Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Содержание
Введение	7
1.Общая характеристика ОАО «РЖД»	10
1.1. Особенности организационной структуры ОАО «РЖД»	10
1.2. Анализ основных показателей финансовой деятельности Общества	15
1.3. Теоретические аспекты учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками и их отражение в учётной политике Общества	20
1.4. Раскрытие информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской финансовой отчётности	24
1.5. Различия учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в соответствии с российскими стандартами и МСФО	26
2.Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками	32
2.1. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками	32
2.1.1. Учёт выданных авансов	35
2.1.2. Учёт векселя, выданного в обеспечение задолженности	35
2.1.3. Учёт аккредитивов	36
2.1.4. Расчёты чеками	38
2.1.5. Учет поступления материалов по договору мены	40
2.1.6. Учет расчетов по договору подряда	41
2.1.7. Учет неотфактурованных поставок	42
2.2. Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками	46
2.3. Нормативно-правовое регулирование расчетов с поставщиками и подрядчиками	53
2.4. Применение ПБУ 18/02 в части расчетов с поставщиками и подрядчиками	55
2.4.1. Бухгалтерский  и налоговый учет курсовых разниц	55
2.4.2. Бухгалтерский и налоговый учёт неотфактурованных поставок	60
3.Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками	62
3.1. Нормативные документы и источники информации, используемые при аудите расчётов с поставщиками и подрядчиками	62
3.2. Разработка плана и программы аудиторской проверки. Методика аудиторской проверки	65
3.3. Разработка теста для оценки СВК в организации в части аудита учета расчётов с поставщиками и подрядчиками	76
3.4. Оформление рабочих документов аудитора по проверке операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками	78
3.5. Типичные ошибки учёта расчетов с поставщиками и подрядчиками	80
Заключение	81
Список использованных источников	85
Приложение 1	88
Сравнительный аналитический баланс ОАО «РЖД» (млн.руб.)	88
Приложение 2	90
Сравнительный аналитический отчет о финансовых результатах  ОАО «РЖД» (млн.руб.)	90
Приложение 3	91
Понятие  и формы денежных расчетов с поставщиками и подрядчиками	91
Приложение 4	95
Основные положения федеральных и отраслевых стандартов, регулирующих расчеты с поставщиками и подрядчиками	95
Приложение 5	99
Виды договоров с поставщиками и подрядчиками, их характеристика и способы выполнения	99





Введение
    Организации, осуществляя хозяйственную и производственную деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, организациями, учреждениями, работниками предприятия и отдельными лицами. Эти взаимоотношения основаны на различных расчетах в процессе заготовления, производства и реализации продукции, работ или услуг.
    У хозяйствующих субъектов возникают обязательства перед поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Необходимость правильного управления уровнем возникающей кредиторской задолженности определяется не только стремлением к максимизации денежных потоков предприятия, но и желанием снизить затраты фирмы, связанные с внешним заимствованием (средств  кредиторов или краткосрочных кредитов банков), рост кредиторской задолженности, помимо прочего, негативно влияет на имидж предприятия.
    Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль — аудит. Значение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками чрезвычайно велико, так как в практике бухгалтерского учета не редко возникают ситуации, когда бухгалтеры допускают ошибки в учете данных операций, что приводит к искажению бухгалтерской отчетности и неправильному исчислению финансовых результатов деятельности предприятия.
    Актуальность и значимость данных вопросов повлияли на выбор темы дипломной работы «Бухгалтерский учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками».
    Целью дипломной работы является изучение организации бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере ОАО «РЖД».
     
