История развития русской бухгалтерской мысли

`

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ 

КАЗАНСКИЙ (ПРИВОЛЖСКИЙ) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ



ИНСТИТУТ УПРАВЛЕНИЯ, ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ



КАФЕДРА  УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЛИНГА



КУРСОВАЯ РАБОТА



по дисциплине «Бухгалтерский учет»



«История развития русской бухгалтерской мысли»

	Выполнил                                                         Хабибуллин Альмир Альбертович

	Группа                                                              14.1-624

	Направление обучения                                   38.03.01 «Экономика»

	Квалификация                                                  Бакалавр

	Форма обучения                                               очная

	Научный руководитель                                   /к.э.н., доцент Петров П.П./

	                                                                           /ассистент, Сидоров С.С./



Казань 2017 

Содержание

Введение                                                                                                                             

Часть 1. История развития русской бухгалтерской мысли                                           

1.Бухгалтерский учет в России в 19 веке: рождение и развитие                                  

2.Развитие бухгалтерского учета в СССР и в современной России                            

Часть 2. Практическое задание                                                                                        

Заключение                                                                                                                        

Список использованных источников                                                                              

Приложения                                                                                                                       



























	Введение 
	

	Всякую науку нужно разбирать, приступая с истории. Ведь если не знать истории, трудно будет понять основы науки, ее методы а так же средства. На течении многих столетий история ставила и продолжает ставить различные вопросы перед бухгалтерским учетом. Но многие из них все еще остались без ответа. Многие века, люди которые заняты хозяйственной деятельностью, в поисках ответа довольствовались методом проб и ошибок. Дух эпохи оказывал большое, иногда абсолютное воздействие на содержание и структуру учета. Точную дату возникновения учета сказать нельзя. Учет возникал некорректно, незаметно и долго. Есть эпохи, когда его не было, и мы знаем эпохи, когда он уже существовал. Но определить их границы не только трудно, но и немыслимо. В истории бухгалтерского учёта существуют два основных периода – долитературный и литературный. В первом периоде не отсутствовала учебная литература, а во втором она была. В 1494 г. вышла трактата Л. Пaчоли о бухгалтерском учете. С этого времени началась литературное осмысление бухгалтерского учета. Более сто лет назад возникла первая теоретическая конструкция бухгалтерского учета - счетоведение. 
	Я думаю, что история бухгалтерского учета – это поиск достоверных ответов. Временами он шел успешно, но были такие моменты, когда приводил к досаде, люди совершали ошибки, но, осознав все, начинали поиск сначала. История учета – это не путь от победы к победе, а летопись его взлетов и падений.
	На гербе бухгалтеров, признанном интернациональной эмблемой счетных работников, изображены солнце, весы, кривая Бернулли. Солнце символизирует освещение бухгалтерским учетом финансовой деятельности, весы – это баланс, а кривая Бернулли – символ того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно. 













Часть 1. История развития русской бухгалтерской мысли

Бухгалтерский учет в России в 19 веке: рождение и развитие.

	В середине XIX в. во многих странах Европы начала развиваться научная мысль. Зарождение теории учета всесторонне изменило характер и основные черты представлений о рассматриваемых объектах. Поначалу использовался только прямой учет (инвентаризация). После возникли документы, и объектом учета стали выступать не сами факты хозяйственной жизни, а информация о них.

	В конечном итоге, во второй половине XIX в. появляются разнообразные теории учета, которые уже по-новому истолковывают значение того или иного информационного показателя. В это время  выдвигаются свои теоретические взгляды, отстаивающие свои интересы, доказывающие свою истину. Но истина может быть только одна, а искажений и ошибок-бесконечное множество . Задача бухгалтера-практика: следовать только тем теориями, против которых нет сильных возражений.

	В начале 19-го века в бухгалтерскую жизнь России вошли идеи, которые были актуальны не только в то время, но обсуждаются и сегодня.   К. И. Арнoльд, И. Ахмaтов, Э. А. Мудрoв - три бухгалтера, которые являются основоположниками Российской науки.
Арнольд первым различил теорию и практику бухгалтерского учета. Под теорией  он подразумевал "способность составлять счета, их вести и пересматривать", а под практикой - "круг всех к счетам принадлежащих дел"; первая отвечает за счетную науку, вторая - счетную часть.

