Экономическая природа и характеристика банковского векселя как объекта бухгалтерского и налогового учета

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
 «ВОРОНЕЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
Кафедра экономического анализа и аудита

ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
ДОХОДНОСТИ БАНКОВСКИХ ВЕКСЕЛЕЙ 
(НА ПРИМЕРЕ ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ»)

Магистерская диссертация
направление 080100 – Экономика
программа «Финансовый аналитик: инвестиции, кредитоспособность, риски» 
Заочное отделение


Допущено к защите в ГАК
Зав. кафедрой                           Коробейникова Л.С., к.э.н., доц.«___»___2016 г.
Студентка                                 Смотрова Елена Александровна
Руководитель                           Коробейникова Л.С., к.э.н., доц.
Рецензент                                  




Воронеж 2016

СОДЕРЖАНИЕ
     

ВВЕДЕНИЕ
3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ДОХОДНОСТИ БАНКОВСКОГО ВЕКСЕЛЯ
8
1.1. Экономическая природа и характеристика банковского векселя как объекта бухгалтерского и налогового учета
8
1.2. Анализ изменений состояния вексельного рынка РФ в современных условиях с учетом функций организаций – векселедержателей
20
1.3. Организационное обеспечение анализа доходности банковских векселей: субъекты, документооборот и расчетно-аналитические аспекты
27
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ВЕКСЕЛЕЙ В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ
39
2.1. Бухгалтерский учет выпущенных банковских векселей и их бланков
39
2.2. Особенности бухгалтерского учета банковских векселей, выпущенных с целью продажи, новации, обмена или вексельного займа
48
2.3. Бухгалтерский учет в период обращения векселей
55
2.4. Бухгалтерский учет погашения векселей
61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
77
ПРИЛОЖЕНИЯ
84

      