     
     Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
     1) Изучить основные понятия, определить цели и задачи бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.
     2) Изучить нормативную базу, относящуюся к освещению вопросов учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
     3) Проанализировать специальную литературу, раскрывающую аспекты учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками.
     4) Изучить стандарты международного учета и выявить различия между российским и международным учетом расчетов с поставщиками и подрядчиками.
     5) Составить организационно-экономическую характеристику ОАО «РЖД».
     6) Проанализировать эффективность осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «РЖД»
     7) Провести ряд мероприятий, предшествующих осуществлению аудиторской проверки для ОАО «РЖД»
     8) Составить тест для оценки системы внутреннего контроля
     9) Составить план и программу аудита для ОАО «РЖД»
     10) Выявить типичные ошибки учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками
    Объектом исследования данной работы является финансово-хозяйственная деятельность открытого акционерного общества «Российские железные дороги»
    Предмет исследования — организация бухгалтерского учета и проведение аудиторской проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «РЖД».
    Для решения вышеперечисленных задач была использована годовая бухгалтерская отчетность ОАО «РЖД» за 2012-2013 гг., Устав организации, учетная политика, график документооборота, первичные бухгалтерские  документы.
     Теоретической и информационной базой исследования является учебно-методическая литература, статьи и научные труды, посвященные вопросам учета и аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, нормативные акты Российской Федерации, а также Международные стандарты финансовой отчетности, определяющие законодательную базу учета и аудита, бухгалтерская отчетность, регистры учета и первичные документы ОАО «РЖД»
    Специальные подразделы работы раскрывают организационно-правовую форму предприятия, его экономическую характеристику; рассматривают систему документооборота и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками.













Общая характеристика ОАО «РЖД»
1.1. Особенности организационной структуры ОАО «РЖД»

    ОАО «РЖД» учреждено постановлением правительства Российской Федерации от 18 сентября 2003 г. № 585 «О создании открытого акционерного общества «Российские железные дороги». Хозяйственная деятельность компании началась с 1 октября 2003 года. 
    В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 04 августа 2004 г. № 1009 «Об утверждении перечня стратегических предприятий и стратегических акционерных обществ» ОАО «РЖД» включено в перечень открытых акционерных обществ, акции которых находятся в федеральной собственности и участие Российской Федерации в управлении которыми обеспечивает стратегические интересы, обороноспособность и безопасность государства, защиту нравственности, здоровья, прав и законных интересов граждан Российской Федерации.
Основные виды деятельности ОАО «РЖД»:
• оказание услуг по использованию инфраструктуры железнодорожного транспорта общего пользования и иных услуг, связанных с предоставлением этой инфраструктуры (ее элементов);
• оказание услуг по предоставлению железнодорожных путей необщего пользования, принадлежащих обществу;
• выполнение работ по эксплуатации, содержанию и ремонту инфраструктуры
железнодорожного транспорта общего пользования и железнодорожных путей необщего пользования;
• перевозка пассажиров, грузов, багажа и грузобагажа железнодорожным транспортом общего пользования, в том числе для государственных нужд;
• оказание услуг по предоставлению локомотивной тяги;
• погрузочно-разгрузочная деятельность на железнодорожных
путях общего и необщего пользования;
• сопровождение и охрана грузов в пути следования и на железнодорожных станциях;
• оказание услуг по хранению грузов, в том числе находящихся под
таможенным контролем, а также грузобагажа, багажа и ручной клади пассажиров;
• транспортно-экспедиционная деятельность;
• оказание услуг по проведению планового и текущего ремонта; технического обслуживания вагонов, контейнеров и локомотивов, по проведению ремонта колесных пар, а также промывочно-пропарочных работ;
• оказание услуг связи, информационных, маркетинговых, сервисных услуг;
• строительство, техническое обслуживание и ремонт средств связи, включая линейные сооружения, системы и средства радиосвязи;
• техническое обслуживание и ремонт вычислительной и иной техники и используемого совместно с ней периферийного оборудования;
• поставка (продажа) электрической, тепловой энергии, оказание услуг
по электроснабжению, теплоснабжению, водоснабжению и водоотведению;
• выполнение работ по предупреждению и ликвидации пожаров, других аварийных и чрезвычайных ситуаций на железнодорожном транспорте,
в том числе проведение аварийно- восстановительных работ;
• ведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных, изыскательских, строительных, строительно-монтажных и ремонтно- строительных работ;
• организация и эксплуатация логистических центров, а также создание интегрированной логистической документации и ее реализация на рынке транспортных услуг;
• внешнеэкономическая деятельность, в том числе оказание услуг на железнодорожном транспорте общего пользования в международном сообщении, осуществление сотрудничества с иностранными организациями железнодорожного транспорта, привлечение в установленном порядке к сооружению объектов железнодорожного транспорта иностранных организаций;
    • прочие виды деятельности.
    За время с момента создания ОАО «РЖД» трансформировалось в вертикально - интегрированную структуру, состоящую из бизнес- единиц, специализирующихся на определенных видах деятельности.
      В процессе реформирования ОАО «РЖД» сформировавшиеся бизнес- единицы стали центрами ответственности за результаты профильной для них хозяйственной деятельности. По вопросам оперативной деятельности они владеют  широкими полномочиями в принятии решений.
    Новая структура управления на практике доказала свою способность работать в динамически меняющихся рыночных макроэкономических условиях, а также повышать свою конкурентоспособность и привлекательность для клиентов.
    В настоящее время ОАО «РЖД» является владельцем инфраструктуры железных дорог в России, эта организация – одно из крупнейших транспортных предприятий в мире. Деятельность компании направлена на организацию железнодорожных перевозок, удовлетворяющих потребности государства в целом, юридических предприятий и физических лиц в частности. Сюда включены услуги по перевозке людей, грузов и прочие работы, выполняемые с помощью железнодорожного транспорта.
    В большей части результаты деятельности зависят от наличия соответствующей организационной структуры, которая позволяет выполнять высококачественное и действенное управление. Организационная структура представляет собой определенный перечень взаимосвязанных и соподчиненных обособленных подразделений и некоторых должностей. Данная система – один из важнейших элементов предприятия, так как она зачастую обуславливает эффективность его функционирования.
    Высший орган управления данной организации – это Общее собрание акционеров, при этом единственный акционер данного предприятия – Российская Федерация, от ее имени выступает правительство РФ. Решения, принятые акционером, регистрируются в качестве распоряжений правительства РФ. Таким образом, определяются основные моменты, важные для функционирования компании и выполнения им определенных целей. Например, так утверждается количественный и персональный состав Совета директоров компании, а также число членов Правления предприятия.
    Президент является правообладателем и носителем ответственности в вопросах достижения главнейших целей функционирования ОАО «РЖД». Правление данной компании является коллегиальным и исполнительным органом, осуществляющим руководство хозяйственной деятельностью предприятия. Персональный состав данного подразделения утверждается Советом директоров, кроме вакансии Председателя Правления.
    Вознаграждение руководства данной организации напрямую зависит от результата функционирования предприятия, что служит мотивацией для повышения плодотворности работы благодаря увеличению ее доходности, уменьшению издержек, оптимизации производственных процессов, улучшению безопасности и качества предоставляемых услуг.
    Контроль за функционированием ОАО «РЖД» осуществляется с помощью Ревизионной комиссии. Данный орган позволяет оценить правильность и эффективность функционирования, результат функционирования различных подразделений и всей организации в целом, достоверность отчетной документации и прочие моменты.
    Организационная структура предприятия ОАО «РЖД» включает в себя материнскую компанию, а также дочерние и зависимые общества. По информации на 31 декабря 2013 г.  включала:
• 16 филиалов железных дорог (Октябрьская, Калининградская, Московская, Горьковская, Северная, Северо- Кавказская, Юго-Восточная, Приволжская, Куйбышевская, Свердловская, Южно-Уральская, Западно - Сибирская, Красноярская, Восточно- Сибирская, Забайкальская, Дальневосточная).

