Особенности применения таможенных платежей при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.

      Министерство образования и науки Российской Федерации
      
      Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего образования
      «Санкт-Петербургский национальный исследовательский
      университет информационных технологий, механики и оптики»
      (Университет ИТМО)
     
     Факультет ИМБИП
     Кафедра таможенного дела и логистики
     
     КУРСОВАЯ РАБОТА
     
     по дисциплине: «Таможенные платежи»
     на тему: «Особенности применения таможенных платежей при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории»
     
     
     
      Выполнил:
      студент группы О5201
      Астахова Олеся Александровна
      
      Научный руководитель:
      Агапова Анна Вячеславовна
      
      «_____» ______________________ 2016 г.
      Количество баллов __________________
     
     
     
     Санкт-Петербург
     2016

      Содержание
Введение	3
Глава 1 Таможенная процедура переработки на таможенной территории	5
  1.1 Содержание таможенной процедуры переработки на таможенной территории. Схема и условия помещения под таможенную процедуру переработки на таможенной территории. Срок помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории. Операции по переработке на таможенной территории. Условия завершения процедуры переработки на таможенной территории	5
  1.2 Особенности завершения процедуры переработки на таможенной территории путем помещения иностранных товаров под процедуру выпуска для внутреннего потребления	9
  1.3 Порядок уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории	10
Глава 2 Анализ применения таможенных платежей в таможенной процедуре переработки на таможенной территории	12
  2.2 Условия полного или частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов за таможенную процедуру переработки на таможенной территории	15
Глава 3 Порядок заполнения графы 47 декларации на товары	17
Заключение	22
Список использованной литературы	23
Приложения	24
     
     

     Введение
     
     Реалии сегодняшнего времени таковы, что ни одно государство в мире не может обойтись собственным производством товаров и услуг. Товарообмен присутствует во всех сферах человеческой деятельности. Мы покупаем и продаем ресурсы, как природные, так и человеческие, услуги, интеллектуальную собственность и т.д. Но самым большим сегментом на этом рынке является именно обмен товарами. Продукция машиностроения, металлургии, легкой и пищевой промышленности пересекает границы государств в обоих направлениях; импорт и экспорт товаров начался с тех пор, как человечество отошло от натурального хозяйства и сохранится, по всей видимости, надолго, если не навсегда. По крайней мере, пока будут существовать на Земле хотя бы несколько государств – обмен товарами неизбежен.
     Но зачастую товары, произведенные в одном государстве, по каким-то причинам не могут быть представлены для продажи в государстве-импортере без предварительной переработки. Так, например, американский галлон пива даже не равен галлону английскому, не говоря уже о принятых в России литрах. Поэтому, для реализации американского пива в России, его необходимо сначала расфасовать в привычную тару – то есть переработать.
     Так же процедуре переработки могу подвергаться сырье и комплектующие для производства более сложных товаров. Изготовление, ремонт иностранных товаров на территории государства также могут быть идентифицированы как переработка товара, и на эти технологические операции может быть распространена таможенная процедура переработки.
     Основными нормативными актами, регулирующими таможенную процедуру переработки на таможенной территории, являются:
     1) Таможенный кодекс Таможенного союза (глава 34);
     2) Решение Комиссии таможенного союза от 20 сентября 2010 года №375 «О некоторых вопросах применения таможенных процедур»;
     3) Федеральный закон «О таможенном регулировании в Российской Федерации» (глава 31);
     4) Кодекс Республики Казахстан «О таможенном деле в Республике Казахстан» (глава 40);
     5) Таможенный кодекс Республики Беларусь (параграф 3 глава 19).
     Объектом исследования данной курсовой работы является помещение товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, предметом – особенности применения таможенных платежей к таможенной процедуре переработки на таможенной территории.
     Целью данного курсового проекта является исследование особенностей применения таможенных платежей в таможенной процедуре переработки на таможенной территории.
     Из поставленной цели вытекают следующие задачи:
     1. Рассмотреть сущность таможенной процедуры переработки на таможенной территории.
     2. Изучить сущность и порядок применения таможенных платежей при исследуемой процедуре.
     3. Выявить особенности взимания таможенных платежей.
     4. Проанализировать схему заполнения графы 47 декларации на товары.
     
