Бухгалтерский учет и аудит экспортных операций

Министерство образования и науки Российской Федерации



федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования

 «Тольяттинский государственный университет»





ФИНАНСОВ, ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ 

(институт)

 «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ» 

(кафедра)

38.03.01 ЭКОНОМИКА 

(код и наименование направления подготовки, специальности)

«БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ» 

(наименование профиля, специализации)





БАКАЛАВРСКАЯ РАБОТА

на тему Бухгалтерский учет и аудит экспортных операций



Студент(ка)

Е.Р.Хафизова

(И.О. Фамилия)



(личная подпись)

Руководитель

Н.А.Ярыгина

(И.О. Фамилия)



(личная подпись)

Консультанты



(И.О. Фамилия)



(личная подпись)





(И.О. Фамилия)



(личная подпись)



Допустить к защите



Заведующий кафедрой _____________________________      ________________

                                                                                    (ученая степень, звание, И.О. Фамилия)                                     (личная подпись)

«_____»______________________20_____г.







Тольятти 2017




Содержание



Введение……………………………………………………………………………...3 

Глава 1. Теоретические аспекты внешнеэкономической деятельности……….....5

1.1	Виды внешнеэкономической деятельности и особенности их правового регулирования……………………………………………………………………..…5

1.2	Особенности бухгалтерского учета экспорта……………………………...15

	Глава 2. Бухгалтерский учет экспортных операций в ООО «СТРОЙШИНА»...21

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «СТРОЙШИНА» …...……..21

2.2 Бухгалтерский учет экспортных торговых операций в ООО «СТРОЙШИНА»…………………………………………………………………...32

Глава 3. Порядок проведения аудиторской проверки экспортных торговых операций в ООО «СТРОЙШИНА»…………………………………………..........41

3.1 Порядок проведения аудиторской проверки экспортных торговых операций в ООО «СТРОЙШИНА»………………………………………….…………...…...41

3.2 Рекомендации по совершенствованию учета внешнеэкономической деятельности в ООО «СТРОЙШИНА»…………………………………………...70

Заключение……………………………………………………………………...…..76

Список используемой литературы……………………………………………...…81

Приложение………………………………………………………………………....85








Введение

В настоящее время в России имеются большие возможности для осуществления внешнеэкономической деятельности вообще, и экспортных операций в частности. Государственная монополия на внешнюю торговлю давно ушла в прошлое и во внешнеэкономической деятельности принимают участие большое количество компаний. 

Экспорт является одним из основных источников пополнения государственного бюджета, поэтому главная задача государства – обеспечить предприятиям нормальные условия для осуществления внешнеэкономической деятельности. На современном этапе экономических преобразований необходимой основой формирования устойчивого и развивающегося внешнеэкономического комплекса является стабильная, реально функционирующая законодательная база, которая способствовала бы оптимальному развитию финансово-хозяйственной деятельности предприятий – экспортеров.

Демократизация внешнеэкономической политики открыла каждому независимому предпринимателю возможность налаживания международных контактов. Вместе с тем перед каждым российским предприятием, решившим распространить свой бизнес за пределы страны, встает задача организации бухгалтерского учета на более высоком уровне. 

Кроме того, в связи с возрастающей интеграцией России в мировую экономику, возросшим инвестициям в отечественную экономику, возникновением большого количества совместных предприятий, и требованиями инвесторов и совладельцев к ведению отчетности в соответствии с международными стандартами возникла необходимость приведения российского бухгалтерского учета к мировым стандартам (МФСО).

Для многих предприятий экспорт товаров является в настоящее время стабильным источником доходов и позволяет оставаться «на плаву». Это особенно характерно для предприятий нефтехимического, топливно-энергетического и металлургических комплексов.

Кроме того, учет экспортных операций является достаточно сложным, особенно если экспорт товаров осуществляется через посредников. Ведь у экспортера отражается  движение экспортного товара, таможенное оформление и транспортные расходы, расчеты с иностранными покупателями, расчеты с посредниками, а также возникают курсовые разницы и операции по обязательной продаже части валютной выручки.

Сложным является и документальное оформление экспортных операций. Экспортеру необходимо правильно заключить внешнеторговый контракт, оформить паспорт экспортной сделки и грузовую таможенную декларацию, а также все транспортные и расчетные документы. В случае экспорта с участием комиссионеров документооборот еще усложняется: часть документов оформляет посредник и передает их копии собственнику товара вместе с составленными извещениями о переходе права собственности к иностранному покупателю, извещениями о поступлении валютной выручки и отчетом о понесенных расходах.

