Особенности проведения аудита кассовых операций

АНО ВО «РОССИЙСКИЙ НОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра Экономики

БАКАЛАВРСКАЯ   РАБОТА

	на тему:   «Особенности проведения аудита кассовых операций (на примере АО Тандер»

тема выпускной квалификационной работы

Студентки 5 курса

факультета Бухгалтерского учета, анализа и аудита

 заочной формы обучения

	Сидоренко Надежды Николаевны

Фамилия Имя Отчество

Направление подготовки: «Экономика» профиль: «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

	Научный руководитель:
доцент, к.э.н, Миргородская Марина                Геннадьевна

ученая степень, ученое звание, ФИО (полностью)

Допущен к защите

			зав. кафедрой  Горбатко Е.С.

ученая степень, ученое звание, ФИО зав. кафедрой

		« 	 » 	2017

		

		

		

		Москва 2017

		

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ 

1.1 Нормативно-правовое регулирование и организация кассовых операций.6

1.2.Цели и задачи аудита кассовых операций……………………………15

1.3 Методика проведения аудита кассовых операций……………………19

1.4 Оформление результатов аудита кассовых операций………………...23

ГЛАВА 2. ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В БАРНАУЛЬСКОМ ФИЛИАЛЕ АО «ТАНДЕР»

2.1 Краткая характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия………………………………………………………………….27

2.2 Планирование аудита кассовых операций в организации……………28

2.3 Сбор аудиторских доказательств……………………………………….33

2.4 Документальное оформление аудиторской проверки по кассовым операциям……………………………………………………………………40

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСВОВАНИЕ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ЗА СОХРАННОСТЬЮ И ИСПОЛЬЗОВАНИЕМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В КАССЕ

3.1. Организация внутреннего контроля кассы в организации…………..41

3.2.Автоматизация учета кассовых операций………………………………47

3.3. Применение программы электронного и мобильного офиса………..49

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………..51

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………….53

ПРИЛОЖЕНИЯ……………………………………………………………...55





ВВЕДЕНИЕ



В настоящее время, одним из элементов рыночной экономики является аудит, который, в некоторой степени, предохраняет негосударственные организации, акционерные общества, частные предприятия и предпринимателей от ошибок и нарушений в ведении финансово-хозяйственных операций предприятий и способствует правильной организации бухгалтерского и налогового учета, тем самым способствуя не только повышению эффективности их работы, но и взаимопониманию как между деловыми партнерами, пользователями так и междупредставителями госструктур.

Одним из видов денежных средств экономического субъекта является кассовая наличность. Обычно предприятия, учреждения и организации имеют наличные деньги в кассе только для оплаты неотложных нужд.

Аудит кассовых операций позволяет своевременно обнаружить недостатки в системе учета денежных средств и предотвратить возможные отрицательные последствия, которыми, в лучшем случае, могут стать штрафные санкции контролирующих органов, а в худшем -более строгие административные и уголовные наказания, утратой платежеспособности организации и др.

Кассовыми являются такие операции, которые связанны с приёмом и выдачей наличных денег кассами предприятий, учреждений и организаций.

Кассовые операции являются одной из основных операций, которые проводятся бухгалтерией любой организации.

Основными задачами аудита кассовых операций являются:

- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

- правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций; контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Ведение кассовых операций на предприятиях подлежит контролю, как со стороны Центрального Банка России, так и со стороны налоговых органов, а к учету кассовых операций и оформлению кассовых документов предъявляются повышенные требования.

Вышеизложенные факты подтверждают актуальность выбора данной темы для написания настоящей работы.

Целью работы является рассмотрение порядка аудита наличных денежных средств в кассе на примере Барнаульского филиала АО «Тандер».

В связи с этим, задачами, решаемыми в данной работе, являются:

- ознакомиться с теоретическими и нормативными аспектамипо вопросу учета и аудита кассовых операций;

 - изучить процедуру проведения аудиторской проверки на примере Барнаульского филиала АО «Тандер»;

 - выработать рекомендации по совершенствованию учета и контроля за сохранностью и использованием денежных средств в кассе.

Предметом исследования в данной работе является аудит кассовых операций организации.

Объектом исследования является Барнаульский филиалАО «Тандер» - обособленное подразделение торгового предприятия частной формы собственности, осуществляющее розничную продажу продуктов питания, промышленных товаров и косметики.

 В качестве теоретической, методической и информационной основы исследования выступили труды российских ученых, связанных с изучением теории и практики, анализируемых в работе проблем и возможных направлений их решения, законодательные и нормативные акты, а также данные бухгалтерской отчетности АО «Тандер» в отношении Барнаульского филиала.

Данная работа состоит из трех основных частей (глав):

В первой части приводятся теоретические аспекты учета и аудита кассовых операций, а также их организационно-правовая форма.

Во второй части излагается процесс и результаты проведения аудиторской проверки кассовых операций в Барнаульском филиале АО «Тандер».

В третьей – изложены предложения и рекомендации по усовершенствованию ведения учета и аудита кассовых операций в Барнаульском филиале АО «Тандер» по результатам проведенной аудиторской проверки.





































