Экономическая сущность материально-производственных запасов

ВВЕДЕНИЕ


     Актуальность работы. На современном этапе учет материально-производственных запасов является одной из сложной экономической категорией и важнейшим социально-экономическим явлением, материально-производственные запасы занимают особое место в составе имущества и являются наиболее важной и значительной частью активов  организации.
     В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве, что обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В результате этого в условиях рыночной экономики актуальной становится тема учёта и контроля расхода материально-производственных запасов на производство продукции.
     Несмотря на сформировавшийся фундамент концептуальных обоснований стратегии совершенствования отечественной системы бухгалтерского учета, до настоящего времени решение многих проблем учета, аудита материально-производственных запасов обусловливает необходимость их углубленного изучения, осмысления и разрешения. 
     Целью работы является обобщение и расширение теоретических и методологических положений бухгалтерского учета, аудита материально-производственных запасов, изучение сущности анализа их использования.
     Для достижения поставленной цели необходимо выполнить ряд задач:
     1) раскрыть сущность учета материально-производственных запасов;
     2) изучить классификацию материально-производственных запасов;
     3) рассмотреть нормативно-правовое регулирование учета и аудита материально-производственных запасов;
     4) изучить организационно-экономическую характеристику АО «Крымская фруктовая компания»;
     5) обобщение теоретико-методических основ организации и методики учета и аудита материально-производственных запасов организации;
     6) проанализировать структуру, состав и движение материально-производственных запасов в организации, а так же определить эффективность их использования на АО «Крымская фруктовая компания»;
     7) предложить усовершенствование учета материально-производственных запасов организации.
     Объектом исследования является процесс учета, аудита и анализа материально-производственных запасов АО «Крымская фруктовая компания».
     Предметом исследования ВКР являются теоретические, методические и практические аспекты учета, аудита и анализа материально-производственных запасов.
     При написании ВКР использовалась нормативно-правовая база в области бухгалтерского и налогового учета (Налоговый кодекс, законы, инструкции), труды российских экономистов, изучающих данную проблему, а также материалы периодической печати, данные внутренней и внешней отчетности АО «Крымская фруктовая компания».
     	Методы исследования. В процессе написания ВКР была использована совокупность разных теоретических и эмпирических методов исследования: сравнительный метод, биографические методы; количественный (статистический) метод; наблюдение и самонаблюдение; экспериментальные методы,  экономико-статистические, расчетные и другие методы экономического исследования.
     Теоретическое значение результатов исследования заключается в развитии некоторых теоретических положений организации бухгалтерского учета, аудита материально-производственных запасов. Практическое значение результатов исследования заключается в том, что использование разработок, представленных в ВКР, будет способствовать стратегическому развитию системы бухгалтерского учета материально-производственных запасов, оперативности и достоверности учета, эффективности аудита финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.
     	Во введении отражена актуальность выбранной темы, определена цель дипломной работы, поставлены задачи, обозначены объект и предмет исследования, представлена характеристика методологической базы.
     	В первом разделе ВКР отражается экономическая сущность использования материально-производственных запасов. Рассматриваются основные методы и приемы в учете, анализе и аудите материально-производственных запасов. Также приведен обзор нормативной и экономической литературы.
     	Во втором разделе отражена организационно-экономическая характеристика АО «Крымская фруктовая компания», организация и методика учета материально-производственных запасов на АО «Крымская фруктовая компания». 
     	В третьем разделе приводится анализ состава, структуры и обеспеченности материально-производственных запасов. Рассматривается анализ эффективности их использования.
     В четвертом разделе описывается организация и методы аудита материально-производственных запасов. Представлены пути совершенствования учета и материально-производственных запасов.
     В заключении отражается итоги о проделанной работы.
     Структура и объем работы. ВКР состоит из введения, четырех глав, заключения и списка использованной литературы, содержащего 58 наименований и 19 приложений. Объем работы 101 страниц основного текста, 22 таблицы, 6 рисунков.
     





