Методика контроля применения систем налогообложения в малом бизнесе

АННОТАЦИЯ

Морочковская Наталья Юрьевна

МЕТОДИКА КОНТРОЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ  СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ 
В МАЛОМ БИЗНЕСЕ

МАГИСТЕРСКАЯ ДИССЕРТАЦИЯ

НАПРАВЛЕНИЕ					38.04.01 – Экономика
МАГИСТЕРСКАЯ ПРОГРАММА		Учет, анализ и аудит
УЧЕБНАЯ ГРУППА				МЭУ 14-01
ГОД ЗАЩИТЫ					2016г.
    
    В магистерской диссертации исследованы теоретические аспекты организации бухгалтерского и налогового учета предприятий малого бизнеса. Представлен анализ существующих подходов к контролю применения систем налогообложения.  Рассмотрены особенности существующих подходов, входящих в данные методики, а также возможность использования данных методик для контроля систем налогообложенияпредприятий малого бизнеса. По итогам исследования была разработана методика контроля применения  систем налогообложения предприятиями малого бизнеса,  которая была апробирована на примере торгового предприятия и принята к рассмотрению данным предприятием.
    Научная новизна диссертационного исследованиясостоит в теоретическом обосновании и разработке методики контроля систем налогообложения в малом бизнесе.

THESUMMARY

MoroczkowskayaNatalia Jurevna

METHODS CONTROL OF  SYSTEMS TAXATION IN SMALL BUSINESS

     In the master's thesis deals with the theoretical aspects organization of accounting and taxation of small businesses. The analysis of existing approaches to controlling the application of the tax systems. The features of the existing approaches, included in these methodologies, and the possibility of using these ones for the control systems of taxation enterprises of small business. According to the research method application control systems of taxation of small business enterprises has been developed which was approved by the example of commercial enterprise and accepted for consideration by one.
     Scientific novelty of the research is theoretical substantiation and development of methods of tax audits of small businesses.
     
     
     
     СОДЕРЖАНИЕ
     
ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..
5


1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА……..................
7
1.1. Понятие и сущность  малого предпринимательства…...…………….………
7
1.2. Особенности  организации бухгалтерского учета предприятий малого бизнеса……………………………………………………………………………......
13
1.3. Налоговые режимы, применяемые предприятиями малого бизнеса………..
19


2. АНАЛИЗ СУЩЕСТВУЮЩИХ ПОДХОДОВ К КОНТРОЛЮ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В МАЛОМ БИЗНЕСЕ……………………………………………………………………….........
35
2.1. Сущность и содержание контроля в налогообложении малого бизнеса……
35
2.2.  Обзор применяемых в отечественной практике подходов к контролю систем налогообложения в малом бизнесе…………………………….……….....
46
2.3. Анализ зарубежного опыта контроля налогообложения предприятий малого бизнеса……………………………………………………...………….…….
56


3. РАЗРАБОТКА МЕТОДИКИ КОНТРОЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В МАЛОМ БИЗНЕСЕ………………………….............
66
3.1. Рекомендации по формированию методики котроля применения систем налогообложения в малом бизнесе………………………………….……..….……
66
3.2. Применение  предложенной методики контроля налогообложения в 
малом бизнесе………..………………………………....…........................................
83


ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………..………......
95
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………...……..…………..
96
СПИСОК ПУБЛИКАЦИЙ АВТОРА ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ……...........
104



