Порядок проведения аудиторской проверки и значение ее информации для различных пользователей

Минобрнауки России
                                                                                                                          

федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
высшего образования
«Санкт-Петербургский государственный технологический институт
(технический университет)»


УГСН (код, наименование)      38.00.00  Экономика и управление                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                            
                 
Направление подготовки (код, наименование)      38.03.01 Экономика                      

Профиль (наименование)   Экономика предприятий и организаций                        

Факультет     Экономики и менеджмента 

Кафедра      Экономики и организации производства           

Учебная дисциплина (модуль)        Бухгалтерский учет и налогообложение 

Курс            2                                                Группа    656зсэ

				Курсовая работа (курсовой проект)

Тема     Порядок проведения аудиторской проверки и значение ее информации для различных пользователей.

Студент                                                           К.В.Иванова          
                                          (подпись, дата)                      (инициалы, фамилия)                  
Руководитель,               _______________                   ______________________
____________                  (подпись, дата)                      (инициалы, фамилия)
(должность)                           

Оценка за курсовую работу
(курсовой проект)                  ________________        ______________________
									(подпись руководителя)
                                             



Санкт-Петербург
2017
     
Минобрнауки России
                                                                                                                                
     федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
     высшего образования
     «Санкт-Петербургский государственный технологический институт
     (технический университет)»
     
     
     
     
     Факультет      Экономики и менеджмента
     
     Кафедра    Экономики и организации производства
     
     Учебная дисциплина (модуль)     Бухгалтерский учет и налогообложение
     
     Курс     2				Группа         656зсэ
     
     
     
     ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ
     
     
     
Тема   Порядок проведения аудиторской проверки и значение ее информации для различных пользователей.
     
     
     Цель работы   изучение порядка проведения аудита.
     
     
     Перечень решаемых задач  
      - изучить порядок проведения аудита;
     - проанализировать деятельность фирмы «ТеплоКотёл»;
     - провести аудит в ООО «ТеплоКотёл».
     
     
     Рекомендуемая литература
1. ФЗ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2016г.) // Правовая система «Гарант».
2. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности №  696 (ред. от 22.12.2016г.) // Правовая система «Гарант».
3. ФЗ о№ 307-ФЗ (ред. от 21.11.2016г.) «Об аудиторской деятельности» // Правовая система «Гарант».
4. Андреев В.Д. Практикум по аудиту. – М.: Юнити-Дана, 2016.
5. Аудит: Учебник / Под ред. В.И. Подольского. – М.: Юнити-Дана, 2014.
6. Богатая И.Н. Аудит: Учебное пособие. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2016. 
7. Богомолов А.М. Внутренний аудит. – М.: Экзамен, 2014. 
8. Глушков И.Е. Практический аудит. – М.: Инфра-М, 2010.
9. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: Инфра-М, 2015.
10. Камышанов П.И., Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Омега-Л, 2013. 
11. Ковалёва О.В. Аудит. – М.: Инфра-М, 2016. 
12. Никитин Л. Система внутреннего контроля организации. – М.: Инфра-М, 2014.
13. Суйц В.П., Смирнова Н.Б. Основы Российского аудита. – М: ИКЦ «Дис», 2016. 
14. Терехов А.А. Аудит. – М.: Инфра-М, 2012. 
15. Шеремет А.Д. Аудит. – М.: Инфра-М, 2015.
     
     
     Дата выдачи задания________________________________________________
     
     
     Срок представления к защите_________________________________________
     
     
     
     Руководитель                _______________                  ____________________
                                               (подпись, дата)                      (инициалы, фамилия)
     
     Студент                                                         К.В.Иванова          
                                               (подпись, дата)                       (инициалы, фамилия)                 
     
СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ	5
1. ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ. ПОЛЬЗОВАТЕЛИ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА	6
1.1. Нормативное регулирование аудита	6
1.2. Порядок организации и планирования аудиторской проверки	7
1.3. Получение аудиторских доказательств	9
1.4. Значение аудиторской информации для различных пользователей	10
2. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА В «ТЕПЛОКОТЁЛ»	13
2.1. Экономическая характеристика ООО «ТеплоКотёл»	13
2.2. Особенности планирования аудита	19
2.3. Порядок проведения аудита в ООО «ТеплоКотёл»	31
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	35
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ	36
ПРИЛОЖЕНИЯ	37
     
