Бухгалтерский и налоговый учет финансового результата деятельности

РОСЖЕЛДОР

ФЕДЕРАЛЬНОЕ  ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ
 ВЫСШЕГО  ОБРАЗОВАНИЯ

СИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
   ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ (СГУПС)	

К защите:


Заведующий кафедрой
«Бухгалтерский учет и аудит
                                                            наименование кафедры
на ж.-д. транспорте»


к.э.н., доц. Е.А. Сурикова
подпись

инициалы, фамилия
05.06.17 г.


дата





ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА (БАКАЛАВРСКАЯ РАБОТА)

Тема:
Бухгалтерский и налоговый учет финансового результата деятельности 
коммерческой организации



БР.ЭБА.




шифр документа







Выполнил




Руководитель


Я.С. Романюк



И.М. Крайнова
подпись

инициалы, фамилия

подпись

инициалы, фамилия
05.06.17 г.



05.06.17 г.


дата



дата




Консультанты по разделам





1









2









3









 Нормоконтролер работы



И.Н Раздерищенко


05.06.17 г.




2017 г.
РОСЖЕЛДОР

ФЕДЕРАЛЬНОЕ  ГОСУДАРСТВЕННОЕ  БЮДЖЕТНОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ
 ВЫСШЕГО  ОБРАЗОВАНИЯ

СИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ (СГУПС)
 
Факультет Инженерно-экономический 
Кафедра: «Бухгалтерский учет и аудит на ж.-д. транспорте»
Направление подготовки: 38.03.01 «Экономика» профиль «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

						                          УТВЕРЖДАЮ:
                                                                                        Зав. кафедрой __________________								 
«  24  »   апреля     2017 г.

З А Д А Н И Е
на выполнение бакалаврской выпускной квалификационной работы

студенту                                    Романюк Яне Степановне
(Фамилия, Имя, Отчество)
1.  Т е м а   Бухгалтерский и налоговый учет финансового результата деятельности коммерческой организации

утверждена приказом  №  452/C  от  « 12 »    мая  2017 г.
2.  Задание выдано «  24  »        апреля     2017 г.
3.  Срок сдачи законченного проекта (работы) на кафедру      «   05  »     июня   2017 г.

4.  Исходные данные: инструктивная, нормативная литература; научные публикации; методическая литература; финансовые отчеты по работе организации.


5.Содержание работы
Наименования раздела
Примерное
количество
страниц
График
(сроки)
выполнения
1 Понятие доходов, расходов и финансового результата деятельности организации


2 Бухгалтерский и налоговый учет доходов, расходов и финансового результата деятельности организации


3 Анализ финансового результата деятельности организации



6.Перечень иллюстрационных материалов


Наименование графического документа (схемы, графика)
Количество
листов

График
(сроки)
выполнения



























 
7.  Консультанты по разделам работы

Наименование
Фамилия, инициалы
Подпись консультанта,
 дата выдачи задания
раздела
консультанта
















	


Руководитель _____________________________________/                                      ./
					      (подпись, Фамилия, И. О.)

Задание к исполнению принял _______________________
				               (подпись студента)









     УДК 657.336
     Ключевые слова: финансовый результат, доходы и расходы от обычных видов деятельности, прочие доходы и расходы, налог на прибыль организации.
    Аннотация
     Выпускная квалификационная работа посвящена рассмотрению вопросов бухгалтерского и налогового учета финансового результата деятельности организации. В работе проведен анализ финансового состояния организации, дана характеристика исследуемой организации по данным бухгалтерского учета и отчетности был произведен анализ показателей прибыли и дана оценка состояния организации за анализируемый период. 
     На основе факторного анализа и коэффициентов рентабельности проведен анализ финансовых результатов организации.
     Работа содержит 60 страниц, 27 рисунков,14 таблиц.

