Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

ОМСКИЙ ФИЛИАЛ
НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО ЧАСТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ
ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ПРОМЫШЛЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ «СИНЕРГИЯ»



Направление
38.03.01
Кафедра
ФБУ








ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

      
      
      На тему
    МЕТОДЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ 
СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
НА ПРИМЕРЕ АО «ОМСКИЙ БЕКОН»








Обучающийся 
Дроздова Инна Анатольевна
   
_____________




Руководитель 
Ягодина Наталья Владиславовна
   
_____________





Заведующий 
кафедрой
ДомащенкоГалина Алексеевна
  
_____________










ОМСК 2018



Негосударственное образовательноечастное учреждение высшего образования «Московский финансово-промышленный университет «Синергия»
Омский филиал
Кафедра ФБУ

УТВЕРЖДАЮ
_______________________________

Заведующий кафедрой ФБУ
Домащенко Галина Алексеевна
« 10  »      февраля     2018 г.
УТВЕРЖДАЮ
Заведующий кафедройФБУ

___________________________Ф.И.О.

«____»_____________________ 201__ г.


ЗАДАНИЕ 
на ВКР обучающегося

Дроздова Инна Анатольевна
(Ф.И.О. обучающегося полностью)


1. Тема ВКР: 

Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции на примере АО «Омский бекон»


2.  Структура ВКР:
     
     Введение
     Глава 1. Теоретические основы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
     1.1. Понятие и сущность затрат и себестоимости продукции 
     1.2. Порядок нормативного регулирования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
     1.3. Методы калькулирования себестоимости продукции
     Глава 2. Организация учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в АО «Омский бекон»
     2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия
     2.2. Организация учета затрат на продукцию 
     2.3. Методы калькулирования себестоимости продукции на предприятии.
     Глава 3. Совершенствование учета и оптимизация затрат и калькулирования себестоимости продукции АО «Омский бекон»
     3.1 Рекомендации по совершенствованию затрат и калькулирования себестоимости продукции
     3.2 Расчет эффективности предложенных мероприятий
     Заключение
     Список использованной литературы
     Приложения

3. Основные вопросы, подлежащие разработке.

     Во введении рекомендуется обосновать актуальность выбранной темы, сформулировать цели и  задачи работы, описать объект, предмет и информационную базу исследования.
     Для написания главы 1 рекомендуется изучить основную и дополнительную литературу по выбранной теме. В пункте 1.1 необходимо раскрыть сущность затрат и себестоимости продукции. В пункте 1.2 необходимо рассмотреть порядок регулирования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В пункте 1.3. необходимо подробно описать методы калькулирования себестоимости продукции.
     Глава 2 должна носить практический характер. В ней необходимо рассмотреть организацию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции экономического субъекта. В пункте 2.1 необходимо дать характеристику исследуемого субъекта, обратить внимание на его особенности, провести анализ основных экономических показателей деятельности. В пункте 2.2 необходимо рассмотреть организацию учета затрат на продукцию. В пункте 2.3 требуется рассмотреть методы калькулирования себестоимости, статьи калькуляции продукции, провести анализ динамики и структуры себестоимости продукции экономического субъекта по статьям калькуляции. 
     В главе 3 требуется предложить рекомендации по совершенствованию затрат и калькулирования себестоимости продукции экономического субъекта. А также рассчитать эффективность предложенных мероприятий.
     В заключении необходимо отразить основные положения выпускной квалификационной работы и сформулировать общие выводы.
      В приложение выносятся расчетные таблицы и копии документов объекта исследования.
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     


     4. Исходные данные по ВКР:
     
     Основная литература:
    1. Бабаева Ю.А. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): Учебно-практическое пособие. - 5-e изд., испр. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2018. – 192 с.
    2. Бубнова О.Ю. Правовое регулирование калькуляции затрат и формирования финансовых результатов по законодательству Российской Федерации // Актуальные проблемы российского права. – 2016. – № 8 (69). – С. 68-75.
    3. Габдельхакова Р.Р. Методы учета затрат в сельском хозяйстве // В сборнике: Проблемы аграрной экономики в условиях импортозамещения. – 2017. – С. 143-146.
    4. Макарова Л.Г. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): Учебно-практическое пособие. – М.: Инфра-М, Вузовский учебник, 2016. – 188 с.
    5. Смола Д. Актуальный подход к учету затрат // В сборнике: Актуальные вопросы современной экономической науки. – 2016. – С. 33-38.