Тема является актуальной еще и потому, что экспортеру приходится руководствоваться большим количеством нормативных актов в ходе внешнеторговой деятельности. 

Цель дипломной работы - раскрыть понятие экспортных операций во внешнеэкономической деятельности предприятия.

Задачи:

Рассмотреть определение и основные понятия экспортных операций;

Рассмотреть учет экспортных операций;

Рассмотреть аудит экспортных операций; 

 Провести анализ экспортной деятельности и некоторых моментов финансовой отчетности;

Рассмотреть учет, анализ и аудит экспортной деятельности на примере ООО «СТРОЙШИНА»



Глава 1. Теоретические аспекты внешнеэкономической деятельности

1.1 Виды внешнеэкономической деятельности и особенности их правового регулирования 

Экспорт представляет собой вывоз товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе. Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы России, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности. К экспорту приравниваются отдельные коммерческие операции без вывоза товаров с таможенной территории России за границу, в частности при закупке иностранным лицом товара у российского лица и передаче его другому российскому лицу для переработки и последующего вывоза переработанного товара за границу.

Экспортный режим сегодня распространяется на вывоз товаров во все страны, за исключением поставок в Республику Беларусь. В соответствии с Федеральным законом от 22.05.2001 N 55-ФЗ «О ратификации Договора о Таможенном союзе и Едином экономическом пространстве» последние приравниваются к продаже товаров на территории России [3].

Экспорт товаров может производиться:

за наличные, с расчетами через банки или минуя банки. Например, через кассу представительства Российской Федерации в стране экспорта или через подотчетных лиц, командированных в страну экспорта для приобретения материальных ценностей;

в счет государственного кредита Российской Федерации, предоставленного стране иностранного покупателя;

на условиях коммерческого кредита или отсрочки платежа за товар, предоставляемый иностранному покупателю;

на условиях компенсационного соглашения;

в виде бартерной сделки;

в счет оказания технической или материальной помощи.

в форме аренды с правом выкупа или с возвратом объекта по истечении срока аренды.

Перед бухгалтером при отражении экспортных операций стоят следующие задачи:

соблюдать требования таможенного, валютного, налогового и гражданского законодательства;

правильно оформлять документы по экспортным операциям;

обосновано относить произведенные расходы к соответствующим экспортным операциям;

достоверно отражать поступление выручки от экспортных операций и состояние расчетов с иностранными покупателями

правильно определять курсовые разницы по экспортным операциям

отражать расчеты по налогам и таможенным платежам

правильно определять финансовый результат от экспорта товаров.

Экспортные операции предприятий регулируются нормативными актами. Их несоблюдение может нанести существенный ущерб организации, государству или третьим лицами и непосредственно повлиять на величину показателей финансовой отчетности. В связи с этим представляется целесообразным перечислить основные правовые документы, регулирующие учет экспорта товаров, и дать их краткую характеристику.

Они принимаются Президентом РФ, Правительством РФ и различными ведомствами (Государственным Таможенным комитетом РФ (ГТК РФ), Министерством внешнеэкономических связей РФ (МВЭС РФ), Центральным банком РФ (ЦБ РФ), Министерством финансов РФ, Федеральной налоговой службой (ФНС) и другими).

Общая концепция развития и регулирования внешней экспортной торговли дана в Федеральном законе РФ от 8 декабря 2003 года №164-ФЗ «Об основах государственного регулировании внешнеторговой деятельности» [7].

Основная цель данного закона – защита экономического суверенитета России, обеспечение экономической безопасности, стимулирование развития национальной экономики и создание условий для успешной интеграции нашей страны в мировую экономику.

В этом нормативном документе даны определения базовым понятиям, используемым во внешнеторговой деятельности (ВТД), например экспорту, и описан порядок осуществления ВТД российскими и иностранными лицами. Им впервые разграничены полномочия (права, обязанности и ответственность) федеральных и региональных органов управления.

Кроме того, здесь определяются основы государственного регулирования ВТД: таможенно-тарифное регулирование (применения импортного и экспортного таможенных тарифов) и нетарифное регулирование (в частности, путем квотирования и лицензирования).