ВВЕДЕНИЕ

     Актуальность темы: В настоящее время особое значение приобретает развитие малого бизнеса. Процветание малого бизнеса дает стимуляцию для экономического роста, имеет большие возможности для оптимизации путей развития общества и экономики в целом. Отличительной чертой малого предпринимательства является непрерывное стремление в использовании ресурсов всех видов, постоянное стремление к увеличению их количества и качества, обеспечению наиболее целесообразных пропорций для данных условий. На практике, это выглядит так: на малом предприятии не может быть излишек сырья, неиспользуемого оборудования, лишних работников. В достижении наилучших показателей экономики в целом, это обстоятельство является одним из важнейших факторов. Высокая налоговая нагрузка на малый бизнес ведет к банкротству и низкой экономической активности  и вследствие этого предпринимателям приходится искать пути сокращения издержек, расходов, связанных с предпринимательской деятельностью, в таких условиях  приходится не просто развивать и расширять бизнес. 
     Исследуемая проблема: исследование  и  изучение общепринятых подходов к контролю применения систем налогообложения  предприятий малого бизнеса.
     Степень проработанности проблемы: существующие рекомендации в экономической литературе по данной проблеме носят, как правило, общий характер и не могут быть использованы для контроля систем налогообложения предпринимателем. Применение международного опыта также не всегда возможно, так как российские предприятия имеют свои особенности. Таким образом, методика контроля систем налогообложения, которая бы учитывала специфику деятельности малых предприятий, практически не разработана.
     Объект исследования: использование налоговых режимов на предприятиях малого бизнеса.
     Предмет исследования:Методы контроля и инструменты использования различных систем налогообложения
     Цель исследования: разработка методики контроля применения систем налогообложения в малом бизнесе.
     Задачи исследования:
     * исследовать  теоретические основы организации бухгалтерского и налогового учета предприятий малого бизнеса;
     * проанализировать существующие подходы к контролю применения систем налогообложения в малом бизнесе;
     * разработать  методику контроля применения систем налогообложения в малом бизнесе;
     * применение предложенной методики на предприятии малого бизнеса.
     Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных авторов, в частности Лапуста М.Г. , Ершова, И.В. ,Косякова Н.И. ,Максимова Т.Н. ,Овсийчук, М.Ф. и др., а также нормативные документы в области бухгалтерского учета и аудита.
     Методологической основой является системный подход к исследуемым процессам и явлениям, приемы диалектической и формальной логики, используются  общенаучные и специальные методы: дедукция, индукция, сравнение, систематизация и обобщение теоретических и практических материалов, сводки и группировки, аналитические процедуры и другие методы.
     Теоретическая значимость диссертационного исследования: совершенствование  комплекса теоретических и методических положений по организации и проведению контроля применения систем  налогообложения в малом бизнесеи использованию его результатов в системе управления.
     Практическая значимость диссертационного исследования: выводы, полученные в ходе исследования, будут способствовать более широкому использованию малыми предприятиями при выборе системы налогообложения и оптимизации налоговой нагрузки. Теоретические положения диссертации могут быть использованы предпринимателями при создании своего дела.
     Публикации: по материалам исследований опубликовано 2 работы
     Объем и структура работы: диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованныхисточников. Таблицы22, рисунков 8.
     

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГОИ
НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА

1.1. Понятие и сущность малого предпринимательства

     В период развития рыночной экономики особое значение приобретает развитие малого предпринимательства. Для развития предпринимательства в России существенное значение имеет понимание того, что не любое новое дело является предпринимательством. По мнению многих ученых понятие предпринимательство имеет особый смысл, в таблице 1 представлены понятия «предпринимательство» разными авторами [37. С. 9].
     
Таблица 1- Понятие «Предпринимательство»
Автор
Понятие
Р.С. Ронстанд
Предпринимательство – это динамичный процесс наращивания богатства.
Р. Хизрич и 
М. Питерс
Предпринимательство – это процесс создания чего-то нового, обладающего ценностью; процесс, поглощающий время и силы, предполагающий принятие на себя финансовой, моральной и социальной ответственности; процесс приносящий денежный доход и личное удовлетворение достигнутым.
А.В. Бусыгин 
Предпринимательство – есть  искусство ведения деловой  активности, прежде всего мыслительный процесс, реализуемый в форме делового проектирования. Умение организовать собственный бизнес и достаточно успешно осуществлять функции, связанные с ведением собственного дела.
М.Г. Лапуста
Предпринимательство представляет собой свободное экономическое хозяйствование в различных сферах деятельности. Осуществляемое субъектами рыночных отношений в целях удовлетворения потребностей конкретных потребителей и общества в товарах (работах, услугахи получения прибыли (дохода), необходимых для саморазвития собственного дела (предприятия) и обеспечения финансовых обязательств перед бюджетами и другими хозяйствующими субъектами.
ГК РФ
Предпринимательская деятельность – это самостоятельная , осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.
     