       ВВЕДЕНИЕ
       
     Актуальность темы исследования. Использование векселя в хозяйственном обороте в России начинается с принятия постановления Президиума Верховного Совета РСФСР «О применении векселя в хозяйственном обороте РСФСР» от 24 июня 1991 г. №1451-1, где законодательно установлено применение данного финансового инструмента в рамках реализации мер «по выходу из кризиса и в целях совершенствования денежно-кредитного механизма». Основные положения указанного постановления возродили вексель, разнообразие форм которого способствует его использованию во многих финансовых операциях субъектов различных организационно-правовых форм и направлений финансово-хозяйственной деятельности. 
     Именно коммерческие банки стали использовать вексель как инструмент привлечения свободных денежных ресурсов потенциальных клиентов банка. Данное обстоятельство противоречило историческому предназначению векселя, так как данный финансовый инструмент выступал средством обеспечения и оформления коммерческого кредита. Именно коммерческий кредит и вексель способствовали ликвидации централизованного распределения ресурсов в рамках корректировки процесса образования денег в экономической системе. 
     В условиях финансового кризиса и существования экономических санкций Банковские векселя могут являться удобным способом оплаты. Однако специалисты в области бухгалтерского учета испытывают трудности с отражением таких операций в учете и исчислением налогов. Что требует наличия специальных компетенций в области вексельного общения, правильности отражения информации о векселях в бухгалтерском учете и отчетности. В практике финансово-хозяйственной деятельности строительные организации могут получать банковские векселя путем заключения договора купли-продажи непосредственно с банком или третьим лицом либо в качестве оплаты (предварительной оплаты) при реализации своих товаров, результатов выполненных работ, оказанных услуг. Соответственно, выбытие векселя может производиться путем его предъявления в банк, передачи контрагенту в счет погашения имеющейся задолженности (уплаты аванса) или продажи другому лицу. 
     В условиях финансового кризиса возрастает степень востребованности данного финансового инструмента, что позволяет целенаправленно воздействовать на условиях предоставления кредита, способствует ускорению расчетов между субъектами хозяйствования и снижает риск потери платежеспособности хозяйствующих субъектов, участников вексельного обращения.
     Степень разработанности темы исследования. В последние годы значительный вклад в исследование вопросов вексельного обращения внесли В. П. Астахов, С.В. Банк, М. М. Беляков, А. В. Брызгалин, А.В. Волохов, А. В. Горелов, С. С. Гореничий, Ф. А. Гудков, Л. Ю. Добрынина, В. Н. Едронова, Д. А. Ендовицкий, Л. Г. Ефимова, А. А. Ефремова, Н. А. Казакова, Л.С. Коробейникова, О. А. Курбангалеева,  А. В. Макеев, Е. А. Мизиковский, А. В. Мордовкин, А. А. Морозов, В. Ф. Палий, В. В. Палий, М. Л. Пятов, А. Рабинович, Н. Н. Томило, А. А. Фельдман, Л. П. Хабарова, В. Е. Черкасов, Е. М. Четыркин, А. Д. Шеремет, А. А. Шапошников, Д.Б. Шоцкий и др. 
    Отечественные исследователи в области теории и практики вексельного обращения в последние годы касаются проблем бухгалтерского учета и налогообложения векселей в области вексельного обращения хозяйствующих субъектов реального сектора экономика, не уделяя существенного внимания организации бухгалтерского учета банковских векселей кредитных организаций. В литературе уделяется внимание анализу доходности банковских векселей, однако, не уделяется существенное внимание организации документооборота вексельных операций в банке, что сужает информационную базу анализа доходности банковских векселей для потенциальных клиентов в рамках операций приобретения банковского векселя. 
     Необходимость приведения действующей организации бухгалтерского учета и анализа доходности банковских векселей в соответствие с современными требованиями теории и практики, недостаточная разработанность отдельных организационно-методических проблем их осуществления свидетельствуют об актуальности и практической значимости избранной темы магистерской работы, что повлияло на выбор цели, определение задач, структуры и основных направлений ее исследования.
     Цель и задачи диссертационной работы. Целью диссертационной работы является разработка теоретических и организационно-методических положений бухгалтерского учета и анализа доходности банковских векселей, в результате которых предлагаются обоснованные варианты решения прикладных задач по выпуску банковских векселей, обеспечения контроля исполнения обязательств и снижения риска потери ликвидности организаций, участников вексельного обращения.
     Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи, определяющие структуру диссертации:
     - уточнить определения и раскрыть экономическую природу и содержание операций по выпуску и обращению банковских векселей кредитными организациями; 
     - обосновать необходимость использования вексельного обращения в современных условиях с учетом функций организаций – векселедержателей и дать оценку востребованности банковских векселей;
     - раскрыть организационные аспекты анализа доходности банковского векселя через определение субъектов анализа и характеристики сферы их экономических интересов; 