     Дополнительная литература:
    1. Бахолдина И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – М.: Форум, НИЦ Инфра-М, 2016. – 320 с.
    2. Бурмистрова Л. М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 3-e изд., перераб. и доп. – М.: Форум: НИЦ Инфра-М, 2017. – 320 с.
    3. Воронина Л. И. Бухгалтерский учет: Учебник. - 6-e изд., перераб. - М.: Альфа-М: НИЦ Инфра-М, 2017. - 480 с.
    4. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник. ? 6-е изд. – М.: Дашков и К, 2016. – 584 с.
    5. Керимов В.Э. Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях: учебное пособие. – М.: Изд-во Эксмо, 2016. – 144 с.
    6. Куликова С.Ю., Костина О.В. Современные подходы к калькулированию себестоимости продукции // Academy. – 2016. – № 12 (15). – С. 18-21.
     
     
     
Руководитель: ____________/Ягодина Н. В.
                                                 подпись             расшифровка

Обучающийся задание получил: «10» февраля  2018  г.


Обучающийся _______________/Дроздова И.А.
				                                                подпись          расшифровка
СОДЕРЖАНИЕ
      
ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………......................
6
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ …………...

  9
1.1.
Сущность затрат и себестоимости продукции ……………………….
9
1.2.
Порядок регулирования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции ……………………………………………..

16
1.3.
Методы калькулирования себестоимости продукции ……………….
21
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В АО «ОМСКИЙ БЕКОН»………...

29
2.1.
Краткая экономическая характеристика АО «Омский бекон»………
29
2.2.
Организация учета затрат на продукцию …………………………….
43
2.3.
Методы калькулирования себестоимости продукции в АО «Омский бекон»……………………………………………………………………

51
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И ОПТИМИЗАЦИЯ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В  АО «ОМСКИЙ БЕКОН»…………........................................


58
3.1.
Рекомендации по совершенствованию затрат и калькулирования себестоимости продукции……………………………………………………...

58
3.2.
Расчет эффективности предложенных мероприятий………………...
62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………………..............
63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ……………………..
68
ПРИЛОЖЕНИЯ …………………………………………….........................
72
      
     
     
     


