Налогоплательщики. Объект налогообложения

СОДЕРЖАНИЕ



ВВЕДЕНИЕ                                                                                                        



1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ  ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ  ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ     

1.1 Общие положения                                                                                       

1.2 Налогоплательщики. Объект налогообложения                                       

1.3 Налоговая база                                                                                             

1.4 Налоговые  ставки                                                                                     

1.5 Учет налога на доходы физических лиц                                                                                                    





2 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ООО «ОПХ ИМ. ФРУНЗЕ» ТАРСКОГО РАЙОНА ОМСКОЙ ОБЛАСТИ                                                                         

2.1 Налогообложение в ООО «ОПХ им. Фрунзе»                                        

2.2 НДФЛ                                                                                                         

2.3 Транспортный налог                                                                                                                                                                 

2.4 Расчеты по страховым взносам ФСС РФ, ПФ РФ, ФФОМС                         

2.5 ЕСХН

2.6 Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду



3 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ  В ООО «ОПХ им. Фрунзе»

3.1 Налогоплательщики НДФЛ                                                                                                       

3.2 Объект налогообложения и налогооблагаемая база

3.3 Стандартные вычеты

3.4 Налоговый и отчетный периоды. Налоговая ставка

3.5 Начисление и уплата НДФЛ

3.6 Направления совершенствования расчётов с бюджетом

в ООО «ОПХ им. Фрунзе»

	ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ                                                                         

	СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ                                             

СПИСОК ПРИЛОЖЕНИЙ                                                                             









ВВЕДЕНИЕ

В России налоговая система складывалась в начале  90-х годов 20 века, в период кардинальных экономических преобразований и перехода к рыночным  отношениям. На ее становлении и развитии   сказались отсутствие опыта правового регулирования реальных налоговых отношений,  краткие сроки, отпущенные на разработку  законодательства, а так же  экономический и социальный  кризис в стране. 

Налоговая система  характеризует  налоговый  правопорядок в целом, а система налогообложения является ее элементом. Налоговая система – главный инструмент перераспределения финансовых средств. Для ее эффективного формирования   необходимы  определенные условия, прежде всего  стабильность общей экономической политики.

Налогообложение является одним из важнейших элементов бухгалтерского учета. В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры, как обществом в целом, так и каждым его членом.  Важно правильно и своевременно рассчитывать налоговую базу и сдавать декларации в налоговые органы. Знание налогообложения поможет избежать неприятностей с налоговыми органами. 

Налогообложение – главная задача бухгалтерского учета, которая состоит в том, чтобы обеспечить точный и своевременный учет. В связи с этим большое влияние на деятельность предприятия будет оказывать то, как бухгалтер знает законодательство РФ, положения по бухгалтерскому учету и основные законы, касающиеся налогов и налогообложения. 

Особое положение в ряду налогов занимает налог на доходы физических лиц, поэтому данная курсовая работа выполнена на данную тему «Практика исчисления и учет налога на доходы физических лиц».

С самого начала его введения НДФЛ занял особое место в российской налоговой системе. Данный налог выступает в качестве важного источника формирования финансовой базы органов государственного и местного самоуправления.

В данной курсовой работе мы рассмотрим порядок исчисления,  уплаты и учета НДФЛ в бюджет на примере ООО «ОПХ им. Фрунзе». 

Целью курсовой работы является проведение анализа налогообложения, выявление  особенностей исчисления, уплаты и учета в бюджет налога на доходы физических лиц в ООО «ОПХ им. Фрунзе» и также выявить недостатки и наметить пути их устранения. 

В связи с эти появляются следующие задачи:

		рассмотреть теоретический аспект исчисления и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц;

		изучить нормативно-правовую базу по НДФЛ;

		провести анализ налогообложения в исследуемом хозяйстве;

		ознакомится с правильностью исчисления,  уплаты  в бюджет и учета налога на доходы физических лиц;

		рассмотреть отражение сведений об уплате НДФЛ в бухгалтерском учете ООО «ОПХ им. Фрунзе»;

		выявить пути совершенствования системы налогообложения в хозяйстве.

Предметом курсовой работы является практика исчислений, учета и уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц. 

Объектом исследования является ООО «ОПХ им. Фрунзе» Тарского района. 

