Бухгалтерский учет оборотных средств предприятия

3







Содержание



Введение………………………………………………………………………………3

1.  Теоретические основы учета оборотных средств и анализа эффективности их использования на предприятии…………………………………………………….5

1.1 Понятие и сущность оборотных средств…………………………………….. 5

1.2  Нормативное регулирование учета оборотных средств предприятия……10

1.3 Бухгалтерский учет оборотных средств предприятия………………………11

1.4  Показатели оценки эффективности использования оборотных средств…..24

2. Учет оборотных активов и анализ эффективности их использования на примере ОАО «Волжский пекарь»…………………………………………………………..29

2.1 Характеристика предприятия  ОАО «Волжский пекарь»…………………..29

2.2 Анализ эффективности использования оборотных средств на  ОАО "Волжский пекарь"………………………………………………………………………………33

Заключение…………………………………………………………………………..35

Список использованных источников литературы…………………………………38



































Введение



На сегодняшний день для нормальной работы предприятия и функционирования всех звеньев, нужна материальная база. Основной производственный фонд состоит из зданий, оборудования, машин и других средств производства, которые обеспечивают работу предприятия. Также для функционирования предприятия важны не только основные средства, но и оборотные средства. От рациональности их использования во многом зависит успешная работа предприятия. 

Оборотные средства - это денежные средства которые имеет в своем распоряжении предприятия или те виды активов которые в случае необходимости будут обращены в денежные средства, проданы или использованы в течении года: товарно-материальные запасы, ценные бумаги. Оборотные средства могут быть как в денежном эквиваленте, так и в любом другом по выбору компании. Эффективно используемые оборотные активы предприятия зависят от выбора политики управления ими. Важность политики управления состоит в правильности выбора уровня и структуры текущих активов и в правильном определении их финансовых источников. 

Основная проблема современных предприятий - недостаток оборотных средств. Исходя из этого, можно утверждать, что своевременный и объективный анализ движений оборотных активов, их эффективное использования руководством, будет определять финансовый рост предприятия.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена тем, что развитие рыночных отношений определяет новые условия финансирования текущих активов. Высокая инфляция, неплатежи и другие кризисные явления вынуждают предприятия изменять свою политику по отношению к оборотным средствам, искать новые источники их пополнения, изучать проблему эффективности их использования. Оборотные средства предприятий находятся в постоянном движении. Они проходят последовательно три стадии и принимают три формы, совершая полный кругооборот. На первой стадии происходит превращение денежной формы в материальную в виде производственных запасов, во второй стадии эти запасы превращаются в незавершенное производство, а по его завершении принимают форму готовой продукции. Третья, завершающая стадия кругооборота представлена реализацией готовой продукции и превращением оборотных средств в денежную форму (фонд обращения). Непрерывность кругооборота средств достигается благодаря тому, что они, пребывая одновременно во всех трех формах, последовательно превращаются из одной формы в другую.

Объектом изучения в работе является Открытое Акционерное Общество ОАО «Волжский пекарь».

Предметом исследования являются оборотные средства предприятия.

Цель данной работы:  рассмотреть учет оборотных средств и проанализировать эффективность их использования  на примере ОАО «Волжский пекарь».

  Для раскрытия  данной цели необходимо решить следующие задачи: 

	Дать характеристику оборотных средств.

	Изучить нормативное регулирование и рассмотреть бухгалтерский учет оборотных средств организации

	Определить основные показатели  эффективности использования оборотных средств. 

В первой главе работы рассмотреть: теоретические основы анализа и учета оборотных средств предприятия. Дать понятие оборотных средств, рассмотреть бухгалтерский учет оборотных средств, а также показатели эффективности использования оборотных средств.

Во второй главе дать характеристику деятельности Открытого Акционерного Общества ««Волжский пекарь»», провести анализ эффективности использования  оборотных средств ОАО «Волжский пекарь». 