• 46 функциональных филиалов.
     Представительства компании действуют в 12 странах мира
     На рисунке 1.1 представлена организационная структура ОАО «РЖД».
                   






Рис. 1.1  Организационная структура ОАО «РЖД»



1.2. Анализ основных показателей финансовой деятельности Общества

     Финансовое состояние организации – это комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование ее финансовых ресурсов. Однозначного определения финансового состояния не существует. Наилучшая модель финансового состояния реализуется в виде бухгалтерской финансовой отчетности. 
     Основные изменения в структуре бухгалтерского баланса по состоянию  на 31.12.2014 г., произошедшие за рассматриваемый период деятельности Общества, представлены в приложении 1.
    В приложении 1 представлен сравнительный аналитический баланс акционерного общества.
     Из сравнительного аналитического баланса можно получить комплекс важнейших показателей  финансового состояния предприятия. К ним относятся:
1) общая стоимость имущества предприятия. Согласно сравнительному аналитическому балансу стоимость имущества акционерного общества выросла на 259 572 млн. руб.  или 5,66%;
2) стоимость иммобилизованного имущества. В данном аналитическом балансе стоимость внеоборотных активов общества увеличилась на 124 698 млн. руб. или 2,88 %;
3) стоимость мобильных (оборотных) активов. В исследуемом акционерном обществе сократилась на 134 874 млн. руб.  или  52,98%
4) стоимость материально производственных запасов (сырья и материалов, незавершенного производства, готовой продукции и товаров для перепродажи, товаров отгруженных). Их величина по акционерному обществу сократилась  на 14 114 млн. руб. или на 16,98 %;
5) объем собственного капитала предприятия. Его сумма за отчетный год сократилась  на 24 104 млн. руб.  или  0,68 %. Это произошло за счет значительного увеличения суммы долгосрочных обязательств, стоимость которых возросла за счет увеличения кредиторской задолженности.
6) величина заемных средств. По анализируемому акционерному обществу данная сумма выросла на 283 676  млн.руб.  или   27,1 %. Рост величины заемных средств, направляемых на финансирование оборотных активов, приводит к усилению финансовой зависимости хозяйствующего субъекта, росту процентов за кредит, риску его невозврата и в целом к снижению рентабельности оборотных активов.
7 ) По итогам 2013 года отрицательный чистый оборотный капитал составил 125 935 млн.руб., в 2014 году он составил 135 379 млн. руб. В сравнении с 2013 годом  ЧОК снизился на 9 444 млн.руб. 
     Доля собственных оборотных средств (чистого оборотного капитала) в общем объёме оборотных активов на конец 2013 года составляла -49,47%, а на конец 2014 года  - 34,76%.
     Отрицательный ЧОК (WCR) свидетельствует о том, что компания использует агрессивную модель управления оборотным капиталом. Эта модель характеризуется отрицательным чистым оборотным капиталом и означает, что все оборотные активы создаются за счет краткосрочных нефинансовых обязательств. При этом часть внеоборотных активов может быть получена также за счет краткосрочных пассивов.  Компания используют текущие пассивы, не только в целях сокращения операционного и финансового цикла, но и как источник инвестиционной деятельности. 
    Согласно приложению 2,по итогам 2013 года Общество получило чистую прибыль в размере   740 млн. рублей, однако в 2014 году получен убыток в размере  44 078 млн. руб. Данный факт в финансовой жизни общества является следствием снижения прибыли до налогообложения на 58637 млн.руб.
    Чистые активы Общества по состоянию на 31.12.2014 г. составили  3 516 208 млн. руб., что в целом соответствует величине чистых активов на аналогичную дату 2013 года (меньше на 24 104 млн. рублей). Чистые активы Общества больше величины уставного капитала на 1 543 985 млн. рублей.  По итогам финансовой деятельности Общества за 2013 год чистые активы были больше уставного капитала на 1 620 858 млн. руб. Таким образом, в Обществе выполняется требование статьи 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».
    Прибыль до налогообложения (EBITDA) за 2013 составила 19 399 млн. рублей. Однако в 2014 году был получен убыток  (сокращение составило 58 637 млн. рублей).