Период исследования 2014 г.

В зависимости от решаемых задач будут использованы следующие методы исследования: сбор, обобщение, группировка, оценка информации, проверка и сверка документов, сопоставление документов, арифметическая проверка, приемы экономического анализа.



1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ  ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ



Общие положения



Налог на доходы физических лиц регулируется гл. 23 НК РФ. Данный налог введен в нашей стране в 2001 г. Однако, в различных формах налог на доходы физических лиц существовал еще на Руси. Система взимания этого налога изменилась коренным образом и поставила всех налогоплательщиков в равные условия с единой процентной ставкой 13%. 

Налог затрагивает всех лиц, получающих доход [2]. Он заменил собой действовавший раньше подоходный налог с физических лиц, носивший прогрессивный характер. Не только сумма налога, но и налоговая ставка возрастали по мере роста доходов налогоплательщика. Именно прогрессивный подоходный налог действует в большинстве развитых стран.

Для населения, обычных людей очень важен налог на доходы физических лиц. Этот налог является одним из важнейших Федеральных налогов. Среди доходов бюджета НДФЛ занимает 3 место после НДС и налога на прибыль организации. 

Снижение налога стимулировало рост заработной платы в стране, что имеет чрезвычайно важное значение. По уровню оплаты труда Россия значительно отстает от развитых государств. Низкая зарплата не может стимулировать повышение производительности труда и эффективности производства [2].



Налогоплательщики. Объект налогообложения



Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения. Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

Налоговыми резидентами РФ – от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации;

Не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации - от источников в Российской Федерации.





Налоговая база



При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового Кодекса [12].

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 Налогового Кодекса [12].

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового Кодекса, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено.

 Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 Налогового Кодекса, не применяются. [13]

Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со статьями 214.1, 214.3, 214.4, 218 - 221 Налогового Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов). Доходы не подлежат налогообложению:

Государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам;

Пенсии, по государственному пенсионному обеспечению;

Все виды установленных действующим законодательством компенсационных выплат;

Вознаграждения донорам;

Гранты, получаемые налогоплательщиками для поддержки науки и образования, культуры и искусства РФ;

Стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов

Алименты, получаемые налогоплательщиками;

Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов;

		  Суммы единовременных выплат;

		  Призы в денежной и/или натуральной формах, полученные спортсменами;

		  Доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации и т.д.

Налоговые вычеты:

1.Стандартные налоговые вычеты:

Налоговые вычеты в размере 3 000 рублей – за каждый месяц налогового периода, распространяются на следующие категории налогоплательщиков: 

Лица, получившие лучевую болезнь вследствие катастрофы на Чернобыльской Атомной Электростанции;

Лица, получившие инвалидность на предприятии «Маяк»;

Лица, участвующие в ядерных испытаниях;

Инвалиды Вов;

Инвалиды военнослужащие 1,2,3 группы полученные ранения при защите СССР. РФ

Налоговые вычеты в размере 500 рублей - за каждый месяц независимо от дохода:

Герои СССР, РФ;

Участники ВОВ;

Инвалиды с детства;

Инвалиды 1 и 2 группы;

Блокадники Ленинграда;

Граждане, выполнившие интернациональные действия в Афганистане в которых велись боевые действия.

Налоговый вычет предоставляется на основании письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. 

Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет. 

Налоговый вычет, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и сохраняется до конца того года, в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного в абзацах пятом и шестом настоящего подпункта, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей) [8]. 

Все вычеты производятся на основании заявления, документов. При смены места работы налогоплательщик обязан предоставить справку с указанием доходов и используемых вычетов по прошлому месту работы [10].

2. Социальные налоговые вычеты (ст. 129 НК РФ). 

Налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

Сумма доходов, перечисляемых налогоплательщиком  на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 %, полученного в налоговом периоде;

В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств [12].

3.Имущественные налоговые вычеты.

При определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

Сумма, полученная в налоговом периоде от продажи жилых домов квартир, комнат находящий в собственности не менее  трёх лет, не больше одного миллиона рублей и другого имущества, не превышающего сумму 250 000 рублей;

Фактически  производственные расходы на новое строительство, приобретения жилья, процент по кредитам.