     Лапуста М.Г. в работе  делает  вывод, что предпринимательство – это принципиально новый тип хозяйствования, базирующийся на инновационном поведении собственников предприятия, на умении находить и использовать идеи, воплощать их в конкретные предпринимательские проекты. Предпринимательство – это процесс создания новых товаров, работ, услуг, обладающих ценностью для потребителей; процесс удовлетворения постоянно растущих потребностей; процесс осуществляемый на основе постоянного комбинирования факторов производства, эффективного использования имеющихся ресурсов для достижения наилучших результатов 
[37. С.7]
     В развитой рыночной экономике предпринимательство как интегрированная совокупность предпринимательских организаций, индивидуальных предпринимателей выполняют следующие функции рисунок 1.

     Рисунок 1 – Функции предпринимательства
     
     С учетом направленности предпринимательской деятельности, объекта приложения капитала и получения конкретных результатов выделяют следующие виды предпринимательства: производственное, коммерческо-торговое, финансово-кредитное.
     Производственное предпринимательство – это процесс производства конкретных товаров, осуществления работ и оказания услуг для их реализации (продажи) потребителям (покупателям). Оно классифицируется в зависимости от отрасли хозяйственной деятельности на промышленное, строительное, сельскохозяйственное и т.д.[37.С. 40].
     Коммерческо-торговое предпринимательство – это мобильная деятельность, быстро приспосабливается к потребителям, и связана с конкретными потребителями. Для развития торгового предпринимательства необходимы два основных условия: относительно устойчивый спрос на продаваемые товары и более низкая закупочная цена, что позволяет получить прибыль.
     Финансово - кредитное предпринимательство – это специализированная область предпринимательской деятельности, характерной особенностью которой является то, что предметом купли-продажи выступают ценные бумаги, валютные ценности и национальные деньги. 
     В соответствии с гражданским законодательством Российской федерации субъектами предпринимательской деятельности могут быть дееспособные физические лица, юридические лица – коммерческие организации, иностранные граждане, лица без гражданства, иностранные организации.
     В соответствии с Федеральным законом № 209-ФЗ от 24.07.2007 г.  «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» субъектами малого и среднего предпринимательства являются – хозяйствующие  субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с установленными критериями, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям [3].
     К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации, а также физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства.
     По состоянию на 1 января 2015 года, по данным Росстата, в Российской Федерации зарегистрировано и действует 4,5 млн. субъектов малого и среднего предпринимательства, на которых занято более 18 млн. человек, что составляет 25% от общего числа занятых в экономике.
     Основу сектора малого и среднего предпринимательства (МСП) по количеству хозяйствующих субъектов составляют индивидуальные предприниматели  – 2,4 млн. или 53,3% всех МСП и микропредприятия – 1,9 млн. или 41% всех МСП. Малые предприятия составляют 5,2%, а средние – 0,3% от общего количества субъектов МСП. При этом на микропредприятиях и в сегменте ИП трудится более половины всех занятых в секторе МСП - 55% [9].
     Отличительной особенностью малого бизнеса является его доступность как сферы деятельности для широкого круга людей,  обусловленная тем, что его  функционирование не предполагает крупных финансовых вложений, не требует больших материальных и трудовых ресурсов. Поэтому именно малый бизнес является необходимым условием формирования,  так называемого среднего класса –  социального фундамента, обеспечивающего стабильное развитие российского общества. В связи с этим большое значение для развития малого и среднего предпринимательства в России имеет Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209 «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской  Федерации», в котором впервые  в нашей стране был узаконен статус среднего и малого предприятия [3].
     В соответствии с данным законом, в целях реализации государственной политики в области малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации федеральными и иными правовыми актами РФ предусмотрены следующие меры:
     – специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий; 
     – упрощенная система ведения бухгалтерского учета и  отчетности для малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;