ГЛАВА 1. Экономическая сущность материально-производственных запасов


     1.1. Сущность и задачи учета материально-производственных запасов
     
     Термин «материально-производственные запасы» достаточно часто применяется в научной литературе и существует множество различных определений термина «материально-производственные запасы», но они имеют очень похожий смысл.
      Материально-производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). 
     Материально-производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве предметов труда в производственном процессе.
     Наряду с приведенным определением российские ученые Е.С. Соколова и З.П. Архарова акцентируют внимание на том, что материально-производственные запасы – это предметы труда, которые используются в производственном процессе. Они полностью потребляются в технологическом цикле, сразу переносят свою стоимость на изготавливаемый продукт и изменяют физическую форму [49].
     Другого мнения придерживается М.С. Кувшинов, который в качестве материально-производственных запасов принимает активы:
     1) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
     2) предназначенные для перепродажи;
     3) используемые для управленческих нужд организации [34].
     Проведенный анализ учебной литературы по исследуемым вопросам показал, что в большинстве случаев авторы придерживаются традиционной формулировки, представленной в положении бухгалтерского учета ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов» (далее ПБУ № 5/01). Согласно данному ПБУ № 5/01, материально-производственные запасы – это активы, которые:
     1) используются в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
     2) предназначенные для продажи;
     3) используются для управленческих нужд организации [8].
     Материально-производственные запасы – это оборотные активы любой организации. Для обеспечения ритмичного процесса производства организации необходимы предметы труда. Поэтому учет и анализ эффективности использования материально-производственных запасов является важным для каждого организации. 
     Учитывая высокий уровень конкуренции, постоянные изменения взаимоотношений между производителями, покупателями, поставщиками и государством, рост риска и ответственности субъектов хозяйствования за результаты деятельности, одним из условий получения прибыли  организаций является качество управления материально-производственными запасами, осуществляется на основании информации, предоставляемой система бухгалтерского учета.
     Нужно отметить, что материально-производственные запасы занимают важное место в составе имущества и имеют наибольший удельный вес в составе расходов  организации различных сфер деятельности.
     Главное назначение материально-производственных запасов - обеспечение на  организации непрерывности производственного процесса. Чтобы достичь наиболее эффективных результатов производства при наименьших затратах, необходимо поддерживать достаточный, но не чрезмерный уровень материально-производственных запасов, поскольку ненужные запасы приводят к замораживанию вложенных в них оборотных средств и невозможности их использования в других целях.
     Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:
     1) формирование фактической себестоимости запасов;
     2) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
     3) контроль над сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;
     4) контроль над соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
     5) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
     6) проведение анализа эффективности использования запасов.
     Материально-производственные запасы являются одним из ключевых элементов формирования расходов на  организации. 
     Итак, одной из основных задач для организации является рациональное обеспечение производственными запасами для дальнейшего производства продукции. Темпы роста количества производства продукции, улучшение ее качества прямолинейно влияют на объем расходов и прибыль организации. Поэтому очень важно обращать внимание на учет производственных запасов, их хранение, реализацию, так как это весомое звено каждой производственной организации.
     
     
     1.2. Классификация материально-производственных запасов
     
     В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» № 5/01 в состав МПЗ входят следующие группы оборотных активов:
     1) материалы — часть МПЗ, являющаяся предметами труда, обеспечивающие вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс организации, в которой они используются однократно;
     2) инвентарь и хозяйственные принадлежности — часть МПЗ, используемых в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;
     3) готовая продукция — часть МПЗ, предназначенная для продажи и являющаяся конечным результатом производственного процесса;
     4) товары — часть МПЗ, приобретенная у юридических лиц с целью их продажи или перепродажи без дополнительной обработки [8].
     Материально-производственные запасы классифицируются:
     1) по характеру владения:
     а) ценности, принадлежащие предприятию на правах собственности;
     б) ценности, не принадлежащие фирме, учитываемые за балансом.
     2) по порядку использования:
     а) ценности, используемые в производстве;
     б) ценности, предназначенные для продажи (готовая продукция, товары);
     в) ценности, используемые как средства труда (инвентарь и хозяйственные принадлежности).
     В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности. На рисунке 1.1 можно рассмотреть классификацию материально-производственных запасов.