     - обобщить подходы к раскрытию информации о банковских векселях в системе документооборота движения векселей банка в соответствии с требованиями российских стандартов в области вексельного обращения и организации бухгалтерского учета данных финансовых инструментов;
     - выделить особенности организации бухгалтерского учета выпуска, обращения и погашения банковских векселей как основу достоверности анализа доходности банковских векселей кредитной организации;
     - разработать предложения и рекомендации в области бухгалтерского учета банковских векселей кредитной организации в современных условиях. 
     Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретические и организационно-методические положения бухгалтерского учета и анализа доходности банковских векселей, включающие: обоснование экономической природы и сущности векселя как объекта бухгалтерского и налогового учета; выделение необходимости и специфики использования банковского векселя в условиях кризисного развития экономики РФ; определение содержания анализа доходности банковских векселей для различных субъектов вексельной сделки; выявление особенностей взаимодействия структурных подразделений коммерческого банка в рамках представления информации о банковских векселях во внутренней отчетности.
     Объектом диссертационного исследования являются ПАО «Сбербанк России», крупнейшая кредитная организация, на примерах которых изучались особенности осуществления документооборота по вексельным операциям, организации бухгалтерского учета и анализа доходности банковских векселей в современных экономических условиях, а также апробировались предлагаемые подходы к анализу доходности векселя.
     Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой магистерской работы являются научные труды отечественных авторов по теории и организации вексельного обращения; законодательные и нормативные акты по бухгалтерскому учету банковских векселей; научно-методическая литература; периодические издания. В процессе работы применялись такие общенаучные методы познания, использовались конкретно-научные методы и приемы экономического анализа (расчет абсолютных, относительных и средних величин, метод сравнения, группировки, табличный). 
     Методика исследования основывается на изучении, обобщении, оценке накопленных знаний и опыта в отечественной теории и практике; выполнении расчетно-аналитических процедур по анализу доходности банковского векселя, определении организационных основ анализа, последовательности его проведения, апробация полученных результатов на объекте исследования.
     Научная новизна проведенного исследования состоит в решении важных теоретико-методологических и организационно-методических проблем бухгалтерского учета и анализа доходности банковских векселей, имеющих существенное значение для разработки и реализации оптимальных управленческих решений по повышению доходности и надежности финансового инструмента банка-векселедателя, оптимизации расчетов и снижению рисков потери платежеспособности участников вексельной операции. 
     Получены следующие основные результаты, выносимые на защиту:
     - проведена сравнительная характеристика векселя как ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства, уточнены условия и особенности использования обязательного реквизита «Срок оплаты» с позиции отражения указанной информации в бухгалтерском учете;
     - раскрыты особенности содержания анализа доходности банковских векселей для основных групп пользователей информации кредитной организации; 
     - предложена форма «Отчет о составе и условиях платежа по банковским векселям», содержащая информацию о векселях банка, в том числе по отдельным их видам, вексельных суммах, сроках и условиях платежа, что позволяет обобщать информацию по отдельным договорам, контрагентам в рамках создания досье клиента;
     - разработаны рекомендации в области организации бухгалтерского учета банковских векселей кредитной организации в современных условиях на основе данных ПАО «Сбербанк России».
     Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что основные теоретико-методические положения диссертации и комплексные методические разработки могут быть использованы в деятельности хозяйствующих субъектов финансового сектора экономики. Сформулированные в процессе исследования выводы могут найти применение в решении ряда конкретных задач, связанных с оптимизацией взаиморасчетов хозяйствующих субъектов, повышением доходности и надежности финансового инструмента банка-векселедателя, снижением риска потери платежеспособности участников вексельной сделки. 
     Апробация результатов исследования. Результаты проведенного исследования докладывались на международной научно-практической конференции сотрудников и аспирантов экономического факультета Воронежского госуниверситета. Отдельные организационно-методические разработки по организационно-методическим аспектам анализа доходности нашли применение в практической деятельности ПАО «Сбербанк России».
     Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 3 публикациях, общим объемом 0,4 п. л.
     Объем и структура работы. Магистерская диссертация состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников, включающего 86 наименований. Работа изложена на 84 страницах машинописного текста и содержит 5 рисунков, 8 таблиц, 2 формулы.