     – упрощенный порядок составления малыми и средними предприятиями и статистической отчетности [3].
     Развитие малого бизнеса отвечает общемировым тенденциям, которые предполагают:
     * формирование гибкой рыночной экономики;
     * сочетание разных форм собственности и адекватной им модели хозяйства. 
     В экономике России реализуется сложный механизм государственного регулирования крупного, среднего и малого бизнеса. Малый бизнес – один из ведущих секторов, он определяет темпы экономического роста, состояния занятости населения, структуру и качество валового национального продукта.
     Малые предприятия оперативно реагируют на изменения рынка, придают экономике необходимую гибкость, способны оперативно реагировать на изменение потребительского спроса и за счет этого обеспечивать необходимое равновесие на потребительском рынке.
     Развитие малого и среднего бизнеса несет следующие преимущества:
     * увеличение числа собственников, что ведет к формированию среднего класса – главного гаранта политической стабильности в демократическом обществе;
     * рост доли экономически активного населения, что ведет к увеличению доходов граждан и сглаживает диспропорции в благосостоянии различных социальных групп;
     * создание новых рабочих мест с относительно низкими капитальными затратами;
     * подготовка кадров за счет использования работников с ограниченным образованием, которые приобретают свою квалификацию на месте работы;
     * ликвидация монополии производителей, создание конкурентной среды;
     * разработка и внедрение технологических, технических и организационных новшеств;
     * улучшение взаимосвязи между различными секторами экономики [53.С.126].
     В результате исследования можно сделать вывод, что эффективная государственная политика поддержки растущего малого и среднего бизнеса помогает  российским предприятиям реализовать значительный экономический потенциал, что способствует росту экономики в целом, а также региональному развитию. 
     Малый бизнес кроме преимуществ имеет определенные проблемы. Так серьезной проблемой для малых предприятий является отсутствие планирования, причиной,  которой является низкий уровень самоорганизации малых предприятий для защиты собственных интересов. Малые предприятия также испытывают трудности в кредитовании своего бизнеса, из-за отсутствия залогового обеспечения. Кредитования за счет бюджета в соответствии с законодательством Российской Федерации не всегда доступно малому бизнесу, из-за множества различных административных барьеров. Жизненный цикл малого бизнеса короче, чем крупных предприятий. Небольшие организации хуже крупных справляются с экспортными и валютными операциями, маркетингом.  Они чаще испытывают недостаток в квалифицированных кадрах, и более чувствительны к состоянию экономической среды.
     Анализируя сложившуюся в стране практику развития малого бизнеса, можно выделить ряд причин, тормозящих развитие:
     * сложная финансовая и экономическая обстановка в стране: инфляция, низкая платежная способность населения, высокий уровень процентных ставок, сложности в получении государственной поддержки  и т.д.;
     * низкий уровень правовых и экономических знаний предпринимателей;
     * высокая налоговая нагрузка, приводящая к минимизации налоговой нагрузки иногда незаконными способами.
     Сложившаяся ситуация негативно воздействует на малый бизнес, уровень инфляции и рост цен на все факторы производства ставят многие предприятия на грань банкротства.  В первую очередь страдают предприятия, функционирующие в сфере производства отечественных товаров и бытовых услуг для населения в связи с постоянным ростом цен на сырье, материалы. Даже при необходимости в настоящее время импортозамещения, Российские малые предприятия не могут в полной мере организовать производство. Факторами, ограничивающими рост производства на малых промышленных предприятиях, являются отсутствие и изношенность оборудования, недостаточный спрос на внутреннем рынке, экономическая нестабильность, высокая конкуренция. 
     Факторами, ограничивающими производственную деятельность малых строительных предприятий выступают высокий уровень налогов, неплатежеспособность заказчиков, высокая стоимость материалов, недостаток заказов, низкая квалификация работников и т.д.
     Факторами, препятствующими нормальной работе торговых организаций, являются недостаточный платежеспособный спрос, недостаток финансовых средств, высокая арендная плата торговых помещений, высокие транспортные расходы в связи с вводом новых требований законодательства, высокие ставки коммерческих кредитов,  недостаточный ассортимент, конкуренция  и т.д.
     