     
     Рисунок 1.1. Классификация материально-производственных запасов
     
     Так, сырье и материалы – это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).
     Покупные полуфабрикаты – это сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют их материальную основу.
     Вспомогательные материалы – это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.).
     Возвратные отходы производства – это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие частично или полностью потребительские свойства исходного сырья и материалов (обрубки, обрезки, стружка, опилки и т.п.).
     В группе вспомогательных материалов в виду особенностей использования отдельно выделяют топливо, тару и тарные материалы, а также запасные части.
     Тара и тарные материалы – это предметы, используемые для упаковки и транспортировки продукции, хранения различных материалов и продукции. Различают следующие виды тары: тара из древесины, тара из картона и бумаги, тара из металла, тара из пластмассы, тара из стекла, тара из тканей и нетканых материалов.
     Топливо – это углеродистые и углеводородистые вещества, выделяющие при сгорании тепловую энергию. Топливо подразделяют на следующие виды:
     1) технологическое (используемое для технологических целей в процессе производства продукции);
     2) двигательное (горючее - бензин, дизельное топливо и т.д.);
     3) хозяйственное (используемое на отопление).
     Запасные части – это предметы, предназначенные для проведения ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п. [17].
     Рассмотрев классификацию материально-производственных запасов, можно сделать вывод, что к материально-производственным запасам относятся готовая продукция, товары и материалы.
     Оценка материально-производственных запасов. В соответствии с ПБУ № 5/01 материально-производственные запасы должны зачисляться на баланс организации по первоначальной (фактической) стоимости, которая определяется в зависимости от путей поступления запасов (рисунок 1.2).

     Рисунок 1.2. Первоначальная оценка запасов, в зависимости от путей поступления
     Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.
     Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.
     В первоначальную стоимость запасов, приобретенных за плату согласно ПБУ 5/01 «Материально-производственные запасы» включаются:
     1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
     2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
     3) таможенные пошлины;
     4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением МПЗ;
     5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;
     6) затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию;
     7) затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором;
     8) затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
     9) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ [21].
     Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.
     Первоначальную себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь общую сумму себестоимости (платежные документы поставщиков материалов, за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы).
     Движение материалов происходит в организации ежедневно, и документы на приход и расход должны оформляться своевременно. Большинство организаций ведут текущий учет по твердым учетным ценам. Ими могут быть средние покупные цены.
     В случае использования в текущем учете покупных (договорных) цен по окончании месяца рассчитывают суммы и процент транспортно-заготовительных расходов для доведения их до фактической себестоимости.
     Организация при выборе учетной политики на предстоящий год может предусмотреть один из следующих методов оценки материалов, списываемых на производство:
     1) по средней (средневзвешенной) себестоимости;
     2) по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО).
     Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей стоимости вида (группы) запасов, на их количество, которое соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в отчетном месяце.
     Этот способ оценки материальных ресурсов является традиционным для современного учета.
     При методе ФИФО материально-производственные запасы списываются на производство последовательно в порядке их поставок на  организация по принципу: «первая партия на приход — первая в расход». 
     Это означает, что независимо от того, какая партия отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем второй и т. д.
     Преимущество данного метода в том, что он позволяет получать в остатке суммы материальных ценностей по ценам последних по времени закупок, наиболее близко совпадающих с текущей рыночной стоимостью.
     Метод ФИФО занижает себестоимость выпущенной продукции и соответственно увеличивает налогооблагаемую прибыль. Стоимость остатка материалов на складе является наибольшей. Метод средней себестоимости позволяет достичь золотой середины. Ведь он учитывает колебание цен и сглаживает их [25].
     
     
     1.3. Приемы и методы исследования в учете, анализе и аудите материально-производственных запасов
     
     Метод бухгалтерского учета – это совокупность способов и приемов отражения финансово-хозяйственной деятельности организации, которые включают специфические приемы наблюдения объектов бухгалтерского учета, их измерения, группировки и обобщения [40].
     Отдельные приемы или способы метода бухгалтерского учета называют его элементами. Выделяют 4 метода. К каждому методу определена пара элементов метода бухгалтерского учета. Связь элементов и методов показана на рисунке 1.3.

     Рисунок 1.3. Методы бухгалтерского учета
     
     Для написания дипломной работы буду использовать следующие методы бухгалтерского учета:
      1) счета бухгалтерского учета – специальный способ, который используется для группировки, текущего отражения и контроля изменений отдельных однородных объектов бухгалтерского учета, в данной работе этими объектами являются материально-производственные запасы.
      2) документирование – способ, который используется для отражения факта поступления, выбытия или просто движения материально-производственных запасов, который наделяет соответствующие операции юридической силой. 
      3) оценка – метод, который используется для денежного выражения стоимости объекта (материально-производственного запаса) в бухгалтерском учете, т. е. та сумма, в которой объект (материально-производственный запас) признается в учете и отчетности.
     4) двойная запись – метод, который представляет собой запись, в результате которой каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета дважды: по дебету одного счета и кредиту другого взаимосвязанного с ним счета. Данный метод используется в работе для составления бухгалтерских проводок, в частности по учету материально-производственных запасов.
      5) калькулирование – используется для определения результата исчисления в денежной форме стоимости материально-производственных запасов бухгалтерского учета и одновременно способ их оценки. 
      6) бухгалтерская отчетность – система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение АО «Крымская фруктовая компания» на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за определенный период. В бухгалтерскую отчетность входят:
     - бухгалтерский баланс (форма № 1);
     - отчет о финансовых результатах (форма № 2);
     - пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах;
     - аудиторское заключение (если по законодательству отчетность подлежит обязательному аудиту).
     	7) бухгалтерский баланс – это свод сальдо на конец периода всех счетов, который использовался в данной работе для того, чтобы охарактеризовать финансовую устойчивость организации АО «Крымская фруктовая компания» [35].
     Метод экономического анализа (рисунок 1.4.) – научно-обоснованная система теоретико-познавательных категорий, принципов, способов и специальных приемов исследования, которые дают возможность принимать обоснованные управленческие решения.
     Рисунок 1.4. Методы экономического анализа
     