ГЛАВА 1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ДОХОДНОСТИ БАНКОВСКОГО ВЕКСЕЛЯ
     
1.1. Экономическая природа и характеристика банковского векселя как объекта бухгалтерского и налогового учета
     
     Интерес к использованию векселя различными субъектами предпринимательства при проведении расчетных и кредитных операций, юридической и бухгалтерской процедуре их оформления обуславливался способностью векселя служить средством к преодолению платежного кризиса, стремлением найти новые способы привлечения денежных средств. В практической действительности внедрение векселя в хозяйственный оборот тормозилось отсутствием четкой, взаимоувязанной системы норм и единой методики, регулирующей вопросы выпуска и обращения векселей, налогообложения и отражения в бухгалтерском учете вексельных операций.
     В связи с хроническим недостатком оборотных активов в условиях финансового кризиса некоторые хозяйствующие субъекты используют неденежные формы расчетов, в частности векселя. Природа векселя такова, что он одновременно сочетает в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства. 
     Многие отечественные ученые, такие как С.В. Банк, В.Н. Едронова, Д.А. Ендовицкий, А.А. Ефремова, Н.А. Казакова, Л.С. Коробейникова, Е.А. Мизиковский, М.Л. Пятов, Л.П. Хабарова, касаясь вопросов вексельного права, бухгалтерского учета и налогообложения векселей, начинали оценивать данный финансовый инструмент с позиции строгой формальности его составления и сложности практики осуществления вексельных операций. Мы разделяем позиции авторов по оценке исторической важности данного финансового инструмента. Вексель является одной из ранних ценных бумаг, трансформируясь из долговой расписки на основе стандартизации и обязательности реквизитов векселя. Таким образом, не соблюдение формального содержания векселя приводит к превращению его в простую долговую расписку в рамках регулирования аспектов гражданского права. 
     Мы считаем, что детальное изучение покупателем формы и реквизитов векселя должно осуществляться с целью проверки непрерывности и правильности совершения индоссаментов, обнаружения в векселе каких-либо изменений, помарок, подчисток. Наличие указанных условий лишает предъявленный к платежу вексель юридической силы, свидетельствует о его подложности. Итоги проверки векселя определяют решения покупателя принять вексель к платежу или отказывается от проведения операции приобретения векселя. Принятие обоснованных решений по приобретению векселя зависит от профессионализма специалистов, работающих на вексельном рынке, знающих основные признаки дефектов векселя, соблюдающие последовательность проведения проверки качества финансового инструмента, связанного с риском покупки, продажи и погашения векселей.
     Следует отметить, что национальное правовое регулирование вексельного обращения России достаточно устойчиво на протяжении последних десятков лет и состоит из следующих нормативных актов:
     1) Гражданского кодекса Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ [3];
     2) Федерального закона «О переводном и простом векселе» №48-ФЗ от 11.03.1997 г. [8];
     3) Положения о простом и переводном векселе, утвержденного постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937. г №104/1341 [26].
     Исходя из норм гражданского законодательства основное назначение векселя - это оформление отношений сторон по займу. Выдача собственного векселя удостоверяет наличие между сторонами обязательств, вытекающих из договора займа. В данном случае выдача собственных векселей не признается реализацией ценных бумаг, поскольку хозяйствующий субъект путем выпуска собственных векселей фактически привлекает заемные средства.
     Согласно ст. ст. 142, 143 ГК РФ вексель является ценной бумагой - документом, удостоверяющим с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление и передача которых возможны только при его предъявлении. В то же время в силу ст. 815 Гражданского кодекса РФ вексель - это разновидность долгового обязательства, согласно которому векселедатель (либо иной указанный в векселе плательщик) должен выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы. 
     Иногда налоговые органы трактуют выдачу займа как оказание услуги. Однако арбитражные суды и ранее не соглашались с таким подходом, отмечая следующее. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Взаимоотношения по договору займа таких признаков не имеют (Постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 № 3009/04 по делу №  А55-9083/03-31).
