Бухгалтерский (финансовый) учет выбытия основных средств

Содержание дипломного проекта
Оглавление
Введение	2
1.	Общая характеристика деятельности ОАО «РЖД»	4
1.1	Организационная структура ОАО «РЖД»	4
1.2	Экономическая сущность основных средств	9
1.3	Основные положения учетной политики ОАО «РЖД» для целей бухгалтерского (финансового) учета основных средств.	19
1.4  Раскрытие информации  	об основных средствах  в бухгалтерской (финансовой) отчетности.	23
2. Бухгалтерский (финансовый) учет выбытия основных средств	28
2.1 Организация бухгалтерского учета выбытия основных средств	28
2.1.1 Реализация объекта основного средства	30
2.1.2 Ликвидация объекта основного средства	34
2.1.3 Передача основного средства  в качестве вклада в уставный капитал другой организации	36
2.1.4 Безвозмездная передача объекта основного средства	38
2.1.5 Выбытие объектов основных средств при обнаружении их утраты	.39
2.1.6 Учет выбытия основных средств в случае наступления чрезвычайной ситуации	43
2.1.7 Учет выбытия основных средств при передаче их в доверительное управление	45
2.1.8  Учет выбытия основных средств при передаче их в счет вклада по договору о совместной деятельности (простое товарищество)	47
2.1.9 	Учет выбытия основных средств при передачи по договору мены…	49
2.2  Документальное оформление операций по выбытию основных средств…	……………………….51
2.3 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» в отношении выбытия основных средств	55
2.4 Сравнительная характеристика учета основных средств по Международным и Российским стандартам.	60
3. Аудит выбытия основных средств	66
3.1 Роль и задачи аудита выбытия основных средств. Источники получения доказательств	66
3.2 Методика аудиторской проверки	68
Заключение	73
Список использованной литературы	77
Приложения………………………………………………………………………






















Введение
     В современных экономических условиях любая организация осуществляет свою деятельность с целью получения экономической выгоды. Для достижения этих целей предприятию необходимы не только материальные, финансовые и трудовые ресурсы, но так же и основные средства, которые играют ключевую роль в производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг. 
     Движения основных средств в организации осуществляется в три этапа: поступление, использование и выбытие. На каждом этапе необходимо обеспечить правильный и достоверный учет, и таким образом, достигнуть цель - получения прибыли.
     Выбытие основных средств является важной стадией использования основных средств, так как выбытие происходит по разным причинам, и необходимо правильно определить причину выбытия, а так же финансовый результат. В результате списания основных средств организация может получить, как и доход, в случае продажи основного средства, так и убыток, если основное средство утратило свои способности приносить экономические выгоды.
     Целью выпускной дипломной работы является рассмотрение теоретических и практических аспектов финансового учета и аудита выбытия основных средств.
     Задачи выпускной дипломной работы:
> Рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского (финансового) учета выбытия основных средств, а так же рассмотреть различные методы списания;
> Рассмотреть особенности аудита выбытия основных средств и методику аудиторской проверки;
> На основе изученного материала сделать обоснованные выводы.
     Предметом исследования данной дипломной работы являются теоретические и практические вопросы выбытия основных средств и отражение их в финансовой отчетности.
     Объектом исследования дипломной работы является ОАО «Российские железные дороги».
     Информационной базой для исследования служат законы РФ, методические указания, учебная литература, а так же бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «РЖД».
     В ходе исследования использовались методы и приемы: изучение специальной литературы и нормативной базы по учету основных, сравнение, построение аналитических таблиц.
     Структура дипломной работы состоит из: введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.
     
















1. Общая характеристика деятельности ОАО «РЖД»
1.1 Организационная структура ОАО «РЖД»
     Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» является ведущей железнодорожной компанией России и одной из самых крупных компаний в мировом транспортном секторе. ОАО «Российские железные дороги» (ОАО «РЖД») было учреждено постановлением № 585 Правительства РФ «О создании открытого акционерного общества «Российские железные дороги» от 18 сентября 2003 года и в соответствии с Программой Структурной Реформы на Железнодорожном Транспорте. Единственным акционером ОАО «РЖД» является Российская Федерация.    
     ОАО «РЖД» зарегистрировано по адресу: индекс 107174, Российская Федерация, г. Москва, ул. Новая Басманная, 2.
     Главная цель деятельности ОАО «РЖД» - это необходимость обеспечения потребностей государства, юридических и физических лиц в железнодорожном сообщении.
     ОАО «Российские железные дороги»:
* входит в число самых крупных в мире грузовых перевозчиков (третье место в мире по грузообороту);
* занимает одно из ведущих мест по вносимому вкладу в экономику страны (формирует 0,6 % ВВП в 2014 году);
* находится на четвертом месте в мировом сегменте пассажирских перевозок железнодорожным транспортом;
* пользуется поддержкой Российского государства.
     Основными видами деятельности компании являются:
* грузовые перевозки;
* пассажирские перевозки в дальнем следовании;
* пассажирские перевозки
* в пригородном сообщении;
* предоставление услуг инфраструктуры;
* предоставление услуг локомотивной тяги;
* ремонт подвижного состава;
* строительство объектов инфраструктуры;
* научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
* предоставление услуг социальной сферы;
* прочие виды деятельности.
     Организационная структура ОАО «РЖД» приведена на рис. 1.1.