	Ахмaтов предполагал, что эта наука является самой нужной, важной и полезной. Он уверял, что бухгалтерский учет должен признаваться как часть политической экономики. Мудрoв смотрел на дело по-другому: "Счетоводство есть искусство записывать какое-либо имущество так, чтобы, несмотря на происходящие в нем перемены, всегда можно было усмотреть настоящее его положение со значением того, что последовало от перемен, произведенных в нем".

	Мудрoв считается автором постулата: алгебраическая сумма сальдо вспомогательных счетов равна сумме сальдо имущественных счетов, сложенной с разностью между дебиторской и кредиторской задолженностью по личным счетам.

	В это время баланс становился предметом экономического анализа и исследования. Само объяснение Арнoльда бухгалтерского учета как науки, занимающейся точным сличением прихода и расхода, выделяла роль анализа в руководстве финансовыми результатами. Значительное внимание давалось и учетным регистрам, на основании которых делался анализ. Система этих регистров составляла форму счетоводства. Арнoльд считал ее методом бухгалтерского учета.

	В то время бухгалтерам пришлось встречаться и с неблагоприятными явлениями. Двойная бухгалтерия использовалась как способ регламентации экономического грабежа и как средство фальсификации данных. Борьба с подделкой учетных данных, со злоупотреблениями требовала особых действий. Арнoльд был первым, выступил с учением о ревизии и методах ее проведения.

	Авторы того времени, придавая большое значение такой бухгалтерской категории, как счет, осуществили первые попытки систематизировать счета. Арнoльд разделил все счета на личные (расчетов) и безличные. Безличные делились на имущественные, включая счет капитала, и результатные, которые назывались счетами приращений и уменьшений. По-своему  подходил к проблеме Ахматoв.

	Он выделял три основания для выделения трех классификаций:
а) по степени обобщения: основные (синтетические) и вспомогательные (аналитические);
б) по содержанию фактов хозяйственной жизни (товаров, личные - дебиторов и кредиторов, счета за границей);
в) по характеру сальдо (дебетовые - активные и кредитовые - пассивные)

	Мудрoв все счета делил на имущественные, личные и вспомогательные, к которым относились счета собственных средств и результатов. За счета "Основные средства" можно было принимать счета отдельных видов имущества, например, мебель. Арнoльд предлагал купленную мебель записывать в дебет одноименного счета с кредита счета "Касса". Счет "Товары" был основным и в системе учета материальных ценностей, и в выражении финансовых результатов. В общем, счет "Товары" рассматривался и как условие исчисления финансового результата - валовой прибыли или убытка.

	Таким образом, в первой половине  ХIХ в. западная бухгалтерская мысль была окончательно сформирована, переработана и развита. В это  время возникли систематических знания о бухгалтерском учете, позволяющие говорить о зарождении новой науки. Отмена крепостного права и развитие капитализма стали значительными причинами развития бухгалтерской мысли в России. В своем развитии она прошла несколько этапов. Первый начинается с трудов двух известных ученых второй половины XIX в. П. И. Рейнбoта и А. В. Прокoфьева, которые  представляли традиционное знание, были их выразителями. В то же время им пришлось столкнуться с первыми попытками «бунта в теории», с новаторскими предложениями, обращенными на переосмысление бухгалтерской мысли.

	П. И. Рейнбoт (1839-1916) относил объект учета к изменениям в собственности предприятия. Объясняя причины двойной записи, он исходил из принципов персонификации, и его целью было предотвратить ошибки регистрации и системное объяснение причин прибылей и убытков. Синтетический учет П. И. Рейнбoт рассматривался как контроль, поскольку на самом деле баланс и оборот товарного счета контролируют остатки и движение аналитических товарных счетов, управление которыми было  сложным и консервативным.	

	В промышленном учете П. И. Рейнбoт аналитические счета открывал только участки (цехи, мастерские и т. д.), теперь это называется центрами ответственности. 

	К прямым затратам он относил: 

а) материалы, 

б) жалованье, 

в) погашение (амортизация).