Общий размер имущественного вычета не может превышать двух миллионов рублей.

4.Профессиональные налоговые вычеты.

При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

В сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. 

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. 

Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов и т.д [8].



Налоговые ставки 

Основной налоговой ставкой, которая применяется к большинству видов доходов, является ставка  в размере 13%. Но для отдельных видов доходов действуют другие ставки налога:

1) Налоговая ставка в размере 35% установлена в отношении следующих видов доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятий в целях рекламы товаров, работ или услуг;

страховых выплат по договорам добровольного страхования, заключенным на срок не менее  пяти лет, в случае, если сумма таких страхованных выплат превышают взносов, увеличенных страховщиками  на сумму, рассчитанную, исходя из действующей ставки рефинансирования Банка России, на момент заключения договора страхования.[6]

2) Налоговая ставка устанавливается в размере 30 % в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.  

3) Налоговая ставка устанавливается в размере 9 % в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

С 1 января 2014 вступили в силу следующие изменения:  Меняются правила уплаты НДФЛ с выигрышей. Основой является  Федеральный закон от 23 июля 2013 г. № 198-ФЗ.

Теперь в кодексе четко прописано, что НДФЛ с выигрыша в букмекерской конторе или тотализаторе, нужно платить за минусом суммы ставки. Еще одно изменение: удержать налог и перечислять его в бюджет должен налоговый агент, а не получатель выигрыша. Иными словами эта обязанность закреплена за компанией, которая его выплатила.

Так же с 1 января 2014 г. вырос минимальный размер оплаты труда. Основание является Федеральный закон от 2 декабря 2013 г. № 336-ФЗ



 Учет налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц отражается на счете 68 « Расчеты по налогам и сборам». Субсчет 68.1 "Налог на доходы физических лиц" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по данному налогу. 

Налогом на доходы физических лиц в первую очередь облагается заработная плата работников. 

Хозяйственные и финансовые операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а так же формами, разработанными хозяйством самостоятельно.

На предприятии применяется мемориально-ордерная форма учёта с применением книг-журналов.

Порядок мемориально-ордерной формы учёта:

		Проверка, обработка и группировка первичных документов, составление проводок.

		Разноска по счетам бухгалтерского учёта и подсчёт итогов по проводкам.

		Сведение главной книги, подсчёт оборотов за месяц.

		Составление оборотных ведомостей и выведение сальдо на первое число следующего месяца.

		Составление баланса. 



2 АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ  ООО «ОПХ ИМ. ФРУНЗЕ» ТАРСКОГО РАЙОНА ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

	

	2.1 Налогообложение в ООО «ОПХ им. Фрунзе

Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги. Посредством них часть выручки, прибыли или дохода юридических и физических лиц направляется в бюджетные либо внебюджетные денежные фонды, а затем используется на решение общественных задач.  

Рассмотрим подробнее, какие виды налогов и других обязательных платежей  уплачивает рассматриваемое нами хозяйство. ООО «ОПХ им. Фрунзе» является налогоплательщиком и уплачивает следующие виды налогов:

- налог на доходы физических лиц;

- транспортный налог;

- единый сельскохозяйственный налог.

-страховые взносы в государственные внебюджетные фонды;

- расчет за негативное воздействие на окружающую среду.

С 2007 года ООО «ОПХ им. Фрунзе» перешел на уплату ЕСХН. Налоговой базой по рассматриваемому налогу в хозяйстве признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. Налоговая ставка по ЕСХН, согласно статье 346.8 НК РФ, установлена в размере 6%. 

Водный налог в «ОПХ им. Фрунзе» уплачивает один раз в год.  Также хозяйство производит плату за загрязнение окружающей среды, установленной Федеральным законом «Об охране окружающей среды». Размер платы за загрязнение окружающей среды в ООО «ОПХ им. Фрунзе» рассчитывается как: объем нормативных, сверхнормативных и сверхлимитных выбросов умножить на соответствующие ставки платы. 

В соответствии с НК РФ ст. 224 налоговая ставка по НДФЛ устанавливается в размере 13 %. НДФЛ удерживается ежемесячно по совокупности дохода с начала календарного года. 

