Материально производственных запасов на примере ооо «сибирский центр делового сотрудничества».

ОМСКИЙ ФИЛИАЛ
НЕГОСУДАРСТВЕННОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО ЧАСТНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ
ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ПРОМЫШЛЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ «СИНЕРГИЯ»

Направление
38.03.01
Кафедра
ФБУ






ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
      
      
      На тему
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ И ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ
Материально производственных запасов на примере ооо «сибирский центр делового сотрудничества»





Обучающийся 
Чайковская Наталья Владимировна
   
_____________




Руководитель 
Бармотина Юлия Владимировна
   
_____________





Заведующий кафедрой 
   финансов и бухгалтерского учёта
Самохина Надежда Александровна
  
_____________





ОМСК 2016

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………….....................
3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА МАТЕРИАЛЬНО – ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ……………………………………….


5
1.1.
Сущность материально-производственных запасов их классификация и оценка………………………………………………………...................
5

1.2.
Синтетический и аналитический учет производственных запасов…….
16
1.3.
Методика анализа производственных запасов …………………………
21
ГЛАВА 2. УЧЕТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «СИБИРСКИЙ ЦЕНТР ДЕЛОВОГО СОТРУДНИЧЕСТВА»……… …..

27
2.1.
Организационно-экономическая характеристика  ООО «Сибирский центр делового сотрудничества»……………...........................................

27
2.2.
Бухгалтерский учет и внутренний контроль материально - производственных запасов в  ООО «Сибирский центр делового сотрудничества»………….………………………………………………


35
ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В ООО «СИБИРСКИЙ ЦЕНТР ДЕЛОВОГО СОТРУДНИЧЕСТВА»…………..

52
3.1.
Анализ производственных запасов в ООО «Сибирский центр делового сотрудничества».....................................................................................

52
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ……………………………………………..............................
59
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ……………………......
61
ПРИЛОЖЕНИЯ ……………………………………………..............................
68



     ВВЕДЕНИЕ
     
     Материально-производственные запасы играют огромную роль в деятельности предприятия. Так, непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Также сфера торговли требует постоянного поддержания определенного ассортимента в определенном количестве.
     Стоит также отметить, что величина материально-производственных запасов играет важную роль в определении финансовой устойчивости предприятия на каждую отчетную дату, таким образом, оценка и учет данной статьи имущества в балансе организации является актуальным вопросом.
     Всестороннее изучение и правильное понимание сущности запасов товарно-материальных ценностей, их значения и роли в экономике предприятий и объединений, стоит в ряду важнейших проблем по экономии и рациональному использованию материальных ценностей страны и задач по совершенствованию материально-технического снабжения любой организации.
     Целью выпускной квалифицированной работы является разработка рекомендаций по совершенствованию учета и эффективного использования материально-производственных запасов на конкретном предприятии.
     Задачи данной работы:
     - рассмотреть законодательно-нормативную базу, методическую, учебную и специальную литературу по проблеме учета МПЗ; 
     - проанализировать существующую учетную политику в части учета материально-производственных запасов на исследуемом предприятии;
     - провести анализ использования материально-производственных запасов на исследуемом предприятии;
     - разработать рекомендации по совершенствованию учета и эффективного использования материально-производственных запасов.
     Объектом исследования является конкретное предприятие – ООО «Сибирский центр делового сотрудничества»
     Предметом изучения служит система организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на вышеуказанном предприятии.
     Теоретической и методологической основой работы послужили, в основном, положения нормативно-законодательной базы России, в частности, положения по бухгалтерскому учету, методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
     Период исследования 2013-2014 г.г.
     Методы исследования, примененные в настоящей работе: 
     - методы эмпирического исследования (наблюдение, измерение, сравнение);
     - методы теоретического исследования (анализ и синтез, дедукция и индукция).
     Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка используемых источников литературы.
Р1т72











ГЛАВА 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА МАТЕРИАЛЬНО – ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ

1.1. Сущность материально-производственных запасов их классификация и оценка

     В Положении по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» (ПБУ 5/01) фиксированы основные правила формирования информации о материально – производственных запасах организации в бухгалтерском учете.
     Активы, принимающиеся к бухгалтерскому учету в качестве материально – производственных запасов установленные ПБУ 5/01:
     - используемые в качестве сырья, материалом и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнение работ, оказание услуг);
     - предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
     - используемые для управленческих нужд организации.
     Материально – производственные запасы должны включать готовую продукцию, производственные запасы и товары.
     Производственные запасы это - различные вещественные элементы, которые используют как исходные предметы труда, используемых в производстве продукции (оказании услуг, выполнение работ) или для управленческих нужд.
     Производственные запасы полностью переносят свою стоимость, на продукцию которую производят и могут использоваться однократно в течении одного производственного цикла.
     Основные группы производственных запасов в зависимости от способа использования и назначения в ходе производства продукции:
     - сырьё и основные материалы;
     - вспомогательные материалы;
     - покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;
     - инвентарь и хозяйственные принадлежности;
     -возвратные отходы производства.
     Сырьё и основные материалы - это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).
     Сырьё представляет собой продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, древесина, руда, уголь, нефть и т.п.).
     Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, металл, бензин и т.п.).
     Вспомогательные материалы - это материалы, используемые для воздействия на сырьё и основные материалы, привнесение в продукцию определенных потребительных свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства. Топливо, тара, тарные материалы, а также запасные части выделяются особенностями использования в разделе вспомогательных материалов. 
     Покупные полуфабрикаты – это сырьё и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.
     Комплектующие изделия - это изделия организации - поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией - изготовителем.
     Топливо - это вещество способное выделять энергию в ходе определенных процессов используемую для технических целей.
     Основные виды топлива:
     - двигательное топливо (горючее - бензин, дизельное топливо и т.п.);
     - технологическое топливо (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);
     - хозяйственное топливо (используемое на отопление).
     Тара и тарные материалы - это предметы которые применяют для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов и продукции. 
     Различают следующие виды тары:
     - тара из древесины; 
     - тара из металла, тара из пластмассы;
     - тара из стекла; 
     - тара из тканей и нетканых материалов;
     - тары из картона и бумаги.
     Запасные части - это предметы, используемые при проведении ремонтов, замены изношенных частей машин, транспортных средств, оборудования и т.п.
     Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это предметы со сроком полезного использования до 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, используемые в качестве средств труда (инвентарь, инструменты и т.д.).
     Возвратные отходы производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительные свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.). К возвратным отходам не относятся такие остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цеха, подразделения в качестве полноценного материала для производства других видов продукции.
     Также к отходам не относятся сопряженная (попутная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых и методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.
     Средняя продолжительность изготовления продукции от начала до окончания в данной конкретной организации является обычным операционным циклом. 
     В зависимости от технических свойств производственных запасов их классифицируют по различным группам для дальнейшего аналитического учета.
     Производственные запасы внутри групп разделяют по сортам, типоразмерам, видам, маркам и т.д. также разделению подлежат и материалы.
          Номенклатурный номер (разработанный организацией в зависимости от наименований и однородных видов (групп)) будет присвоен каждому виду материалов.
          Для бухгалтерского учета материалов используется номенклатурный номер, который состоит из нескольких цифр (является кратким числовым обозначением) который присваивается каждому наименованию, сорту, марке, типу материалов
     Номенклатурный	 номер является единицей бухгалтерского учета материалов и представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материалов. Номенклатурные номера, присваиваемые материалам, записывают в специальный реестр, называемый номенклатурным -  ценником.
     С введением в действие ПБУ 5/01 при учете МПЗ разрешено использовать в качестве единицы бухгалтерского учета МПЗ не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т.п.
     Выбор единицы бухгалтерского учета МПЗ осуществляется в зависимости от порядка их приобретения и использования МПЗ и их характера.
     Единица бухгалтерского учета МПЗ выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной информации об этих запасах, а также контроль за их движением и наличием.
     Готовая продукция - это часть МПЗ, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой, качественные и технические характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).
     Товары - это часть МПЗ, приобретенных или полученных от других физических и юридических лиц которые предназначены для продажи.
     Классификация МПЗ по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рисунке 1.
      
     
     
     
     
     
     
     	
      
      
     
      
     
     
      
     
      
     
     