ВВЕДЕНИЕ
      
      Любой экономический субъект преследует цель извлечения максимальной прибыли, величина которой зависит от цены, объема продаж и затрат. В отличие от цен, устанавливаемых на рынке в результате взаимодействия спроса и предложения, на затраты, формирующие себестоимость продукции субъект может влиять. Снижению затрат способствуют реализация контрольных мероприятия за потреблением материальных и трудовых ресурсов, внедрение современной техники и технологий, улучшение организации производства и т.д. Реализации данных мероприятий основывается на данных учета затрат экономического субъекта.
      Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции занимают одно из центральных мест во всей системе учета экономического субъекта. 
      Учет затрат экономического субъекта направлен на решение трех основных задач:
      - формирование периодических внутренних отчетов для принятия периодических решений (например, для установления цен на продукцию);
      - формирование нерегулярной (специальной) отчетности в целях принятия управленческих решений по ситуациям, которые возникают без какой либо периодичности (например, по затратам, возникшим в результате появления брака);
      - формирование  внешней отчетности, которая предназначена для органов государственной власти, инвесторов и прочих пользователей. 
      Результаты учета затрат используются владельцами и руководством экономического субъекта, которым они необходимы для оценки результатов деятельности, при управлении рисками инвестирования, а также при принятии других решений.
      Работники экономического субъекта использует данные учета затрат в рамках своей компетенций для внесения предложений по оптимизации деятельности субъекта и снижению затрат.
      Контрагентам также важно знать основные результаты учета затрат, т.к. чем больше они осведомлены о планах экономического субъекта, тем больше у них возможностей для того, чтобы строить планы собственной деятельности и делать выгодные коммерческие предложения.
      Для инвесторов важна «прозрачность» информации о затратах, которая увеличивает ценность экономического субъекта, положительно сказывается на динамике стоимости его акций и как следствие, стоимости имущества владельцев.
      Актуальность темы выпускной квалификационной работы: от того насколько правильно и точно организованы учет затрат и калькулирование себестоимости продукции зависит достоверность формирования фактической себестоимости продукции, а значит и величина прибыли экономического субъекта, эффективность его деятельности. Кроме этого, данные учета затрат являются информационной базой для принятия различных управленческих решений, успех реализации которых зависит от особенностей организации учета и методов калькулирования себестоимости.
      Цель выпускной квалификационной  работы - исследование методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
      Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
      - изучить теоретические основы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции;
      -  рассмотреть организацию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в АО «Омский бекон»;
      - предложить рекомендации по совершенствованию  организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции АО «Омский бекон».
      Объектом исследования является процесс учета и калькулирования себестоимости продукции.
      Предмет исследования - организация и методология учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
      Объект наблюдения -  акционерное общество «Омский бекон».
      Теоретической и методологической основой работы послужили законодательные акты, монографии, статьи отечественных и зарубежных экономистов, учебники и учебные пособия, посвященные проблемам учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
      Информационной базой при проведении исследования явились: учетная политика экономического субъекта, первичные документы, регистры учета затрат, бухгалтерская (финансовая) отчетность экономического субъекта.
      В процессе исследования были использованы следующие приемы и методы: монографический, анализ, синтез, наблюдение, вертикальный анализ,  горизонтальный анализ, графический способ, метод сравнения и другие методы и приемы.
      Практическая значимость этой работы заключается в возможности использовать сформулированные в работе предложения и рекомендации экономическими субъектами различных форм собственности для решения задач учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. 
     Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
     Во введении обоснованы: актуальность темы, цель, задачи, предмет, объект и методология исследования.
     В первой главе рассмотрены теоретические основы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
     Во второй главе обобщена практика организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции экономического субъекта: дана краткая характеристика экономического субъекта, рассмотрена организация учета затрат, изучены методы калькулирования себестоимости продукции экономического субъекта, а также даны рекомендации по совершенствованию  организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
     В заключении сформированы основные выводы по работе.
     
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
      
1.1. Сущность затрат и себестоимости продукции
     
      Затраты и себестоимость – основополагающие экономические категории, определяющие эффективность деятельности экономического субъекта и перспективы его дальнейшего роста и развития. Несмотря на значение данных категорий, в настоящее время не сложилось единого подхода к их определению. 
     В данный момент существуют различные подходы к определению сущности затрат, что затрудняет их практическое использование в разработке эффективных управленческих решений. 
     Сущность затрат можно рассматривать с разных сторон, с одной стороны, как результат деятельности экономического субъекта, а с другой – как фактор, определяющий конечный финансовый результат. 
     Обобщая мнения отечественных и зарубежных экономистов на формирование определения «затраты», можно представить следующую формулировку данной категории в разрезе разделение понятие затраты на два вида: текущие и капитализированные (табл. 1). 

Таблица 1 
Определение понятия категории «затраты»1

Виды понятия «затраты»
Текущие затраты – это потребленные материальные, трудовые, финансовые и иные ресурсы, оцененные в стоимостном выражении и признаваемые в балансе как активы до тех пор, пока не будут признаны доходы, связанные с ними
Капитализированные затраты – ресурсы, выраженные в стоимостной форме, потребленные в текущем периоде в форме основных средств, призванные принести экономическую выгоду в будущем и непосредственно влияющие на значение показателя выручки экономического субъекта
     
     Изучение, обобщение и критический анализ научной литературы позволяет сформулировать вывод, что понятие затраты отечественные и зарубежные экономисты комментируют по-разному, в зависимости от конкретного контекста и определения данной категории. 
     Взаимосвязь показателей финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта представлены на рис. 1.
     


