Особенности принципов налогового права в Российской Федерации

Особенности принципов налогового права в Российской Федерации.

Маремкулова Р.Н.,   Ахаминова З.В.

В статье рассмотрены принципы налогового права, которые регулируют деятельность налоговых органов РФ. 

	Ключевые слова: принципы налогового права, общеправовые и межотраслевые принципы,  принцип справедливости, принцип законности,  принцип определенности.

	 Цель данной статьи заключается в изучении  принципов налогового права и исследовании особенностей их применения на практике. На современном этапе происходят преобразования в экономической, политической, правовых сферах, что, следовательно, ведет к изменению принципов, на которых строится деятельность органов  власти.   Принципы налогового права являются фундаментом финансово-правовой науки, так  именно на них должно основываться налоговое законодательство, хотя это требование не всегда осуществляется. 

Большинство правоведов указывают на необходимость законного закрепления принципов налогового права, ведь  до сих пор отсутствует единое значение, отражающие их конкретные свойства, что в конечном итоге ведет к декларативности.  Исследование принципов права является очень сложной и трудоемкой работой, так как ,с одной стороны, принципы права необходимо изучить, чтобы понять сущность механизма работы налогового права, а с другой стороны, этот вопрос является одним из дискуссионных проблем как в теории, так и на практике налогового права.  Принято воспринимать принципы налогового права как чисто теоретическую единицу, которая не играет на практике важную роль, однако при тщательном изучении исторических, политических и социальных факторов, которые повлияли на их становление и развитие ,становится понятно, что только при условии их соблюдения могут быть выполнены основные цели и задачи правоприменения.   [4]

Принципы права служат призмой, через которую следует рассматривать все корректировки, вносимые в налогово-правовое законодательство на предмет их своевременности, целесообразности и необходимости, а значит, данная тема весьма актуальна.

Тема роли налоговых принципов в системе налогообложения была раскрыта многими учеными, такими как И.С. Гуревич, И.М. Кулишер, Л.К. Воронова, П.П. Гензель, М.И. Пискотин, М.Ю. Березина, и др., которые  уделяли большее внимание лишь некоторым принципам налогового права, предлагая свои классификации и трактовки, однако данный подход нельзя назвать всесторонним, так как многие аспекты не были рассмотрены. 

Итак, принципы правового регулирования налоговых отношений представляют собой общие начала, основные положения, в которых находит выражение сущность налогового права, его основные черты и проявляются закономерности его развития. Для  регулирования налоговых отношений используются общие, общеправовые и межотраслевые принципы. Первые охватывают все или несколько отраслей права, так и специальные (отраслевые) принципы, распространяющиеся только на налоговую сферу.

Общеправовые и межотраслевые принципы, используемые для регулирования налоговых отношений, — это принципы законности, гласности, гуманизма, демократизма, единства прав и обязанностей, неотвратимости наказания, ответственности за вину и др.

Применение ряда общеправовых принципов в налоговой сфере может отличаться существенными особенностями. Так, принцип демократизма в налоговом праве означает, что решения по основным и наиболее важным вопросам налогообложения и налогового регулирования должны приниматься органами представительной власти и оформляться в виде законов и иных актов органов представительной власти. Однако, именно в финансовой и налоговой сферах на реализацию принципа демократизма накладываются существенные ограничения. В соответствии с федеральным конституционным законом о референдуме и региональными законами о референдумах вопросы налогообложения не могут выноситься на референдум. Таким образом, инструменты прямой (непосредственной) демократии оказываются неприменимы для регулирования налоговых отношений. [2]

В законодательстве о налогах и сборах закреплен ряд общеправовых принципов, уточненном применительно к налоговому регулированию в качестве специализированных принципов налогового права. Это, прежде всего, касается таких норм-принципов в налоговом праве, как справедливость, равенство, законность и соразмерность. Давайте рассмотрим каждый принцип в отдельности. Первый, и, один из наиболее значимых принципов является принцип справедливости. Само по себе понятие справедливость довольно емкое и многогранное. Во-первых, оно, должно гарантировать свободу налогоплательщика: налог ограничивает право собственности, чтобы защитить собственность налогоплательщика. Во-вторых, оно предполагает обеспечение формально-юридического равенства через установление равной меры для фактически неравных субъектов. И в этом смысле налоговое право должно выстраиваться на основе всеобщности и равенства налогообложения. Наконец, в-третьих, справедливость — это и требование социальной солидарности, в соответствии с которым формально равное для всех налоговое право должно быть социально дифференцированным и предусматривать систему налоговых льгот социальной направленности. 