	Остальные расходы рассматривались в конце года и распределялись пропорционально сумме оборотных средств, закрепленных за подразделением. Результаты выявлялись  по счету «Товары (готовая продукция)», в течение года готовая продукция вычислялась только в натуральном (количественном) измерении. По окончании года производилась калькуляция : деление прямых и части накладных расходов, относящихся к данной мастерской, на объем готовой продукции, и определялась себестоимость, которая записывалась в книги складского учета готовой продукции. П. И. Рейнбoт излагал ,что составление баланса должно предшествовать составлению инвентаря. Работы П. И. Рейнбoта дают начало оперативному учету, к которому он сводил то, что учитывается на предприятии, но не в бухгалтерских регистрах. 

	А. В. Прокoфьев вместо персонификации развивал взгляды, похожие на экономическую теорию, исходил из того, что приход ценностей приводит к их расходу. Он настаивал, чтобы каждая операция регистрировалась журнал и заносилась в Главную книгу отдельно. Эта пропаганда была удачной. Среди новаторов самым известным был Ф. В. Езeрский (1836-1916). Свои работы он направил на критику двойной бухгалтерии, ввел тройную русскую бухгалтерию.

	В данной критике выделялись недостатки, многие из которых не преодолены и по сей день:

а) совпадение итогов в регистрах двойной бухгалтерии создает иллюзию безошибочности счетоводов, но ошибки, связанные с отнесением сумм не на те счета, а также ошибки в натуральных единицах не раскрываются через механизм двойной записи;

б) выведение финансового результата возможно только путем инвентаризации и за истекший период времени и др.

	Название тройная бухгалтерия вызывалось тремя причинами: 

а) регистрация велась по трем группировочным совокупностям: приход, расход, остаток;

б) регистрами выступают три книги: журнал, Главная, по терминологии Ф. В. Езерского книга учетов и отчетная, заменяющая баланс; 

в) используются только три счета: касса, ценности, капитал.

	Конкуренты Ф. В. Езeрского вскоре заметили, что говорится не о новой системе учета, а об одной из новых форм той же двойной бухгалтерии. Но значение идей, заложенных в русской бухгалтерии, было не в том, что она отменяла двойную или являлась новой формой, а в том, что она ставила перед учетом новые цели, которые не могли быть решены традиционными бухгалтерскими методами.

	Например:

а) определение посредством учетных записей результатов хозяйственной деятельности на любой момент времени;

б) органическое объединение аналитического и синтетического учета;

в) использование только покупных цен и общая оценка ценностей по себестоимости;

г) проведение инвентаризации не сплошным методом на определенный момент времени, а последовательно и постоянно, т. е. сегодня проверяется наличие чая и кофе, завтра - спичек и сахара и т. д.;

д) достижение внутреннего «автоматического» контроля путем совпадения контрольных сумм.

	Все идеи были абсолютно новыми для современников. Несмотря на трудность их восприятия бухгалтерский конгресс в Шaрлеруа (1912 г.) в Бельгии предложил наряду с логисмографией Д. Чербoни и статмографией Э. Пизани изучение во всем мире русской бухгалтерии.
Ф. В. Езeрский становился все более известным, это и волновало  И. П. Шмeлева. В 1895 г. была издана в Москве его работа «Новая четвертная бухгалтерия», а в 1897 г. вышло ее второе издание. Сущность этой теории представляет  точное разграничение в учете пермутаций (движения ценностей, не меняющие итога баланса) и модификаций (движения ценностей, изменяющие итог баланса).

	Основной регистр - книга операционно-функциональная. Бухгалтерский баланс - документ, отражающий движение капитала. Объектом учета являются  не сами ценности, а движение, статика - только часть, динамики. Так, можно сформулировать постулат Шмелева: сумма оборотов по кредиту имущественных и личных счетов, а также по кредиту счетов собственных средств равна сумме оборотов по дебету имущественных и личных, а также по дебету счетов собственных средств.
        И. Ф. Валецкий попытался создать макроучет, под которой он понимал бухгалтерию, ведущуюся с помощью статистических методов, так как в основе записей лежат  акты (сообщения присутственных мест) статистического исчисления. Техника учета состояла в выписке мемориальных ордеров по поступающим первичным документам. Счета, по которым должен был вестись учет, делились на два ряда: счета народного дохода и счета народного богатства.