1.2. Особенности организации бухгалтерского учета предприятий 
малого бизнеса
     
     Субъекты малого предпринимательства  ведут бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, рекомендациями в области бухгалтерского учета, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н, иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
     Общие требования к организации бухгалтерского учета на малых предприятиях сформулированные  в Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденных приказом Минфина России от 21 декабря 1998 г. № 64н.[7]. Основные требования:
     * ведение бухгалтерского учета должно осуществляться только на основании первичных учетных документов;
     * использов?ание типового Пл?ан?а счетов бухг?алтерского учет?а, н?а основе которого м?алое предприятие с?амостоятельно формирует р?абочий пл?ан счетов;
     * обяз?ательное проведение инвент?ариз?ации, необходимой для проверки д?анных бухг?алтерского учет?а и бухг?алтерской отчетности;
     * ведение учет?а имуществ?а, обяз?ательств и хозяйственных опер?аций орг?аниз?ацией непрерывно, своевременно, путем двойной з?аписи;
     * соответствие д?анных ан?алитического учет?а оборот?ами ост?атк?ам н?а счет?ах синтетического учет?а, к которым были открыты соответствующие ан?алитические счет?а;
     * орг?аниз?ация р?аздельного учет?а имуществ?а н?аходящегося в собственности д?анной орг?аниз?ации и имуществ?а других юридических лиц и текущих з?атр?ат производств?а р?абот, услуг, прод?ажу тов?аров и других ценностей и к?апит?альных вложений;
     * ведение бухг?алтерского учет?а в рублях.
     Руководитель м?алого предприятия может в з?ависимости от объем?а учетной р?аботы созд?ать бухг?алтерскую службу, или ввести в шт?ат должность бухг?алтер?а, перед?ать ведение бухг?алтерского учет?а специ?ализиров?анной орг?аниз?ации или вести учет лично. Ответственность з?а  орг?аниз?ацию  бухг?алтерского учет?а н?а м?алом предприятии  и соблюдение з?аконод?ательств?а при выполнении хозяйственных опер?аций несет руководитель м?алого предприятия.
     Орг?аниз?ацию бухг?алтерского учет?а н?а предприятиях м?алого бизнес?а можно проводить по нескольким эт?ап?ам, рисунок 2.
     Учетн?ая политик?а субъект?а м?алого предприним?ательств?а  основыв?ается н?а допущениях имущественной обособленности и непрерывности его деятельности, последов?ательности применения учетной политики, а т?акже временной определенности ф?актов хозяйственной жизни (з?а исключением случ?аев, если субъектом м?алого предприним?ательств?а  принят порядок призн?ания выручки от прод?ажи продукции, тов?аров (р?абот, услуг) после поступления денежных средств и иной формы опл?аты, а р?асходов после пог?ашения з?адолженности). При этом учетн?ая политик?а должн?а отвеч?ать требов?аниям полноты, осмотрительности, приоритет?а содерж?ания перед формой, непротиворечивости и р?ацион?альности [55. С.3].
     