    Расходы Общества за 2014 год составили  1 693 419млн. рублей. Выросли на 116 512 млн. руб. по сравнению с 2013 годом. Данный рост  обусловлен за ростом  прочих расходов на 34,87 %  и процентов к уплате на 37,74%, незначительно повлиял рост себестоимости. 
    Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за 2014 год сформирована в размере 1 401 729 млн. рублей. Увеличилась на 25 147 млн. рублей (или 1,83 %) по сравнению с аналогичным периодом 2013 года.
    Соотношение собственных и заемных средств на 31.12.14. равно 0,378. Это означает, что на 1 рубль собственных средств  приходится 0,378 рубля заёмных средств.
    Рентабельность продаж (отражает доход компании на каждый заработанный рубль) по итогам отчётного года составила 4,18%. По сравнению с предыдущим отчётным периодом уменьшилась на 0,1%. Это небольшое изменение произошло за счёт незначительного роста себестоимости продаж по отношению к росту выручки Общества.
    Рентабельность чистой прибыли  в отчётном периоде составила  -3,14%,что свидетельствует об убыточности деятельности предприятия.
    Для того чтобы оценить скорость  оплаты предприятием собственной задолженности перед поставщиками и подрядчиками, рассчитаем показатель оборачиваемости кредиторской задолженности. Период оборота кредиторской задолженности - это средняя продолжительность отсрочки платежей, предоставляемая предприятию поставщиками. Чем он больше, тем активнее предприятие финансирует текущую производственную деятельность за счет непосредственных участников производственного процесса (за счет использования отсрочки оплаты по счетам, нормативной отсрочки по уплате налогов и т.д.).
    Покз = ((КЗнп + КЗкп) / 2) / В * Тпер
где КЗнп, КЗкп - кредиторская задолженность на начало и конец периода;
Тпер - продолжительность периода в днях
    Покз = ((294 114+ 305 644)/2)/1 401 729*365=78 дней
    Далее, чтобы более точно можно было судить о финансовом состоянии Общества, рассчитаем коэффициенты ликвидности.
    Коэффициент текущей ликвидности отражает способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов.
Ктл = ОА / КО
где: Ктл – коэффициент текущей ликвидности; 
ОА – оборотные активы; 
КО – краткосрочные обязательства.
Ктл = 389 447/ 322 778=1,21 – данный коэффициент в пределах нормы, это говорит о том, что Общество в состоянии погасить текущие (краткосрочные) обязательства за счёт только оборотных активов. Однако на погашение краткосрочных обязательств возможно может уйти весь оборотный капитал.
    Коэффициент быстрой ликвидности отражает способность компании погашать свои текущие обязательства в случае возникновения сложностей с реализацией продукции.
    Кбл = (Краткосрочная дебиторская задолженность + Краткосрочные финансовые вложения + Денежные средства) / Текущие обязательства
где Кбл- коэффициент быстрой ликвидности;
    Кбл = (56 049+2 813+ 86 097)/ 524 826= 0,28- значение коэффициента меньше 1, это значит, что  ликвидные активы не покрывают краткосрочные обязательства, а значит, существует риск потери платежеспособности, что является негативным сигналом для инвесторов.
    Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть текущей задолженности формально может быть погашена на дату составления баланса
    Кал = (Денежные средства + краткосрочные финансовые вложения) / Текущие обязательства
    Где Кал- коэффициент абсолютной ликвидности;
    Кал= (86094+2813)/524826= 0,17-  значение показателя меньше  0,2, что говорит об утрате платежеспособности. Компания не способна погасить свои текущие обязательства за счет ликвидных оборотных активов.
    Рассчитав показатели платежеспособности, видно, что платежеспособность общества крайне низкая, так как большинство показателей ниже установленной нормы. Анализируя финансовые коэффициенты платежеспособности, можно сделать вывод: 
из всех рассчитанных коэффициентов платежеспособности, только соответствует норме – коэффициент текущей ликвидности.  Остальные показатели не соответствуют нормам. 
Отсюда можно сделать вывод, что предприятие находится в крайне тяжелом финансовом положении, является неплатежеспособным.
    