     
ВВЕДЕНИЕ
     
     Актуальность выбранной темы курсовой работы «Порядок проведения аудиторской проверки и значение ее информации для различных пользователей» заключается в том, что для успешной реализации целей конкретной аудиторских проверок необходимо последовательно выполнять основные этапы проведения аудиторских проверок.
     Бухгалтерский учет в организации должен осуществляться по таким правилам, проведение которых будет обеспечивать максимальный результат от ведения учета. 
     Цель работы является - изучение порядка проведения аудита.
     Для достижения цели выделены соответствующие задачи:
     - изучить порядок проведения аудита;
     - проанализировать деятельность фирмы «ТеплоКотёл»;
     - провести аудит в ООО «ТеплоКотёл».
     Предметом изучения является аудиторская проверка.
     Объект изучения – порядок аудита на примере фирмы «ТеплоКотёл».
     В работе использовались такие экономические приёмы и методы, как наблюдение в виде документации, инвентаризация, измерение, группировка и обобщение данных.
     Методологической основой послужили-правовые акты (Закон «О бухгалтерском учёте»; Федеральные правила аудиторской деятельности и др.) учебная литература (Подольский В.И., Камышанов П.И., Ковалева О.В. и др.) и периодические издания.
     Источниками информации явилась внутренняя документация ООО «ТеплоКотёл»: учетная политика, первичные документы, регистры, бухгалтерская отчетность.

1. ОСНОВЫ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ. ПОЛЬЗОВАТЕЛИ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА
     
     1.1. Нормативное регулирование аудита
     
     Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита можно представить в виде четырехуровневой системы нормативно-правовых актов:
     I уровень – правовой;
     II уровень – методологический;
     III уровень – рекомендательный;
     IV уровень – организационный [15, c. 209].
     Охарактеризуем более подробно каждый из четырех уровней нормативного регулирования:
     I уровень – правовой:
     К нему относятся кодексы РФ, Федеральные законы (ФЗ), Указы президента, Постановления правительства (ФЗ «О бухгалтерском учёте», Гражданский и Трудовой кодексы РФ и др.). 
     В нормативных документах данного уровня законодательно закреплены общие правила учёта.
     1) Конституция РФ от 12.12.93г. (ред. от 30.12.2008г.).
     2) Налоговый кодекс РФ (часть 2) № 117-ФЗ (ред. от 01.02.2013г.).
     3) Трудовой кодекс РФ.
     II уровень – Методологический, представленный национальными стандартами (ПБУ).
     Аудит проводится на базе следующих нормативных документов:
     1) ФЗ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (ред. от 28.12.2015г.). 
    В данном ФЗ даются общие положения по бухгалтерской отчетности: 
    - адреса направления отчетности;
    - сроки ее предоставления и др. [1].
     2) ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 06.07.99г. № 43н (ред. от 08.11.2010г.).
     3) Федеральные стандарты аудиторской деятельности № 696 (ред. от 22.12.2012г.).
     4) ФЗ от 30.12.2008 №307-ФЗ (ред. от 21.11.2012г.) «Об аудиторской деятельности».
     III уровень – Рекомендательный, представленный методическими указаниями, инструкциями и рекомендации, которые разрабатываются Минфином РФ, институтом профессиональных аудиторов и бухгалтеров, письмами Минфина и органов федерального казначейства. Они содержат более детальные рекомендации по организации учёта. 
     IV уровень – Организационный, к которому относятся рабочие инструкции и указания по учёту соответствующих операций и объектов учёта в конкретной организации. 
     К данному уровню относится рабочий план счетов, приказ об учётной политике, приказы и положения руководителя организации, регистры бухгалтерского учета и формы отчетности [14, c. 117].
     Таким образом, основными документами, регламентирующими учет и аудит, являются Конституция РФ, Гражданский и Налоговый кодексы, Трудовой кодекс, Федеральные стандарты аудиторской деятельности, Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» и др.
     