       И. Ф. Валецкий расширял границы двойной парадигмы, а С. Ф. Иванов и Э. Э. Фельдгaузен и расширяли, и углубляли ее. В центре внимания обоих были принципы промышленного учета.

      Таким образом, была выработана задача создания специальных счетов для учета расходов, они получили название счетов производства, а после калькуляционные. С.Ф. Иванову принадлежит мысль нормирования затрат, под которой он понимал определение «приблизительной нормы издержек»  и отнесения всех общих затрат на специальный счет без распределения их по вырабатываемым видам изделий, т. е. предполагал включение в себестоимость только прямых расходов. Много внимания он уделял популяризации истории науки. Он оставил заметный след в области судебно-бухгалтерской экспертизы. Его труд переведен на несколько иностранных языков. Он был действительным членом международного библиографического института, членом-корреспондентом Академического общества бухгалтеров в Париже, членом-корреспондентом Академического общества бухгалтеров в Бельгии, членом главного совета Международной ассоциации бухгалтеров.

	Э. Фельдгаузен рассматривал в учете средство управления предприятием. Ему принадлежит первая попытка введения в калькуляцию методов, прогрессировавших в стандартности и нормативном учете. Он использовал термин «нормальная отчетность». Смысл этого подхода сводилась к тому, что на все затраты определяются нормы один раз в десятилетие. Далее в учете фиксируются отклонения от этих норм, которые  представляются как прибыли и убытки. Общий расчет выполняется один раз в месяц.

	Структура себестоимости у Э. Фельдгаузена выглядит так: (материалы + топливо + жалованье - стоимость побочных продуктов + брак и угар) = цеховая цена + % прямых расходов, распределяемых пропорционально цеховым ценам, = техническая цена + % косвенных расходов, распределяемых пропорционально техническим ценам, = коммерческая цена. Здесь амортизация изучается как накладные расходы. Это было новое слово в учете, углубляющее  понятие учета затрат, расширяло объект счетоводства, но не нашло признания со стороны современников.

	Парадигма двойного учета была устойчивой, но для защиты и продвижения были нужны новые люди. Они и объединились в журнале «Счетоводство» (1888-1904),во главе которого стоял замечательный бухгалтер, член Болонской академии счетоводов, действительный член национального общества итальянских счетоводов, член-корреспондент Коллегии бухгалтеров Урбино, с 1894 г. - член-корреспондент Института нидерландских счетоводов - А. М. Вольф (1854-1920).

	Из его идей успешным оказалось противопоставление науки, получившей в дальнейшем именование счетоведения, практике, получившей название счетоводства. А. М. Вольф систематизировал ценности: 1) ценности вещественные, 2) деньги; 3) ценности условные. В связи с этим выделяются три группы счетов: имущества, услуг (результативные), расчетов (личные). Идеи А. М. Вольфа раскрывают  разные этапы кругооборота капитала, что впоследствии стало основным, благодаря популяризации В. Д. Беловым и развитию Е. Е. Сиверсом. В учении о балансе имеется «легкое» растолкование: «Равенство между активом и пассивом, которое должно получаться к каждому времени, называется балансом». А. М. Вольф противопоставил счет балансу, трактовал баланс как следствие ведения счетов. Ближайшим союзником А. М. Вольфа был В. Д. Белов - первый русский чистый теоретик учета. Суть бухгалтерской работы он рассматривал в классификации счетов, относив его к трем группам: материальные, личные, операционные. Самым плодовитым автором был С. М. Барац (1850-1913). Он трактовал  о наружной правдивости учета, понимая под ней аккуратное заполнение регистров, но истинную задачу науки видел в построении счетов. Смысл двойной записи он относил к динамике ценностей (отпущено-принято). Он же ввел понятие времени в систему учета. С. М. Барац хотел дифференцировать бухгалтерские данные и раскрывал  различия в учетных приемах различных отраслей хозяйства, различных предприятий. Его идея об отсутствии единого промышленного учета, но наличии учетов, связанных с различными отраслями промышленности, была успешной и повлияла на развитие учетной мысли.