Данный документ носит общий характер, и поэтому непосредственно не регулирует бухгалтерский учет экспортных операций. Однако он представляет интерес для бухгалтеров и экономистов, т. к. в нем определено, как устанавливаются количественные ограничения экспорта, порядок экспортного контроля ВТД в отношении товаров двойного назначения, а также устанавливаются запреты и ограничения на экспорт, исходя из национальных интересов страны.

Гражданское законодательство.

Здесь, прежде всего, необходимо выделить 2-ю часть Гражданского кодекса РФ. 

В главе 30 Гражданского кодекса РФ рассмотрен договор купли-продажи, который заключается между экспортером и иностранным покупателем при реализации экспортного товара без посредников [1]. Если же экспорт товаров осуществляется с привлечением российского посредника, то с ним экспортер заключает договор комиссии или договор поручения. Отношения по договору поручения регулируются главой 51 Гражданского кодекса РФ, а по договору комиссии главой 49 [1].

(более подробно эти договоры рассмотрены далее).

Валютное законодательство.

1) Закон РФ от 10 декабря 2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». 

Он регулирует принципы обращения иностранной валюты в России, дает определение валютных операций и классифицирует их, устанавливает порядок приобретения и использования иностранных валют, направления валютного контроля и ответственность за нарушение валютного законодательства [8].

Экспортируя свою продукцию, предприятие попадает под действие этого закона. Ведь согласно пункту 9 статьи 1 к валютным операциям, среди прочего, относятся и операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов, выраженных в иностранной валюте.

Наибольшее значение для бухгалтерского учета имеет деление всех валютных операций на текущие валютные операции и валютные операций, связанные с движением капитала. Текущие валютные операции осуществляются предприятиями без ограничений, а для осуществления операций, связанных с движением капитала необходимо получать соответствующее разрешение Центрального Банка РФ.

К текущим операциям, связанным с экспортом товаров, относятся переводы в Россию иностранной валюты для осуществления расчетов без отсрочки платежа по экспорту товаров, а также для осуществления расчетов, связанных с кредитованием экспортных операций на срок не более 180 дней. Если же экспортер кредитует иностранного покупателя на срок более 180 дней, то данная операция уже относится к операциям, связанным с движением капитала. При этом  предусматривается установление требования о резервировании экспортером на срок до исполнения покупателем обязательств, но не более двух лет, суммы, не превышающей в эквиваленте 50 процентов определенной на день резервирования суммы, на которую предоставлена отсрочка платежа. Сумма резервирования должна быть внесена экспортером в день истечения 180 календарных дней со дня фактического пересечения экспортируемыми товарами таможенной границы Российской Федерации. 

Отсчет срока коммерческого кредита по экспортному контракту (в целях применения валютного законодательства) начинается с момента фактического пересечения товаром таможенной границы России. Это согласуется с положениями Федерального закона РФ «Об основах государственного регулировании внешнеторговой деятельности» №164 от 8 декабря 2003, согласно которому факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы РФ (момент оформления грузовой таможенной декларации - ГТД). Определение начала валютной операции имеет первостепенное значение при отнесении той или иной операции к текущей или связанной с движением капитала [7].

2 Инструкция Центрального банка РФ от 30 марта 2004 года № 111-И «0б обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем рынке РФ». 

Данная инструкция подробно описывает порядок обязательной продажи части валютной выручки.

Так, данной инструкцией (с ссылкой на Закон 173-ФЗ) определено, что объектом обязательной продажи является валютная выручка резидентов, включающая в себя поступления иностранной валюты, причитающиеся резидентам от нерезидентов по заключенным резидентами или от их имени сделкам, предусматривающим передачу товаров, выполнение работ, оказание услуг, передачу информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, в пользу нерезидентов, за исключением:

сумм в иностранной валюте, получаемых Правительством РФ, уполномоченными им федеральными органами исполнительной власти, Центрального банка Российской Федерации (ЦБ РФ) от операций и сделок, осуществляемых ими (или от их имени и (или) за их счет) в пределах их компетенции;

сумм в иностранной валюте, получаемых уполномоченными банками от осуществляемых ими банковских операций и иных сделок;

валютной выручки резидентов в пределах суммы, необходимой для исполнения обязательств резидентов по кредитным договорам и договорам займа с организациями-нерезидентами, являющимися агентами правительств иностранных государств;

сумм в иностранной валюте, поступающих по сделкам, предусматривающим передачу внешних эмиссионных ценных бумаг[10].