В налоговом праве требование справедливости проецируется на налоговые санкции и иные принудительные меры воздействия на налогоплательщика, которые должны соответствовать характеру и степени общественной опасности налогового правонарушения, обстоятельствам его совершения и личности правонарушителя. Требование справедливости устанавливает также, что никто не может нести ответственность дважды за одно и то же правонарушение. Закрепленный в Конституции РФ принцип равенства всех перед законом и судом детализирован в Налоговом кодексе РФ. Он трансформируется в налоговом праве, во-первых, в требование равноправия и всеобщности налогообложения: каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы; законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения; запрет устанавливать налоговые льготы индивидуального характера и  т.д. Во-вторых, равноправие в налоговом праве понимается и как запрет дискриминации. [4]

Следующий принцип - принцип законности, предполагающий, что налоги устанавливаются исключительно актами законодательства о налогах и сборах; ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ, либо установленные в ином порядке, чем это определено Налоговым кодексом РФ, а также  в тексте таких актов должны быть четко определены все элементы налоговой обязанности; — должны быть соблюдены процессуальные нормы подготовки, принятия и вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.

В процессе применения налоговых норм законность означает неукоснительное выполнение конституционного предписания, в соответствии с которым органы государственной власти и  местного самоуправления, должностные лица, граждане и их объединения обязаны соблюдать предписанные  законы. Нарушение этого требования предполагает привлечение виновного лица к юридической ответственности. И уже в сфере деликтного налогового права принцип законности предусматривает, что состав налогового правонарушения, налоговые санкции и иные правовые последствия совершения налогового правонарушения должны определяться непосредственно Налоговым кодексом РФ. 

Одним из наиболее востребованных на практике является принцип соразмерности, означающий в налоговом праве одновременное выполнение трех требований: 

1) пропорциональности — при установлении налога учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налогов;

 2) обоснованности — налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольно установленными; 

3) гарантии конституционных прав и свобод при осуществлении налогообложения — недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав.

Конституционный Суд РФ внес важное уточнение в последнее требование, установив, реализация основных прав и свобод не может ставиться в зависимость от уплаты или неуплаты каких-либо налогов и сборов, поскольку основные права граждан гарантируются Конституцией РФ без каких-либо условий фискального характера.  [2]

Еще одним правовым принципом, приобретающим особое значение в налоговом праве, выступает принцип определенности, предполагающий четкость и ясность нормативного предписания, предельную точность установления границ должного, запрещенного и возможного поведения субъекта налогового права. Этот принцип означает, что при установлении налога должны быть определены все обязательные элементы налогообложения, кроме того акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить. Стоит также отметить, что этот принцип подразумевает то, что  все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Особое значение для развития российского налогового права имеет принцип единства налоговой системы Российской Федерации. Этот принцип схож с конституционным  принципом единого экономического пространства России и единой финансовой и налоговой политики, который не допускает устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории Российской Федерации товаров, работ, услуг или финансовых средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций 

Этот принцип раскрывается через законодательное закрепление тенденции централизации российской налоговой системы: 

— исчерпывающий перечень всех налогов закрепляется в  Налоговом кодексе РФ (ст. 13,14, 15); 

— не могут устанавливаться федеральные, региональные или местные налоги и сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом РФ (п. 6 ст. 12); 

— отмена федеральных, региональных и местных налогов осуществляется только Налоговым кодексом РФ (п. 5 ст. 12); 

— четкое определение границ регионального и местного нормотворчества в налоговой сфере (п. 3 и 4 ст. 12 НК РФ). [1]

	Итак, можно заметить, что принципы налогового права схожи с общим понятием принципов, однако имеют и свою специфику и являются основополагающими для постройки эффективного налогового механизма. 



Список литературы:

НК РФ от 31 июля 1998 года N 146-ФЗ;

Гончаренко Л. И. Налоги и налоговая система Российской Федерации : учебник и практикум для академического бакалавриата. — М. Издательство Юрайт, 2015.

Ю.А. Крохина Налоговое право.- 6-е изд., М.: Юрайт, 2013.

Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / И.А. Майбуров. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013.

Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение. Практикум : учебное пособие для вузов / В. Г. Пансков, Т. А. Левочкина. — М.: Издательство Юрайт, 2015........................