	Среди авторов журнала «Счетоводство» были  М. Я. Батеньков, А. А. Беретти, А. З. Попов, Н. И. Попов и И. П. Руссиян.  М. Я. Батеньков (1844-1896) являлся одним из основоположников  новой бухгалтерской дисциплины - ревизии. А. А. Беретти известен как автор метода «цветного провода», позже, «красноесторно». Н. И. Попов был автором оригинальной трактовки бухгалтерского учета и широким применением в нем математических методов. Он изложил множество математических постулатов, один из которых постулат «недоверия»: Сумма сальдо материальных счетов всегда равна алгебраической сумме сальдо личных счетов. Н. И. Попов делил счета на: 1) частные (статистические, реальные): а) материальные (объективные), б) личные (субъективные, юридические); 2) общие (отвлеченные, экономические). В споре о порядке закрытия счетов Н. И. Попов трактовал необходимость записи сальдо на слабую сторону счета. Такой подход он именовал теорией «баланса в счете», запись в этом случае предполагает уравнение: «остаток + приход = расход + остаток новый». Противоположный подход назывался «балансом счетов» и строился по схеме: «остаток + приход-расход = остаток новый».

	Самым талантливым человеком в журнале «Счетоводство» был Л. И. Гомберг - член-корреспондент Академического общества бухгалтеров в Париже и действительный член Международной Ассоциации бухгалтеров.  Его работа-оригинальный метод последующей (рыночной) калькуляции, суть которого заключается в следующем: из общей валовой выручки от реализации готовой продукции вычитается себестоимость отходов и сумма полученной прибыли, и таким образом определяется сумма затрат на производство основной продукции. Далее из валовой выручки от реализации готовой продукции вычитается сумма затрат и определяется сумма прибыли от реализации основной продукции. Затем эта сумма делится на число калькуляционных единиц и определяется прибыль, приходящаяся на одну единицу. Из стоимости товаров каждого калькулируемого вида (продажная цена, умноженная на число выработанных проданных единиц) вычитают величину полученной прибыли и определяют себестоимость единицы каждого изделия. Это предложение получило золотую медаль во Франции.

	Благодаря работам Л. И. Гомберга, российская бухгалтерия вышла на мировую арену и стала оказывать сильное влияние на интеллектуалов европейского учета.

	С 1904 г. журнал «Счетоводство» не выпускался. На смену авторам пришли новые люди - Е. Е. Сиверс, А. И. Гуляев, Н. Ф. фон Дитмар, создавшие новую петербургскую школу, и Н. С. Лунский, Г. А. Бахчисарайцев, Ф. И. Белмер, создавшие московскую школу. Эти школы разделяло учение о счетах и балансах.
	Главой новой петербургской школы бухгалтеров был Е. Е. Сиверс (1852-1917), который известен как автор меновой теории, сущность которой заключается в том, что в основе двойной записи лежит обмен (мена) благами. Получили товары, а взамен выдали обязательство эти блага оплатить. Данная теория имела большое распространение. Значение мене в образовании двойной записи, привело  Е. Е. Сиверса к выводу, что двойная запись является основным законом бухгалтерского учета. Он дал детальную классификацию счетов, предвидев в этом направлении тенденции 30-40-х гг. XX в. Его классификация выглядит так:

	I. Вещественные счета:
1) основные;
2) переходные (калькуляционные):
	а) заготовок, б) сооружений, в) производства.
	II. Личные счета:
предпринимательского капитала:
	а) основные, б) переходные (результативные);
ссудного капитала:
	а) счета лиц и учреждений, б) счета кредитных запасов.

	В то время  эта классификация являлась  большим достижением. Сторонником  Е. Е. Сиверса был А. И. Гуляев., избравший  своей специальностью промышленный учет. Его учение о структуре себестоимости довольно широко распространилось. В состав себестоимости он включал: материалы, заработную плату, затраты механической и электрической силы и амортизацию.