Экспортеру на основании договора банковского счета параллельно открываются транзитный валютный счет и текущий валютный счет. Для целей банковского валютного контроля вся экспортная валютная выручка сначала зачисляется на транзитный валютный счет. По поручению экспортера осуществляется обязательная продажа части этой выручки. Оставшаяся после продажи часть валютной выручки с транзитного счета перечисляется на текущий валютный счет. 

Данная инструкция определяет, что базой для расчета обязательной продажи валюты является не вся сумма поступившей выручки. Здесь приведен перечень расходов, которые уменьшают сумму экспортной выручки, подлежащей обязательной продаже.

Так, организация может оплатить с транзитного валютного счета некоторые расходы до момента обязательной продажи валютной выручки: 

нерезидентам - за транспортировку, страхование и экспедирование груза (на их счета в уполномоченных банках РФ или в иностранных банках), 

резидентам - за транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении (накладные расходы) - на их транзитные валютные счета в уполномоченных банках РФ;

таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте, 

комиссионные вознаграждения банку за осуществление платежей с транзитного валютного счета организации. 

комиссионное вознаграждение посредническим организациям по экспортному контракту. 

3 ПБУ 3/2000 «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина России от 10 января 2000г. № 2н.

Данное Положение устанавливает особенности бухгалтерского учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Для экспортных операций это, прежде всего дебиторская задолженность иностранного покупателя и выручка, полученная от экспорта товаров. Пересчет этих активов и обязательств осуществляется по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте (зачисление денежных средств на валютный счет организации, дата признания доходов) и на дату составления бухгалтерской отчетности [5].

Кроме того, данным ПБУ регулируется порядок учета курсовых разниц. Согласно пункту 13 ПБУ 3/2000 курсовые разницы по экспортным операциям подлежат зачислению на финансовые результаты организации как внереализационные доходы или внереализационные расходы, то есть отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

На основании ПБУ в бухгалтерском учете записи по валютным операциям производятся одновременно и в рублях, и в иностранной валюте.

Таможенное законодательство.

Таможенный кодекс РФ и Закон РФ от 21 мая 1993г. № 5003-1 «О таможенном тарифе».

В статье 318 Таможенного кодекса РФ выделены таможенные платежи, которые экспортер должен заплатить. Это:

таможенная пошлина;

таможенные сборы за таможенное оформление;

таможенные сборы за хранение, за таможенное сопровождение товаров;

плата за информирование и консультирование, за принятие предварительного решения и за участие в таможенных аукционах [9].

Налоговое законодательство.

По вопросам обложения НДС при реализации на экспорт необходимо руководствоваться Главой 21 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ экспортные товары облагаются НДС по нулевой ставке. При этом НДС по материалам, израсходованным на производство экспортной продукции, можно принять к вычету и возместить из бюджета (ст. 172 НК РФ) [2].

Однако для применения нулевой ставки НДС и возмещения «входного» НДС необходимо, чтобы товары были вывезены с территории России и в налоговые органы были представлены документы, подтверждающие экспорт (п. 1-2 ст. 165 НК РФ).

К таким документам относятся:

контракт с иностранным покупателем (или его копия),

контракт с комиссионером или агентом, если экспорт товаров осуществляется с привлечением посредника (копия контракта),

выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного покупателя на счет продавца в российском банке (на счет комиссионера или агента),

грузовая таможенная декларация (ГТД) с отметками таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта (или ее копия),

копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных или иных документов, с отметкой таможенных органов о вывозе товаров.   

Налоговые органы не могут расширить или сократить этот перечень документов, поскольку он является исчерпывающим.

Все эти документы экспортер должен представить в налоговые органы в течение 180 дней со дня оформления постоянной ГТД. В противном случае на 181 день экспортеру придется начислить НДС в общем порядке. Но нулевая ставка налогообложения может быть восстановлена, когда экспортер представит все вышеперечисленные документы. В бухгалтерском учете в этот момент будут сделаны сторнировочные или обратные проводки.

Подтверждение экспорта через 180 дней после отгрузки товара.