     УДК 657.336
     Ключевые слова: финансовый результат, доходы и расходы от обычных видов деятельности, прочие доходы и расходы, налог на прибыль организации.
Аnnotation
     Graduation qualification work is devoted to consideration of accounting and tax accounting issues of the financial result of the organization. The analysis of the financial state of the organization is carried out in the work, the characteristics of the organization under study are given according to the accounting and reporting data. The analysis of profit indicators was made and the state of the organization for the analyzed period was assessed.
     On the basis of factor analysis and coefficients of profitability, an analysis of the financial results of the organization was carried out.
     The work contains 60 pages, 27 figures, 14 tabl
     
Содержание

Введение……………………………………
1 Понятие доходов, расходов и финансового результата деятельности организации…………..………………………
     1.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов организации…………………………
     1.2 Состав и классификация доходов и расходов организации …..……
     1.3 Краткая технико-экономическая характеристика организации……..
     1.4 Учетная политика организации в части учета доходов и расходов……………
2 Бухгалтерский и налоговый учет доходов, расходов и финансового результата деятельности организации …………
     2.1 Бухгалтерский учет доходов и расходов по обычным вилам деятельности и прочих доходов и расходов……………………………...............
     2.2 Учет финансовых результатов деятельности организации. Учет расчетов по налогу на прибыль организации, учет распределения прибыли организации………………
     2.3 Различия в порядке признания отдельных видов доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета……….
3 Анализ финансового результата деятельности организации………………..…
     3.1 Задачи анализа финансового результата деятельности организации
     3.2 Факторный анализ...
Заключение………………
Список использованных источников……


     

Введение

     В процессе управление любой организацией обрабатывается огромное количество экономической информации. Бухгалтерский учет – это сложная система, которая состоит из взаимосвязанных подсистем, каждая из которых отвечает за свои задачи и функции. Из многообразия всех подсистем ведущей все-таки является учет финансовых результатов. Данная подсистема собирает в бухгалтерском учете всю информацию о доходах и расходах организации, которая в дальнейшем сопоставляется и в конце дает финансовый результате.
     Основным показателем, характеризующий результаты работы организации является финансовый результат, выраженный в виде прибыли. Каждый собственник заинтересован в максимизации ее, так как за счет прибыли возможно развивать и увеличивать масштабы производства, а это в свою очередь принесет владельцам еще больший доход.
     Из-за прибыли у предпринимателей возникают взаимоотношения с государством, так как существует такой механизм со стороны государства как налогообложение прибыли, который в свою очередь содействует на формирование финансового результата.
     Можно сказать, что в современное время связь между бухгалтерским и налоговым учетом носит уловный характер. Следовательно, это вызывает проблемы в организации учета финансовых результатов
     Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы заключается в том, что роль прибыли в условия современного рынка, очень растет. И собственно сама прибыль устанавливает три важных вопроса, на которых строится любая организация: что производить, как производить и для кого производить? В некоторой степени прибыль является для собственников неким вознаграждением за предпринимательскую деятельность. Прибыль включает в себя отражение результатов хозяйствования, плодотворность затрат живого и овеществленного труда, поэтому она является существенной экономической характеристикой эффективности работы организации.
     Целью выпускной квалификационной работы является изучение теоретических аспектов финансового результата деятельности коммерческой организации в бухгалтерском учете и рассмотрение налогообложения финансового результата.
     Для достижения поставленной цели, были поставлены следующие задачи:
     1) охарактеризовать систему нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета;
     2) рассмотреть классификацию доходов и расходов;
     3) дать краткую характеристику рассматриваемой организации;
     4) изучить особенности учета доходов, расходов и финансовых результатов;
     5) провести анализ финансового результата деятельности организации.
     Объектом выпускной квалификационной работы является ЗАО «Мошковский райтоп».
     Предметом исследования является финансовые результаты работы ЗАО «Мошковский райтоп».
     Анализ выполнен на основе данных бухгалтерской отчетности ЗАО «Мошковский райтоп» за 2015 и 2016 гг.
     