1.3. Теоретические аспекты учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками и их отражение в учётной политике Общества
     Поставщики и подрядчики – это контрагенты предприятия, расчеты с которыми возникают в результате совершения этими контрагентами определенных действий в пользу организации: отгрузка товарно-материальных ценностей, выполнение работ, оказание услуг. Все виды возникающих между сторонами отношений должны быть закреплены юридически – в договоре. Согласно Гражданскому Кодексу [1] договор – это соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. Между организацией и поставщиками, подрядчиками могут быть заключены следующие виды договоров: договор купли-продажи, договор возмездного оказания услуг, договор подряда, договор мены, договор аренды.
     Обязательным элементом договора является указание формы осуществляемых расчетов. Расчеты с поставщиками и подрядчиками могут производиться в наличной и безналичной формах. Ограничение по наличным сделкам в соответствии с Указанием Центрального Банка №3073-У от 07.10.2013 г. – сто тысяч рублей в рамках одного договора. Формы безналичных расчетов рассмотрены в Гражданском Кодексе [1], а порядок осуществления данных расчетов регулируется Положением Центрального Банка «О правилах осуществления переводов денежных средств». Отметим, что организации самостоятельно выбирают ту или иную форму расчетов в зависимости от ряда факторов: полноты имеющейся у контрагентов информации друг о друге, степени удаленности контрагентов друг от друга и т.д. Рисунок 1.2. иллюстрирует многообразие применяемых предприятиями форм расчетов. Подробное описание каждой денежной формы расчетов представлено в приложении 3.