Если экспортер в течение 180 дней после оформления ГТД не соберет все нужные документы, то ему придется начислить НДС. Для этого стоимость товаров, экспорт которых не подтвержден документально, умножают на 18 (10) процентов, а затем делят на 118 (110) процентов. Такая методика расчета предусмотрена в разделе 2 декларации по НДС по ставке 0 процентов.

Налог надо начислить задним числом, потому что дата реализации товара в таком случае - это день оформления таможенной декларации. Поскольку налог будет начислен спустя 6 месяцев после этой даты, то экспортеру придется заплатить пени. Их надо рассчитать за период с 21-го числа месяца, следующего за налоговым периодом, в котором отгружен товар, по тот день, в который перечислен налог включительно.

Возмещение «входного» НДС по экспортированным товарам.

Предприятие вправе принять к вычету «входной» НДС по товарам, которые были проданы иностранной фирме, и экспорт которых подтвержден документально, а также по материалам, использованным в производстве экспортированной продукции (как было отмечено выше). Обычно у экспортеров сумма «входного» НДС существенно превышает налог, начисленный по товарам, реализованным в РФ. Разницу между «входным» и начисленным НДС можно вернуть из бюджета. Согласно п.3 ст.176 НК РФ, налоговики обязаны возместить налог в течение трех месяцев, если за счет его суммы не будут погашены недоимки по другим налогам, зачисляемым в федеральный бюджет, и пеням [2].

Акцизы

Если, например, экспортируется подакцизное минеральное сырье или подакцизные товары (нефтепродукты, природный газ и др.), то необходимо руководствоваться положениями главы 22 Налогового кодекса РФ. Так, согласно подпунктам 1 и 4 пункта 1 статьи 182 объектами налогообложения акцизами признаются операции, совершенные на территории РФ:

по реализации подакцизных товаров лицами, которые их произвели,

по передаче лицом произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам.

Следовательно, собственник подакцизных товаров, произведенных другой организацией из принадлежащего ему давальческого сырья, не является плательщиком акцизов. Акцизы в этом случае уплачивает переработчик, например нефтеперерабатывающий завод.

Что касается экспорта подакцизных товаров или подакцизного минерального сырья, то необходимо следовать подпункту 4 пункта 1 статьи 183. Так, реализация подакцизных товаров или передача лицом произведенных им из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику указанного давальческого сырья либо другим лицам, помещенных под таможенный режим экспорта, акцизами не облагаются.

Однако налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при вывозе подакцизных товаров только при условии представления в налоговый орган поручительства банка или банковской гарантии. Это определено в пункте 2 статьи 184 Налогового кодекса РФ. Поручительство должно предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени, если экспортер не подтвердит факт экспорта, и сам не уплатит акциз.

При отсутствии поручительства банка налогоплательщик обязан по подакцизным товарам, помещенным под таможенный режим экспорта, уплатить акциз в обычном порядке. В дальнейшем согласно пункту 3 статьи 184 сумма уплаченного акциза подлежит возврату налогоплательщику после представления в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров. Перечень этих документов приведен в пункте 7 статьи 198 НК РФ. Он совпадает с перечнем документов, необходимых для подтверждения правомерности применения нулевой ставки по НДС. 

Отличие возникает только в том случае, если экспорт подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, осуществляет собственник давальческого сырья или комиссионер. Тогда налогоплательщик (например, нефтеперерабатывающий завод) представляет в налоговые органы помимо основного пакета документов еще и договор с собственником подакцизных товаров на переработку давальческого сырья.

1.2 Особенности бухгалтерского учета экспорта

При осуществлении экспортных операций экспортером оформляется  ряд документов.

Прежде всего, это экспортный контракт.

Экспортный контракт представляет собой разновидность договора международной купли-продажи, в котором продавцом (экспортером) выступает российское юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, а покупателем – иностранное и который заключается в целях экспорта российских товаров на международный рынок. 

Как правило, в международном предпринимательстве используются типовые формы контрактов. Типовой контракт — это примерный договор или ряд унифицированных условий, изложенных в письменной форме, сформулированных заранее с учетом торговой практики, обычаев и принятых договаривающимися сторонами после того, как они были согласованы с требованиями конкретной сделки.

При экспорте продукции между экспортером и импортером чаще всего заключается контракт купли-продажи. Контракт купли-продажи — это коммерческий документ, представляющий собой договор поставки товара и, если необходимо, сопутствующих услуг, согласованный и подписанный экспортером и импортером. 