    1 Понятие доходов, расходов и финансового результата деятельности организации
    1.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Нормативное регулирование бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов организации

     Ведение бухгалтерского учета в России выполняется в соответствии с различными нормативными документами, имеющими разный статус. Существуют документы обязательные и те, которые носят рекомендательный характер.
     Интерес к рассмотрению современной системы нормативного регулирования в РФ вызван тем, что достоверность бухгалтерской отчетности зависит во многом от знания и применения законов, а также от содержания нормативных документов, которые в дальнейшем приводит организацию к успеху. Правительство РФ осуществляет методологическое руководство по бухгалтерскому учету. Министерство финансов осуществляет разработку и утверждение документов по методике организации учета и отчетности.
     На рисунке 1.1.1 изображена система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, которая состоит из четырех уровней.  


     Рисунок 1.1.1 – Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ
     Рассмотрим подробнее каждый уровень нормативного регулирования на рисунке 1.1.2.

     Рисунок 1.1.2 – Состав уровней нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ
     С бухгалтерской точки зрения, цель определения доходов и расходов – это раскрытие способов их отражения в учете и отчетности. Бухгалтеру нужно знать и выполнять требования нормативных актов, регулирующий данный раздел его работы, чтобы отражать доходы и расходы полно и достоверно в бухгалтерском учете.
     Документы, представленные на рисунке 1.1.3 участвуют в регулировании бухгалтерского учета доходов и расходов организации.
     

     Рисунок 1.1.3 - Документы, регулирующие бухгалтерский учет доходов и расходов организации 
     Налоговый учет организации ведется в соответствии с методологическими основами и правилами, установленными НК РФ, 1 и 2 частями, который напрямую регулирует порядок учета доходов и расходов в организации.
     Вести бухгалтерский и налоговый учет одновременно в настоящее время является большой необходимостью, так как исчислять налоговую базу только по правилам ведения бухгалтерского учета невозможно. Например, если для исчисления налоговой базы нормы отражения хозяйственных операций или учета по какому-либо налогу отличается от бухгалтерского учета, то тут применяют налоговый учет.
     Основное отличие бухгалтерского учета от налогового в том, что в этих двух учетах сформированы разные группировки доходов и расходов. Налоговой учет - это проведение расчетных корректировок данных бухгалтерского учета с целью верного определения налоговой базы для исчисления налога на прибыль организаций.
     Глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ вступившая в силу с 1 января 2002 г., которая является основным документом, регулирующим налоговый учет доходов и расходов организаций. 
     Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком. Рисунок 1.1.4 демонстрирует основные правила в классификации доходов и расходов по главе 25 в НК РФ.
     Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных пунктами 1.1 - 1.3, 1.5 и 2 - 5.1 ст. 284 НК РФ. При этом 3% зачисляется в федеральный бюджет и 17% зачисляется в региональный бюджет.
     Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. Согласно ст.284 НК РФ эта налоговая ставка не может быть ниже 12,5%.
     












     Рисунок 1.1.4 – Налог на прибыль
    1.2 Состав и классификация доходов и расходов организации  
     
     Для целей бухгалтерского учета понятие доходов и их классификация установлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Доходы организации классифицируются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы смотреть рисунок 1.2.1.
     


     
Рисунок 1.2.1 – Основные доходы организации
     ПБУ 10/99 определяет понятие «расходы организации» и устанавливает перечень активов, выбытие которых не признается расходами организации. В таблице 1.2.1 показана классификация расходов организации. А на рисунке 1.2.2 показаны те расходы, которые не признаются организацией при выбытии активов.
     
Таблица 1.2.1 - Классификация расходов организаций





     Рисунок 1.2.2 – Выбытие активов

     При создании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам рисунок 1.2.3.
     

     Рисунок 1.2.3 – Элементы при формировании расходов по обычным видам деятельности

     Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат, которые организация устанавливает самостоятельно.
     