Рис. 1. Роль и место затрат в системе показателей финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта
     
     Сущность затрат тесно связана с такими понятиями, как «расходы» и «издержки». В связи с этим, рассмотрим, в чем состоит их схожие и отличительные черты и характеристики, и они трактуются в нормативных документах, а также экономической литературе отечественных и зарубежных источниках. 
     В бухгалтерском учете все доходы, которые соотносятся с затратами на их получение, идентифицируются с понятием расходы. Расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения активов экономического субъекта, они отражаются в отчете о финансовых результатах на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям доходов. 
     Далее рассмотрим различные точки зрения авторов по поводу соотношения таких понятий, как «расходы» и «затраты» (таблица 2).
     
Таблица 2 
Соотношение между понятиями «затраты» и «расходы» с позиции 
различных авторов

Затраты являются составной частью расходов (расходы > затрат)
Шеремет А. Д.,
Котляров С. А. 
Затраты – это часть расходов организации, связанных с обычными видами деятельности.
Соколов Я. В.
Затраты – часть расходов, которые станут таковыми в следующие отчетные периоды.
Бакаев А.С.
Затраты – это часть расходов организации, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, т. Е. с обычными видами деятельности.
Расходы идентичны по содержанию затратам (затраты = расходам)
Блатов Н.А.,
Энтони Р.,
Ковалев В.В.
Синонимичные термины, однако, в работах присутствуют отдельные определения.
Горелик О.М.
Понятие «затраты» отожествляется с понятием «расходы»
Лебедев В.Г. 
Расходы в экономической литературе чаще всего употребляются как затраты, возникшие в процессе хозяйственной деятельности и приводящие к уменьшению средств экономического субъекта или увеличению долговых обязательств.
Расходы составная часть затрат (расходы < затрат)
НК РФ
Расходами признаются экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Алимов С.А.,
Гиновкер М.Э.
Расходы – часть затрат отчетного периода, которая произведена для получения дохода.
Вахрушина М.А., Николаева С.А.,
Палий В.Ф.
Расходы – лишь часть затрат, понесенных субъектом в связи с получением дохода.
Э. Шмаленбах 
Затраты – денежные затраты в результате хозяйственной деятельности, а расходы – фактические подтвержденные затраты, которые начисляют фактическую себестоимость произведенной продукции.
     По-нашему мнению, затраты являются более широкой экономической категорией, чем расходы и обладают следующими уникальными особенностями: 
     - денежной оценкой затраченных ресурсов, выраженной в стоимостном эквиваленте, которая, в отличие от категории расходов, не обязательно влечет за собой уменьшение абсолютной суммы капитала экономического субъекта; 
     - конкретной, четкой целевой направленностью на какой-то из определенных этапов деятельности экономического субъекта; 
     - если затраты не списаны на какой-либо из процессов финансово-хозяйственной деятельности, то затраты превращаются в запасы материалов и сырья и становятся активами экономического субъекта, т.е. обладают свойством накопления. 
     Характерной особенностью затрат является то, что категория затраты – более крупная категория, чем расходы, издержки или инвестиции. 
     Рассмотрим основные характеристики данных категорий: 
     1) инвестиции являются частью затрат, которая не исчезает в процессе производства товара или услуги, а служат средством данного производства. Иными словами, можно отождествить инвестиции с капитализированными затратами; 
     2) расходы являются очень близким по своему смыслу понятием относительно понятия затрат, однако имеют строгую ограниченность по фактору времени до момента своего возврата в виде выручки, тогда как затраты могут производиться в течении долгого периода времени, прежде, чем принесут определенную выгоду для экономического субъекта; 
     3) издержки, в свою очередь, являются совокупностью различных видов затрат на производство продукции и оказание услуги, однако далеко не всегда выражены в денежном эквиваленте. 
     Существуют различные подходы к классификации затрат экономического субъекта. Ниже представлена группировка затрат по месту их возникновения, носителям затрат, видам расходов и центрам ответственности: 
     - по месту возникновения – затраты группируются по различным структурным подразделениям экономического субъекта: производствам, цехам, участкам и другим. По ним осуществляется планирование, организация, нормирование, мотивация, контроль и учет; 
     - по носителям – носителями затрат называют виды продукции экономического субъекта, предназначенные к непосредственной реализации. Группируются в зависимости от техно-логии и характера данной продукции (изделия или полуфабрикаты, строительные объекты и виды определенных работ, услуг); 
     - по видам расходов – данная классификация затрат по существу определена НК РФ главой 25: материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, прочие расходы; 