	С. Лунский (1867-1956) был одним из тех, кто создал методологическое направление в области учета. Он и является автором балансовой теории учета, широко признанной и распространенной в нашей стране и популярной за рубежом. Н. С. Лунский выделил следующую классификацию счетов: 1) простые и сборные; 2) главные и вспомогательные (переходные); 3) активные, пассивные, переменные; 4) чистые и смешанные; 5) вещные, личные, результативные. Также Н. С. Лунский  ввел в теорию учета категорий сущего и должного. К категории сущего относится инвентарь, должного - баланс.

	Ф. И. Белмер, представитель Московской школы, издал свой главный труд в Болгарии. Он первым выделил, что в балансе нет счетов и что «отчетная балансовая таблица может не быть тождественной с главным балансом Главной книги ни по содержанию, ни по итогам». Он же и думал, что хронологическая запись может быть основной и подчеркивал примат журнала над Главной книгой.
	Подытожив  развитие бухгалтерского учета в России, можно к достоинству их представителей выделить, что отечественная учетная мысль не только отвечала уровню мировых стандартов, но и во многом превосходила их.

	1.2.	Развитие бухгалтерского учета в СССР и в современной России.

В Союзе Советских Социалистических Республик инициативно применялись единые основные положения по учёту и отчётности, был придуман единый план счетов, введен единый порядок народно-хозяйственного учёта, представляющий объективные сведения, без которых не обходилось руководство отдельными промышленными предприятиями, и народное хозяйство в целом.

История бухгалтерского учета в Союзе Советских Социалистических Республик продлила традиции дореволюционной России, а начало нового видно с первых недель февральской революции.

В марте 1917 г. возникает и вводится рабочий контроль. Октябрьская революция стала поводом больших социально-экономических перемен, которые очень сильно отразились на ведении учета.

Эта эволюция прошла несколько этапов:

а) 1917-1918-желание улучшения хозяйства, вероятное устройство традиционных методов учета в новейшей системе хозяйствования;

б) 1918-1921 - маневры к созданию коммунистического строя, развал старых форм бухгалтерского учета, создание принципиально новых учетных измерителей;

в) 1921-1929-НЭП, реставрация традиционной системы бухгалтерского учета;

г) 1929-1953-устройство социализма, деформация принципов бухгалтерского учета;

д) 1953-1984-улучшение производственного учета, исследование его организационного устоя и расширение механизированной обработки экономической информации;

С 1984-преобразование всех социально-экономических отношений в стране, попытка возрождения классических принципов бухгалтерского учета.

Первые и вторые этапы: попытка стабилизации хозяйства и время военного коммунизма (1917-1921).

Первый этап Октябрьской революции получил демократичный характер и замедлил процесс обрушение производственных отношений из-за не очень стабильной социально-экономической жизни. С октября 1917 до лета 1918 г. в стране присутствует частное предпринимательство, отмечались направления, прогрессировавшие в годы Нэпа.

Знаменитый ученые того времени в России - Е. Е. Сивeрс, А. П. Рудaновский, А. М. Галaган, Н. А. Кипaрисов, Р. Я. Вeйсман разработали и публиковали новые и небезуспешно представляли старые труды. В это время бухгалтерский учет не восполнился новыми идеями, но и не потерял старые.

Во время власти Советов А. М. Галaган стал авторитетным человеком в среде бухгалтеров (1879-1938). Он оказался как бы теоретиком учета в условиях пересилившей революции. Он готовил первые немаловажные и существенные нормативные документы в области счетоводства и не, представляя учет вне двойной бухгалтерии, начал внедрять ее в национализируемое народное хозяйство.

5 декабря 1917 года было опубликовано постановление «Об образовании и составе коллегии Комиссариата государственного контроля». Центральная государственная бухгалтерия становится частью комиссариата. В ее задачи относится написание к концу отчетного периода генеральный баланс и отчет для утверждение «Всероссийского съезда Советов рабоче-крестьянских и солдатских депутатов».

ЦИК РСФСР 13 июля 1918 года издал Основные положения учета собственности. Условие положения предполагало переход в государственном хозяйстве к двойному учету. Учет должен был вестись отчетным отделом Государственного контроля, где рассматривали ведение Главной книги, в которой содержится всего три активных счета: недвижимого имущества, материалов и инвентаря.