     

     Глава 1 Таможенная процедура переработки на таможенной территории
     
     1.1Содержание таможенной процедуры переработки на таможенной территории. Схема и условия помещения под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.Срок помещения товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории. Операции по переработке на таможенной территории. Условия завершения процедуры переработки на таможенной территории
     
     Согласно главе 34Таможенного кодекса Таможенного союза1, таможенная процедура переработки на таможенной территории представляет собой процедуру, при которой ввезенные (иностранные) товары предназначены для совершения с ними операций по переработке на таможенной территории Союза в установленные сроки с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории Союза. При этом в отношении таких ввезенных (иностранных) товаров не уплачиваются таможенные пошлины, налоги и не применяются меры нетарифного регулирования. Подробная схема помещения товаров под исследуемую процедуру приведена в Приложении 1.
     При помещении иностранных товаров под рассматриваемую процедуру на таможенной территории, они сохраняют свой статус. Товары, полученные после операции переработки, приобретают статус иностранных товаров.
     Таможенная процедура переработки на таможенной территории разрешена к применению в качестве процедуры, прекращающей действие другой таможенной процедуры: таможенной процедуры временного ввоза (допуска). Приостановление последней осуществляется путем помещения товаров временного ввоза под процедуру переработки на таможенной территории Союза.
     В статье 240 Таможенного кодексаизложены условия помещения товаров под рассматриваемую мной таможенную процедуру переработки на таможенной территории. К таким условиям относят:
     1) документ об условиях переработки товаров на таможенной территории, который выдается уполномоченным органом государства-члена Союза и который содержит все необходимые сведения, изложенные в статье 244 Кодекса. При помещении товаров под данную таможенную процедуру в целях ремонта, в качестве требуемого документа может выступать таможенная декларация;
     2) идентификация таможенными органами ввезенных (иностранных) товаров в продуктах их переработки, кроме случаев, установленных Кодексом: замена эквивалентными товарами, которые по своему описанию, качеству и техническим характеристикам совпадают с ввезенными (иностранными) товарами. В таком случае, эквивалентные товары рассматриваются как продукты переработки и получают статус иностранным, а замененные ими приобретают статус товаров таможенного союза. На Рисунке представлены способы идентификации ввезенных (иностранных) товаров в продуктах их переработки.
      
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     Рисунок – Способы идентификации иностранных товаров в продуктах их переработки
     
     Более наглядно эти условия помещения товаров под рассматриваемую мной процедуру переработки представлены на Рисунке.
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     Рисунок – Помещение товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории
     
     При выполнении данных условий и помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, срок действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории не может превышать трех лет со дня помещения под процедуру. Если товар декларируется партиями (двумя или более), то срок действия отсчитывается со дня помещения первой партии товара. Для отдельных видов товаров срок переработки может устанавливаться решением Евразийской экономической комиссии.
     Под сроком действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории понимается продолжительность непосредственно производственного процесса переработки товаров, а также время, требующееся для фактического вывоза продуктов переработки с таможенной территории Союза и проведения необходимых операций в отношении отходов и остатков ввезенных (иностранных) товаров.
     К таможенным операциям по переработке на таможенной территории относят:
     1) обработку или переработку товаров, вследствие которых ввезенные (иностранные) товары утрачивают индивидуальные характеристики;
     2) монтаж, сборку, разборку или подгонку;
     3) ремонт иностранных товаров, в том числе замену основных частей и восстановление;
     4) использование товаров в качестве сырья для упрощения производства продуктов переработки.
     До фактического окончания срока действия процедуры, ее действие завершается помещением продуктов переработки и не переработанных иностранных товаров, отходов и остатков, образовавшихся во время переработки, под таможенную процедуру реэкспорта.
     Также действие этой таможенной процедуры может быть завершено до истечения срока переработки на таможенной территории процедурой выпуска для внутреннего потребления или иной процедурой, применимой согласно Кодексу к иностранным товарам, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита. При завершении переработки на таможенной территории этим способом в отношении продуктов переработки не применяются меры нетарифного регулирования.
     Как говорилось ранее, процедура переработки на таможенной территории применяется как процедура прекращающая действие таможенной процедуры временного ввоза (допуска). Согласно статье 249 главы 34 действующего Кодекса Союза таможенная процедура переработки на таможенной территории может быть завершена возобновлением действия таможенной процедурой временного ввоза (допуска).
     При завершении таможенной процедуры переработки на таможенной территории продукты переработки могут быть помещены под таможенную процедуру реэкспорта или иные таможенные процедуры. К этим товарам не применяются меры нетарифного регулирования.
     