     - по центрам ответственности – структурное подразделение экономического субъекта, во главе которого стоит руководитель (назначенный менеджер), осуществляющий контроль, организацию и учет за категориями затраты, доходы и средства, инвестируемые в данный сегмент бизнеса руководством или собственниками экономического субъекта. 
     Выбор критериев классификации понятия затрат зависит от многочисленных факторов, проявление которых наиболее ощутимо на экономическом уровне конкретного экономического субъекта. 
      Себестоимость продукции является одним из важнейших качественных показателей деятельности экономического субъекта. От величины себестоимости зависят финансовые результаты деятельности, финансовое состояние экономического субъекта, темпы расширения производства. 
      Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме совокупные затраты всех видов ресурсов: сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и т.д. 
      Себестоимость продукции определяется таким экономическими принципами как: 
      - связь с осуществляемой предпринимательской деятельностью. Это значит, что с себестоимость продукции включаются затраты, связанные с производством и реализацией продукцией, а  издержки, не связаные с предпринимательской деятельностью, относят к непроизводительным расходам; 
      - разделение текущих и единовременных затрат. К текущим затратам относят те расходы производственных ресурсов, которые потребляются в одном хозяйственном цикле, они сразу в полной сумме включаются в себестоимость продукции. К единовременным затратам относят расходы на внеоборотные активы, применяемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие затраты путем начисления амортизации; 
      - временная определенность фактов хозяйственной деятельности. Факты хозяйственной деятельности экономического субъекта относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место вне зависимости от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;
      - имущественная обособленность экономического субъекта2. 
      Себестоимость как экономическая категория является: 
      - основой для учета и контроля за уровнем затрат на выпуск и продажу продукции; 
      - базой для формирования оптовой цены на продукцию экономического субъекта, а также определения прибыли и рентабельности; 
      - элементом экономического обоснования управленческих и инвестиционных решений; 
      - показателем, отражающим эффективность использования всех видов ресурсов, новой техники и технологии, совершенствования системы организации и управления производством. 
      В зависимости от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, можно выделить следующие ее виды: 
      - цеховая себестоимость - содержит прямые затраты цеха, связанные с производством продукции и общепроизводственные расходы; 
      - производственная себестоимость - включает цеховую себестоимость и обще-хозяйственные расходы; подтверждает затраты экономического субъекта, связанные с выпуском продукции; 
      - полная себестоимость - это производственная себестоимость, увеличенная на величину коммерческих расходов, т.е. это все затраты экономического субъекта на производство и продажу продукции. 
      Кроме этого, выделяют индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость. Индивидуальная себестоимость характеризует затраты конкретного экономического субъекта по выпуску продукции, рассчитывается на основе отдельной калькуляции конкретного вида продукции. Среднеотраслевая - характеризует средние по отрасли затраты на производство подобного изделия, определяется с использованием формулы средневзвешенной из индивидуальных себестоимостей экономических субъектов отрасли. 
      По степени готовности продукции и ее реализации выделяют: 
      - себестоимость валовой продукции - рассчитывается корректировкой суммы затрат на производство на установленный объем произведенной продукции; 
      - себестоимость товарной продукции - рассчитывается посредством корректировки валовой продукции на изменение остатков незавершенного производства и полуфабрикатов собственного производства; 
      - себестоимость проданной продукции - находится посредством корректировки себестоимости товарной продукции на изменение остатков продукции на складе на начало и конец отчетного периода3. 
      Классификация по количеству продукции предусматривает подразделение на: 
      - себестоимость единицы продукции; 
      - себестоимость всего объема выпущенной продукции. 
      По полноте включения текущих расходов в себестоимость объекта калькулирования различают: 
      - полную фактическую себестоимость; 
      - сокращенную (усеченную) себестоимость - это себестоимость, учитываемая только в части переменных затрат (по методу «директ-костинг») 4. 
      Таким образом, затраты представляют собой денежную оценку стоимости материальных, трудовых, финансовых, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени. Себестоимость продукции - это денежная оценка совокупных затрат всех видов ресурсов. 
      