СНК (Советом Народных Комиссаров) РСФСР 27 июля 1918 года был утверждено постановление о торговых книгах, ведение которых вменялось частным торговым и торгово-промышленным предприятиям. Вследствие этого, направленность первых действий в области бухгалтерского учета была на самое широкое распространение классического учета, используя опыт европейских стран.

В 1918г. правительство изменила курс к коммунистическому обществу. Думалась, что эти вершины легко достичь, надо только забрать хлеб у крестьян, и он будет у каждого, уплотнить буржуазию- коммунизм станет действительностью. Олицетворение в жизнь данной программы становится причиной   укрепления социальной основы контрреволюции развала  хозяйственной жизни. Более того, внезапно ухудшились и условия труда счетных работников.

В 1922 году начали выпускаться банковские билеты, что давало возможность в будущем вернуться к твердому денежному измерителю. Это привело к прекращению споров и дало шанс бухгалтерам сконцентрироваться на решении общих вопросов теории бухгалтерского учета.

НЭП возродила хозяйство в его более продуктивных формах. Твердые деньги содержали эту эффективность и действенность типичных традиционных учетных принципов.

В наблюдаемый период впервой принимаются единые инструкции по учету в учреждениях. Двойная система учета заменяет действовавшую ранее простую систему учета. Простая система прекращается только для небольших учреждений. Вводится общий для всех учреждений план счетов и так далее.

Н.А. Блaтов, который родился в 1875году, являлся учеником Сивeрса. Он продолжили его дело, был сторонником обучения от счета к балансу. Блaтов выделил шесть классификацию балансов:

а) По источникам составления:

1) инвентарный;

2) книжный;

3) генеральный.

б) По сроку составления:

1) вступительный;

2) операционный ;

3) ликвидационный.

в) По объему:

1) простой;

2) сводный;

3) сложный, или сложенный.

г) По полноте оценки:

1) брутто;

2) нетто.

д) По содержанию:

1) оборотный;

2) сальдовый.

е) По форме:

1)двусторонний;

2) односторонний;

3) шахматный.

	Одним из лучших для своего времени ученым был И. Р. Никoлаев. Он являлся учеником П. Б. Струвe, развил взгляд, согласно которому бухгалтерский учет, не может быть зеркальным отражением тех реальных процессов, которые с его помощью изучаются. Учет должен представлять только ту информацию, которая может быть использована в управлении и получение которой может повлиять на процесс принятия управленческих решений. Развив жизненное начало бухгалтерского учета, Николаев пришел к мысли о том, что весь актив и все сальдо счетов, показываемые в нем, это ранее совершенные расходы, которые для предприятия должны выступать как расходы будущих периодов.

	Он дал основательное обоснование хозяйственного расчета, развил его финансовые взгляды. Николаев следовал правилам, что, только обратившийся в деньги материальные ценности, могут оказывать влияние на величину убытков или прибылей. Вследствие этого, он первый в отечественной истории, считал, что моментом реализации может быть только момент поступления денег. Теперь это одно из признанных правил.

	Никoлаев выделил три условия, которым должен отвечать настоящий бухгалтер:

а) отлично понимать свойства предприятия, в котором работает

б) быть суровым, чтобы с успехом противостоять тому давлению, какое он постоянно испытывает;

в) владеть способностью быстро ориентироваться в каждой отдельной сделки, чтобы знать, что от кого требовать, и не опасаясь за какие-либо сложности в будущем, приступать к исполнению сделки.

	Алeксандр Пaвлович Рудaновский  - родился в 1863 году ,был большим ученым-бухгалтером.

	Предмет и метод счетоведения – совершенно новое учение, которым занимался и создал Алeксандр Рудaновский. Суть предмета являлось баланс, который существует объективно в самом хозяйстве. К методу Рудaновский относил: регистрацию; систематизацию; координацию.

а) Регистрация - наиболее традиционный и самый распространенный метод учета, соответствует наблюдению в статистике.

б) Систематизация - правила построения счетов бухгалтерского учета, рассматриваемые им только как балансовые счета.