     1.2. Порядок организации и планирования аудиторской проверки
     
     На стадии планирования аудита аудиторской организации нужно ознакомиться с системой учета и внутреннего контроля проверяемой организации. 
     Перед началом аудита важно согласовать в договоре условия, права и обязанности аудиторской фирмы и проверяемой организации. 
     При этом нужно руководствоваться стандартами аудиторской деятельности:
     - «Права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов», 
     - «Порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг» [11, c. 293].
     Оптимизация трудоемкости аудита очень важна, поэтому большую роль играют аналитические процедуры. 
     Аудиторские процедуры подразделяются на 2 разновидности: 
     - детальная проверка верности отражения в учете оборотов и сальдо по счетам;
     - аналитические процедуры. 
     Выполнение аналитических процедур состоит из: 
     - определения цели процедуры, 
     - непосредственно проведения процедуры,
     - анализа результатов [8, c. 376].
     К основным методам аналитических процедур можно отнести:
     - числовые сравнения;
     - процентные сравнения;
     - коэффициентный анализ;
     - факторный анализ;
     - другие.
     Применяя данные методы, аудитор проводит:
     1) Сравнение фактических показателей с плановыми.
     2) Сравнение показателей отч. периода с предыдущим периодом.
     3) Сравнение фактических показателей с прогнозными.
     4) Вычисление коэффициентов финансового состояния.
     5) Сравнение данных о клиенте с ожидаемыми результатами.
     Во время проверки аудитор может засомневаться, что фирма способна продолжать свою деятельность из-за различных оснований (стандарт аудиторской деятельности «Применимость допущения непрерывности деятельности») [11, c. 230].
     Таким образом, на стадии планирования аудиторской проверки следует ознакомиться с системами учета и внутреннего контроля фирмы. Перед началом аудита важно согласовать в договоре условия аудита, права и обязанности аудиторской фирмы и проверяемой организации. 
     
     1.3. Получение аудиторских доказательств 
     
     Аудиторской фирме, осуществляющей проверку деятельности организации, следует исходить из того положения, что ее мнение о достоверности бухгалтерского учета и составленной проверяемой организацией отчетности должно определяться полученными в ходе проверки аудиторскими доказательствами. 
     Аудиторская фирма при сборе аудиторских доказательств должна соблюдать требования отечественных стандартов аудита:
     - стандартов «Аудиторские доказательства»;
     - стандартов «Аналитические процедуры».
     В ходе аудита проверяемой организации аудиторской фирме следует уделять большое внимание получению официальных письменных разъяснений от руководства проверяемого объекта. 
     При этом следует руководствоваться требованиями стандарта аудиторской деятельности «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого экономического субъекта» [13, c. 302].
     В ходе оценки полученной информации о проверяемой фирме аудиторской организации необходимо учитывать специфику нормативной базы, в том числе:
     а) упрощенный порядок регистрации, лицензирования и сертификации деятельности фирм;
     б) допустимость использования проверяемой организацией самостоятельно разработанных форм документирования;
     в) меры государственной поддержки фирм, влияющие на их  деятельность;
     г) влияние особенностей регионального и местного законодательства на функционирование фирмы.
     При получении аудиторских доказательств проверяемой организации, использующей упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, фирме следует рассмотреть:
     а) обоснованность применения упрощенной системы налогообложения;
     б) соблюдение порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов;
     в) правильность исчисления валовой выручки или совокупного дохода [9, c. 175].
     Таким образом, аудиторской фирме следует исходить из того, что ее мнение о степени достоверности отчетности должно в преобладающей мере определяться аудиторскими доказательствами. 
     
     1.4. Значение аудиторской информации для различных пользователей
     
     Аудиторская проверка проводится преимущественно независимыми аудиторскими фирмами, результатом работы которых является заключение о степени  достоверности относительно бухгалтерского учета и финансовых отчетов. Потребность в услугах внешнего аудита возникает в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением фирмой [7, c. 214]. 
     Информация о результатах аудита нужна следующим пользователям:
     - администрации, 
     - менеджерам,
     - тем, кто вкладывает средства в деятельность фирмы (собственники, акционеры, инвесторы), 
     - государству как потребителю информации о деятельности фирм.
     Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной (например, для ООО – обществ с ограниченной ответственностью), имеет важное значение [5, c. 167].
     В условиях рынка различные фирмы, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения друг с другом по следующим аспектам:
     - использованию имущества, 
     - денежных средств, 
     - проведению коммерческих операций,
     - инвестиций [9, c. 129].
     Собственникам (единоличным владельцам фирмы, акционерам, пайщикам), а также кредиторам аудиторская информация нужна для следующих целей: убедиться в том, что все операции фирмы, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности. Данная группа пользователей аудиторской информации обычно не имеет доступа к учетным записям и соответствующего опыта [12, c. 97].
     Есть  еще одна группа пользователей, которая непосредственно не заинтересована в результатах деятельности фирмы, но представляет и защищает интересы первой группы потребителей и других клиентов .
     К данной группе пользователей относятся:
     - аудиторы и аудиторские фирмы;
     - консультанты по финансовым вопросам;
     - юристы;
     - регулирующие органы;
     - пресса;
     -  торгово-производственные агентства;
     - профсоюзы;
     - научно-исследовательские организации;
     - общественность [10, c. 127].
     Таким образом, всех пользователей аудиторской информации о  какой-либо фирме можно разделить на 2 большие группы – заинтересованные в результатах деятельности фирмы (собственники и кредиторы) и незаинтересованные в  деятельности фирмы  аудиторские фирмы; специалисты в области ценных бумаг; регулирующие органы и др.). 
     
2. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА В «ТЕПЛОКОТЁЛ»

     2.1. Экономическая характеристика ООО «ТеплоКотёл»
     
     ООО «ТеплоКотел» зарегистрировано 11 февраля 2008 года и расположено по адресу: 198206, г. Санкт-Петербург, Петергофское шоссе, д.73, лит. у. Видами деятельности, которыми фактически занимается предприятие, являются:
     – продажа котельного оборудования;
     – продажа других видов отопительного оборудования.
    Виды деятельности «ТеплоКотёл» лицензированы:
    
Таблица 1 - Список лицензий, выданных ООО «ТеплоКотёл»
№ ли-цензии
Дата
выдачи
Вид деятельности
Срок действия
72
26.01.12
На продажу производственно-технической продукции
01.01.16
30
06.03.14
На продажу котельного оборудования
15.10.18
29
06.03.15
Ремонт отопительных систем
15.10.19
Г14842
27.10.13
На выполнение строительно-монтажных работ
27.10.18
АЛП 004824
28.09.13
На выполнение проектных работ
28.09.17
30П-23 /1141
22.10.12
На проектирование опасных произ-
водственных объектов
22.10.16
     
    Видами деятельности, которыми занимается «ТеплоКотёл», являются:
    * производство и реализация котельного и других видов отопительного оборудования;
    * торгово-посредническая, торгово-закупочная деятельность;
    * выполнение монтажных, пусконаладочных работ.
    Структура фирмы «ТеплоКотёл» представлена на рисунке 1.
    
                                                         

    
    Рисунок 1 - Организационная структура ООО «ТеплоКотёл»
    
    Организация и контроль финансово-экономической и учетной деятельности фирмы «ТеплоКотёл» осуществляется заместителем генерального директора по экономике (главным экономистом) (рисунок 2).
    
  
    
    Рисунок 2 - Организационная структура управления 
    экономическими службами ООО «ТеплоКотёл»
    
     Бухгалтерия «ТеплоКотёл» состоит из трех человек: главного бухгалтера, специалиста по бухгалтерскому учету сектора учёта товарных операций и специалиста по бухгалтерскому учету сектора учёта расчётных операций.
      
      
      
      
      
      
      
     
     Рисунок 3 - Структура бухгалтерии ООО «ТеплоКотёл»
     
     Хозяйственные операции оформляются оправдательными документами - первичными учетными документами. На основе первичных учетных документов составляются сводные учетные документы и оформляется график документооборота:
    
Таблица 2 - График документооборота ООО «ТеплоКотёл»
Наименование первич-
ного документа
Срок предс-
тавления
ФИО ответственно-
го лица, должность
Табели учета рабочего времени
1-е число месяца, сле-
дующего за отчетным
Начальники участков
Заявка на товаро-материальные ценности
В течение 3 дней
Начальник отдела пла-
нирования
Заказ ТМЦ
В течение 5 дней
Начальник отдела снаб-
жения
Договор с поставщиками и подрядчиками
В течение 10 дней
Начальник ОМТС
Отчет о движении готовой продукции
5-е число месяца, сле-
дующего за отчетным
Начальник произ-
водственного участка
Материальные отчеты
1-е число месяца, сле-
дующего за отчетным
Главный бухгалтер
Акты о выполненных работах
В течение 5 дней
Начальники участков (подразделений)
и т.д.