Экспортный контракт должен включать в себя 3 части: преамбулу, основную и заключительные части.

Вводная часть (преамбула) контракта купли-продажи предшествует тексту договора и имеет обычно следующее содержание: наименование и номер контракта; дата и место заключения контракта; определение сторон, совершающих сделку. Иногда в преамбуле делается ссылка на предшествовавшие подписанию контракта переговоры с указанием места и срока их проведения или на предложение продавца с указанием его номера и даты отсылки.

Основная часть состоит из индивидуальных и универсальных условий контракта.

К индивидуальным, то есть тем, которые присущи только одному конкретному контракту, относятся наименование сторон в преамбуле, предмет контракта, качество и количество товара, цена, сроки поставки, юридические адреса и подписи сторон.

Заключительная часть содержит юридические адреса сторон, все приложения, которые являются неотъемлемыми частями контракта, подписи сторон, указание места и даты заключения договора (если это не было сделано в преамбуле).

2 Заключив с иностранным покупателем контракт на поставку экспортного товара, экспортер оформляет паспорт сделки. 

Паспорт сделки – это документ валютного контроля, который содержит все необходимые для осуществления валютного контроля сведения из экспортного контракта. 

Порядок оформления паспорта сделки изложен в инструкции ЦБ РФ № 117-И от 15 июня 2004г. «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок». Паспорт экспортной сделки оформляется в двух экземплярах. Оба экземпляра паспорта сделки с оригиналом или соответствующим образом заверенной копией контракта передаются экспортером в уполномоченный банк. Подписание паспорта сделки возлагает на экспортера ответственность, во-первых, за полное соответствие сведений, указанных в паспорте сделки, условиям контракта и, во-вторых, за зачисление на транзитный валютный счет экспортной выручки в полном объеме (выручка-брутто) и в установленные сроки [11].

3 Кроме вышеперечисленных документов, экспорт товаров оформляется грузовой таможенной декларацией (ГТД).

Порядок заполнения грузовой таможенной декларации рассмотрен в Приказе ГТК РФ от 21 августа 2003г. № 915 «Об утверждении инструкции о порядке заполнения грузовой таможенной декларации». Экспортер подготавливает ГТД на экспортируемый товар, снимает с нее копию, получает от банка ксерокопию паспорта сделки и направляет копию ГТД и ксерокопию ПС (паспорта сделки) в соответствующую таможню РФ заблаговременно до предъявления товара к таможенному оформлению. При поступлении экспортного товара таможенный орган сверяет соответствие данных ПС данным ГТД и при отсутствии расхождений, а также при выполнении экспортером всех требований таможенного законодательства РФ, подписывает копию ПС и копию ГТД и ставит на них номерную печать. Копия ПС с экземпляром ГТД остается в делах таможни. Копия ГТД передается экспортеру.

Экспортер обязан в 10-дневный срок со дня выпуска товара из таможни РФ передать в уполномоченный банк копию ГТД, полученную из таможенного органа [12].

 Учет реализации экспортных товаров через российских посредников.

В этом случае на отражение в бухгалтерском учете экспортных операций влияет правовая основа взаимоотношений между поставщиком экспортной продукции и посредником, а она, в свою очередь, зависит от характера заключенного между ними договора.

Если поставщик и посредник строят свои отношения на основе договора поручения, то им необходимо руководствоваться положениями главы 49 Гражданского кодекса РФ.

По договору поручения посредник (поверенный) берет на себя обязательство найти покупателя для экспортера (доверителя) и заключить с ним контракт. Данный контракт с покупателем посредник может заключить только от имени экспортера и за его счет. Поэтому сторонами контракта становятся 

экспортер (поставщик) и иностранная фирма – покупатель.

Грузовая таможенная декларация (ГТД) и паспорт экспортной сделки (ПС) оформляются собственником экспортируемого товара, поскольку именно от его имени заключен экспортный контракт. 

Это связано с тем, что в Положении ЦБ РФ №258-П от 1 июня 2004 г. «О порядке представления резидентами уполномоченным банкам подтверждающих документов и информации, связанной с проведением валютных операций с нерезидентами по внешнеторговым сделкам, и осуществления уполномоченными банками контроля за проведением валютных операций» содержится требование о том, что ПС оформляется резидентом, от имени которого заключен контракт».