1.  Теоретические основы учета оборотных средстви анализа эффективности их использования на предприятии

1.1 Понятие и сущность оборотных средств



В экономической науке оборотные средства - одна из самых важных и вместе с тем сложных экономических категорий. Они являются составной частью оборотных активов, поэтому изучение последних необходимо начать с рассмотрения категории оборотные средства[17, с.201]. 

На протяжении длительного времени предлагались различные трактовки этого понятия. В настоящее время оборотные средства рассматриваются как авансированная стоимость, функционирующая в форме оборотных производственных фондов и фондов обращения. 

По своей сути оборотные средства, если исходить из их участия в кругообороте, не потребляются, не расходуются, не затрачиваются, а авансируются (целевым образом). Поэтому оборотные средства - это часть средств производства, целиком потребляемая в течение производственного цикла и включаемая в состав оборотных активов. 

Оборотные производственные фонды обеспечивают непрерывность производственного процесса, а фонды обращения - реализацию произведенной продукции на рынке и получение денежных средств, гарантирующих благополучие предприятия. Эта экономическая роль (назначение) оборотных средств определяет их сущность, которая обеспечивает бесперебойное функционирование процесса производства и процесса обращения[17, с.202]. 

Такое понимание категории оборотные средства вытекает из тезиса К. Маркса, который, характеризуя процесс производства, указывал, что «средства производства во всяком процессе труда, при каких бы общественных условиях он ни совершался, всегда разделяются на средства труда и предмет труда». Это разделение обусловлено их различным участием в производственном процессе. 

Средства труда - это совокупность всех предметов, при помощи которых осуществляется производственный процесс (машины, оборудование, здания, сооружения и т.д.). Предметы труда входят в производимый продукт или способствуют его производству. К ним относятся сырье, материалы, топливо и т.д. В процессе производства рабочий воздействует на предмет труда, преобразуя его, и изготовляет необходимый продукт для реализации. 

Таким образом, оборотные средства рассматриваются только как величина денежных средств, авансированных в оборотные фонды и фонды обращения, обеспечивающих планомерный и непрерывный процесс производства и реализации продукции. При этом оборотные фонды включают производственные запасы, незавершенное производство и полуфабрикаты собственного производства, расходы будущих периодов, а фонды обращения - готовую продукцию и денежные средства. 

Все источники, за счет которых формируются оборотные средства, можно рассматривать как некий фонд, который можно назвать фондом оборотных средств. Естественно, что количественно оборотные средства, как часть активов и фонд оборотных средст,в как часть пассивов должны совпадать. 

Предметы труда целиком потребляются в процессе труда, поэтому необходимо постоянное или периодическое их возобновление, что, в свою очередь, обусловливает наличие запасов. 

Запасы - это экономическая категория, они создаются на всем пути продвижения товарно-материальных ценностей - от места их производства (изготовления, добычи) на предприятиях - изготовителях до мест непосредственного использования материальных ресурсов на предприятиях-потребителях или базах снабжения[17, с.202]. 

Одной из составляющих запасов являются материально- производственные запасы. На металлургических и других перерабатывающих предприятиях к ним относят: сырье и основные материалы; покупные полуфабрикаты, требующие затрат живого труда для превращения их в готовую продукцию; вспомогательные материалы, которые придают продукции необходимые свойства или товарный вид; топливо; энергию всех видов; тару. Производственные запасы представляют собой, с одной стороны, вещественные факторы производства, а с другой - денежные выражения стоимости товарно-материальных ценностей, которые участвуют в процессе производства продукции или находятся на складе для обеспечения его непрерывности. 

Прежде чем производственные запасы перейдут в форму запасов готовой продукции, они проходят несколько этапов обработки с соответствующими затратами труда. Отсюда следует, что на каждый момент времени имеется и незавершенное производство - продукция, которая на момент расчета находится на какой-либо стадии изготовления. Из этого следует, что в нее включаются в том или ином объеме стоимость товарно-материальных ценностей, а также количество труда, затраченное на их изготовление, потребленная энергия и т.д. 