     
     В ООО «ТеплоКотёл» нет службы внутреннего контроля, данные функции выполняет руководство и бухгалтер предприятия. ООО «ТеплоКотёл» не подлежит обязательному аудиту, поэтому аудиторские проверки на данном предприятии не проводились.
    Структурные подразделения ООО «ТеплоКотёл» обеспечены бланками первичных документов. 
    Фактический состав используемых первичных документов и форм отчетности соответствует  требованиям законодательства.
     Основные показатели деятельности ООО «ТеплоКотёл» составлены по данным Приложений 1-2:
     
Таблица  3- Основные показатели деятельности «ТеплоКотёл» за 2014-2016гг.
Показатели
Ед. изм.
2014г.
2015г.
2016г.
2016г. к 2014г.





Тыс. руб.
Темп при-роста, %
Выручка 
Основные фонды
Фондоотдача
Фондоёмкость
Численность работников
Производительность труда
Заработная плата 
Прибыль от продаж
Чистая прибыль
Рентабельность продаж
тыс. руб.
тыс. руб.
руб.
руб.
чел.

тыс. руб.

руб.
тыс. руб.
тыс. руб.
%
50320
32601
1,54
0,65
84

599

12632
1811
1940
3,60
57802
33001
1,75
0,57
92

629

13280
19330
7242
33,44
70021
33612
2,08
0,48
98

687

14510
33881
28033
48,39
19701
1011
0,54
-0,17
14

88

1878
32070
26093
44,79
39
3
35
-26
17

14,6

14,9
1771
1345
1244
     
     Выручка в 2014г. составила 50320 тыс. руб. В 2015г. выручка возросла до 57802 тыс. руб. 
     В 2016г. выручка в ООО «ТеплоКотёл» стала еще больше и составила 70021 тыс. руб. 
     В 2016г. по сравнению с 2014г., выручка увеличилась на 19701 тыс. руб., что составляет 39%. 
     Рост выручки фирмы «ТеплоКотёл» в течение анализируемого периода является благоприятным фактом.
     Динамика роста выручки от продаж в 2014-2016гг. представлена на  рисунке 4:
     
   
     
     Рисунок 4 - Динамика роста выручки фирмы 
     «ТеплоКотёл» в 2014-2016гг.
     
     Прибыль от продаж в 2014г. составила 1811 тыс. руб., в 2015г. возросла до 19330 тыс. руб. 
      
   
     
     Рисунок 5 - Динамика роста прибыли от продаж в 
     ООО «ТеплоКотёл» в 2014-2016гг.
     
     Прибыль от продаж в «ТеплоКотёл» в 2016г. по сравнению с 2014г. возросла на 32070 тыс. руб. или на 1771% и на конец 2016г. составила 33881 тыс. руб., что свидетельствует о повышении эффективности основной деятельности организации.
     Чистая прибыль в 2014г. составила 1940 тыс. руб., в 2015г. возросла до 7242 тыс. руб. 
     Чистая прибыль в «ТеплоКотёл» за анализируемый период, в 2016г. по сравнению с2014г., увеличилась на 26093 тыс. руб. или на 1345% и на конец 2016г. составила 28033 тыс. руб. 
     Следовательно, фирма «ТеплоКотёл» в 2014-2016гг. работает эффективно. 
     Динамика роста чистой прибыли ООО «ТеплоКотёл» представлена на рисунке 6:
     
  
     
     Рисунок 6 - Динамика роста чистой прибыли в 2014-2016гг.
     
     Рентабельность продаж в «ТеплоКотёл» в 2014г. составила3,6%, в 2015г. 33,44%, в 2016г. 48,39%.
     Таким образом, об эффективной деятельности организации свидетельствует значительный рост рентабельности от продаж, которая возросла за анализируемый период почти в 12,5 раз.

     2.2. Особенности планирования аудита
     
     На начальном этапе аудита необходимо осуществить его планирование. В соответствии с правилом аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» необходимо согласовывать с ООО «ТеплоКотёл» основные организационные вопросы. 
     В ходе предварительного ознакомления с документами ООО «ТеплоКотёл» была получена следующая информация:
     - ООО «ТеплоКотёл» является обществом с ограниченной ответственностью, зарегистрированным 3 марта 1999г.;
     - Общество находится по адресу: 198206, г. Санкт-Петербург, Петергофское шоссе, д.73, лит. у. 
     В ходе исследования выявлены внешние факторы, влияющие на деятельность:
     - уровень инфляции за период 2016г. 5,4%;
     - высокая налоговая нагрузка (20% налог на прибыль и 30,2% отчисления во внебюджетные фонды);
     - близость рынков сбыта.
     Служба внутреннего контроля в ООО «ТеплоКотёл» отсутствует, что является существенным недостатком в организации деятельности предприятия, снижающим эффективность бизнеса ООО «ТеплоКотёл». Функции внутреннего контроля исполняет бухгалтерия организации, руководство и инвентаризационная комиссия.
     