    1.3 Краткая технико-экономическая характеристика организации
     
     ЗАО "Мошковский райтоп"' зарегистрировано 18 сентября 2002 года Межрайонной инспекцией МНС России №1 по Новосибирской области, которая в дальнейшем была переименована на Межрайонную Инспекцию Министерства Российской Федерации по Налогам и Сборам №1 по Новосибирской области. 
     Генеральным директором является Туксов Виталий Ильич. Численность персонала 17 человек.
     Данная организация находится по адресу: 633131, Новосибирская область, Мошковский район, рп. Мошково, ул. Большевистская, д. 1. 
     Организационно-правовая форма организации – Закрытое Акционерное Общество. Тип собственности – частная собственность. 
     Уставный капитал ЗАО «Мошковский райтоп» в 2016 г. составил 86 070 р.
     Организация осуществляет свою деятельность по кодам Общероссийского Классификатора Видов Экономической Деятельности –ОКВЭД).
     Основной вид деятельности ЗАО «Мошковский райтоп»: 47.78.6 - Торговля розничная бытовым жидким котельным топливом, газом в баллонах, углем, древесным топливом, топливным торфом в специализированных магазинах.
     Также организация осуществляет дополнительные виды деятельности, которые представлены в таблице 1.3.1.
     
Таблица 1.3.1 – Дополнительные виды деятельности по ОКВЭД
Код ОКВЭД
Наименования вида деятельности
46.12.1
Деятельность агентов по оптовой торговле твердым, жидким и газообразным топливом и связанными продуктами
46.71
Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами
46.76
Торговля оптовая прочими промежуточными продуктами
46.77
Торговля оптовая отходами и ломом
47.9
Торговля розничная вне магазинов, палаток, рынков
47.99
Торговля розничная прочая вне магазинов, палаток, рынков
49.4
Деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам
52.10
Деятельность по складированию и хранению
52.2
Деятельность транспортная вспомогательная
52.24
Транспортная обработка грузов
64.99.3
Капиталовложения в уставные капиталы, венчурное инвестирование, в том числе посредством инвестиционных компаний
68.10
Покупка и продажа собственного недвижимого имущества
68.10.1
Подготовка к продаже собственного недвижимого имущества
68.20
Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом
68.3
Операции с недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе
77.11
Аренда и лизинг легковых автомобилей и легких автотранспортных средств
77.3
Аренда и лизинг прочих машин и оборудования и материальных средств
77.39
Аренда и лизинг прочих видов транспорта, оборудования и материальных средств, не включенных в другие группировки
82.99
Деятельность по предоставлению прочих вспомогательных услуг для бизнеса, не включенная в другие группировки
     Для выполнения своих целей и задач организация обладает определенным имуществом и источниками его формирования. Структура актива баланса представляет собой структуру имущества предприятия. Анализ имущества проводится с использованием вертикального и горизонтального методов по данным бухгалтерской отчетности, формы №1 «Бухгалтерский баланс».  Активы организации целесообразно сгруппировать по степени мобильности и ликвидности средств, это представлено в таблице 1.3.2.
     
Таблица 1.3.2 – Группировка активов ЗАО «Мошковский райтоп» по степени мобильности и ликвидности средств
Активы
Значение показателя,
тыс.р.
Структура показателя,
Проц.
Изменение показателя, тыс.р.
Изменение структуры, проц.
Темп роста, проц.

2015
2016
2015
2016



1. Мобильные средства
2427
2006
81,7
69,6
-421,0
-12,2
82,7
1.1Денежные средства
381
327
12,8
11,3
-54,0
-1,5
85,8
1.2 Краткосрочные финансовые вложения
0
0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
1.3 Дебиторская краткосрочная задолженность
1057
1195
35,6
41,4
138,0
5,8
113,1
1.4 Дебиторская задолженность долгосрочная
0
0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
1.5 Запасы и НДС
989
484
33,3
16,8
-505,0
-16,5
48,9
1.6 Прочие оборотные активы
0
0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
2. Иммобилизованные средства
542
878
18,3
30,4
336,0
12,2
162,0
2.1 Долгосрочные финансовые вложения
0
0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
2.2 Основные средства
472
822
15,9
28,5
350,0
12,6
174,2
2.3 Нематериальные активы
0
0
0,0
0,0
0,0
0,0
0,0
2.4 Прочие внеоборотные активы
70
56
2,4
1,9
-14,0
-0,4
80,0
БАЛАНС
2969
2884
100,0
100,0
-85,0
0,0
97,1