1.2. Порядок регулирования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
      
     Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, как и любой участок учета, регулируется в законодательно- нормативном порядке. 
      Под законодательством об учете затрат экономического субъекта понимается совокупность нормативных актов и отдельных учетно-правовых норм, регламентирующих учет затрат на продукцию5.
      Система законодательно-нормативного регулирования учета затрат включает в себя четыре уровня документов (рис. 2).
      
      
      
1 уровень – Налоговый кодекс РФ, нормативные акты Правительства РФ,  Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и другие федеральные законы


2 уровень - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, ПБУ 10/99 «Расходы организации», Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению и другие документы


3 уровень – отраслевые инструкции по организации учета затрат


4 уровень – рабочие документы экономического субъекта
      
      Рис. 2. Система нормативного регулирования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции
     
      Документами первого уровня, регулирующими учет и калькулирование себестоимости продукции, являются: Налоговый Кодекс РФ, нормативные акты Правительства РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011г. № 402-ФЗ и федеральные законы другие. 
      В документах данного уровня установлены требования по обеспечению  единообразного ведения учета хозяйственных операций экономических субъектов, своевременному составлению и предоставлению заинтересованным пользователям достоверной и сопоставимой информации об имущественном положении экономических субъектов, их доходах, расходах и обязательствах.
      Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает налог на прибыль организаций, в связи с необходимостью определения которого в экономических субъектах необходимо вести налоговый учет. 
      Закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета затрат.
      Необходимо отметить, что формирование затрат на производство и реализацию продукции  для целей бухгалтерского и налогового учета не всегда совпадает. Это связано с тем, что при организации бухгалтерского учета экономический субъект руководствуется принципами и нормами законодательства по бухгалтерскому учету, а для целей исчисления налога на прибыль главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ.
      В налоговом учете расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты понесенные налогоплательщиком. Обоснованными расходами являются затраты, которые оправданы экономически и выражены в денежной форме. Документально подтвержденные расходы – это затраты, которые подтверждены правильно оформленными документами.
      Второй уровень нормативного регулирования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции составляют российские бухгалтерские стандарты - положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), План счетов, инструкция по его применению. Документами второго уровня, разработанными по отдельным видам имущества, обязательств, капитала, определен единый подход к организации бухгалтерского учета в экономических субъектах вне зависимости от их организационно-правовой формы. 
      В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, которое было утверждено приказом № 34н от 29 июля 1998 г. Министерства финансов РФ, приведены основные принципы и требования к организации бухгалтерского учета.
      В Плане счетов и в инструкции по его применению, утвержденных приказом № 94н от 31 октября 2000 г. Министерства финансов РФ, указано, что группировка затрат по местам возникновения и другим признакам, а также калькуляционный учет могут осуществляться в отдельной системе счетов, состав и методику использования которой экономический субъект может установить самостоятельно исходя из особенностей организации управления  и специфики своей деятельности.
      Для обобщения информации об учете затрат экономического субъекта предназначены счета раздела III «Затраты на производство»: 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве».
      В Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) установлены основы формирования и раскрытия учетной политики экономического субъекта. Данный документ содержит требования и допущения, необходимые для соблюдения при формировании учетной политики. 
      Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» запасы экономического субъекта принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При отпуске материально – производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения запасов.