     
     
                                           













    
    
    
    
    
    
    
    
    
    
    Рисунок 1.2  Формы расчетов с поставщиками и подрядчиками

     Отношения с поставщиками и подрядчиками возникают практически ежедневно, поэтому крайне важно ведение бухгалтерского учета расчетов с данным видом контрагентов. Главной целью бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками является обеспечение учетной информацией собственных и сторонних пользователей, раскрывающей все аспекты расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятия (например, количество  поставщиков и подрядчиков, общая сумма задолженности, наличие просроченной задолженности и др.). Данная информация позволит пользователям отчётности сделать выводы о финансовом «здоровье» организации. 
    Задачи бухгалтерского учета в целом могут быть распространены и на задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Эти задачи, освещены в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности [20].
     В связи с тем, что бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятий является первоначальным источником формирования мнения пользователей о финансовом положении организации, то должна быть достаточная уверенность в том, что данная отчетность достоверна. Достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности может быть подтверждена аудитором. Основной целью аудита расчетов изучаемого объекта учёта является выражение мнения аудитора о достоверности статей финансовой (бухгалтерской) отчетности и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. Принимая во внимание, что к аудиторской деятельности относится оказание сопутствующих аудиту услуг и выполнение специальных заданий, к целям расчетов с поставщиками и подрядчиками следует отнести выражение мнения аудитора по результатам проверки соблюдения аудируемым лицом нормативных актов при совершении расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также анализ целесообразности и эффективности таких расчетов. 
    Следует отметить, что у предприятия может возникнуть два вида задолженности перед поставщиками и подрядчиками: кредиторская и дебиторская. Кредиторская задолженность является обязательством организации выплатить денежные средства или исполнить обязательство иным способом другому предприятию. Дебиторская задолженность – это задолженность других предприятий данной организации. У предприятий возникает преимущественно кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. 
      Дебиторская задолженность появляется лишь в случае выданных поставщикам и подрядчикам авансов.
     Учетная политика открытого акционерного общества «Российские железные дороги»  разработана в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами по бухгалтерскому учету с учетом особенностей осуществляемых открытым акционерным обществом «Российские железные дороги» видов деятельности и совершаемых фактов хозяйственной  жизни.
(Абзац дан в ред. приказа ОАО «РЖД» от 29.12.2012 № 139)
     Учетная политика представляет собой принятую Обществом совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией в качестве соответствующих условиям хозяйствования.
     Способы ведения бухгалтерского учета: 
-способы оценки фактов хозяйственной деятельности;
-способы группировки;
-способы погашения стоимости активов;
-способы организации инвентаризации;
-способы организации документооборота;
-способы применения счетов бухгалтерского учета и организации регистров бухгалтерского учета.
     Цель учетной политики – это раскрытие организационных, методических способов ведения бухгалтерского учета, которые избраны для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности Общества.
    В учётной политике ОАО «РЖД»  изучаемый объект учета «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» находит своё отражение в следующих  пунктах:
    1.3. Инвентаризация. Здесь указываются порядок, сроки проведения инвентаризации всех видов активов и обязательств Общества.
    2.14. Учёт дебиторской и кредиторской задолженности. В этом разделе указываются определение, состав, виды и порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности
    2.18. Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. В данном разделе указан порядок пересчета в рубли стоимости обязательства, выраженного в иностранной валюте.
    
1.4. Раскрытие информации о расчётах с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерской финансовой отчётности
    