     Согласно разъяснениям Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенным в п. 15 Постановления от 08.10.1998 № 13/14, в целях гражданского законодательства предоставление займа имеет иную правовую природу, чем взаимоотношения сторон по договору возмездного оказания услуг. Передача предприятием собственных векселей в рамках договоров купли-продажи по сути своей является не реализацией ценных бумаг, а получением от банка займов под обеспечение собственными векселями. Стороны не имели намерения передать банку право собственности на векселя предприятия, а заключение договоров купли-продажи являлось лишь способом оформления заемных правоотношений. В соответствии с правовой позицией, закрепленной ранее ВАС РФ, предъявление векселя к оплате не является актом продажи имущества, поскольку согласно ст. 815 ГК РФ вексель удостоверяет обязательство займа. Предъявление векселя к оплате лицу, являвшемуся векселедателем этого векселя, учитывая положения п. 1 ст. 39 НК РФ, не является операцией, которая признается реализацией, а представляет собой возврат заемщиком (векселедателем) суммы займа заимодавцу.
     Таким образом, предъявление векселя к оплате означает прекращение заемного обязательства, вексель как ценная бумага при его погашении перестает существовать. Таким образом, при погашении векселя отсутствует основной признак реализации - переход права собственности на передаваемую ценную бумагу, поскольку векселедатель, получивший вексель, не приобретает на него никаких прав, у него лишь возникает обязанность расплатиться по этому векселю.
     Договоры займа не являются торговыми операциями или разновидностью оказания услуг, после выдачи займа (формирования основного долгового обязательства) заимодавец не осуществляет никакой деятельности, результаты которой могли бы передаваться заемщику. В результате представления налогоплательщиком займов не возникает операции по реализации. 
     Отметим, что в ряде случаев вексель используется как средство платежа. Если вексель используется организацией исключительно как средство платежа (для осуществления расчетов с контрагентами), то выбытие векселя в этом случае не является реализацией ценной бумаги. Согласно ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся ценные бумаги, в том числе и вексель, сочетающий в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства.
     В тех случаях, когда одна из сторон обязуется передать вексель, а другая сторона обязуется уплатить за него определенную денежную сумму (цену), к отношениям сторон применяются нормы гражданского законодательства о купле-продаже. Это сказано в п. 36 Постановления Пленума ВС РФ № 33 и Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей».
     Таким образом, вексель является товаром, а передача его является реализацией в силу ст. 146 НК РФ в том случае, если право собственности на вексель переходит от одного лица к другому по договору купли-продажи или иному аналогичному ему гражданско-правовому договору, в котором вексель выступает как объект купли-продажи (предмет договора). В случаях, когда вексель используется в качестве средства платежа или долгового обязательства, передача векселя не является реализацией в целях налогообложения, поскольку в этом случае вексель не является товаром.
     Начисление процентов по векселям третьих лиц не является для векселедержателя по смыслу п. 4 ст. 170 НК РФ ни операцией, не подлежащей обложению НДС (освобожденной от обложения НДС), ни операцией, облагаемой НДС. В данном случае объект налогообложения отсутствует, так как процент по векселю не является товаром, работой либо услугой в смысле ст. 38 НК РФ. Начисление процентов по векселю не образует операции по реализации и, соответственно, объекта обложения НДС. Необходимо отметить, что Минфин России придерживается другого мнения по рассматриваемому вопросу, отмечая следующее. Передача права собственности на вексель третьего лица, в том числе в обмен на товары, в целях применения налога на добавленную стоимость признается реализацией векселя, освобождаемой от налогообложения. На основании ст. ст. 128 и 143 ГК РФ ценные бумаги, в том числе вексель, относятся к объектам гражданских прав.