     Структура актива баланса представляет собой структуру имущества предприятия. Уменьшение имущества свидетельствует о сокращении организацией хозяйственного оборота, что может повлечь за собой её неплатежеспособность (сокращение спроса на товары, услуги, открытие филиалов или дочерних предприятий). Преобладание доли оборотных активов свидетельствует о формировании достаточно мобильной структуры активов, способствующей ускорению оборачиваемости средств организации. Мобильные средства составляют более 60% (на 2015 год – 81,7%, на 2016 – 69,6%) - понижен уровень платежеспособности, получение прибыли не стабильно. В данной организации отсутствуют долгосрочные финансовые вложения и нематериальные активы, так как ЗАО «Мошковский райтоп» не сосредоточено на инвестиционную направленность вложения организации и не характеризует свою стратегию организации как инновационную.
     Доля основных средств в совокупных активах менее 40% (на 2015 год - 16%, на 2016 год - 29%) свидетельствует о "лёгкой " структуре активов и мобильности имущества, хотя она составляет основную часть иммобилизованных средств.
     Значительная величина дебиторской задолженности свидетельствует об отвлечении текущих активов на кредитование покупателей и прочих дебиторов, т.е. о фактической иммобилизации этой части активов из производственного процесса.
     Стоимость запасов уменьшилась с 33% до 17%, следовательно, для организации это является положительным фактором. Структура с высокой доли задолженности и низким уровнем денежных средств может свидетельствовать о проблемах, связанных с оплатой услуг организации и преимущественно не денежном характере расчётов. Структуру имущества организации целесообразно представить графически в виде круговой секторной диаграммы (рисунок 1.3.1 и 1.3.2)


     
     Рисунок 1.3.1 – Структура имущества капитала за 2015 год


     
     Рисунок 1.3.2 – Структура имущества капитала за 2016 год

     Структура пассивов баланса отражает структуру капитала. Для целей анализа пассивы бухгалтерского баланса сгруппировать по принадлежности капитала и времени использования. Анализ капитала проводится с использованием вертикального и горизонтального методов в табличной форме (таблица 1.3.3).
     
Таблица 1.3.3 - Группировка пассивов ЗАО «Мошковский райтоп» по принадлежности капитала и времени использования
Пассив
Значение показателя, тыс.р.
Структура, %
Изменение показа-теля, тыс.р
Изменение структуры, %
Темп роста, %
      
      
      
      
      
      
      
2015
2016
2015
2016
      
      
      
1.Заемный капитал
1990
1490
67,03
50,19
-500,00
-16,84
74,87
1.1 Краткосрочные обязательства
1970
1436
66,35
48,37
-534,00
-17,99
72,89
1.2 Долгосрочные обязательства
20
54
0,67
1,87
34,00
1,20
270,00
2. Собственный капитал
979
1394
32,97
48,34
415,00
15,36
142,39
БАЛАНС
2969
2884
100,00
100,00
-85,00
0,00
97,14