В запасы готовой продукции входят стоимость продукции, законченной в производстве и готовой к реализации, где она комплектуется, упаковывается, а затем отгружается потребителю[20, с.218]. 

Состав оборотных средств представлен на рис. 1. 



Рис. 1. Состав оборотных средств



В последнее время многие авторы научных публикаций стали весьма вольно обращаться с устоявшейся терминологией. В частности, видимо, в целях упрощения, стали отождествлять оборотные средства с оборотными активами. 

Оборотные активы - термин, используемый в бухгалтерском учете, и Положением по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» определен как наименование второго раздела актива бухгалтерского баланса. То есть к оборотным (мобильным) активам относятся те активы, которые в бухгалтерском балансе отражаются в его втором разделе. В бухгалтерском балансе к оборотным активам относят: [14, с.245]

материально-производственные запасы, которые включают: 

материально-вещественные ценности, используемые в том или ином виде деятельности в качестве предметов труда: сырье и материалы, комплектующая продукция, запасные части, топливо; 

продукты труда: готовая к реализации продукция, товары (на складах снабженческо-сбытовых, торгово-закупочных и прочих торговых организаций), полуфабрикаты собственного производства; 

продукцию незавершенного производства (продукцию, не прошедшую весь технологический цикл обработки: изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и техническую приемку, незаконченные работы); 

средства труда, приносящие доход или эксплуатируемые в иных целях менее 12 месяцев (инвентарь и хозяйственные принадлежности, спецодежда и спецобувь, форменная одежда и другие средства труда, которые включаются в состав средств в обороте). Исключение составляют сельскохозяйственные машины и орудия, сменное оборудование, специальные инструменты и специальные приспособления, оружие, рабочий и продуктивный скот; 

денежные средства, которые включают деньги в кассе предприятия (кассовая наличность), на расчетном счете и других банковских счетах, в том числе на валютном счете (наличные деньги, денежная наличность). Учет валюты ведется и в российских рублях по периодически изменяющимся курсам иностранной валюты по отношению к российскому рублю, объявляемым Центральным банком РФ; 

дебиторская задолженность, которая образуется в виде денежных долгов предприятию за отпущенные покупателям и заказчикам продукцию, товары (выполненные работы, оказанные услуги) на условиях и по стоимости, обусловленных хозяйственным договором, до момента их оплаты; по векселям полученным; по вкладам учредителей в уставный капитал; долги прочих дебиторов, в том числе подотчетных лиц по суммам, выданным на командировочные или хозяйственные расходы, и т.п.

В целом дебиторская задолженность представляет собой средства в расчетах. Долгосрочная дебиторская задолженность, погашение которой сомнительно, может превратиться в безнадежную и, как следствие, в убытки; 

4) краткосрочные финансовые вложения - вложения предприятия в краткосрочные ликвидные ценные бумаги (акции, облигации, сертификаты), приобретаемые для получения доходов в срок, не превышающий одного года, а также предоставление краткосрочных (до года) займов другим хозяйствующим субъектам. [14, с.247]

Из определения оборотных активов следует неправомерность отождествления понятий оборотные средства и оборотные активы. Оборотные (мобильные) активы, особенно запасы сырья, материалов, топлива, потребляются и расходуются в процессе производства, а оборотные средства в качестве наиболее ликвидных ресурсов «не расходуются и не потребляются», так как они авансированы в производство. 

Если бы оборотные средства потреблялись и расходовались, то после каждого цикла кругооборота действующему предприятию приходилось бы пополнять оборотные средства как минимум, на всю величину использованных в процессе производства и реализации продукции оборотных фондов и фондов обращения. На самом деле этого не происходит, наоборот, после каждого цикла кругооборота прибыльно работающее предприятие получает прирост к авансированной в оборот денежной сумме. 



1.2 Нормативное регулирование учета оборотных средств предприятия



В Российской Федерации главной базой информационного обеспечения являются нормативные документы имеющие разный статус. С их помощью и регламентируются все отношения и процессы, происходящие в государстве. 