    Бухгалтерская отчетность - это информация о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период.  Основными требованиями, которым должна удовлетворять бухгалтерская отчетность, являются:
    - Достоверность.
    - Полезность.
    - Полнота.
    - Существенность.
    - Нейтральность
    - Последовательность
    Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основании данных регистров бухгалтерского учета, которые ежемесячно распечатываются и подписываются составившими их лицами, несущими ответственность за правильность отражения фактов хозяйственной жизни в этих регистрах.
    Данные о дебиторах и кредиторах в  финансовой отчетности организации отражаются подробно. Информация о дебиторах и кредиторах находит своё отражение в бухгалтерском балансе, в приложении к бухгалтерскому балансу, в пояснительной записке, а также в регистрах синтетического и аналитического учета.
     Данные по кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками попадают в V раздел баланса ОАО «РЖД» по строке «Кредиторская задолженность. Поставщики и подрядчики», выданные авансы можно найти в разделе II по строке «Краткосрочная дебиторская задолженность. Авансы выданные». Вся информация далее попадает в консолидированный баланс Общества.
     Если суммы по статьям прочих дебиторов и прочих кредиторов  значительны, то информацию о составляющих этих статей отражают в пояснительной записке к годовому отчету.
     Данные о движении дебиторской и кредиторской задолженности (остаток на начало отчетного года, возникновение обязательств, их погашения, остаток на конец года) отражены в приложении в бухгалтерскому балансу (форма № 5) в разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность".
     В справке к разделу 2 дана подробная расшифровка организаций-дебиторов и организаций - кредиторов с имеющейся у них задолженностью за отчетный год. Это позволяет производить анализ долговых обязательств организации по контрагентам, направлениям их возникновения, получения, видам дебиторской и кредиторской задолженности, степени соблюдения сроков платежей и другим критериям. 
     В Отчете о движении денежных средств в разделе «Движение денежных средств по текущей деятельности» по строке «Платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги»  отражается информация о движениях денежных средств, связанных с приобретением товаров, работ, услуг, в разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности» отражается информация о движениях денежных средств, связанных с приобретением объектов основных средств и нематериальных активов.
1.5. Различия учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в соответствии с российскими стандартами и МСФО
     В настоящее время происходит активная интеграция правил бухгалтерского учета по российским стандартам и в соответствии с международными стандартами. Для ряда организаций применение международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) является обязательным элементом их функционирования, для других предприятий составление отчетности по МСФО представляется привлекательным в силу приобретения новых возможностей: привлечение иностранных инвесторов, разрешение на взятие займа в иностранном кредитном учреждении и т.д.
    Несмотря на то, что сейчас происходит изменение российских стандартов ведения бухгалтерского учета, их приближение к международным правилам, тем не менее, остаются различия, которые подлежат нашему рассмотрению. Отметим, что основные отличия в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками касаются признания, оценки, прекращения признания кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками. Различия сведены в таблицы 1.1-1.2.
    
    



Таблица 1.1
Основные различия между отечественным и международным подходами к регулированию и признанию кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками
№ п/п
Объект, анализируемый на наличие различий 
Требования российских стандартов
Требования международных стандартов
1
2
3
4
1
Наличие отдельного положения,
регулирующего расчеты с поставщиками и подрядчиками.
Не предусмотрено отдельного ПБУ, регулирующего расчеты с поставщиками и 
подрядчиками.
Нет отдельного стандарта, посвященного учету расчетов с поставщиками и 
подрядчиками, но есть стандарт IAS 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», который раскрывает вопросы регулирования финансовых обязательств,
к которым относится кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками, IAS 32 «Финансовые инструменты: представление информации», IFRS7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации».
2
Наименование/определение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками.
В российском законодательстве существует понятие «обязательство», раскрываемое ГК РФ в ст.307. В отличие от МСФО, данное понятие несколько уже, оно не включает в себя обязательство по передаче собственных долевых инструментов.
Вместе с тем, в обеих практиках учета подчеркнуто, что обязательство вытекает из договора, хотя международные стандарты более четко определяют этот момент.
Согласно IAS 32 и IAS 39 кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками является финансовым инструментом, а именно: финансовым обязательством. Финансовое обязательство-это обязательство, вытекающее из условий договора: передать денежные средства или иной актив другому предприятию или обменяться финансовыми активами или обязательствами с другим предприятием на потенциально невыгодных условиях. Также к понятию финансовое обязательство относится договор, расчет по которому будет/может быть осуществлен путем поставки собственных долевых инструментов.
    
    Окончание таблицы 1.1
1
2
3
4
3
Первоначальное признание
-Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками принимается к учету исходя из сумм, прописанных в договоре. Иными словами, задолженность признается по справедливой стоимости.
-Важным является присутствие высокой 
вероятности экономических выгод (получения или оттока), связанных с данным обязательством, и  наличие надежной оценки стоимости обязательства.

-Финансовое обязательство может быть принято к учету либо по справедливой стоимости возмещения, либо по дисконтированной стоимости.
-Признание финансового обязательства осуществляется в случае становления организации по договору стороной в отношении финансового инструмента, в итоге у неё появляется обязательство по его передаче. На дату заключения сделки или дату расчётов соответственно. В этом моменте различий с российским учетом нет.
Выводы по таблице 1.1:
    * Различие в определении кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками: в российском законодательстве используется понятие «обязательство»; данное понятие несколько уже, чем «фин.......................