     Увеличение доли собственного капитала свидетельствует о росте финансовой устойчивости организации (её независимости от внешних источников финансирования). Величина собственного капитала в «Мошковском райтопе» увеличилась на 15,36% с 2015 года по 2016 год. 
     Благоприятной является ситуация в "Мошковском райтопе" то, что собственный капитал связан с нераспределенной прибылью на 2015 г.- 701 тыс.р., на 2016 г. – 1 116 тыс.р., что означает эффективное использование средств организации. 
     Опережающий рост собственного капитала в общей сумме источников свидетельствует о снижении финансового риска и повышении финансовой устойчивости организации. Соотношение темпов роста собственного капитала (142%) превышает соотношение заемного (75%), это свидетельствует о сокращении финансового риска.
     Положительный показатель собственных оборотных средств положительно характеризует финансовое положение организации, следовательно, "Мошковский райтоп" может финансировать свою деятельность за счет собственного капитала, собственные оборотные средства на 2015 г. – 456 тыс.р., а на 2016 г. – 569 тыс.р.
     В структуре заемного капитала преобладают краткосрочные обязательства из-за высокой кредиторской задолженности (на 2014 год сумма задолженности составила 1 859 тыс. руб., на 2016 – 1 314 тыс. руб.). Уменьшение доли краткосрочных кредитов и займов свидетельствует об уменьшении использования организацией наиболее дорогостоящих источников финансирования. Структуру имущества организации можно представить с помощью круговой диаграммы (рисунок 1.3.3, рисунок 1.3.4).

     
     Рисунок 1.3.3 – Структура имущества капитала за 2015 год
     
     
     
     Рисунок 1.3.4 – Структура имущества капитала за 2016 год
     Наибольший удельный вес в структуре капитала организации как в 2015, так и в 2016 году занимает заемный капитал, при этом в 2016 году произошло увеличение доли собственного капитала на 15%, что составило 48%, а доля заемного капитала в структуре на конец периода, наоборот, снизилась на 17% и составила 50%. Надо отметить, что собственный капитал почти сравнялся с заемным капиталом.
     Превышение заемного капитала над собственным свидетельствует о невысокой степени финансовой независимости организации от заемных источников финансирования деятельности. 
     Одной из главных составляющих имущества организации являются основные средства, поэтому необходимо провести анализ и дать оценку состава, структуры движения основных средств организации. 
     Анализ состава, структуры основных средств представлена в табличной форме (см. таблицу 1.3.4.)
     
Таблица 1.3.4 – Структура основных средств ЗАО «Мошковский райтоп» 
Наименование
2015
Удельный вес, %
2016
Удельный вес, %
Изменение показателя,
тыс. р.
Земельные участки
6
1,27
6
0,73
0,00
Машины и оборудование
466
98,73
816
99,27
350,00
Итого
472
100,00
822
100,00
350,00

     Для более наглядного представления структура основных средств представлена в виде круговой диаграммы (рисунок 1.3.5).

     
     Рисунок 1.3.5 – Структура основных средств за 2015 и 2016 года
     Основную долю занимают: машины и оборудование как в 2015 году, так и в 2016 составляют 99%. Земельные участки в оба года составили 1%.
     
    1.4 Учетная политика организации в части доходов и расходов
       
     Бухгалтерский и налоговый учет регулируется достаточно жестко, но организациями предоставляется некая свобода в действиях при выборе тех или иных форм учета. И один из первых документов, который создает в начала своей деятельности организация это приказ об учетной политики предприятия.  Приказ издается главным бухгалтеров, но в небольших организация может издавать и руководитель. Согласно п. 3 ст. 5 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» свою учетную политику организация может формировать самостоятельно. 
     Учетная политика формируется с помощью Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106 н, где установлены допущения и требования для ее создания. 
     Учетная политика организации — это важный документ, в котором организация прописывает выбранные ей способы ведения бухгалтерского учета.
     Сформировать и утвердить учетную политику для целей бухучета должна каждая организация, которая ведет бухучет, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности (п. 1–3 ПБУ 1/2008). Применять учетную политику должны все подразделения организации (п. 9 ПБУ 1/2008). На рисунке 1.4.1 показаны требования к учетной политике, которые прописаны в п. 6 ПБУ 1/2008.