     1.2Особенности завершения процедуры переработки на таможенной территории путем помещения иностранных товаров под процедуру выпуска для внутреннего потребления
     
     При помещении продуктов переработки под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления уплата таможенных пошлин, налогов осуществляется в размере сумм, уплачиваемых за иностранные товары при помещении их под процедуру выпуска для внутреннего потребления.
     В отношении товаров, не подвергшихся переработке, и остатков, оставшихся после переработки, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления таможенные пошлины, налоги уплачиваются до истечения срока действия процедуры переработки. Ставки пошлин, налогов рассчитываются по курсу валют, действующему на день регистрации декларации на товары, помещаемые под таможенную процедуру переработки на таможенной территории Союза.
     С сумм пошлин, налогов уплачиваются проценты, как если бы была предоставлена отсрочка уплаты этих сумм таможенных пошлин, налогов со дня регистрации декларации по день прекращения обязанностей по уплате пошлин, налогов в порядке, установленном статьей 247 Таможенного кодекса.
     
     НАЙТИ ЕЩЕ
     
     1.3 Порядок уплаты таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории
     
     Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица в соответствии с законодательством Таможенного союза и Российской Федерации, на которых возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов.
     С момента регистрации декларации на товары у декларанта возникает обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.
     Обязанность по уплате прекращается при завершении действия таможенной процедуры переработки на таможенной территории до истечения установленного срока действия этой процедуры, а также в других случаях предусмотренных Таможенным кодексом, когда обязанность по уплате таможенных пошлин прекращается для всех процедур.
     При передаче иностранных товаров до завершения действия таможенной процедуры сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день передачи товаров, если же этот день не установлен, то сроком уплаты таможенных платежей является день регистрации декларации на товары, помещенные под таможенную процедуру переработки на таможенной территории.
     При утрате иностранных товаров, кроме уничтожения и безвозвратной утраты из-за аварии или вследствие естественной убыли, сроком уплаты платежей в отношении товаров считается день утраты товаров. В случае если этот день не установлен, сроком уплаты является день подачи декларации.
     При незавершенной процедуре переработки на таможенной территории Союза до окончания срока действия процедуры сроком уплаты таможенных пошлин, налогов считается день истечения срока действия процедуры переработки на таможенной территории.
     Таможенные пошлин, налоги уплачиваются в размерах, соответствующих размерам пошлин, налогов, уплачиваемых за товары, помещенные под процедуру выпуска для внутреннего потребления, без учета льгот по уплате.
     В случае оставления продуктов переработки, помещенных под процедуру реэкспорта, на таможенной территории уплачиваются проценты, эквивалентные тем, что берутся за отсрочка уплаты сумм таможенных пошлин, налогов. Проценты начисляются со дня подачи декларации для помещения товаров под процедуру переработки на таможенной территории до дня подачи декларации для помещения товаров под процедуру реэкспорта.
     
     

     Глава 2 Анализ применения таможенных платежей в таможенной процедуре переработки на таможенной территории
     
     Таможенные платежи – обязательные платежи, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу Евразийского экономического союза.
     Согласно статье 70 Таможенного Кодекса Союза, к таможенным платежам относятся:
     1) ввозная таможенная пошлина;
     2) вывозная таможенная пошлина;
     3) налог на добавленную стоимость (далее НДС), взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза;
     4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Евразийского экономического союза;
     5) таможенные сборы.
     
        2Согласно статье 250 главы 34 Таможенного кодекса Таможенного союза товары, помещенные под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, имеют полное условное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов при выполнении условия  вывоза продуктов переработки за пределы таможенной территории Союза.
     Таким образом, продукты переработки вывозятся с таможенной территории Таможенного союза под процедурой реэкспорта без уплаты вывозных пошлин, равно как и без уплаты и с возвратом уплаченных ранее сумм пошлин, налогов. 
     Однако в случае невыполнения условия в отношении этих товаров, будут уплачиваться проценты в размере сумм, эквивалентных суммам за отсрочку уплаты пошлин, налогов.
     В случае помещения продуктов переработки под процедуру переработки на таможенной территории уплачиваются суммы пошлин, налогов, рассчитанных для иностранных товаров, помещаемых под процедуру переработки.
     