     Для проведения анализа материально-производственных запасов используются следующие методы экономического анализа: 
     Способ сравнения (горизонтальный, вертикальный и трендовый анализы), с помощью которого анализируемое явление сравнивается с другим однокачественным явлением с целью изучения общих признаков и различий. Обычно сравнивают фактическое значение с плановым, отчетный год с прошлым или другим аналогичным периодом.
     Горизонтальный анализ – изучение абсолютного и относительного отклонения фактических данных от плановых данных (формула 1.1 и 1.2 соответственно):
     1) абсолютное отклонение – это разница между фактическими и плановыми данными, используется формула (1.1):
     
      АО= ФЗ – ПЗ,                                                (1.1)
     
	где АО – абсолютное отклонение;
	ФЗ – фактическое значение;
	ПЗ – плановое значение.
	2) относительное отклонение – отклонение, рассчитываемое по отношению к другим величинам и выраженное в процентах. Чаще всего относительное отклонение исчисляется по отношению к какому-либо общему показателю или параметру. Применение относительных отклонений повышает уровень информативности проводимого анализа и позволяет более отчетливо оценить изменения, используется формула (1.2):
     
      ОО = (ФЗ:ПЗ) х 100% - 100%,                             (1.2)
     
	где ОО – относительное отклонение;
	ФЗ – фактическое значение;
	ПЗ – плановое значение.
     Трендовый анализ – состоит в изучении динамики показателей за несколько лет.
     Вертикальный анализ – соотношение частей между собой или изучение структуры явления или процесса.
     Также для анализа материально-производственных запасов будут использоваться следующие формулы:
     1) процент выполнения плана – показатель, который показывает на сколько процентов выполнен план (формула (1.3)).
     
      % ВП = (ФЗ:ПЗ) х 100%,                                    (1.3)
     
	где %ВП – процент выполнения плана,
	ФЗ – фактическое значение;
	ПЗ – плановое значение.
	2) удельный вес – это вес единицы объема вещества, рассчитывается по формуле (1.4):
     
УВ = (вид продукции*количество всей продукции)/100%         (1.4)
     
	где УВ – удельный вес.
	3) ритмичность, под которой понимается соответствие выпуска продукции установленному на организации графику по запланированному объему и ассортименту, и которая рассчитывается по формуле (1.5):
     
      КР= ?ВП – ?НвП / ?П,                                  (1.5)
     
	где КР – коэффициент ритмичности;
	?ВП – сумма выпускаемой продукции;
	?НвП – сумма невыпускаемой продукции;
	?П – сумма плановая. 
     Изменение объема выпускаемой продукции в результате влияние структурного фактора. Для этого необходимо использовать следующие формулы:
     1) коэффициент структуры, рассчитывается по следующей формуле (1.6):
      Кс = QТПф/QТПп,                                         (1.6)
     
	где Кс – коэффициент структуры;
	QТПф – количество продукции в натуральном выражении по факту;
	QТПп – количество продукции в натуральном выражении по плану.
     	2) фактическая стоимость при плановой структуре, рассчитываемая по следующей формуле (1.7):
     
      ФСпс = ТПп х Кс,                                       (1.7)
     