     Рисунок 1.4.1 – Требования к учетной политики
     
     В ЗАО «Мошковский райтоп», как и у всех организации, утверждена учетная политика, в которой установлены способы ведения бухгалтерского учета. 
     В учетной политике ЗАО «Мошковский райтоп» установлено отнесение конкретных видов доходов и расходов к доходам и расходам по обычным видам деятельности и прочим доходам и расходам.
     Структура доходов от обычных видов деятельности организации «Мошковский райтоп» приведена на рисунок 1.4.2.    
     

     Рисунок 1.4.2 – Доходы от обычных видов деятельности ЗАО «Мошковский райтоп»
     Не указанные выше виды доходов относятся к прочим доходам.
     На рисунке 1.4.3 отражены виды прочих доходов ЗАО, которые показываются в отчете о финансовых результатах за минусом расходов, относящихся к этим доходам, поскольку они возникают в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности и не являются существенными для характеристики финансового положения организации (п.18.2 ПБУ 9/99).







Прочие доходы ЗАО "Мошковский райтоп"

положительные, отрицательные курсовые разницы, включая переоценку задолженностей, выраженных в условных единицах;

доходы, расходы (включая остаточную стоимость) от продажи основных средств и незаконченных капитальных вложений;

доходы, расходы (включая остаточную стоимость) от продажи нематериальных активов;

доходы, расходы (включая балансовую стоимость) от продажи материально-производственных запасов (за исключением готовой продукции и товаров);

доходы, расходы (включая балансовую стоимость) от реализации права требования;

доходы, расходы (включая балансовую стоимость) от продажи ценных бумаг;

доходы, расходы (включая балансовую стоимость) от продажи долей в уставном (складочном) капитале и вкладов в совместную деятельность;

доходы, расходы от реализации или покупки иностранной валюты;

доходы, расходы от прочей реализации, не относящейся к основной деятельности.
Рисунок 1.4.4 – Прочие доходы ЗАО «Мошковский райтоп»

     Расходами от обычных видов деятельности признаются расходы, связанные с получением доходов от обычных видов деятельности.
     Все другие виды расходов подлежат отнесению в состав прочих.
     Расходы, которые обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, учитываются обособленно с использованием счета 97 «Расходы будущих периодов».
     В отчете о финансовых результатах расходы будущих периодов признаются путем обоснованного распределения между отчетными периодами (п. 19 ПБУ 10/99).
     В состав расходов будущих периодов относятся следующие учетные единицы на рисунке 1.4.5.
     

     Рисунок 1.4.5 – Состав расходов будущих периодов согласно учетной политики ЗАО «Мошковкий райтоп»
     
     Бессрочные лицензии учитывать в порядке единовременного списания на соответствующие счета учета затрат.
     Объект (отдельная учетная единица) принимается к учету в сумме фактических затрат на его создание или приобретение.
     Если объекты имеют однородные признаки: одинаковый срок получения доходов в течение нескольких отчетных периодов, одинаковое название учетных единиц, одинаковая стоимость, то постановка на учет осуществляется по группе однородных объектов.
     Списание расходов будущих периодов производится ежемесячно в дебет счетов учета затрат на производство линейным способом в течение документально обоснованного срока. При этом применяется метод распределения «по календарному дню» (расходы на приобретение прав на земельные участки –метод распределения «по месяцам»).
     Сальдо по счету 97 распределяется между строками баланса «Прочие внеоборотные активы» и «Запасы» в соответствии со сроком погашения: свыше 12 месяцев отражаются в разделе I баланса, остальные – в разделе – II (Приказ Минфина России № 66н от 02.07.2010 г.).
     Страховые взносы, уплачиваемые согласно договорам страхования транспортных средств, учитываются обособленно с использованием счета 76.07 «Расходы по договорам страхования». Списание расходов на страхование производится ежемесячно в дебет счетов учета затрат на производство линейным способом в течение документально обоснованного срока.
     




