Таблица 4 - Рабочий документ «Информация об ООО «ТеплоКотёл»
Показатели
Содержание
Наименование клиента
ООО «ТеплоКотёл»
Код клиента
8985
№ и дата заключения договора обслуживания
№ 12 от 23.02.2012г.
Организационно-правовая форма
ООО
ИНН
2224013881
№ и дата решения о гос. регистрации
124/58 03.03.1999г.
Банки, в которых открыты счета и номера счетов
МАКБ «Возрождение» 40702810502630002242
Основные виды деятельности
Торговля, услуги
Номенклатура основной продукции
Продукция производственно-технического назначения
     
     В результате предварительного ознакомления с учредительными и финансовыми документами ООО «ТеплоКотёл» может быть дана положительная оценка возможности проведения аудита.
     Начиная разработку общего плана и программы аудита, необходимо получить дополнительные сведения об ООО «ТеплоКотёл», которые обобщим в рабочем документе «Дополнительная формация о клиенте». 

Таблица 5 - Рабочий документ «Дополнительная информация о «ТеплоКотёл»
Показатели
Содержание
Наименование клиента
ООО «ТеплоКотёл»
Код клиента
8985
Отрасли деятельности
Отопительное обрудование
Характеристика экономического состояния отрасли 
стагнация
Стратегия организации в расширении рынков сбыта
Расширение сбытовой сети 
Общая оценка уровня аналитической работы 
Удовлетворительная
Характеристики информационной политики администрации
Разработан план внедрения инфор-мационных технологий в управление
Оценка уровня квалификации учетного персонала в области информационных технологий
Удовлетворительная
Периодичность повышения квалификации учетного персонала
Не ведется
Наличие в учетной политике организации положе-
ний, не содержащих методики в учете
Нет
Операции  с финансовыми вложениями
Операции с ценными бумагами других эмитентов не осуществляются

     Также на этапе планирования нужно провести следующие работы:
     - заключить договор с проверяющей (аудиторской) компанией, которая должна составить письмо о проведении аудита,
     - оценить надежность системы бухгалтерского учета и состояние внутреннего контроля, 
     - определить сроки проведения аудита; 
     - разработать общий план аудита;
     - составить программу аудита. 
     Состояние внутреннего контроля ООО «ТеплоКотёл» рассмотрим в следующем порядке: 
     1. получим представление о контрольной среде, 
     2. получим представление о системе бухгалтерского учета предприятия, 
     3. изучим состояние внутреннего контроля.
     Влияние различных факторов на контрольную среду ООО «ТеплоКотёл» представим в таблице 6.
     
Таблица 6 - Оценка факторов, влияющих на контрольную среду «ТеплоКотёл»
№
Оцениваемые направления
Ответы


Да (1)
Нет (0)
1) Анализ организационной структуры ООО «ТеплоКотёл»
1
Разработана ли организационно-управленческая структура ООО «Теп-
лоКотёл»?
?

2
Разработана ли организационная структура бухгалтерской службы ООО «ТеплоКотёл»?
?

3
Имеется ли график документооборота?
?

2) Разделение полномочий и ответственности подразделений
и работников ООО «ТеплоКотёл»
4
Распределены ли полномочия между разными отделами бухгалтерии ООО «ТеплоКотёл»?
?

5
Распределены ли функций между работниками одного бухгалтерского под-
разделения?

?
6
Имеются ли должностные инструкции для работников бухгалтерии ООО «ТеплоКотёл»?
?

7
Установлен ли круг лиц на право подписи первичных документов в ООО «ТеплоКотёл»?
?

8
Ограничен ли круг лиц, имеющих право распоряжаться дорогостоящи-
ми МПЗ?

?
9
Назначены ли приказом директора материально ответственные лица?
?

3) Обеспечение условий сохранности имущества, денеж-
ных средств, документов в ООО «ТеплоКотёл»
10
Имеется ли в ООО «ТеплоКотёл» склад для хранения МПЗ, денеж-
ных средств?
?