      Рис. 1. Классификация МПЗ
     
     Основными задачами учета материально - производственных запасов в организациях являются:
     - правильное и своевременное документальное оформление операций о обеспечения по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
     -формирование фактической себестоимости запасов;
     - контроль за сохранностью запасов в местах из хранения и на всех этапах их движения;
     -проведение анализа эффективности использования запасов;
     - контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
     - своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи и выявления иных возможностей вовлечения их в оборот.
     К бухгалтерскому учету МПЗ предъявляются следующие основные требования:
     - сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;
     - учет количества и оценка запасов;
     - оперативность (своевременность) учета запасов;
     - достоверность;
     - соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
     - соответствие данных складского учета и оперативного движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.1
     Необходимыми предпосылками действительного контроля и за сохранностью запасов являются:
     - наличие должным образом оборудованных складов и кладовых, и специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);
     - оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;
     - размещение запасов по секциям складом, а внутри их по отдельным группам, сортам и типоразмерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия;
     - применение центральной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, о настройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям, сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;
     - организация в случае необходимости и целесообразности участков централизованного раскроя материалов;
     - определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;
     - установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);
     - установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;
     - определение круга лиц ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов;
     - заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально - ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;
     - определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешение (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения;
     - наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером. В списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень комплектации (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений).
     Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материально - производственных запасов должны оформляться первичными учетными документами.
     Требования к использованию и оформлению первичных учетных документов для учета МПЗ аналогичны общим требованиям.
     В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:
     - о способах оценки МПЗ по их группам (видам);
     - последствиях изменений способов оценки МПЗ;
     - стоимости МПЗ, переданных в залог;
     - величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.
     В соответствии с нормами ПБУ 5/01 материально - производственные запасы должны принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.
     Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).2
     К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:
     - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
     - суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
     - таможенные пошлины;
     - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;
     - вознаграждение, уплачиваемые посреднической организацией, через которую приобретены материально - производственные запасы;
     - затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно - складского подразделения организации; затраты за услуги транспорта по доставке материально - производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально - производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;
     - затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;
     - иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов. 
     Перечень затрат является открытым, т.е. предусматривает возможность включение в фактическую себестоимость МПЗ отдельных расходов, непосредственно связанных с их приобретением. Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.
     Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.
     Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации определяется исходя из денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
     Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
     Фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией.
     Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией в обмен на другое имущество, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.
     Транспортные и другие расходы, связанные с обменом, присоединяются к стоимости полученных запасов непосредственно или предварительно зачисляются в состав транспортно - заготовительных расходов, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
     В фактическую себестоимость МПЗ независимо от способов их поступления включаются также фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.
     Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.
     Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).
     МПЗ, не принадлежащие данной организации, но находящиеся в ее использовании или распоряжении, учитываются на забалансовых счетах в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником.
     При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке.
     МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.
     Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.
     Материально - производственные запасы на конец отчетного года отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой
исходя  из используемых методов оценки запасов.3
     
1.2. Синтетический и аналитический учет производственных запасов
     
     Синтетический учет производственных запасов ведут на синтетических счетах 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов».
     На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.
     При учете материалов по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению.
     При поступлении материалов дебетуют материальный счет 10 «Материалы» и кредитуют:
     - счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно - заготовительными расходами;
     - счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным и водным) организациям;
      - счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
     - счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов; другие счета.
     Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявление при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».
     Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и др. с кредита счета 10) их стоимость списывается с счета 98 в кредит счета 91.
     Сельскохозяйственные организации продукцию собственного производства текущего года отражают на счете 10 «Материалы» в течении года по плановой себестоимости (дебет счета 10, кредит счета 20 «Основное производство»). После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют по фактической себестоимости способом «Красное сторно» (если фактическая себестоимость оказалась, ниже плановой) или способом дополнительных проводок (если фактическая себестоимость выше плановой).
     При приемке материалов от поставщиков могут быть выявлены излишки или недостачи фактически поступившего количества материалов по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуют по акту и расценивают по учетным ценам организации или по отпускным ценам. Затем отдел снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное требование на стоимость излишков.
     Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам. Наценки сбытовых и снабженческих организаций и транспортно - заготовительные расходы по всем поступившим материалом учитывают на одном аналитическом счете «Транспортно - заготовительные расходы и наценки снабженческих и сбытовых организаций».
     Если учетной ценой служит плановая себестоимость материалов, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по плановой себестоимости, разницу между фактической и плановой себестоимостью материалов показывают на аналитическом счете «Отклонения фактической себестоимости от плановой».
     Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита материальных счетов в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета в течении месяца по учетным ценам. При этом составляют следующую бухгалтерскую проводку: 
     Дебет счета 20 «Основное производство» (материалы отпущены основному производству);
     Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (материалы отпущены вспомогательным производствам);
     Дебет других счетов в зависимости от направления расходов материалов (25,26 и др.);
     Кредит счета 10 «Материалы».
     Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам.
     Не обходимо отметить, что если при продаже или обмене материалов не исполнены необходимые условия признания выручки, то отпущенные материалы списываются с кредита счета 10 не в дебет счета 91, а в дебет счета 45 «Товары отгруженные». После признания выручки от продажи материалов они списываются с кредита счета 45 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
     При списании материалов они списываются со счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
     В зависимости от конкретных причин списания со счета 94 списанные материалы относят на счета учета затрат на производство и издержек обращения, расчетов по возмещению материального ущерба (счет 73) или финансовых результатов (91).
     Стоимость материалов по учетным ценам между различными счетами издержек производства и другим направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.
     По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам (счета 20,23,25,26 и др.). При этом если фактическая себестоимость выше учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу (что возможно при использовании в качестве цены плановой себестоимости материалов) - способом «Красное сторно», т.е. отрицательными числами.
     Отклонение фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклонений фактической себестоимости материалов от учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных и оставшихся материалов по учетным ценам. 4
     При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам дополнительно используют счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте (материалы, животные на выращивании и откорме, товары).
     В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др. в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных ценностей в организацию. Материально-производственные запасы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 в дебет счетов 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» и 41 «Товары». Сумму разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывают со счета 15 в дебет счета 16. Остаток на счете 15 на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.
     Израсходованные или проданные материально-производственные запасы списывают на счета издержек производства (обращения) и продажи с кредита материальных счетов по учетным ценам.
     Счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» предназначен для учета разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используют только в том случае, если на счетах 10, 11, 41 синтетический учет ведут по учетным ценам. Накопленные на счете 16 разницы между фактической себестоимостью приобретенных материально-производственных запасов и стоимостью их по учетным ценам списывают с кредита счета 16 в дебет счетов издержек производства или обращения, или других счетов, как правило, пропорционально стоимости израсходованных материально-производственных запасов по учетным ценам. Допускается списание отклонений на затраты производства или на расходы на передачу в месяце их выявления. В бухгалтерском балансе сальдо по счету 16 включается в стоимость материально-производственных запасов без отражения этой операции на счетах бухгалтерского учета. Аналитический учет по счету 16 ведут по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.5