     Досрочное погашение векселя векселедателем не влечет передачи права собственности на вексель и, соответственно, на основании п. 1 ст. 39 НК РФ не является реализацией векселя. Таким образом, в целях применения налога на добавленную стоимость передача права собственности на вексель третьего лица, в том числе в обмен на товары (работы, услуги), признается реализацией векселя, освобождаемой от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ (Письмо Минфина России от 21.03.2011 №  03-02-07/1-79).
     При определенных обстоятельствах вексель выступает как самостоятельный объект реализации. В тех случаях, когда одна из сторон обязуется передать вексель, а другая сторона обязуется уплатить за него определенную денежную сумму (цену), к отношениям сторон применяются нормы о купле-продаже, если законом не установлены специальные правила (п. 2 ст. 454 ГК РФ). На это указано в п. 36 Постановления Пленума Верховного Суда РФ №  33, Пленума ВАС РФ № 14 от 04.12.2000 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей».
     Вексель - это вид ценной бумаги (ст. 143 ГК РФ), представляющий собой письменное безусловное долговое обязательство векселедателя либо иного указанного в нем плательщика выплатить векселедержателю по истечении оговоренного срока обозначенную в векселе сумму. Природа векселя такова, что он одновременно сочетает в себе свойства ценной бумаги, долгового обязательства и расчетного средства. В тех случаях, когда одна из сторон обязуется передать вексель, а другая сторона обязуется уплатить за него определенную денежную сумму (цену), к отношениям сторон применяются нормы о купле-продаже.
     Следовательно, по договорам купли-продажи векселей последние выступали как товар, а не как платежное средство. При таких обстоятельствах суд признавал, что налоговый орган обоснованно применил положения п. 4 ст. 170 НК РФ.
     Федеральный Закон РФ «О простом и переводном векселе» устанавливает форму векселя, этот финансовый инструмент «должен быть составлен только на бумаге (бумажном носителе)». Таким образом, за векселем признается обязательная документарность. Нарушение требований, определенных законодательством в отношении формы векселя (за исключением оговоренных случаев), делают его недействительным. Такое нарушение фактически лишает векселедержателя прав следующих из векселя:
     - право на получение платежа по векселю;
     - вексельных процентов;
     - право на получение процентов, пеней и издержек при просрочке платеже по векселю;
     - права на опротестование векселя;
     - право требования платежа к индоссантам и авалисту.
     В этом случае вексель признается долговой распиской, правоотношения сторон по которой регулируются общегражданскими нормами, но не нормами вексельного права.
     В практической действительности при решении вопроса о форме векселя, нередко возникает проблема о соотношении договора и векселя, об ответственности сторон, вытекающих из содержания вексельного обязательства. Если при осуществлении сделки оформляется вексель, то это абстрактное безусловное денежное обязательство, по которому векселедержатель (продавец) имеет право требовать от векселедателя (покупателя) выполнения обязательств, вытекающих из содержания векселя, а не из договора. 
     Кроме того, вопросы вексельного обращения регулируются Законом о переводном и простом векселе [8] и Положением [16], а отношения сторон по договору регулируются общегражданским законодательством и условием договора (Гражданский кодекс РФ [3]). Нам представляется целесообразным остановиться на разности оформления задолженности за поставленные товары векселем, расчетов покупателем за поставку товаров векселем, выданным третьим лицом, осуществления сделки купли-продажи, представленной в табл. 1.1.
     Таблица 1.1
     Законодательное регулирование соотношения договора и векселя
Наименование
сделки
Документарное оформление
Сущность
операции
Законодательное
регулирование
Оформление задолженности за поставленные товары (работы, услуги) векселем 
Вексельное обязательство (вексель)
Отсрочка оплаты поставленных товаров (работ, услуг), т.е. коммерческий кредит – оформление заемных правоотношений
Гражданский кодекс РФ, ст.815, 823.
Закон о переводном и простом векселе
Расчеты покупателя за поставку товаров векселем третьего лица (не продавца)
Договор мены
Одна из сторон обязуется передать в собственность другой товар в обмен на вексель
Гражданский кодекс РФ, ст.567-571.
Купля-продажа векселя, не связанного с поставкой товара (работ, услуг) 
Вексельное обязательство (вексель)
Оформление купли-продажи имущества
Гражданский кодекс РФ, ст.142.
Положение о переводном и простом векселе