ГЛАВА 1.ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ



1.1 Нормативно-правовое регулирование и организация кассовых операций

При ведении кассовых операций каждое предприятие должно руководствоваться «Порядком ведения кассовых операций в РФ», утвержденным решением ЦБ РФ от 11 марта 2014 г. N 3210-У.  [3]

Кассовые операции самые многочисленные и самые распространенные на предприятии. Их учет сопровождается оформлением документов, главными из которых являются: 

- № КО-1 "Приходный кассовый ордер" (ПКО)- это один из документов кассовой дисциплины, который оформляется при каждом поступлении наличных денег в кассу (Приложение 1);

- № КО-2 "Расходный кассовый ордер" (РКО)- это один из документов кассовой дисциплины, который оформляется при каждой выдачи наличных денег из кассы (Приложение 2);

- №КО-3 "Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов- это учётный журнал, в котором регистрируются до передачи в кассу все приходные и расходные кассовые документы. (Приложение 3)

- № КО-4 "Кассовая книга" – это учетная ведомость, предназначенная для регистрации операций по поступлению и выдаче наличных денежных средств в организации(Приложение 4);

- № КО-5 "Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств"- это учетная ведомость, в которой регистрируется выдача денежных средств доверенному лицу (Приложение5).

Постановление Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм по учету торговых операций»утверждает унифицированные формы, которые являются обязательными при эксплуатации ККТ:

КМ-1 «Акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины» (приложение 6);

КМ-2 «Акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно- кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию» (приложение 7);

КМ-3 «Акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам» (приложение 8);

КМ-4 «Журнал кассира-операциониста» (приложение 9);

КМ-5 «Журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста» (приложение 10);

КМ-6 «Справка-отчет кассира-операциониста» (приложение 11);

КМ-7 «Сведения о показаниях счетчиков контрольно- кассовых машин и выручке организации» (приложение 12);

КМ-8 «Журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ» (приложение 13);

КМ-9 «Акт о проверке наличных денежных средств кассы» (приложение 14). [5]

При составлении первичных учетных документов по учету кассовых операций необходимо обратить внимание на некоторые особенности, связанные с требованиями к их оформлению. Так, в соответствии с постановлением Госкомстата России от 24 марта 1999 г. № 20 "Об утверждении порядка применения унифицированных форм первичной учетной документации" предприятиям не разрешается вносить дополнительные реквизиты в унифицированные формы по первичному учету кассовых операций. Важным моментом при оформлении приходных и расходных кассовых документов является также то, что при их заполнении запрещается внесение любых исправлений, подчисток, помарок. Приходный или расходный кассовый документ, содержащий подчистки, помарки, исправления, считается недействительным и к дальнейшему учету не принимается. [6]

Для ведения кассовых операций в штате предприятия предусмотрена должность кассира, который несет материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей. После издания приказа о назначении кассира руководитель предприятия обязан ознакомить его с правилами ведения кассовых операций и заключить с ним договор о полной материальной ответственности.

Кассир не может передоверить, кому бы то ни было выполнение своих обязанностей. При необходимости временной замены обязанности кассира возлагаются на другого работника, с которым, заключают договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь) находящиеся у него под отчетом ценности передают другому кассиру в присутствии инвентаризационной комиссии с обязательным составлением акта.

Кассир, согласно законодательства о материальной ответственности рабочих и служащих, несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Денежные расчеты при осуществлении торговых операций или оказании услуг на территории РФ, производятся, согласно Закону РФ от 22 мая 2003г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием электронных средств платежа».

Поступление денежных средств осуществляется: с расчетного счета в банке (заработная плата, пособия, хозяйственные расходы и т.д.); с платежей наличными за реализованные товарно-материальные ценности; возврат ранее выданных сумм.

Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги для осуществления предстоящих расходов (в том числе на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии) до установленного срока их выплаты.

Наличные деньги, полученные кассой, расходуются на выплату заработной платы и других платежей работникам, выдаются на хозяйственные и другие расходы или вносятся на счета в банках.

Согласно высказыванию П.И. Камышанова [15, с.28], касса - это обособленное подразделение, осуществляющее и оформляющее все операции по наличному денежному обороту.В кассе предприятия могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы, и бланки строгой отчетности, которые принадлежат организации.

Согласно «Порядку ведения кассовых операций в РФ», утвержденному решением ЦБ РФ от 11 марта 2014 г. N 3210-У, в соответствии с которым наличные деньги предприятия хранятся в его кассе в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов предприятия обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке.[3]

Суть лимитирования хранения денежных средств состоит в том, что остаток денег в кассе на конец дня (конечное сальдо по счету 50 «Касса» за день) не должен превышать установленного лимита остатка. Обороты же по счету 50 за день могут превышать установленный лимит.

Неиспользованные в 3-дневный срок наличные денежные средства, полученные в банке на оплату труда, а также вся денежная наличность, превышающая установленный лимит хранения наличных денег, подлежит сдаче в обслуживающие учреждения банков.

