени на взыскание, например, некоторой суммы из просроченной задолженности требуется потратить (в виде зарплаты сотрудникам, прямых и накладных расходов на эту деятельность и т. д.) сумму, значительно превышающую ту, которая может быть взыскана. Получается, что с некоторого момента времени взыскание долга становится нецелесообразным. Точнее говоря, взыскивать долг, разумеется, нужно, но делать это силами самого кредитора экономически неоправданно.

Скорее всего, предприятие не будет заниматься взысканием подобного долга. Поэтому данную задолженность называют безнадежной , или, более корректно, «безнадежной к взысканию силами предприятия-кредитора».

Классификация дебиторской задолженности, с одной стороны, позволяет лучше уяснить, что такое «дебиторка», а с другой - дает набор определенных понятий, которые используются при анализе, структурировании и иной работе с дебиторской задолженностью и долгами [24].

При оценке дебиторской задолженности следует иметь в виду, что, достигая величины 30 % от реальных активов баланса предприятия, дебиторская задолженность может существенным образом влиять на формирование конечных показателей экономической деятельности предприятия, а так же на формирование рыночной стоимости бизнеса (акций, отдельных активов) предприятия [23].



Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета дебиторской задолженности

Система нормативного регулирования в России представляет собой целостную, взаимосвязанную, иерархично выстроенную совокупность нормативно правовых и иных актов, призванных упорядочить ту или иную область общественных отношений. Система нормативного регулирования расчетов с покупателями и заказчиками в Российской Федерации осуществляется на четырех уровнях. 

Таблица 1.1- Нормативно-правовая база регулирования дебиторской задолженности в РФ

Наименование уровня

Документы

Документы

· Гражданский Кодекс РФ

· Таможенный кодекс таможенного союза

· Федеральный закон от 11.03.1997 г. № 48-ФЗ "О переводном и простом векселе"

· Федеральный закон от 10.12.2003 № 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"

· Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"

· Налоговый Кодекс РФ

Нормативный

· Приказ Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 г. №34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ"

· Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)

· Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. №106н "Об утверждении Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)

· Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. №106н "Об утверждении Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)

Методический

Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"

· Приказ Минфина РФ 31.10.2000 г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению"

· Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"

Организационный

- Учетная политика

· Положение о подразделении

· Рабочий план счетов

· График документооборота

-Формы первичных учетных документов



      Рассмотрим, какие аспекты дебиторской задолженности регулируются данными нормативно-правовыми актами.

В гражданском кодексе Российской Федерации даются основные положения о видах сделок, обязательств, форм расчетов, договоров (порядок заключения, изменения и расторжения договоров).

Таможенным кодексом Российской Федерации устанавливаются основные принципы перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу, основные положения, относящиеся к таможенному оформлению, оформлению по прибытию товаров на территорию РФ, временному хранению товаров, исчислению таможенных пошлин и т.п.

В федеральном законе "О переводном и простом векселе" даются основные положения о лицах, которые имеют право обязываться по простому и переводному векселю, порядок оплаты простого и переводного векселя, порядок исполнения требований, основанных на протесте векселей в неплатеже, неакцепте и недатировании акцепта.

Федеральный Закон "О валютном регулировании и валютном контроле" устанавливает порядок осуществления расчетов между резидентами, между нерезидентами, между резидентами и нерезидентами, определяет права и обязанности резидентов при осуществлении валютных операций, правила оформления паспорта сделки и т.д.

В Федеральном Законе "О бухгалтерском учете" даны наиболее общие положения, касающиеся учета обязательств, а именно: организация бухгалтерского учета; оформление первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета; правила проведения инвентаризации обязательств и их отражения в бухгалтерской отчетности; хранение документов.

Налоговый кодекс Российской Федерации регулирует налогообложение организаций, занимающихся продажей товаров, в части описания действий по уплате налога; сроков уплаты налогов и сборов, а также пеней и штрафов; требования по уплате налогов и сборов.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, устанавливает общий порядок ведения и организации бухгалтерского учета юридическими лицами, в том числе ведения учета расчетов с покупателями и заказчиками. Положение включает в себя информацию о документировании хозяйственных операций, инвентаризации имущества и обязательств, правилах оценки статей бухгалтерской отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности и т.п.

Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08) устанавливает методологические основы формирования и раскрытия учетной политики, отражения в ней всех форм и способов ведения бухгалтерского учета, в том числе в части расчетов с покупателями и заказчиками.

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) раскрывает содержание информации о суммах дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе; выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей в отчете о финансовых результатах и раскрытие информации о расчетах с покупателями и заказчиками в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Положение по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008) регулирует корректировку стоимости обязательства, которая производится в связи с появлением новой информации и не является исправлением ошибки в бухгалтерской отчетности. В положении сказано, что "оценочным значением является величина резерва по сомнительным долгам, с помощью которого покрываются убытки от непогашенной дебиторской задолженности".

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению. Согласно данному документу для учета расчетов с покупателями и заказчиками в плане счетов предусмотрен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Учетная политика организации. Утверждается приказом руководителя организации, разрабатывается главным бухгалтером, или иным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета организации. В ней прописывается порядок признания доходов и расходов от реализуемых работ (услуг); сроки проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности, порядок списания неистребованных задолженностей и т.д.

В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, а также указывается порядок, место и время прохождения документа с момента его составления или прибытия в организацию до сдачи в архив или отправку в другую организацию

Первичные учетные документы содержат в себе информацию о хозяйственной операции, осуществляемой с покупателями и заказчиками.



Организация учета дебиторской задолженности



Целью бухгалтерского учета расчетов с дебиторами является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии данных расчетов всех заинтересованных пользователей – внутренних и внешних. В соответствии с этой целью задачами учета расчетов с дебиторами являются [5]:

		рациональное формирование учетной политики в области расчетов с дебиторами;

		правильное и своевременное документальное оформление расчетных документов;

		правильное исчисление налога на добавленную стоимость, акцизов;

		организация аналитического учета по каждому дебитору, а также по каждой сделке;

		достоверное отражение расчетов с дебиторами на счетах синтетического учета и в бухгалтерской отчетности.

	В  бухгалтерском  учете  расчеты  с  дебиторами  отражаются  по  дебету счетов [10, 11]:

	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (если организацией выдан аванс в счет поставки);

	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

	68 «Расчеты по налогам и сборам» (в случае переплаты в бюджет);

	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в случае переплаты при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника определенных сумм в пользу организации);

	71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств);

	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (при наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба);

	75 «Расчеты с учредителями» (при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

	В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" [18, с. 335].

	На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи»

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств.

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 "Продажи". Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные – по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Не востребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

В настоящее время учет расчетов с использованием векселей у получателей осуществляется на тех же счетах, на которых отражаются расчеты без использования векселей. Выделение расчетов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учете.

Организации, получившие векселя от покупателей, учитывают полученные векселя на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». Счет 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредита счетов учета продажи готовой продукции или другого вида имущества.

Оплаченные векселя отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62.

В соответствии с ПБУ 9/99 при продаже продукции, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности [6].

Инструкцией к Плану счетов [10, 11] по счету 62 предусмотрено осуществлять учет процента по векселю на счете 91 «Прочие доходы и расходы». При погашении задолженности по полученному векселю на общую сумму задолженности рекомендовано дебетовать счета учета денежных средств и кредитовать счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму погашения задолженности и 91 «Прочие доходы и расходы» на величину процента.

Не оплаченные в срок векселя считаются отказными. Номинальную сумму отказного векселя с процентами списывают со счета 62, субсч. «Векселя полученные», в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

До наступления срока оплаты по векселю организация-векселедержатель может получить в банках кредиты под вексель. Полученные кредиты отражают по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и дебету счетов учета денежных средств в фактически полученных суммах. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности.

При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация-векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банкам. Перечисленные средства списываются с кредита денежных счетов в дебет счета 66 или 67. Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета расчета с дебиторами.

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [18, с. 363].