в) Координация - размещение хозяйственных операций по счетам баланса - осуществляется специальным координирующим приемом - двойной записью.

Еще он выделял оценку, но не как метод, а как цель.

Оценка - выявление финансового результата, который может возникнуть только в процессе реализации, поскольку все ценности показываются по себестоимости. 

	В сегодняшний день, многие идеи Рудaновского являются наследием наших бухгалтеров:

а) ввел новое понятие - фонд вместо старого - капитал; 

б) обосновал счета реализации;

б) указывал на необходимость подчинять бухгалтера только вышестоящему главному бухгалтеру; 

в) требовал на своде балансов только прямым путем; 

г) внедрил принцип накопительных ведомостей.

	Но, несмотря на это его ученик А.М.Галaган его превзошел.

	Галaган указывал на то, что хозяйственная деятельность каждого предприятия рассчитывает три важнейших элемента: субъекты, объекты и операции.

Субъекты - это участники хозяйственного процесса.

Объекты- различные виды основных и оборотных средств предприятия.

Операции - действия человека на ценности, с которыми он работает.

	А.М.Галaган выделил традиционные группы методов: а) наблюдение, б) классификация, в) индукция и дедукция, г) синтез и анализ.

	Галaган и Рудaновский являются феноменальными учеными - бухгалтерами советской школы, ее создателями. Оставленные идеи прочно закрепились в практике, и получило название социалистического учета.

	В 1929 году появились зловещие намеки на то, что люди, находящиеся во главе учета, проповедуют что-то не то.

	«Счетно-бухгалтерские курсы на дому» была издана в 1930 году в Ленинграде под редакцией авторов: Н. А. Блaтова, И. Н. Богoсловского и Н. С. Помaзкова. После этого была напечатана рецензия, выявляющая буржуазные убеждения авторов. В том же номере журнала «Спутник счетовода» Помaзков обвиняется в том, что стремился поставить счетную мысль на ложный путь.

	После этой ситуации в практике и в теории учета произошли большие изменения. Они начали быстро деградировать. Все, что человек накапливал человек, исчезало. Разрушали храмы, жгли библиотеки, травили ученых. К 1930-м годам в учете появились установления различия между социалистическим и капиталистическим учетом. Значительным из них было отражение с помощью бухгалтерского учета процесса воспроизводства при капитализме.

	Выделяют три значимых следствия этой дискуссии:

а) областью применения  бухгалтерского учета было принято считать все народное хозяйство;

б) было разработано единая научно-практическая дисциплина - бухгалтерский учет;

в) двойная запись начала исследоваться как метод учета, а не как объективно действующий закон.

	После принятия единого учета и допустимость использования бухгалтерского баланса выявились проблемы о соотношении различных видов учета. Эта проблема продолжалась осложняться, так как в 1930-е годы появилась новый вид учета – оперативный (М.П. Рудaков, Р.С. Мaйзельс, Д.И. Сaвошинский, А.В. Вейсбрoд и В.В. Цубeрбиллер).

	Пропаганда этого принимала новые обороты. Объединение трех видов учета стала очередным домыслом экономической идеологии.

	В 1930 годах в стране было поголовно ликвидировано хозяйственный расчет, ввели мнимый хозрасчет, не было никакой ответственности, можно было иметь убытки и получать премии.

	Необычным методом был переход к ежедневному балансу. Это намерение дало вероятность получить ежедневную информацию о состоянии предприятия.

	Значимую ценность присваивалась графическим методам учета, получивших распространение и как метод отчетной информации (графики Ганта), и как средство организации документооборота внутри предприятия.

	Забвение принципов классической бухгалтерии сопровождалось ростом внимания к технике регистрации фактов хозяйственной жизни.

	Роль карточки уменьшается после распространения счетоводства и механизации учета. В начале 1930-х годов в стране начинает создаваться счетное машиностроение, это позволило применять счетно-вычислительную технику в учете.

	С 1938-го по 1955 г. создавалось единая система бухгалтерского учета осуществление бюджета в финансовых органах (ноябрь 1938 г). НaркомФин утвердил новую единую инструкцию по бухгалтерскому учету исполнения Государственного бюджета СССР в финансовых органах.

	Во вре.......................