Для документального оформления данных операций по исчислении налога в хозяйстве на каждого работника заводят лицевые счета, так же бухгалтер по заработной плате учитывает доходы каждого физического лица в реестре сведений о доходах физических лиц. 

ООО «ОПХ им. Фрунзе» уплачивает страховые взносы ежемесячно и ежеквартально представляет в территориальное отделение фонда отчетность по взносам, в течение 15 дней после окончания квартала.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемые ООО «ОПХ им. Фрунзе» поступают в Пенсионный фонд РФ и учитываются на индивидуальном лицевом счете каждого работника. 

За счет страховых взносов выплачиваются пенсии при достижении пенсионного возраста, наступлении инвалидности или потере кормильца.

 Налоговым периодом по взносам является год, а отчетным - I квартал, полугодие и 9 месяцев года.



2.2 НДФЛ

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. 

Подробнее этот налог будет рассмотрен в 3 главе.



2.3 Транспортный налог

Региональный транспортный налог введён в действие с 1 января 2003г. Плательщиками налога являются физические лица и организации, на которых в соответствии с российским законодательством зарегистрированы транспортные средства, признанные объектом налогообложения. 

В данном случае плательщиком является ООО «ОПХ им. Фрунзе». В Омской области установлены следующие налоговые ставки для легковых транспортных средств с мощностью: 

Рассмотрим расчет суммы транспортного налога на примере: автомобиль CHEVROLET NIVA , УАЗ. 

Налоговой базой по транспортным средствам, имеющим двигатели, является их мощность в лошадиных силах.  Налоговый период признается календарный год. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Выполнив все необходимые расчеты суммы налога, мы получили общую сумму налога для уплаты в бюджет 1084 руб. В бухгалтерском учете данная операция отражаешься следующей проводкой:

В конце месяца сумма начисленного и уплаченного транспортного налога заносится в Главную книгу (Приложение В), из сводных мемориальных ордеров.

Организация представляет в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию (Приложение Г) не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.



2.4 Расчеты по страховым взносам ФСС РФ, ПФ РФ, ФФОМС

Страховые взносы уплачиваются с 1 января 2010 г. Они заменили единый социальный налог, который с этого дня был отменен.

Страховые взносы перечисляются отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

Налогоплательщиками являются работодатели, в данном случае это ООО «ОПХ им. Фрунзе». Объектом налогообложения являются заработная плата, премии и другие выплаты и вознаграждения, начисляемые хозяйством в пользу работников.

 Налоговая база - база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц (за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами).

В 2014 г. ставка отчислений равная 30 %, из них: 

	- в Фонд социального страхования - 2,9%, 

	- в федеральный Фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%, 

	- в Пенсионный фонд уплачивается 22%

В течение отчётного периода (квартал, полугодие, девять месяцев, календарный год) по итогам каждого календарного месяца предприятие должно производить исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд. Всего ООО «ОПХ им. Фрунзе» выплатил страховых взносов в государственные внебюджетные фонды за 2014 г. 2732 тыс.руб. из них:

- фонд социального страхования – 241 тыс.руб;

- пенсионный фонд – 2124 тыс.руб.;

- фонд медицинского страхования – 367 тыс.руб.

Взносы на страхование по травматизму составили  251 тыс.руб. Суммы можно проследить в Справке о налогах, сборах и страховых взносах (Приложение Д).

 Страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей в срок не позднее 15-го числа следующего за календарным месяцем, за который начисляется данный платеж. Расчёты по начисленным и уплаченным страховым взносам необходимо представлять не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, девятью месяцами и календарным годом) в пенсионный фонд, и не позднее 15 числа первого месяца в ФСС (Приложение Ж). 



2.5 ЕСХН

ЕСХН был введен в действие НК РФ с 2002 года в качестве нового элемента российской налоговой системы. Переход на указанную систему налогообложения сельскохозяйственными организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, НДС, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого сельскохозяйственного налога. 

Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога, не вправе до окончания налогового периода перейти на иные режимы налогообложения.

Данный налог исчисляется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Налогоплательщиком ЕСХН является ООО «ОПХ им. Фрунзе». Данному хозяйству оставлена обязанность, уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствие с российским законодательством. 