     где ФСпс – фактическая стоимость при плановой структуре;
     ТПп – товарная продукция по плану;
     Кс – коэффициент структуры. 
     Способы факторного анализа (способ цепных подстановок) – используется для изучения и измерения влияния факторов на величину результативных показателей. Способ факторного анализа позволяет измерить влияние каждого отдельного фактора на прирост результативного показателя. Суть способа факторного анализа заключается в последовательной замене базисной величины каждого фактора отчетными значениями и в оценке влияния произведенной замены на результативный показатель. К достоинству этого метода относится достаточная простота и универсальность.
     Табличный способ – способ, который позволяет вместить большой объем информации в компактном виде. Таблица всегда имеет подлежащее и сказуемое. Подлежащее – наименование показателя, сказуемое – значение этих показателей. 
     Графический способ – используется предоставления результатов анализа материально-производственных запасов с помощью художественных или геометрических фигур.
     Обобщающими показателями эффективности использования материально-производственных запасов являются материалоемкость, материалоотдача.
     Материалоемкость – показатель, характеризующий величину материальных затрат, приходящихся на 1 руб. произведенной продукции, рассчитывается по формуле (1.8):
      Ме=Мз/QВП,                                          (1.8)
     
     где Ме – материалоёмкость;
     Мз – материальные затраты;
     QВП – объем выпуска продукции в стоимостном или натуральном выражении.
     Материалоотдача – показатель, характеризует выход продукции на 1 руб. материальных затрат, т. е. количество продукции, произведенной с каждого рубля потребленных материальных ресурсов, обратный материалоемкости,  рассчитывается по формуле (1.9):
     
      Мо= QВП/Мз,                                         (1.9)
     
     где Мо – материалоотдача;
     Мз – материальные затраты;
     QВП – объем выпуска продукции в стоимостном или натуральном выражении.
     Рентабельность продукции рассчитывается по формуле (1.10):

 РП = (П(У)П/СП) х 100%,                                (1.10)

     где РП – рентабельность продаж;
     П(У)П – прибыль (убыток) от продаж;
     СП – себестоимость продаж.
     Чистая рентабельность продаж находится по формуле (1.11):
 
 ЧРП = (ЧП(У)/В) х 100%,                                 (1.11)

     где ЧРП – чистая рентабельность продаж;
     ЧП(У) – чистая прибыль (убыток);
     В – выручка.
     Среднегодовую производительность труда 1-го работника можно рассчитать по формуле (1.12):
     
      СрПР = В/ЧР,                                            (1.12)
 
     где СрПР – среднегодовая производительность труда 1-го работника;
     В – выручка;
     ЧР – численность работников.
     Среднегодовая заработная плата 1 работника рассчитывается по следующей формуле (1.13):
     
      СрЗПР = ФОТ/ЧР,                                      (1.13)

     где СрЗПР – среднегодовая заработная плата 1-го работника;
     ФОТ – фонд оплаты труда;
     ЧР – численность работников.
     Коэффициент износа основных средств рассчитывается по формуле (1.14):
     
      КиОС = ПС/?И,                                      (1.14)

     где КиОС – коэффициент износа основных средств;
 	ПС – первоначальная стоимость основных средств;
     ?И – сумма износа. 
     Коэффициент оборачиваемости запасов (прямой коэффициент оборотности запасов) рассчитывается по формуле (1.15): 
     
                                                    Кзоб = N/З,                                               (1/15)
     где Кзоб – коэффициент оборачиваемости запасов (в оборотах);
     N – выручка от продаж за отчетный период;
     З – среднегодовая стоимость запасов.
     Среднегодовая стоимость запасов рассчитывается по формуле (1.16): 
     
                                                З = (Зн+ Зк)/2,                                              (1.16)
     где  Зн – запасы на начало года;
     Зк – запасы на конец года.
     Коэффициент закрепления запасов (оборотный коэффициент оборачиваемости) рассчитывается по формуле (1.17):
     
                                               Кззакр = З/N,                                                 (1.17)
     где Кззакр – коэффициент закрепления запасов.
     Коэффициент оборачиваемости запасов (коэффициент продолжительности в днях) рассчитывается по формуле (1.18):
     
                                               Кзобдн = З*T/N,                                           (1.18)
     где Кзобдн – коэффициент продолжительности в днях;
     Т – продолжительность периода в днях (Тгод – 360 дней, Ткв – 90 дней, Тмес – 30 дней).
     Налогооблагаемая рентабельность запасов рассчитывается по формуле (1.19):
                                             Rнз   =   Пн/З х100,                                         (1.19)
     где  Rнз – налогооблагаемая рентабельность запасов;
     Пн – прибыль налогооблагаемая;
     З – среднегодовая стоимость запасов.
     Чистая рентабельность запасов рассчитывается по формуле (1.20):
     