Рассмотрим основные нормативные акты, регулирующие учет оборотных средств предприятия. Поскольку в составе оборотных активов имеется дебиторская задолженность, то она регулируется нормами Гражданского Кодекса РФ. 

Статья 307 ГК РФ раскрывает понятие обязательства и основания его возникновения [1]. 

В статье 308 дается понятие сторон обязательства и их взаимоотношений [1]. 

Глава 22 ГК РФ (с. 309-328) посвящена процессу исполнения обязательств, возникающих вследствие договорных отношений, а именно: процессу исполнения обязательств, в т.ч. по частям, месту исполнения, срокам, досрочному исполнению, солидарным обязательствам. 

В главе 23 ГК РФ рассматриваются способы обеспечения обязательств - залог, удержание, поручительство, пеня, неустойка. 

Основным актом первого уровня является Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 23.05.2016 ) принят Государственной Думой 22 ноября 2011 года, одобрен Советом Федерации 29 ноября 2011 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность [4]. 

В настоящее время в России разработано и утверждено 20 положений по бухгалтерскому учету и отчетности; из них особенно важным в разрезе выбранной темы является Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 09.06.2001 N 44н(ред. от 16.05.2016), поскольку в нем изложены основные принципы учета, классификации, оценки материально-производственных запасов предприятия. Также регулирует оборотные активы и Положение по бухгалтерскому учету 19/02 «Учет финансовых вложений»от 10.12.2002 N 126н (ред. от 06.04.2015г.), определяя их понятие, классификацию, способы оценки и учета на предприятии.  



1.3 Бухгалтерский учет оборотных средств предприятия



Подраздел «Запасы»  бухгалтерского баланса включает статьи «Сырье, материалы», «Затраты в незавершенном производстве», «Готовая продукция и товары для перепродажи», «Товары отгруженные и т.д.». Рассмотрим более подробно учет данной группы оборотных средств на предприятии.[14, с.249]

По строке «Сырье, материалы» указывается фактическая себестоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей. Материалы - вещественные элементы, приобретенные с целью дальнейшего использования в качестве предметов труда в производственном процессе. Материалы полностью потребляются в производственном цикле и, следовательно, полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции или оказанных услуг. Точному и своевременному учету материалов на предприятиях придается большое значение, так как материалы являются основным элементом производственного цикла.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н сырье и материалы, используемые для производства продукции, учитываются на счете 10 "Материалы".

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

К счету 10 "Материалы" Планом счетов рекомендовано открывать следующие субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" и др.

На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных – у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т. п.

На субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали" учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей – у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке. 

На субсчете 10-3 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 10-3 "Топливо".

На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 "Сырье и материалы". Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и тару порожнюю на счете 41 "Товары".[16, с.278]

На субсчете 10-5 "Запасные части" учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

На субсчете 10-6 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т. п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 "Топливо".

На субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение таких материалов, стоимость которых потом включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки. Данный счет используется в основном давальцами, то есть предприятиями, производящими продукцию на давальческой основе.

Субсчет 10-8 "Строительные материалы" используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительных конструкций и деталей, а также других материальных ценностей, необходимых для нужд строительства (взрывчатые вещества и т. д.).

На субсчете 10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Материалы могут учитываться на счете 10 "Материалы" в разрезе субсчетов по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Согласно пункту 6 ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма затрат организации, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещенных налогов. Сумма НДС, уплаченная поставщику при покупке МПЗ, не включается в их первоначальную стоимость. Она учитывается обособленно на счете 19 "НДС по приобретенным ценностям".

Фактическая себестоимость материалов определяется по счетам поставщиков и расчетным документам. Она может быть исчислена по каждой партии материалов и по всем материалам, поступившим за месяц. 