1.3.Методика анализа производственных запасов

     Cвоевременное и полное обеcпечение предприятия производственными запасами в необходимом объеме является важным условием наращивания объемов производства продукции, роста прибыли, снижения ее себестоимости и рентабельности.
     Управление запасами- важный и ответственный учаcток работы. От оптимальности запаса зависят вcе конечные результаты деятельности предприятия. Эффективное управление запасами позволяет уcкорить оборачиваемость капитала и повысить его доходность, уменьшить текущие затраты на их хранение, высвободить из текущего хозяйственного оборота часть капитала, реинвестируя его в другие активы. 
     Искусство управления запасами – это: 
     - оптимизация общего размера и структуры запасов товарно- материальных ценностей (ТМЦ); 
     - минимизация затрат по их обслуживанию;
     - обеспечение эффективного контроля за их движением.
     Основные этапы анализа материальных ресурсов:
     - анализ состава, структуры и динамики запасов;
     - анализ обеспеченности организации производственными запасами;
     - анализ обоснованности норм расхода производственных запасов;
     - оценка эффективности производственных запасов;
     - оценка влияния эффективности иcпользования запасов на величину материальных расходов;
     - разработка рекомендаций по управлению запасами.
     Уровень обеспеченности предприятия запасами определяется сравнением их фактического количества с плановой потребностью.
     В соответствии с целью выделим основные задачи анализа материально-вещественных оборотных средств: 
     - оценка текущего состояния запасов, их динамики, структуры; 
     - оценка оборачиваемости материально- производственных запасов в целом и по элементам; 
     - оценка взаимного соответствия динамики элементов, материально-производственных запасов; 
     - факторный анализ запасов готовой продукции, незавершенного производства, сырья и материалов; 
     - анализ поставщиков сырья и материалов; 
     - оценка влияния факторов управления элементами материально-производственных запасов на различных этапах функционирования предприятия на их общую величину   и на коэффициент обеспеченности собственным капиталом.
     При анализе производственных запасов используются следующие показатели:
     Коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов (Омз):
     Омз = S / Смпз,   (1)
     где S – себестоимость продукции, работ, услуг;
     Смпз – средняя за период величина материально-производственных запасов. Средняя величина рассчитывается аналогично средней дебиторской и кредиторской задолженности за год.
     Длительность оборота материально-производственных запасов (Дмз):
     Дмз = (Смпз х t) / S, (в днях),  (2)
     где t – отчетный период, дней.
     Коэффициент обеспеченности материальных запасов собственными средствами;
     Комзсс = Собственные оборотные средства / Запасы и затраты.	(3)
     Величина материально-производственных запасов формируется как сумма запасов сырья материалов, запасов незавершенного производства готовой продукции:   МПЗ = ЗС + Знзп+ Згп.  (4)
      где ЗС - запасы сырья и материалов, тыс. руб.;
     Знзп - запасы незавершенного производства, тыс. руб.;
     Згп - запасы готовой продукции, тыс. руб. 
     Запасы сырья и материалов связаны с процессе обеспечения предприятия, необходимыми ресурсами и расходом их в процессе производства, они формируются следующим образом:
     Зск= Зснач+ П – Рм,   (5)
     где Зс к - запасы сырья и материалов на конец, тыс. руб.; 
     Зснач - запасы сырья и материалов на начало периода, тыс. руб.;
     П - поступление сырья и материалов, тыс.руб.;
     Рм - расход сырья и материалов, т. е. отпуск в производство, тыс. руб. 
     Запасы незавершенного производства связаны с производственными процессами и формируются следующим образом: 
     Знзп к = Знзпнач + Р – С,   (6)
     Знзп к - остатки незавершенного производства на конец периода, тыс. руб.;
   .......................