     Рис. 1.1 Организационная структура ОАО «РЖД»
     Структура управления ОАО «РЖД приведена на рис. 1.2
























Рис. 1.2 Структура управления ОАО «РЖД
     Приоритетные задачи холдинга «РЖД» на 2015 год:
      * Обеспечить финансово-экономическую стабильность холдинга, основываясь на повышении доходности, эффективности, оптимизации издержек и роста производительности труда в условиях макроэкономической нестабильности;
     * Продолжение реализации Стратегии развития холдинга на период до 2030 г.;
     * Завершение формирования современной системы корпоративного управления холдинга «РЖД» на основе показателей эффективности с четким определением места региональных центров корпоративного управления и повышения ими уровня координации деятельности региональных подразделений;
     * Обеспечение реализации планов по основным инвестиционным проектам государственной значимости, в том числе, модернизация БАМа и Транссиба;
     * Реализация начатых международных инфраструктурных проектов (Сербия, Индонезия, Армения) и расширение зарубежных проектов;
     * Обеспечение технологической безопасности железнодорожного транспорта;
     * Обеспечение эффективного и динамичного развития холдинга с повышением конкурентоспособности железнодорожного транспорта;
     * Обеспечение стабильности в социальной сфере в условиях неблагоприятной экономической ситуации и снижения доходов компании.
     Бухгалтерский учет и формирование отчетности для структурных подразделений и филиалов ОАО «РЖД» осуществляет «Желдоручет», который выполняет функции внутреннего аутсорсинга. Формирование сводной отчетности в целом по ОАО «РЖД» осуществляется аппаратом управления.
     В соответствии с Программой организационного развития холдинга «РЖД» до 2015 года, актуализированной и утвержденной в апреле 2014 года, и Планом мероприятий по реализации функциональной стратегии построения единой системы внутреннего аудита и контроля в холдинге «РЖД» на период до 2015 года проводится работа по совершенствованию и развитию внутреннего аудита и контроля в ОАО «РЖД».
     Так, в структуру аппарата управления введена должность директора ОАО «РЖД» по внутреннему контролю и аудиту, в непосредственном ведении которого находятся Центр внутреннего контроля «Желдорконтроль» и Центр внутреннего аудита «Желдораудит» – структурные подразделения ОАО «РЖД». В состав Центра «Желдорконтроль» входят региональные управления, которые расположены на полигонах железных дорог и имеют отделы внутреннего аудита.
     Основными задачами Центров «Желдораудит» и «Желдорконтроль» являются:
* организация и проведение внутреннего аудита, направленного на повышение эффективности и результативности бизнес-процессов;
* оценка эффективности систем внутреннего контроля;
* оценка эффективности бизнес-процессов в подразделениях ОАО «РЖД»;
* своевременно обеспечить руководство ОАО «РЖД» достоверной информацией о финансово- хозяйственной деятельности. 
     ОАО «РЖД» формирует консолидированную финансовую отчетность по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и проводит ее аудиторскую проверку дважды в год: за первое полугодие отчетного года – в формате обзорной проверки и за отчетный год – в формате аудита. С 2014 года срок подготовки и аудита консолидированной отчетности не превышает 120 дней после отчетной даты. Аудитором консолидированной финансовой отчетности ОАО «РЖД» в соответствии с МСФО является компания ООО «Эрнст энд Янг», которая входит в ТОП-4 международно признанных аудиторских компаний.
     Независимую проверку бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «РЖД» по российским стандартам осуществляет Закрытое акционерное общество «БДО». Компания, которая будет проводить аудиторскую проверку в холдинге, определяется на конкурсной основе. Совет директоров рекомендует кандидатуру аудитора, выбранного конкурсной комиссией, на утверждение общему собранию акционеров. В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации от 4 июля 2014 года аудитором ОАО «РЖД» на 2014 год утверждено закрытое акционерное общество «БДО»
     