11
Сброшюрованы ли документы?

?
12
Учетные регистры хранятся в сейфах?
?

4) Внутренний контроль активов ООО «ТеплоКотёл»
13
Утверждены ли в ООО «ТеплоКотёл» служба внутреннего аудита и реви-
зионная комиссия?

?
14
В ООО «ТеплоКотёл» проводят ли плановые и внезапные проверки?
?

15
Проводится инвентаризация склада?
?

16
Получение МПЗ со склада производится на основании доверенностей?
?

5) Кадровая политика ООО «ТеплоКотёл»
17
Проводится обучение персонала?
Направляются ли работники на курсы повышения квалификации?
?

     
     На основании полученных данных выставляется оценка по каждому подразделу и этапу проверки в целом.
     Далее проверка состояния внутреннего контроля планируется с учетом полученных на данном этапе результатов. 
     Результаты выведения оценок по разделам для ООО «ТеплоКотёл» приведены в таблице 7.
     
Таблица 7 - Оценка контрольной среды в ООО «ТеплоКотёл»
Кол-во бал-
лов
Оценка эффекти-
вности

Результаты
1) Организационная структура ООО «ТеплоКотёл»
3
Высо-
кая
Четкий документооборот приводит к своевременному отражению фи-
нансово-хозяйственных операций в учете ООО «ТеплоКотёл»
2) Разделение обязанностей, полномочий, ответственности
Подразделений и работников ООО «ТеплоКотёл»
4
Сред-
няя
Четкое распределение обязанностей является основой качественного внутреннего аудита, позволяет определять эффективность сотрудников
3) Обеспечение условий сохранности имущества, денежных средств, учет-
ных регистров, документов ООО «ТеплоКотёл»
2
Сред-
няя
Обеспечивается сохранность МПЗ, денежных средств ООО «ТеплоКотёл».
Эффективность СВК (системы внутреннего контроля) в данной об-
ласти контроля удовлетворительная.
4) Внутренний контроль активов ООО «ТеплоКотёл»
3
Сред-
няя
Данные мероприятия обеспечивают эффективность СВК, являют-
ся подтверждением достоверности документов
5) Кадровая политика ООО «ТеплоКотёл»
1
Высо-
кая
Уровень квалификации  персонала с четко определенными обязан-
ностями соответствует требованиям занимаемых должностей
     
     Таким образом, надежность системы внутреннего контроля в ООО «ТеплоКотёл» можно оценить как высокую.
     
Таблица 8 - Сведения о хозяйственной деятельности ООО «ТеплоКотёл»
№
Направления тестирования
Да (1)
Нет (0)
1
Корреспонденция счетов контролируется главным бухгалте-
ром ООО «ТеплоКотёл»
?

4
Операции отражаются на основе первичных документов
?

5
Остатки по в Гл. книге соответствуют остаткам в журналах-ордерах 
?

6
Данные аналитического учета соответствуют первичным доку-
ментам и синтетическому учету
?

7
В регистрах исходящие сальдо на конец периода соответству-
ют входящему на начало следующего периода
?

8
Отсутствует несоответствие сумм по одной записи по счетам бух-
галтерского учета в разных регистрах
?

9
Отсутствует несоответствие остатков по счету в разных регистрах 
?

10
Отсутствуют карандашные записи

?
11
Операции отражены по моменту их совершения
?

12
В ООО «ТеплоКотёл» назначено ответственное лицо за срока-
ми оплаты счетов

?
13
Бухгалтерский учет ведется в соответствии с учетной политикой
?

Договорные обязательства
14
При проверке договоров нужно обращать внимание на их соот-
ветствие законодательству. Например: подтверждение права собст-
венности на помещения в договоре аренды
?

Контроль в системе компьютерной обработки данных (КОД)
15
Используется лицензированная бухгалтерская программа


16
Есть защита для программы от доступа посторонних лиц 
?

17
Все данные электронного учета на случай их утраты дублируются 
?

18
Разработаны формы первичных документов и регистров учета
?

19
В случае изменения законодательства существует возможность из-
менения алгоритмов обработки данных
?

20
Обработка бухгалтерских данных соответствуют законодательству
?