     Одним из видов таможенных платежей является налог на добавленную стоимость. 3НДС облагаются товары при их ввозе на таможенную территорию Союза. Вместе с тем в отношении товаров, вывозимых с таможенной территории, применяется нулевая ставка НДС, обеспечивающая не только освобождение экспортера от уплаты НДС, но и возмещение ему со стороны государства тех сумм налога, которые он уплатил своим поставщикам. Такая схема в отношении внешнеторговых операций, с одной стороны, является формой государственного стимулирования экспорта, с другой стороны, обеспечивает равные конкурентные условия для всех товаров (и отечественных, и иностранных) на внутреннем рынке любого государства, применяющего НДС,поскольку независимо от страны происхождения товара последний вначале полностью «очищается» от своего национально НДС, а зачет облагается налогом той страны, где реализуется потребителю.
     Таким образов, сущность НДС в отношении товаров, ввозимых на таможенную территорию, не связана исключительно с фискальной функцией данного налога. В отличие от таможенных пошлин основной функцией НДС является выравнивание уровней затрат, а абсолютное выравнивание бремени НДС в отношении ввозимых иностранных товаров и аналогичных отечественных товаров (уравнительная функция).
     Особенности взимания НДС установлены статьей 151 Налогового кодекса Российской Федерации.
     Налогообложение при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, которые находятся в ее ведение, для таможенной процедуры переработки не осуществляется при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Таможенного союза в определенный срок.
     Так как при завершении процедуры переработки на таможенной территории продукты переработки могут быть помещены под таможенную процедуру реэкспорта, мной рассматривался аспект уплаты НДС при этой процедуре. В ходе изучения учебных пособий и нормативно-правовых актов было выявлено, что при вывозе товаров за пределы территории Российской Федерации и иные территории, которые находятся в ее ведение, в таможенной процедуре реэкспорта уплаченные при ввозе на территорию РФ и иные территории, которые находятся в ее ведение, суммы налога возвращаются налогоплательщику (то есть декларанту) в порядке установленном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
     
     Следующим видом платежей является акциз. Традиционно в мировой практике налогообложения акцизы рассматриваются как своеобразные «налоги на недостатки», так как перечень подакцизных товаров невелик и включает товары, не относящиеся к предметам первой необходимости (алкогольная и табачная продукция, автомобили, моторное топливо). Потребление этих товаров приносит вред здоровью человека и (или) отрицательно воздействует на окружающую среду. При этом обществу требуются дополнительные затраты на медицину или природоохранные мероприятия, именно это и является основанием включения вцену товара и последующей оплаты потребителям особого налога – акциза, который хотя бы частично мог компенсировать дополнительные расходы государства, связанные с потреблением таких товаров. Другим основанием для существования акцизов является чисто фискальные цели государства, поскольку с помощью акцизов государство изымает у производителя или импортера значительную долю доходов. При отсутствии акцизов участники рынка подакцизных товаров получали бы необоснованные сверхприбыли. Государство использует акцизы также и для регулирования спроса и предложения на отдельные товары и услуги.
     Если рассматривать особенности взимания акцизов при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, то нужно учитывать, что при ввозе подакцизных товаров на территорию Российской Федерации или иные, находящиеся под ее юрисдикцией, территории акциз не уплачивается. Однако должно быть соблюдено обязательное условие: продукты переработки должны быть вывезены в определенный срок с территорий, указанных выше.
     Между тем при выпуске продуктов переработки для внутреннего потребления акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных таможенным законодательством Союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
     Также как и при рассмотренной ранее уплате НДС при таможенной процедуре реэкспорта, которая завершает процедуру переработки товаров, суммы акциза, уплаченные при ввозе иностранных товаров, предназначенных для переработки, возвращаются налогоплательщику в порядке, предписанном таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.
     
     Такой вид таможенных платежей как таможенные сборы уплачивается в зависимости от выполняемой таможенной операции, таможенного сопровождения и за хранение на складе временного хранения. Ставки таможенных сборов установлены Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 №863 (ред. от 12.12.2012) «О ставках таможенных сборов за таможенные операции»4 и Таможенным кодексом Союза (статьей 130), где представлены ставки за сопровождение и хранение.
     
     2.2Условия полного или частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов за таможенную процедуру переработки на таможенной территории
     
     ПЕРЕИМЕНОВАТЬ ГЛАВУ
     
        5Таможенные пошлины, налоги не уплачиваются в нескольких случаях. В отношение товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, уплата пошлин и налогов не предусматривается 
     
     НУЖНА ЛИ ОНА ВООБЩЕ?
     
     

     Глава 3 Порядок заполнения графы 47 декларации на товары
     
     Согласно инструкции о порядке заполнения декларации на товары (далее ДТ), утвержденной Решением Комиссии Союза от 20.05.2010 №2576, в одной ДТ могут декларироваться товары одной партии, если они помещаются под одну и ту же таможенную процедуру.
     Относительно товаров, помещаемых под процедуру переработки, одна товарная партия рассматривается как «товары, перевозимые от одного и того же отправителя в адрес одного и того же получателя на таможенной территории по одному документу, подтверждающему внешнеэкономическую сделку, либо по одному документу об условиях переработки товаров при декларирование продуктов переработки».
     В графе 47 «Исчисление платежей» указываются сведения об эвальвации таможенных платежей и способе их уплаты. Расчет сумм платежей выполняется отдельно по каждому виду платежей, в том числе рассчитываются и те платежи, которые имеют статус условно начисленных).В таблице представлен привычный вид графы 47 декларации на товары.
     Таблица – Графа 47 «Исчисление платежей»
     47 Исчисление платежей
     Вид
     Основа начисления
     Ставка
     Сумма
     СП
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     Всего:
     
     
     Так как каждый вид таможенного платежа раздельному исчислению, для заполнения первого столбца графы необходимо знать специальный код соответствующего вида, который установлен Классификатором видов налогов, сборов и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы7.
     