     
Рисунок 2 – Схем?а орг?аниз?ации бухг?алтерского учет?а н?а м?алом предприятии
     
     Учетн?ая политик?а формируется гл?авным бухг?алтером или иным лицом, н?а которое в соответствии с з?аконод?ательством Российской Федер?ации возложено ведение бухг?алтерского учет?а, и утвержд?ается руководителем субъект?а м?алого предприним?ательств?а.  В учетной политике необходимо р?аскрыть принятые способы бухг?алтерского учет?а, которые существенно влияют н?а оценку и принятие решения з?аинтересов?анными пользов?ателями бухг?алтерской отчетности.
     Существенными призн?аются способы ведения бухг?алтерского учет?а, без зн?ания которых невозможно достоверн?ая оценк?а фин?ансового положения, денежного оборот?а или результ?атов деятельности орг?аниз?ации. К способ?ам ведения бухг?алтерского учет?а относят способы амортиз?ации основных средств и нем?атери?альных активов, оценки производственных з?ап?асов. Тов?аров, нез?авершенного производств?а, готовой продукции и др.
     Д?алее в учетной политике утвержд?ается р?абочий пл?ан счетов бухг?алтерского учет?а. М?алые предприятия могут применять Пл?ан счетов учет?а фин?ансово-хозяйственной деятельности для предприятий (прик?аз Минфин?а России от 31 октября 2000 г. № 94 н), упрощенный пл?ан счетов или р?азр?абот?ать индивиду?альный пл?ан счетов.
     При утверждении порядк?а проведения инвент?ариз?ации сост?авляются гр?афики ее проведения, не реже одного р?аз?а в год.
     В учетной политике предприятий м?алого бизнес?а утвержд?аются пр?авил?а документооборот?а и технологию обр?аботки учетной информ?ации. документиров?ание хозяйственных опер?аций, должно быть сплошным и удовлетворять следующим требов?аниям:
     * сост?авляться в момент совершения хозяйственной опер?ации или ср?азу после ее совершения;
     * содерж?ать достоверные сведения о хозяйственных опер?ациях;
     * служить основ?анием для формиров?ания д?анных в регистр?ах ан?алитического и синтетического учет?а.
     При р?азр?аботке и утверждении учетной политике м?алого предприятия необходимо утвердить одну из форм бухг?алтерского учет?а, к ним относятся: тр?адиционн?ая, прост?ая форм?а, и с использов?анием регистров бухг?алтерского учет?а имуществ?а [55. С.6].
     Под тр?адиционным форм?ам относятся: журн?ально-ордерн?ая; мемори?ально-ордерн?ая; компьютеризиров?анн?ая, основ?анн?ая н?а тр?адиционных форм?ах бухг?алтерского учет?а.
     Прост?ая форм?а бухг?алтерского учет?а может применяться н?а предприятиях, где соверш?ается незн?ачительное количество хозяйственных опер?аций (не более 300 в месяц) и не осуществляются производство продукции и выполнение р?абот, связ?анных с большими з?атр?ат?ами м?атери?альных ресурсов.
     При этом возможно сокр?ащение количеств?а синтетических счетов в приним?аемых этими орг?аниз?ациями р?абочих пл?ан?ах счетов бухг?алтерского учет?а, а т?акже возможность принятия субъект?ами м?алого предприним?ательств?а упрощенной системы регистров бухг?алтерского учет?а для систем?атиз?ации и н?акопления информ?ации.
     Прост?ая форм?а предпол?аг?ает ведение учет?а всех опер?аций путем их регистр?ации только в книге (журн?але) учет?а ф?актов хозяйственной деятельности по форме № К-1 [11].
     Книг?а является комбиниров?анным регистром бухг?алтерского учет?а, который содержит все применяемые м?алым предприятием бухг?алтерские счет?а и позволяет вести учет хозяйственных опер?аций н?а к?аждом из них. При этом он?а должн?а быть дост?аточно дет?альной для обоснов?ания содерж?ания соответствующих ст?атей бухг?алтерского б?ал?анс?а.
     М?алое предприятие может вести книгу в виде ведомости, открыв?ая ее н?а месяц (при необходимости используя вкл?адные листы для учет?а опер?аций по счет?ам), или в форме книги, в которой учет опер?аций ведется весь отчетный год. В этом случ?ае книг?а должн?а быть прошнуров?ан?а и пронумеров?ан?а. Н?а последней стр?анице з?аписыв?ается число содерж?ащихся в ней стр?аниц, которое з?аверяется подписями руководителя м?алого предприятия и лиц?а, ответственного з?а ведение бухг?алтерского учет?а н?а м?алом предприятии, а т?акже оттиском печ?ати м?алого предприятия.