                                                Rчз   =   Пч/З х100,                                      (1.20)
     где Rчз – чистая рентабельность запасов;
     Пч – прибыль чистая.
     Относительная экономия запасов рассчитывается по формуле (1.21):
      
                                            Эз = З1– З0 * N1/N0,                                      (1.21)
     где Эз – относительная экономия запасов;
     З1 – среднегодовые запасы отчетного периода;
     З0 – среднегодовые запасы базисного периода;
     N1/N0 –темп роста выручки.
     Метод аудита – это совокупность способов и приемов, с помощью которых ведется исследование предмета и объектов аудиторской деятельности [46].
     Классификации существующих методов аудита в зависимости от содержания представлена на рисунке 1.5.
     Подробнее рассмотрим методы аудита по содержанию, которые будут использоваться в ходе написанию данной работы. 
     
     Рисунок 1.5. Классификации методов аудита по содержанию
     
     Осмотр (обследование) является самой простой, хотя и достаточно эффективной фактической процедурой. Даже простой осмотр помещений проверяемого экономического субъекта может дать в руки аудитора немало аудиторских доказательств. 
     Фактические методы – это способы получения аудиторских доказательств, состоящие в проверках фактического наличия и состояния активов, фактического выполнения хозяйственных операций, достижения ими установленных результатов. Объектами фактических процедур являются деньги в кассе, товары и материалы на складе, незавершенное производство в цехах, объем выполненных работ.
     Технологический контроль предполагает осуществление контрольных операций для сравнения их результатов с данными учета. Так, при проверке списания материалов на  организации, производящем чехлы для автомобилей, аудитор привлек эксперта, который произвел контрольный раскрой ткани. В результате этого было выявлено завышение установленных  организациям норм расхода ткани на единицу готовой продукции.
     Контрольные замеры будут проводиться с целью проверки соответствия выполненных объемов работ отраженных в учете. Например, при проверке отнесения на себестоимость затрат по ремонту помещений произведен контрольный замер оштукатуренных и окрашенных площадей стен. В результате этого было выявлено несоответствие между фактически отремонтированной площадью и площадью, отраженной в смете и акте.
     Аналитические методы – это способы получения аудиторских доказательств, состоящие в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями проверяемого  организации. Их применение основано на причинно-следственной связи между анализируемыми показателями. 
     Основная задача аналитических процедур – это выявление учетных областей с повышенным неотъемлемым риском, иными словами, областей, в которых сосредоточены «ключевые» документы, т. е. документы, вероятность ошибок в которых очень высока. 
     Проверка соблюдения установленных правил заключается в наблюдении за выполнением таких правил: правил документооборота в организации, правил отражения хозяйственных операций в учете и т. д. Эта процедура позволяет оценивать контрольный риск, выявлять области с повышенным неотъемлемым риском.
     Специальные методы – это способы получения аудиторских доказательств непосредственно от работников проверяемого экономического субъекта либо из внешних источников. Из всех специальных методов аудита в работе будут использоваться только проверка соблюдения установленных правил.
     Сравнение документов – метод, заключающийся либо в сопоставлении различных вариантов одного и того же документа, находящихся в разных подразделениях проверяемой организации, либо в сопоставлении различных документов, в которых отражены различные аспекты одной и той же операции.
     Документальные методы – это способы получения аудиторских доказательств, состоящие в проверках документов (первичных, учетных регистров, деклараций, бухгалтерской отчетности, системных). 
     Документальные процедуры используются прежде всего для выявления ошибок и нарушений в учете и в осуществлении хозяйственных операций, используются также для оценки надежности внутреннего контроля.
     Просмотр документов – самая распространенная аудиторская процедура. Ошибки выявляются чаще всего именно в ходе просмотра документов, хотя процедура просмотра применяется и для оценки контрольного риска [49].
     Процедуры на соответствие имеют основную цель – проверку соответствия содержащейся в документах информации установленным правилам, требованиям, нормативам. Именно процедуры на соответствие и применяются для выявления надежности системы внутреннего контроля, просматривается генеральная совокупность (накладные) с целью проверки наличия в них обязательных подписей. Это проверка на соответствие [56].
     Аудит материально-производственных запасов подразумевает нахождение уровня существенности по формуле (1.22) и аудиторского риска по формуле (1.23):
     
      УС = ?ЗП/n,                                        (1.22)
     
     где УС – уровень существенности;
     ?ЗП – сумма значений показателей, используемого при расчете уровня существенности;
     n – количество показателей. 

 АР = РСИ х РН,                     .......................