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Доходами являются суммы, полученные при реализации продукции, работ и услуг. При определении налоговой базы в ООО «ОПХ им. Фрунзе» доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода и полученные доходы уменьшают на следующие расходы:

- расходы на ремонт основных средств;

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности;

- расходы на обязательное пенсионное страхование;

- расходы на канцелярские товары;

- расходы на почтовые, телефонные, расходы на оплату услуг связи;

- расходы на питание работников, занятых в сельскохозяйственных работах;

-суммы налогов и сборов, уплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налоговой базой для исчисления налога является денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу установлен календарный год, а отчетным периодом – полугодие. Налоговая ставка установлена в размере 6%.

Налог исчисляется путем умножения налоговой базы на 6%. По итогам отчетного периода в бухгалтерии исчисляется сумму авансового платежа исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия. 

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующей проводкой: 

По итогам налогового периода декларации подаются не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода (Приложение З).



2.6 Расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду

В ООО «ОПХ им. Фрунзе» ведутся расчеты за негативное воздействие на окружающую среду (Приложение И). Использование природных ресурсов является платным. Платности природопользования включают плату за природные ресурсы, за загрязнение окружающей среды. Плата за природные ресурсы (земля, недра, вода, лес и иная растительность и животный мир) взимается:

- за право пользования природными ресурсами в пределах установленных лимитов;

 -  за сверхлимитное и нерациональное использование природных ресурсов;

-  на воспроизводство и охрану природных ресурсов.

Плата за загрязнение окружающей среды взимается за:

1) выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения в пределах установленных лимитов;

2) выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения сверх установленных лимитов.

В ООО «ОПХ им. Фрунзе» земельный налог не уплачивает, так как земля находится в аренде. Также не уплачивается и водный налог, поскольку у хозяйства имеется собственная водонапорная башня.

Чтобы рассчитать размер платежей необходимо знать количество направленных на захоронение отходов, выбросов в атмосферу и водные объекты, и базовые нормативы платы.

Предельно-допустимые количества (лимиты) загрязняющих веществ и отходов устанавливаются в разрешениях, выдаваемых территориальными органами Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору РФ.

Если фактические объемы по итогам года превышают установленные лимиты, то плата за объемы превышения взимается в 5-кратном размере. Если отсутствует разрешение, т.е. не установлены лимиты, то 5-и кратный коэффициент применяется ко всему фактическому объему загрязняющих веществ и отходов. 

Действующими нормативными актами предусмотрена уплата нескольких видов экологических платежей. 

К ним относятся:

плата за выбросы загрязняющих веществ (в том числе от стационарных и передвижных источников); 

плата за сбросы загрязняющих веществ в водные объекты; 

плата за размещение отходов; 

плата за другие виды вредного воздействия на окружающую среду.











































3 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НДФЛ  В ООО «ОПХ ИМ. ФРУНЗЕ»

3.1 Налогоплательщики НДФЛ

Согласно ст.207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получавшие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

ООО «ОПХ им. Фрунзе» является налоговым агентом при взимании налога на доходы физических лиц.

НДФЛ взимается у источника, то есть в момент выплаты работникам доходов, подлежащих налогообложению.

Налогоплательщиками НДФЛ выступают исключительно физические лица. В данном случае – это работники ООО «ОПХ им. Фрунзе».



3.2 Объект налогообложения и налогооблагаемая база



Одним из основных элементов НДФЛ является объект налогообложения. При исчислении НДФЛ объектом налогообложения в рассматриваемом нами предприятии согласно НК РФ признается доход работников хозяйства за выполнение трудовых или иных обязанностей, работ и услуг, за исключением:

 1) суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью;

2) выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника;

3) компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку 

4) единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

5) суммы материальной помощи

Следовательно, объектом налогообложения выступают доходы, связанные с оплатой труда, полученные в налоговом периоде:

- заработная плата;

- надбавки и доплаты за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время и т.д.;

- премии и вознаграждения.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. 

Если сумма предусмотренных законом налоговых вычетов за год в ООО «ОПХ им. Фрунзе» окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, то налоговая база равна нулю. На следующий налоговый период эта разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится.



3.3 Стандартные вычеты

Стандартными налоговыми вычетами являются:

 - 1400 рублей – на первого .......................