И поскольку в ПС указан доверитель, то на его счет и поступает вся валютная выручка. Поверенный не может участвовать в расчетах между экспортером и иностранным покупателем.

Бухгалтерский учет в этом случае ведется у экспортера также как и при заключении прямого договора с иностранным покупателем. Единственное отличие заключается в возникновении дополнительных расходов на продажу  вознаграждения поверенному. Эти расходы отражаются в учете следующим образом:

Дебет счета 44.2.1 «Расходы на продажу по экспорту в рублях»  

Кредит счета 76 «Расчеты с поверенным» – начислено вознаграждение поверенному

Дебет счета 76 «Расчеты с поверенным»  

Кредит счета 51 – оплачено вознаграждение поверенному

Если поставщик и посредник строят свои отношения на основе договора комиссии, то им необходимо руководствоваться главой 51 Гражданского кодекса РФ.

В этом случае посредник (комиссионер) заключает контракт с иностранным покупателем за счет экспортера (комитента), но от своего имени. Следовательно, сторонами контракта выступают иностранная фирма – покупатель и посредник, но не фактический экспортер.

Паспорт сделки также подписывается комиссионером, поскольку именно он назван в экспортной контракте. Таким образом, экспортером по валютному законодательству является комиссионер, а не фактический собственник товара. Именно на счет комиссионера поступает валютная выручка, и комиссионер в обязательном порядке участвует в расчетах между иностранным покупателем и продавцом-собственником товара. Кроме того, комиссионер отвечает за своевременное поступление этой выручки. Этот момент производители продукции могут использовать с целью минимизации рисков ответственности за не поступление экспортной выручки.

Бухгалтерский учет по этому контракту ведет и комитент, и комиссионер.

Бухгалтерский учет у комитента.

Комитент в соответствии с пунктом 1 статьи 996 Гражданского кодекса РФ остается собственником экспортного товара [1]. Он отражает у себя весь блок бухгалтерских проводок по движению товара и его продажу, а также расчеты с комиссионером за поставленный товар и обязательную продажу части валютной выручки.

Возможная схема бухгалтерских проводок у комитента выглядит следующим образом:

Дебет счета 45.2 «Товары отгруженные экспортные» 

Кредит счета 43.2 «Готовая экспортная продукция»

- по договору комиссии отгружена экспортная партия товара для отправки в адрес иностранного покупателя

В момент перехода права собственности, например, после отгрузки товара в адрес покупателя из порта или пограничного железнодорожного пункта, посредник извещает об этом комитента.

На основании извещения в учете комитента отражается продажа:

Дебет счета 62.2 «Расчеты с иностранным покупателем» 

Кредит счета 90.1.2 -«Выручка от продажи экспортных товаров»- отражена выручка от продажи товаров на экспорт.























































Глава 2 Бухгалтерский учет экспортных операций

          2.1 Технико-экономическая характеристика ООО «СТРОЙШИНА»

Предприятие «СТРОЙШИНА» создано в форме Общества с ограниченной ответственностью, является юридическим лицом и действует на основании Устава, Гражданского кодекса РФ, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иных законодательных актов.

Учредителями предприятия являются:

- Физическое лицо – Борисов Семен Борисович;

- Физическое лицо – Степанова Лилия Хайдаровна.

Уставный капитал ООО «СТРОЙШИНА» размером 100000 (Сто тысяч) рублей состоит из номинальной стоимости долей его Участников:

- Борисов Семен Борисович – 57000 (Пятьдесят семь тысяч) рублей, что составляет 57% уставного капитала;

- Степанова Лилия Хайдаровна – 43000 (Сорок три тысячи) рублей, что составляет 43% уставного капитала.

На момент государственной регистрации оплачено 100% уставного капитала предприятия денежными средствами.

Учредители не отвечают по обязательствам предприятия и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Предприятие несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не отвечает по обязательствам своих учредителей. Государство и его органы не несут ответственности по обязательствам предприятия, равно как и предприятие не отвечает по обязательствам государства и его органов. 

Предприятие имеет права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами. Может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и отвечать в суде.

Предприятие создано как юридическое лицо без ограничения срока с момента его государственной регистрации в установленном федеральными законами порядке. Имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения, штампы и бланки со своим наименованием, расчетный счет в ОАО «АК БАРС» Банке г. Казани.

Полное фирменное наименование предприятия на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «СТРОЙШИНА». Сокращенное наименование: ООО «.......................