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

	субсч. 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

	субсч. 2 «Расчеты по претензиям»;

	субсч. 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

	субсч. 4 «Расчеты по депонированным суммам».

На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем.

Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту счета 76, субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей – 08, 23, 25, 26, 29.

Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств в дебет счета 76-1.

Потери товарно-материальных ценностей по страховым случаям списывают с кредита счетов 10, 43 в дебет счета 76-1. По дебету счета 76-1 отражают сумму страхового возмещения, причитающуюся по договору страхования работнику организации.

Суммы страхового возмещения, полученные организацией от страховых организаций, отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76-1. Некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списывают в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет по счету 76-1 ведут по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным штрафам, пеням и неустойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

		60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок по уже оприходованным ценностям;

		20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и других счетов учета затрат – за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

		91 «Прочие доходы и расходы» – по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы штрафов, пеней, неустоек до их получения отражаются в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств. Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2, таких как 10, 20, 23, 60.

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На субсч. 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов и кредиту счета 76-3.

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76-4 и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют субсч. 76-4.

Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведут по каждому дебитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

В настоящее время нередки случаи неисполнения должниками своих обязательств. За нарушение условий договоров применяются следующие меры гражданско-правовой ответственности: штрафы, пени, неустойки, проценты.

Суммы санкций, признанных должником или по которым получены решения суда об их взыскании, коммерческие организации включают в состав прочих доходов [6]. При этом производится запись:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. «Расчеты по претензиям»  Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы» – на сумму начисленного штрафа (пени, неустойки).

	Суммы штрафов, пеней, неустоек до их получения отражаются в бухгалтерском балансе в составе дебиторской задолженности [5].

	Дебиторская задолженность, не погашенная своевременно и не обеспеченная соответствующими гарантиями, признается сомнительной.

	Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются долги перед организацией:

	по которым истек установленный срок исковой давности;

		по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, подлежат списанию. Для проведения списания организации необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности.

Далее на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа, распоряжения руководителя организации каждое отдельное обязательство, нереальное к взысканию, погашается за счет резерва сомнительных долгов [5]. Если резерв не создавался, суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации [7].

Существует несколько методов формирования резерва по сомнительной задолженности. Их цель - определить долгосрочную величину сомнительной и безнадежной дебиторских задолженностей и создать резерв.

По методу «доля продаж» (percentage-of-sales) средний уровень сомнительной дебиторской задолженности определяется как доля всей выручки, полученной за определенный период. Согласно методу «по срокам возникновения» (aging method) величина сомнительной задолженности определяется в результате анализа сроков ее возникновения. Этот способ в измененной форме предписывается ст. 266 НК РФ, определяющей право налогоплательщика создавать резервы по сомнительным долгам. Способ формирования резерва по сомнительной задолженности описывается в пояснительной записке к финансовой отчетности и в учетной политике.

В соответствии с МСФО суммы резерва могут определяться следующими способами:

- определением вероятности взыскания задолженности по каждому дебитору и начислением резерва только по тем дебиторам, взыскание задолженности с которых сомнительно;

- начислением резерва в процентном отношении от выручки за период;

- разделением дебиторской задолженности на несколько групп в зависимости от периодов просрочки и начислением резерва в процентном отношении, определяемом для каждой группы.

Наиболее распространенным является смешанный способ (сочетание первого и третьего): резерв начисляется в отношении некоторых дебиторов, о которых известно, что вероятность взыскания их задолженности является низкой (судебный процесс по взысканию долгов, информация о тяжелом финансовом положении, процедура банкротства); а в отношении остальных дебиторов резерв начисляется в зависимости от времени просрочки.

Создание резерва на сумму просроченной задолженности отражается записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Списание непогашенной задолженности, нереальной для взыскания, за счет созданного резерва отражается записью:

- дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»,

- кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др.

Списанная задолженность не аннулируется. Ее сумма отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Такой порядок предусмотрен потому, что имущественное положение должника может измениться и организации, возможно, удастся взыскать задолженность.

Если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница.......................