     Субъект м?алого предприним?ательств?а может утвердить для учет?а  ф?актов хозяйственной жизни форму бухг?алтерского учет?а с использов?анием регистров бухг?алтерского учет?а.  Регистры (ведомости) по примеру форм, приведенных в приложениях,приведенных вРекоменд?ациях для субъектов м?алого предприним?ательств?а по применению упрощённых способов ведения бухг?алтерского учёт?а и сост?авления бухг?алтерской (фин?ансовой) отчётности, р?азр?абот?анных Институтом профессион?альных бухг?алтеров и аудиторов России [11],  в ч?астности: 
     Ведомость учет?а основных средств и амортиз?ации - форм?а № 1МП;
     Ведомость учет?а м?атери?ально-производственных з?ап?асов - форм?а № 2МП; 
     Ведомость учет?а з?атр?ат н?а производство - форм?а № 3МП;
     Ведомость учет?а денежных средств - форм?а № 4МП;
     Ведомость учет?а р?асчетов и прочих опер?аций - форм?а № 5МП;
     Ведомость учет?а прод?аж - форм?а № 6МП;
     Ведомость учет?а р?асчетов с пост?авщик?ами - форм?а № 7МП;
     Ведомость учет?а р?асчетов с персон?алом по опл?ате труд?а - форм?а № 8МП;
     Сводн?ая ведомость (ш?ахм?атн?ая) - форм?а № 9МП.
     К?ажд?ая ведомость применяется для учет?а опер?аций по соответствующим счет?ам бухг?алтерского учет?а [11].
     Сумм?а по любой опер?ации з?аписыв?ается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счет?а с ук?аз?анием номер?а кредитуемого счет?а (в гр?афе «Корреспондирующий счет»), в другой - по кредиту корреспондирующего счет?а и ан?алогичной з?аписью номер?а дебетуемого счет?а. В обеих ведомостях в гр?аф?ах, х?ар?актеризующих ф?акт хозяйственной жизни, н?а основ?ании соответствующего первичного учетного документ?а дел?ается соответствующ?ая з?апись о  содерж?ании  д?анного ф?акт?а.
     Ост?атки  по счет?ам н?а последний к?аленд?арный день отчетного период?а в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими д?анными первичных учетных документов, н?а основ?ании которых были произведены з?аписи (к?ассовые отчеты, выписки б?анков и др.) [11].
     Обобщение  систем?атизиров?анной информ?ации,  н?акопленной в отчетном периоде в ведомостях, производится в Сводной ведомости (ш?ахм?атной) по форме № 9МП, н?а основ?ании которой сост?авляется оборотн?ая ведомость и выводятся ост?атки н?а последний к?аленд?арный  день отчетного период?а.
     Во всех применяемых ведомостях ук?азыв?ается отчетный период, в котором они з?аполняются, а в необходимых случ?аях - н?аименов?ание синтетических счетов. В конце отчетного период?а после подсчет?а итогов ведомости подписыв?аются лицом (лиц?ами), производившими з?аписи.
     Изменение оборотов в текущем отчетном периоде в связи с испр?авлением допущенных ошибок по опер?ациям, относящимся к прошлым период?ам, отр?аж?ается в  ведомостях отчетного период?а дополнительной з?аписью.  Испр?авление ошибки должно быть обоснов?ано и с?анкциониров?ано лиц?ами, ответственными з?а ведение соответствующей ведомости.
     Т?акже в учетной политике утвержд?ается порядок контроля н?ад хозяйственными опер?ациями, а т?акже другие решения необходимые для орг?аниз?ации бухг?алтерского учет?а.
     Учетн?ая политик?а м?алого предприятия может быть утвержден?а отдельными прик?аз?ами для бухг?алтерского и н?алогового учет?а, или одним прик?азом.
     Т?аким обр?азом, можно сдел?ать вывод,  что предприятия м?алого бизнес?а могут использов?ать р?азные способы ведения бухг?алтерского учет?а. Но при современном использов?ании компьютерных прогр?амм любое м?алое предприятие может себе позволить вести учет в бухг?алтерской прогр?амме. Н?а сегодняшний день бухг?алтерские прогр?аммы д?ают возможность, орг?анизов?ать учет и облегч?ают р?аботу бухг?алтер?а, обеспечив?ают информ?ацией предприним?ателя.
     