     
     Рисунок – Коды видом таможенных платежей, установленные Классификатором
     Переходя к следующей колонке графы 47 нужно помнить, что каждый из платежей имеет свою основу начисления. Базы для исчисления устанавливаются таможенным законодательством Союза и (или) законодательством государства-члена Союза, они приведены далее в таблице. В колонке «Основа начисления» записываются числовые значения без единиц измерения.
     Таблица – Основа для начисления таможенных платежей
     Вид таможенного платежа
     Основа начисления
     Таможенные сборы
     Таможенная стоимость товара
     Ввозная / вывозная таможенная пошлина
     Таможенная стоимость товара / количество товара
     Акциз
     Таможенная стоимость товара и сумма таможенной пошлины / количество товара
     Налог на добавленную стоимость
     Таможенная стоимость товара, сумма таможенной пошлины и сумма акциза
     В колонке «Ставка» указывается размер ставки таможенного платежа.
     В «Сумме» проставляется сумма таможенного платежа, рассчитываемая по ставке этого платежа. Так же как и основа начисления, это значение указывается в числовом выражении без единиц измерения. Полученная сумма округляется по математическим правилам до сотых.
     В следующей колонке «СП» (способ платежа) пишется код способа уплаты.
     В графе «В. Подробности подсчета» записывается вид платежа, его сумма из одноименной графы, код валюты, в которой уплачивается платеж, номер и дата платежного документа, а так же способ платежа (наличный, безналичный и т.д.).ниже приведен привычный вид данной графы.
     В Подробности подсчета
     
     
     
     
     Пример 3.
     Заявление таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления после таможенной процедуры переработки на таможенной территории.Первый и второй элементы первого подраздела графы 37 имеют значения «40» и «51» соответственно. В графе 40 ДТ заявлены сведения о 2 (двух) товарах (сырье), вошедших в состав декларируемого продукта переработки.
     
     Справочно: исчисленные в рамках таможенной процедуры переработки на таможенной территории суммы таможенных пошлин и НДС не изменяются, не пересчитываются, а переносятся  в соответствующие графы декларации на товары в отношении тех товаров, которые вошли в состав декларируемого продукта переработки.
     
     Графа 47
     Вид
     Основа начисления
     Ставка
     Сумма
     СП
     1010
     
     20 евро
     ?1
     ИУ
     2010/1
     Там.ст-сть сырья № 1
     15% 
     ?2
     ИУ
     2010/2
     Там.ст-сть сырья № 2
     10% 
     ?3
     ИУ
     5010/1
     Там.ст-сть сырья № 1 + ?2
     20%
     ?4
     ИУ
     5010/2
     Там.ст-сть сырья № 2 + ?3
     20%
     ?5
     ИУ
     2012
     ?2+?3
     30,00?кол-во дней1
     ?6
     ИУ
     5012
     ?4+?5
     30,00?кол-во дней2
     ?7
     ИУ
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     где в колонке «Ставка» указаны ставки платежей, установленные в отношении сырьевых товаров. Если сырье № 1 и сырье № 2 выпущены в таможенной процедуре переработки на таможенной территории в разные дни, то исчисление процентов производится для этих товаров отдельными строками.
     
     Графа В
     1010-?1-974-1-19022013-БН-400169905
     2010-?8-974-2-19022013-БН-400169905
     2012-?6-974-3-19022013-БН-400169905
     5010-?9-974-4-19022013-БН-400169905
     5012-?7-974-5-19022013-БН-400169905
     
     где ?8=?2+?3, ?9=?4+?5
     
     

     Заключение
     
     

     Список использованной литературы
     
     

     Приложение 1
     Схема помещения под таможенную процедуру переработки на таможенной территории
     
1Таможенный кодекс таможенного союза
2соклаков
3 Соловьев, Полежаева 
4http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_50977/
5 Соловьев, Полежаева
6http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_101257/
7https://portal.eaeunion.org/sites/odata/k/Pages/k4.aspx
---------------

------------------------------------------------------------

---------------

------------------------------------------------------------

18


.......................