      В Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33 н, установлены общие правила формирования, классификации, оценки, и признания расходов по обычным видам деятельности.
      Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности экономический субъект обязан обеспечить группировку расходов по таким элементам затрат как:
      - материальные затраты;
      - затраты на оплату труда;
      - отчисления на социальные нужды;
      - амортизация;
      - прочие затраты.
      На практике экономическими субъектами осуществляется учет по экономическим элементам руководствуясь Налоговым кодексом РФ главой 25 ст.253 «Расходы, связанные с производством и реализацией», предусматривающей такие четыре элемента затрат как: 
      - материальные расходы; 
      - расходы на оплату труда; 
      - суммы начисленной амортизации; 
      - прочие расходы.
      В ходе учета затрат на производство продукции формируется информационная база для планирования, калькулирования и анализа себестоимости продукции. Данный участок учета представляет сложный многоплановый технологический процесс, зависящий от объективных и субъективных факторов: вида продукции, размера экономического субъекта, управленческих целей, организационных особенностей, технологии производства и других факторов. 
      К документам третьего уровня относятся: отраслевые инструкции, которые содержат методологическое и методическое обеспечение, а также систему регламентации планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости продукции с учетом отраслевых особенностей. 
      К данной группе документов, например, относятся Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)» от 06 июня 2003 №792. Данные рекомендации содержат указания по учету производственных затрат. Кроме того, в них четко определены  методы учета затрат, объекты учета затрат и места возникновения затрат.
      Четвертый уровень – рабочие документы экономического субъекта. К важнейшим из них относятся: 
      - учетная политика экономического субъекта;
      - рабочий план счетов; 
      - формы первичных документов, которые применяются для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов;
      - формы внутренней отчетности экономического субъекта;
      - правила документооборота; 
      - положение об оплате труда;
      - положение о премировании сотрудников экономического субъекта; 
      - сборники норм и расценок;
      - другие документы6. 
      Таким образом, система законодательно-нормативного регулирования учета затрат и калькулирования себестоимости продукции включает в себя четыре уровня документов: Налоговый кодекс РФ, нормативные акты Правительства РФ и федеральные законы; положения по бухгалтерскому учету, методические указания и план счетов; отраслевые инструкции по организации учета затрат; а также рабочие документы экономического субъекта.
     
1.3. Методы калькулирования себестоимости продукции

      
      Центральное место в  управления затратами  экономического субъекта является калькулирование себестоимости продукции, которое представляет собой научно обоснованное исчисление себестоимости продукции.
      Задачами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции экономического субъекта являются:
      - достоверность исчисления фактической себестоимости единицы отдельных видов продукции; 
      - контроль затрат;
      - соблюдение установленных норм и нормативов затрат; 
      - определение рентабельности продукции и факторов, влияющие на ее уровень;
      - оценка эффективность работы экономического субъекта, его подразделений путем соотнесения затрат и результатов; 
      - формирование информации для поиска резервов снижения себестоимости7. 
      Принципами организация калькулирования себестоимости продукции а любом экономическом субъекте являются:
      - научно аргументированная группировка затрат; 
      - определение объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц; 
      - избрание метода распределения косвенных расходов; 
      - распределение затрат по периодам; 
      - раздельный учет текущих затрат и капитальных вложений; 
      - выбор метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции8.
      В ходе калькулирования может исчисляться себестоимость: 
      - всего выпуска продукции; 
      - некоторых видов продукции основного, вспомогательного и обслуживающих производств; 
      - полуфабрикатов, применяемых для последующей переработки и продажи; 
      - продукции отд.......................