     
     Далее обработаем полученные данные о хозяйственной деятельности ООО «ТеплоКотёл» в таблице 9:

Таблица 9 - Результаты оценки системы внутреннего контроля «ТеплоКотёл»
Баллы
Оценка
Результаты
Оценка учетной системы ООО «ТеплоКотёл»
12
Средняя
Действующая система учета обеспечивает отражение в учете всей деятельности ООО «ТеплоКотёл» в соответствии с требования-
ми действующего законодательства
Договорные обязательства ООО «ТеплоКотёл»
1
Высокая
Оценка свидетельствует об эффективности внутреннего контроля 
в ООО «ТеплоКотёл»
Контроль в системе КОД (компьютерной обработки данных)
6
Высокая
Система КОД (компьютерная обработка данных) обеспечивает пра-
вильное отражение финансово-хозяйственных операций в учете «Теп-
лоКотёл» и формирование реальных финансовых результатов
     
     Таким образом, можно сделать вывод, что для системы внутреннего контроля, проводимого в ООО «ТеплоКотёл», характерны следующие признаки:
     - высокая эффективность разделения обязанностей, 
     - удовлетворительный уровень контроля активов и кадровой политики, 
     - высокий уровень учетной системы,
     - соблюдение договорных обязательств;
     - надежный контроль в системе компьютерной обработки данных.
     Состав аудиторской группы обобщают в следующем рабочем документе:
     
Таблица 10 - «Состав аудиторской группы и распределение обязанностей внутри группы»
Аудиторская организация
Проверяемая организация
Период аудита
Количество человеко-часов
Руководитель аудиторской группы
Состав аудиторской группы

ТОО «Аудит-Сервис»
ООО «ТеплоКотёл»
С 01.12.2016 г. по 31.12.2016 г.
240
Иванова Н.В.
Иванова Н.В., Николаев А.Н.
№
ФИО, должность
Код аудитора
Раздел, закрепленный за аудитором
Форма отчет-
ности
Период выпол-нения
Трудоемкость, в % от общего объема работы



Общего плана
Программы



1
Иванова Н.В., руководитель
09
2
2.2-2.3
ДР7
1-4.05
7
2
Николаев А.Н., аудитор
12
4
4.1-4.4
ДР9
7-10.05
9
     
     Оценим состояние системы внутреннего контроля бухгалтерского учета в ООО «ТеплоКотёл»:
     
Таблица 11 - Тесты оценки системы бухгалтерского учета
Вопросы (тесты)
Оценка теста
Уровень оценки
Формы бухг. учета
Соответствует установлен-
ным требованиям
У3
Автоматизация учета
Частичная
У2
Организация бухг. службы, распределение обя-
занностей
Высокая
У3
Квалификация и опыт работы главного бух-
галтера
Высокие
У3
Организация документооборота
Средняя
У2
Соответствие учетной политики требовании-
ям ПБУ
Частично не соответствует
У2
Порядок документирования хозяйственных опе-
раций
Практически не содер-
жат отклонений
У3
Порядок проведения инвентаризации имущест-
ва и обязательств
Раз в год
У1
Ведение регистров бухгалтерского учета
Частично не соответствует
У2
Порядок отражения операций в регистрах учета
Содержат отдельные отк-
лонения
У2
Порядок составления бухг. отчетности
Соответствует установлен-ным нормативным требо-
ваниям
У3
     У1 – низкий уровень; У2 – средний уровень; У3 – высокий уровень.
     
     Таким образом, низкий уровень контроля характерен для 1 объекта; средний – для 5 объектов; высокий – для 5 объектов. 
     Следовательно, уровень контроля в ООО «ТеплоКотёл» можно оценить как средний, полностью на систему бухгалтерского учета и контроля полагаться не следует, целесообразно проводить выборочную проверку.
     Также проведем оценку состояния внутреннего контроля на примере кредитов и займов (таблица 12).
        
Таблица 12 - Тесты внутреннего контроля кредитов и займов в ООО «ТеплоКотёл»
Вопрос
Ответ
Вывод
1.Получало ли ООО «ТеплоКотёл» креди-
ты только в одном банке?
Да
Запросить у ООО «ТеплоКотёл» кредитные договоры с банком
2. Получало ли ООО «ТеплоКотёл» кре-
диты путем зачисления денежных средств на расчетный счет?
Нет
См. следующий вопрос
3. Учитывались ли суммы %, превышаю-
щих норматив, в качестве налоговых рас-
ходов по налогу на прибыль?
Нет
См. следующий вопрос
4.Соблюдались ли по учетной политике со-
став и пор.......................