     1.3. Н?алоговые режимы, применяемые предприятиями м?алого бизнес?а
     
     Согл?асно п. 1 ст. 12 Н?алогового кодекс?а РФ в Российской Федер?ации уст?ан?авлив?аются следующие виды н?алогов и сборов: федер?альные, регион?альные и местные. Совокупность этих н?алогов и сборов принято счит?ать общим режимом н?алогообложения.
     В то же время н?аряду с общим режимом н?алогообложения существуют особые н?алоговые режимы, применение которых освобожд?ает орг?аниз?ации и предприним?ателей от упл?аты ряд?а федер?альных, регион?альных и местных н?алогов и сборов (п. 7 ст. 12 Н?алогового кодекс?а РФ).
     В соответствии со ст. 18 Н?алогового кодекс?а РФ специ?альным н?алоговым режимом призн?ается особый порядок исчисления и упл?аты н?алогов и сборов в течение определенного период?а времени. Специ?альный н?алоговый режим применяется только в случ?аях и в порядке, уст?ановленных Н?алоговым кодексом РФ и федер?альными з?акон?ами, которые приним?аются в соответствии с Н?алоговым кодексом РФ. При этом элементы н?алогообложения и н?алоговые льготы определяются т?ак, к?ак требует Н?алоговый кодекс РФ, а другие особые пр?авил?а могут содерж?аться в к?аких-либо иных федер?альных з?акон?ах.
     Т?аким обр?азом, специ?альный режим н?алогообложения уст?ан?авлив?ается н?алоговым з?аконод?ательством, но в то же время регулируется и нен?алоговым з?аконод?ательством, н?апример з?аконод?ательством о свободных экономических зон?ах, об инвестиционной деятельности при р?азделе продукции и т.п.
     К специ?альным н?алоговым режим?ам, в ч?астности, относятся:
     * систем?а н?алогообложения в виде единого н?алог?а н?а вмененный доход для отдельных видов деятельности;
     * упрощенн?ая систем?а н?алогообложения;
     * п?атентн?ая систем?а н?алогообложения;
     * систем?а н?алогообложения для сельскохозяйственных тов?аропроизводителей (единый сельскохозяйственный н?алог).
     Упрощенн?ая систем?а н?алогообложения (УСН) регулируется гл. 26.2 Н?алогового кодекс?а РФ. Упрощенн?ая систем?а н?алогообложения применяется к?ак орг?аниз?ациями, т?ак и индивиду?альными предприним?ателями.
     Сущность упрощенной системы н?алогообложения и ее привлек?ательность з?аключ?аются в том, что упл?ат?а целого ряд?а н?алогов з?аменяется упл?атой одного н?алог?а. Н?алог, упл?ачив?аемый в связи с применением УСН, р?ассчитыв?ается н?а основ?ании результ?атов хозяйственной деятельности н?алогопл?ательщик?а з?а н?алоговый период.
     Перейти н?а применение упрощенной системы н?алогообложения орг?аниз?ации и предприним?атели могут в добровольном порядке при соблюдении определенных условий. Упрощенн?ая систем?а н?алогообложения д?ает дополнительные преимуществ?а в виде возможности применять к?ассовый метод учет?а доходов и р?асходов, а т?акже упрощенную форму бухг?алтерского учет?а.
     Применение упрощенной системы н?алогообложения, предусмотренной гл. 26.2 Н?алогового кодекс?а РФ, подр?азумев?ает з?амену единым н?алогом ряд?а н?алогов.
     Вместо н?алог?а н?а прибыль и н?алог?а н?а имущество орг?аниз?ации и предприним?атели, перешедшие н?а упрощенную систему н?алогообложения, р?ассчитыв?ают и перечисляют в бюджет один н?алог. Одн?ако с 1 янв?аря 2015 г. н?алогопл?ательщики, применяющие УСН,  обяз?аны упл?ачив?ать н?алог н?а недвижимое имущество. Н?алог  упл?ачив?ается, если это имущество используется в предприним?ательской деятельности и относится к следующим вид?ам недвижимости:
     1) администр?ативно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
     2) нежилые помещения, н?азн?ачение которых в соответствии с к?ад?астровыми п?аспорт?ами объектов недвижимости или документ?ами технического учет?а (инвент?ариз?ации) объектов недвижимости предусм?атрив?ает р?азмещение офисов, торговых объектов, объектов общественного пит?ания и бытового обслужив?ания либо которые ф?актически используются для р?азмещения офисов, торговых объектов, объектов общественного пит?ания и бытового обслужив?ания;
     3) объекты недвижимого имуществ?а иностр?анных орг?аниз?аций, не осуществляющих деятельности в Российской Федер?ации через постоянные предст?авительств?а, а т?акже объекты недвижимого имуществ?а иностр?анных орг?аниз?аций, не относящиеся к деятельности д?анных орг?аниз?аций в Российской Федер?ации через постоянные предст?авительств?а;
     4) жилые дом?а и жилые помещения, не учитыв?аемые н?а б?ал?ансе в к?ачестве объектов основных средств в порядке, уст?ановленном для ведения бухг?алтерского учет?а.
     Н?алогов?ая б?аз?а по т?аким объект?ам будет определяться к?ак к?ад?астров?ая стоимость имуществ?а.
     Орг?аниз?ации, р?абот?ающие по УСН, не призн?аются пл?ательщик?ами н?алог?а н?а доб?авленную стоимость (НДС), з?а исключением случ?аев, когд?а н?алог подлежит упл?ате в соответствии со ст. 151 Н?алогового кодекс?а РФ при ввозе тов?аров н?а территорию России и иные территории, н?аходящиеся под ее юрисдикцией, а т?акже н?алог?а н?а доб?авленную стоимость, уп.......................