     
     1.2 Экономическая сущность основных средств
     Каждая организация осуществляет свою деятельность с целью получения экономической выгоды.  Достижение этой цели невозможно без использования основных средств, которые играют ключевую роль в любой деятельности. Основные средства – это активы организации, которые необходимы для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг с целью получения прибыли. 
     ОАО «РЖД» осуществляет перевозки груза, багажа и грузобагажа, предоставляет услуги по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом в дальнем и пригородном сообщениях, предоставляет услуги локомотивной тяги, ремонту подвижного состава, аренды движимого недвижимого имущества, а так же осуществляет работы по эксплуатации, содержанию и ремонту инфраструктуры.  Ввиду того, что основные средства являются неотъемлемым элементом для осуществления этой деятельности и составляют 83,9% валюты баланса, необходимо обеспечить правильное отражение их в бухгалтерском учете.
     Основные нормативные документы, регулирующие учет основных средств:
    *  Федеральный закон от 06.12. 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
    *  Федеральный закон от 25.02.1999 г. N 39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»;
    *  Федеральный закон от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)»;
    *  Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;
    *  Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н;
    *  Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утверждено Письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160;
    *  Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утверждено Приказом Минфина России  от 27.11.2007 № 154н;
    *  Положение по бухгалтерскому учету  «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утверждено Приказом Минфина России  от 16.10.2000 № 92н;
    *  Положение по бухгалтерскому учету  «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утверждено Приказом Минфина России  от 06.10.2008 № 107н;
    *  План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н;
    *  Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н;
    *  Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;
    *  Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утверждены Приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15;
    *  Указания об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утверждены  Приказом  Минфина России от 28.11.2001 № 97н.
     Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 регламентирует правила учета и отражения в отчетности информации об основных средствах.
     Один из главных пунктов данного положения является пункт 4, в котором приведены условия, при единовременном выполнении которых, актив организации принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств. Такими условиями являются:
     - предназначение объекта - используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, предоставления за плату во временное пользование, а так же для использования в управленческих целях;
     - срок полезного использования объекта должен быть свыше 12 месяцев;
     - объект используется для получения экономической выгоды в будущем;
     - объект приобретается не для перепродажи.
     К основным средствам относятся: здания, сооружения, оборудование и рабочие и силовые машины, инструмент, регулирующие и измерительные устройства и приборы, транспортные средства, вычислительная техника, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, племенной и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; капитальные вложения на коренное улучшение земель; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).  
     Основные средства, которые приобретаются только с целью предоставления за плату во временное пользование или владение, учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности.
     Инвентарный объект - единица бухгалтерского учета основных средств. Инвентарным объектом считается объект со всеми принадлежностями и приспособлениями или отдельный конструктивно обособленный предмет, который выполняет определенные функции. Если же несколько частей одного объекта имеют разные сроки полезного использования, то каждая такая часть принимается к учету в качестве самостоятельного инвентарного объекта.
     Основные средства учитываются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.
     Первоначальная стоимость основных средств, которые приобретаются за плату, определяется как сумма фактических затрат на приобретение, изготовление и доведения до состояния пригодного к использованию, за минусом налога на добавленную стоимость. 
     Так же основные средства могут поступать в организацию в качестве вклада в уставный капитал организации. Таким образом, первоначальной стоимостью такого основного средства будет являться его денежная оценка, согласованная учредителями.
     В случае, когда основные средства поступают в организацию по договору дарения (безвозмездно), первоначальная стоимость таких основных средств определяется исходя из их рыночной оценки на дату принятия к бухгалтерскому учету.
     Первоначальная стоимость может изменяться в случае переоценки, модернизации, реконструкции, достройки, дооборудования и частичной ликвидации. 
     Переоценку однородных групп основных средств можно проводить не чаще одного раза в год и только на начало отчетного периода по текущей (восстановительной стоимости). Переоценка проводится для того, что бы основные средства были отражены в бухгалтерском балансе по рыночной стоимости. По результатам переоценки сумма дооценки учитывается в составе добавочного капитала, а сумма уценки учитывается в составе нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Когда объект основного средства выбывает, то сумма дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации. 
     Таким образом, восстановительной стоимостью основных средств является первоначальная стоимость объекта, скорректированная на сумму проведенной переоценки.
     Остаточной стоимостью основных средств признается разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации. 
     Амортизация основных средств – способ погашения стоимости объектов основных средств на протяжении срока их полезного использования. 
     Периодом, в течение которого объект основного средства используется и приносит экономические выходы, является срок полезного использования, который определяется исходя из ожидаемого срока использования этого объекта, ожидаемого физического износа, зависящего от эксплуатации, и нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, ограничение сроком аренды), и устанавливается каждой организацией самостоятельно. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета установить срока полезного использования можно на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Если основное средство уже введено в эксплуатацию, то изменение срока полезного использования возможно в случае проведения модернизации, реконструкции или технического перевооружения, то есть в случае улучшения первоначальных показателей функционирования. При этом увеличение срока может быть осуществлено только в пределах сроков, установленных для амортизационной группы, в которую основное средство ранее было включено. 
     В соответствии с требованиями Методических указаний по учету основных средств,  амортизации подлежат объекты основных средств, которые находятся на праве собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения, а так же объекты, переданные в аренду, доверительное управление или безвозмездное пользование. Не подлежат амортизации: объекты, у которых потребительские свойства не меняются со временем (земельные участки, объекты природопользования и музейные предметы); объекты жилищного фонда, если они не используются для извлечения дохода, иначе такие объекты должны учитываться в составе доходных вложений в материальные ценности; основные средства, которые переведены на консервацию и не используются для извлечения экономической выгоды.
         Согласно действующему порядку начисления амортизации, определенным разделом ??? «Амортизация основных средств» ПБУ 6/01, начисление амортизации в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:
     - линейным; 
     - способом уменьшаемого остатка;
     - способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 
     - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). 
     Последний способ применяется достаточно редко и только в тех случаях, когда приобретенное организацией основное средство рассчитано на выполнение определенного строго ограниченного объема работ (оборудование для лесной, горнодобывающей, химической промышленности, которое не может эксплуатироваться за пределами установленных ограничений).
     Чаще всего организации начисляют амортизацию линейным способом, так как основное преимущество этого способа – это простота его расчета, а так же этот способ сближает бухгалтерский и налоговый учет. 
     Независимо от итогов деятельности организации начисление амортизации происходит в течение всего срока полезного использования, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и прекращает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого объекта с бухгалтерского учета.
     Начисление амортизации может приостанавливаться в случае перевода основного средства на консервацию на срок более трех месяцев, а так же в период восстановления объекта (ремонт, модернизация, реконструкция)  продолжительностью более 12 месяцев. Под консервацией понимается временная приостановка деятельности в  зависимости от условий работы организации, например сезона, отсутствия сырья, приостановки выпуска определенной продукции. Порядок перевода основного средства, принятого к бухгалтерскому учету, на консервацию определяется и утверждается  руководителем.
     Способы учета основных средств в ОАО «РЖД» имеют свою специфику, которая связана с наличием:
     - «протяженных основных средств, расположенных в разных субъектах РФ и муниципальных округах;
     - специфики использования объектов основных средств (например, с невозможностью «приписки» подвижного парка вагонов к месту нахождения);
     - специфики реализации бизнеса (условиями хозяйствования) а именно: с наличием разветвленной структуры и большим объемом внутрихозяйственных операций между специализированными структурами; с наличием централизации процессов приобретения и финансирования приобретения основных средств; использованием в хозяйственной практике таких сделок, как доверительное управление, совместная деятельность, оперативное управление, долевое строительство.
     Рассмотрим специфику учета основных средств в ОАО «РЖД» на примере отражения отдельных операций по приобретению грузовых вагонов, который приведен в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Пример отражения операций по приобретению грузовых вагонов
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Основание