     На основании табл. 1.1 можно отметить, что при приобретении векселя передача прав по нему происходит при совершении на нем передаточной надписи, если вексель выдан не на имя приобретателя. Приобретение векселя по договору лишает покупателя права предъявить требования об оплате векселя на основании простого его предъявления, он может защитить свои права только путем судебного или арбитражного спора с лицом, передавшим ему вексель, со ссылкой на этот договор [26, п.14,77]. 
     Вексель следует продавать путем осуществления безоборотной передаточной надписи, иначе продавец приобретает солидарную ответственность по векселю перед покупателем наряду с лицом, выдавшем вексель, и лицами, совершившими на нем передаточные надписи [26, п.15,47]. Вексель является абстрактным безусловным денежным обязательством, поэтому векселедержатель (продавец) вправе требовать от векселедателя (покупателя) выполнения обязательств, вытекающих из содержания векселя, а не какого-либо договора. Все, что не написано на бланке векселя, но указано в тексте договора, не имеет значения и не исполняется векселедателем. 
     Поэтому, если в договоре поставке установлены гражданско-правовая ответственность покупателя за просрочку оплаты по векселю или положения, противоречащие вексельному законодательству, они будут считаться недействительными. Участникам вексельного оборота необходимо знать о том, что стороны вправе заключить договор о вексельном обязательстве, несмотря на то, что заключение таких договоров не предусмотрено законодательством. В соответствии с ГК РФ стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Условия такого договора, определяющие порядок и срок приобретения векселя у векселедателя, будут считаться  действительными. 
     В то же время условия договора об ответственности векселедержателя (индоссанта) за неплатеж по векселю, предъявленного к платежу, и иные условия, противоречащие вексельному законодательству, являются ничтожными. Такая ответственность следует из векселя, а не из договора, она установлена вексельным законодательством и не может быть изменена соглашением сторон. Сам договор не будет являться недействительным, так как в соответствии с ГК РФ (ст.180) недействительность части сделки не влечет недействительности прочих ее частей. 
     Требование векселедержателя к лицам, обязанным по векселям, основывается на самой ценной бумаге – векселе, а не на договоре купли-продажи или ином договоре. На основании Положении о простом и переводном векселе данный финансовый инструмент является безусловным денежным обязательством, что подтверждает необязательность заключения каких-либо договоров, так как это не предусмотрено действующим законодательством.
     Чтобы лицо могло стать участником вексельного оборота на законных основаниях, оно должно обладать векселеспособностью. Подобно любому юридическому действию, заключение сделки с использованием векселя требует право- и дееспособности как активной (получающей права по векселю), так и пассивной (обязующейся по векселю стороны). По мнению Д.А. Ендовицкого, Л.С. Коробейниковой [49, с. 24], «вступление в силу Федерального закона от 11 марта 1997 г. № 48- ФЗ «О переводном и простом векселе» окончательно определило векселеспособность в гражданском праве России». Под векселеспособностью в вексельном праве понимают способность быть участником вексельного обязательства в качестве кредитора или должника, т.е. данная категория лежит в основе осуществления вексельного обращения. 
     Российским законодательством по сравнению с другими долговыми обязательствами, должник по векселю ставится в более тяжелые условия.Таким образом, активная векселеспособность отожествляется со способностью приобретать права по долговым обязательствам, а пассивнаяподвергается ограничению с целью защиты интересов личности и общества. Мы считаем, что действующее законодательство РФ не устанавливает ограничений векселеспособности для коммерческих организаций. Банк России устанавливает требования на выдачу (акцепт) векселей кредитными организациями [21, 22]:
     1) кредитные организации должны соблюдать установленные Банком России экономические нормативы, включающие обязательства по векселям;
     2) своевременно и в полном объеме выполнять резервные требования по вексельным обязательствам.
     Аналитические службы коммерческих банков имеют опыт оценки кредитоспособности и других показателей финансовой деятельности организации с использованием собственных методик. Наибольшее внимание уделяется оценке способности коммерческой организации к совершению вексельной операции, а также правильности определения размера допустимого обязательства со стороны банка. 
     Для оценки векселей банков используются ежемесячные отчетные данные банков, предоставляемые банками в Банк России. При этом оцениваются условия работы коммерческой организации за последний период, качественные изменения в финансовом и имущественном положении, тенденции основных показателей деятельности организации. 
     Одной из важнейших задач анализа экономической надежности векселя является оценка вероятности его погашения, что заключается в объективном анализе финансового состояния организаций - участников вексельной операции (эмитентов, индоссантов, ремитентов, авалистов, гарантов, презентантов, билль - брокеров). Мы считаем, что учетно - аналитическое обеспечение принятия решения о приобретении векселя включает в себя, прежде всего, необходимость оценки деловой репутации векселедателя (оценка его вексельной истории, репутации коммерческой организации в деловой сфере), а также выявления факторов риска приобретения векселя на результативность деятельности векселедержателя, что затрагивает аспекты экономической характеристики векселеспособности коммерческой организации. 
     В рамках учетно - аналитического обеспечения принятия решения о приобретении векселя следует выделить аналитические задачи, которые предполагается решить участниками векселя. Отметим, что первоначальное количество участников вексельной операции зависит от его вида (простой или переводной). Простой вексель представляет собой письменный документ, содержащий простое и ничем не обусловленное обязательство должника (векселедателя) уплатить определенную сумму денег в указанный срок и в фиксированном месте продавцу (векселедержателю) или по его приказу другому лицу, включает двух участников. Переводной вексель предусматривает третье лицо, являющееся плательщиком. 
     Чтобы иметь силу вексельного обязательства, вексель должен содержать состав реквизитов, строго обусловленных законодательством. Положение о переводном и простом векселе относит к таким реквизитам: 
     1) наименование «вексель», включенное в текст документа и выраженное на том языке, на котором документ составлен;
     2) простое и ничем не обусловленное предложение в переводном векселе и обещание в простом векселе уплатить определенную сумму;
     3) указание срока платежа;
     4) указание места, в котором должен быть совершен платеж;
     5) наименование того, кому или по приказу кого платеж должен быть совершен (векселедержателя);
     6) указание даты и места составления векселя;
     7) подпись того, кто выдает вексель (векселедателя);
     8) наименование того, кому предлагается совершить платеж (трассата) только для переводного векселя.
     Все элементы векселя, соответствующие его реквизитам, юридически связаны в единое целое обязательством, которое принимает на себя плательщик по векселю. Простой вексель является прямым подтверждением воли должника (векселедателя) заплатить определенную сумму. В переводном векселе такое предложение не содержит обязательства для трассата до тех пор, пока плательщик не акцептует предъявленный ему документ. 
     Но предложение векселедателя по законодательству содержит в себе его собственное обязательство. Допускается возможность включения в текст как переводного, так и простого векселя условия о начислении процентов на вексельную сумму. Данное допущение фиксируется только в векселе, который подлежит оплате «сроком по предъявлении» или «во столько-то времени от предъявлении». В прочих векселях такое условие считается неуказанным. 
     В векселе должна быть указана процентная ставка, при ее отсутствии условие также считается неуказанным. Проценты начисляются со дня составления векселя, если не оговорена другая дата. Положение о переводном и простом векселе не определяет дату, до которой осуществляется начисление процентов. Данную процедуру следует продолжать до момента наступления срока платежа, а в случае отказа в акцепте или платеже – до даты совершения протеста векселя. Вексель по своей природе является срочной ценной бумагой, пр.......................