Сдача сверхлимитных денежных средств может производиться:

-непосредственно в кассу учреждения банка;

-предприятиям Государственного комитета РФ по связи и информатизации (Госкомсвязи) для перевода на соответствующие счета в банках;

-на договорных условиях через инкассаторские службы учреждений банков или специализированные службы, имеющие лицензию ЦБ РФ на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств.

Предприятию необходимо создать все условия, необходимые для обеспечения сохранности денежных средств в кассе, при доставке их из учреждения банка и при сдаче в банк. Министерством внутренних дел Российской Федерации утверждены Рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке и единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий, которые подлежат исполнению и соблюдению на предприятиях всех организационно-правовых форм и видов деятельности.

Регулирование кассовых операций относится к функциям Банка России. Правовой основой такой регулирующей функции является Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации»( ред. от 27.03.2017).[17]

Правовое регулирование бухгалтерского учета кассовых операций и наличных денежных расчетов осуществляется на основании следующих основных документов:

-Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»(ред от 28.11.2011);[13]

-Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием электронных средств платежа»

( ред. от 03.07.2016).[16]

-Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 № 40(ред от 26.02.1996).[4]

В приложении к Порядку ведения кассовых операций приведены единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий. Согласно п. 3 указанного документа, для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей помещение кассы должно отвечать следующим требованиям:

-быть изолированным от других служебных и подсобных помещений;

-располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных зданиях кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна кассового помещения оборудуются внутренними ставнями;

-иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;

-закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки, открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы;

-оборудоваться специальным окошком для выдачи денег;

-иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;

-располагать исправным огнетушителем.

Пунктом 29 Порядка ведения кассовых операций установлено также, что все наличные деньги и ценные бумаги на предприятиях хранятся, как правило, в несгораемых металлических шкафах, а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Не разрешается хранить в кассе наличные деньги и другие ценности, не принадлежащие предприятию, и входить в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе.

Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте.

В случае обнаружения утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа.

С целью обеспечения сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке организации должны следовать Рекомендациям, приведенным в приложении к Порядку ведения кассовых операций.

Согласно указанным Рекомендациям руководителям предприятий при приеме на работу и назначении на должности, связанные с ведением кассовых операций, обслуживанием средств охранно-пожарной сигнализации, охраной и транспортировкой денежных средств, рекомендуется обращаться в органы внутренних дел и медицинские учреждения для получения сведений о принимаемых лицах. Это касается и периодически привлекаемых к указанным выше работам лиц. Следует иметь в виду, что к ведению кассовых операций, обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации, охране и транспортировке денежных средств не допускаются лица:

-ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке;

-страдающие хроническими психическими заболеваниями;

-систематически нарушающие общественный порядок;

-злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача.

При транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче в них руководитель предприятия должен предоставить кассиру охрану и, в случае необходимости, транспортное средство.

При транспортировке денежных средств кассиру, сопровождающим его лицам и водителю транспортного средства запрещается:

-разглашать маршрут движения и размер суммы доставляемых денежных средств и ценностей;

-допускать в салон транспортного средства лиц, не назначенных руководителем предприятия для их доставки;

-следовать пешком, попутным или общественным транспортом;

-посещать магазины, рынки и другие подобные места;

-выполнять какие-либо поручения и любым иным образом отвлекаться от доставления денег и ценностей по назначению.

После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель предприятия обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

При учете кассовых операций и налично-денежных расчетов также следует руководствоваться следующими нормативными документами:

-Указанием  Центрального банка Российской Федерации от 14 ноября 2001 г. N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке".[10]

В соответствии с этим документом организации вправе рассчитываться между собой, а также с индивидуальными предпринимателями наличными деньгами только в пределах лимита, который сейчас составляет 100 тыс. руб. по одной сделке.

-Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина Российской Федерации от 13.06.1995 № 49( ред от 08.11.2010).[2]

-Постановление Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»( ред. от 03.05.2010).[7]

- Указ Президента РФ от 28.09.2011 «О дополнительных мерах по ограничению налично- денежного обращения», которым установлено, что все организации:

-обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков;

-должны производить расчеты по своим обязательствам с другими организациями в безналичном порядке через учреждения банков;

-могут иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков по согласованию с руководителями организаций;

-обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с учреждениями банков;

-имеют право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию, стипендий, пенсий и только на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в учреждении банка.[9]

Административную ответственность за нарушение порядка ведения кассовых операций устанавливает глава 15 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) от 30.12.2001 № 195-ФЗ. В соответствии со ст. 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств, а равно накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов влекут за собой наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 40 до 50 минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от 400 до 500 минимальных размеров оплаты труда.[1]

Таким образом, при учете и аудите этой области следует руководствоваться вышеприведенными документами, регламентирующими ведение кассовых операций и наличных денежных расчетов. Рассмотрим более подробно цели и задачи аудита кассовых операций.





1.2.Цели и задачи аудита кассовых операций



Многие авторы дают разные определения термину аудит. 

По мнению Шеремета аудит—это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей». Аудитом занимается аудитор — частное лицо или фирма, проводящие аудит предприятия, — и партнеры такого частного лица или такой фирмы.[17;14]

В соответствии с Федеральным законом №307-ФЗ "Об аудиторской деятельности, аудит - это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.



16.......................