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонения в стоимости материалов". Счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленных в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах, а также о данных, характеризующих суммовые разницы. Учетные цены применяются на предприятиях с большим количеством материалов, широкой номенклатурой.

Предприятие может выбрать один из двух вариантов учета материалов:[16, с.281]

	Без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов".

	С использованием их.

Первый вариант используется, как правило, при учете материалов по фактической себестоимости, но может использоваться и для учета по учетным ценам. 

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте. В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков.

В кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути. Накопленные на счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетных ценах, списываются (сторнируются – при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" ведется по группам материально-производственных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.[16, с.281]

Таким образом, Планом счетов для обобщения информации о наличии и движении материалов предназначен счет 10 "Материалы". Материалы могут учитываться на счете 10 "Материалы" в разрезе субсчетов по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам, в любом случае вариант отражения материалов должен быть указан в учетной политике предприятия. В бухгалтерском учете материалы могут учитываться без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов" или с использованием их. Второй вариант предпочтителен для предприятий с большой номенклатурой материалов и значительным количеством операций, связанных с движением материалов.

Отпуск материалов на предприятии заключается в их поступлении на нужды производства или на коммерческие расходы (с одновременным выбытием) или выбытии при реализации их на сторону, безвозмездной передаче или передаче в виде вклада в уставные капиталы других предприятий.

Следующий вид оборотных средств, занимающих значительный удельный вес в запасах готовая продукция.

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета готовая продукция (как вид активов, предназначенных для продажи) относится к категории материально-производственных запасов. 

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета готовая продукция организации может учитываться на двух счетах: 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 43 "Готовая продукция".[16, с.284]

Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.

По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.

Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на последнее число месяца определяется отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. При этом экономия, т.е. превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и дебету счета 90 "Продажи".

Перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой), списывается со счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" в дебет счета 90 "Продажи" дополнительной записью.

Таким образом, счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

При использовании счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение по готовой продукции сразу списывают на счет 90 "Продажи".

Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитываться на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.[16, с.285]

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

При учете готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

При списании готовой продукции со счета 43 "Готовая продукция", относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.[19, с.266]

Суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, отражаются по кредиту счета 43 "Готовая продукция" и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью, в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

В соответствии с пунктом 59 Положения по ведению бухгалтерского учета готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

При передаче на склад готовой продукции, отражаемой по плановой себестоимости, в бухгалтерии делается запись:

Дебет 43 "Готовая продукция"

Кредит 20 "Основное производство"

- оприходована готовая продукция по плановой себестоимости.

Дебиторская задолженность – следующая крупная группа оборотных активов.

Действующим планом счетов финансово-хозяйственной деятельности для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Рабочим планом счетов к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" открыты следующие субсчета:

62/1 – расчеты с покупателями и заказчиками;

62/2 – расчеты по авансам, полученным;

62/3 – векселя полученные.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а в порядке расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей или при погашении дебиторской задолженности иными способами (не денежные расчеты и т.п.). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" учитываются обособленно.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", субсчет 90/1 "Выручка", 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91/1 "Прочие доходы" на суммы отгруженных товаров, продукции, прочих активов, выполненных работ и оказанных услуг, по которым в установленном порядке признан доход.[19, с.266]

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений п. 3 ПБУ 9/99).

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

Возврат покупателям и заказчикам излишне полученных с них сумм отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

Разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Указанная разница выявляется на счете 62 при несовпадении суммы дебиторской задолженности за поставленные продукцию и товары (выполненные работы и оказанные услуги) и номинала векселя.

При индоссировании векселя в бухгалтерском учете продавца (поставщика) производится следующая бухгалтерская запись:[19, с.268]

Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

- суммы задолженности покупателей зачтены в погашение долгов перед поставщиками посредством передачи векселя (индоссирование).

При исполнении организацией своих обязательств по договору мены на сумму, подтвержденную товарно-сопроводительными документами, в ее бухгалтерском учете отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в корреспонденции со счетом 62 "Расч.......................