    2 Бухгалтерский и налоговый учет доходов, расходов и финансового результата деятельности организации 
    2.1 Бухгалтерский учет доходов и расходов по обычным видам деятельности и прочих доходов и расходов

     Доходы от обычных видов деятельности - это выручка от продаж продукции, работ, услуг. Расходы по обычной деятельности представлены в виде себестоимости реализованной продукции, работ, услуг.
     Все доходы от обычных видов деятельности организации признаются при наличии условий, предусмотренных п. 12 ПБУ 9/99, а расходы признаются в бухгалтерском учете  в соответствии с п. 16 ПБУ 10/99. Доходы и расходы принимаются к учету при единовременном выполнении условий, которые представлены на рисунке 2.1.1.
     

     Рисунок 2.1.1 - Условия признания к учету доходов и расходов от обычных видов деятельности
     Если хотя бы одно из условий в признании к учету доходов от обычных видов деятельности не выполняется, то в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив. А в расходах отражается не сам расход, а дебиторская задолженность.
     Организация может учитывать доходы и расходы в бухгалтерском учете двумя способами (рисунок 2.1.2).







     Рисунок 2.1.2 – Способы учета доходов и расходов в бухгалтерском учете

     Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата используется счет 90 «Продажи». На счете 90 в течение года собираются данные о доходах и расходах организации по обычным видам деятельности. К счету 90 открываются следующие субсчета, отраженные на рисунке 2.1.3.


     Рисунок 2.1.3 – Субсчета счета 90 «Продажи»

     Доходы от обычных видов деятельности, т.е. выручка отражаются по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счетов, отраженных на рисунке 2.1.4.

 Рисунок 2.1.4 – Оборот кредитовый по счету 90

Таблица 2.1.1 – Хозяйственные операции по учету доходов по обычным видам деятельности
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов

Дебет
Кредит
Отражена выручка от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг 
50;62;76
90-1
Начислен НДС в бюджет с выручки от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг
90-3
68
     Расходами по обычным видам деятельности признаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также выполнением работ и оказанием услуг.
     Расходы по обычным видам деятельности учитываются по дебету счета 90 (рисунок 2.1.5).


     Рисунок 2.1.5 – Оборот дебетовый по счету 90 «Продажи» в корреспонденции со счетами по кредиту

Таблица 2.1.2 – Хозяйственные операции по учету расходов по обычным видам деятельности
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов

Дебет
Кредит
Начислена зарплата основным производственным рабочим
20
70
Начислена амортизация оборудования цеха
25
02
Начислены страховые взносы на заработную плату аппарата управления организации
26
69
Списаны материалы на производство продукции
20
10
Учтены расходы по доставке товаров до покупателей
44
60
Списана себестоимость реализованных товаров
90-2
41

     Записи по субсчетам 90-1 90-2 90-3 90-4 производятся накопительно в течение отчетного года. 
     
Таблица 2.1.3 – Хозяйственные операции по счету 90 «Продажи»
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов

Дебет
Кредит
Отражена выручка от продажи товаров, продукции
62
90-1
Списана себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы
90-2
43; 41; 44; 20
Начислен НДС в бюджет
90-3
68
Начислен акциз (у производителей подакцизных товаров)
90-4
68

     Ежемесячно сопоставляется совокупный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и кредитовый оборот по субсчету 90-1 и определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Затем этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль или убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.
     Все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9) по окончании отчетного года, закрываются внутренними записями на субсчет 90-9.
     Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.
     Для отражения в бухгалтерском учете прочих доходов и расходов применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Данный счет работает аналогично раннее рассмотренному счету 90 «Продажи» и также к этому счету могут быть открыты субсчета (рисунок 2.1.6). Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года.
 
     Рисунок 2.1.6 – Субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы»

     Ежемесячно сравниваем дебетовый оборот по субсчету 91-2 (рисунок 2.1.7) и кредитовый оборота по субсчету 91-1 (рисунок 2.1.8) находится сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
     

     Рисунок 2.1.7 - Оборот дебетовый по счету 91


     Рисунок 2.1.8 -  Оборот кредитовый по счету 91

     Сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, счет 91 «Прочи.......................