Дт
Кт

1
2
3
4
Отражение в бухгалтерском учете Общества
На дату перехода права собственности на приобретённые грузовые вагоны
Отражается формирование затрат на приобретение грузовых вагонов у поставщика
08-04
60-01
Договор
Счет
Товарная накладная (торг 12)
Акт о технической приемке новых грузовых и пассажирских вагонов в окончательно готовом виде (ВУ-1)
Технический паспорт (ВУ-4М)
Ведомость на передачу заводом новых вагонов железнодорожной станции (ВУ-13)
Отражается сумма НДС по приобретённым грузовым вагонам 
19-01
60-01
Счет-фактура
На дату акта ОС-1
Отражается принятие к учету приобретенных грузовых вагонов в составе основных средств
01-06
08-04
Акт о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)(ОС-1)
Инвентарная карточка (ОС-6)
На дату акцепта извещения (ежемесячно на отчетную дату)
Отражается распределение первоначальной стоимости приобретенных грузовых вагонов между железными дорогами пропорционально среднесуточному наличию вагонов за отчетный период
79-09
01-06
Извещение об увеличении стоимости парка грузовых вагонов (ФС-1)
Отражение в бухгалтерском учете филиалов Общества (железных дорог)
На дату акцепта извещения (ежемесячно на отчетную дату)
Отражается получение расчётов по распределению затрат на приобретение грузовых вагонов 
01-06
79-09
Извещение об увеличении стоимости парка грузовых вагонов (ФС-1)
Внутрихозяйственное перемещение грузовых вагонов  
На отчетную дату (на последний день квартала)
Отражается получение (распределение) затрат на приобретение (модернизацию) грузовых вагонов
01-06
79-09
Извещение об увеличении стоимости парка грузовых вагонов (ФС-1)
Справка о принятых затратах по выполненной модернизации грузовых вагонов за счет централизованных капитальных вложений (ФС-20) 
Отражается получение корректировки первоначальной (восстановительной) стоимости грузовых вагонов на суммы положительной (отрицательной) разницы
01-06
(79-09)
79-09
(01-06)
Извещение (ФРУ-13)
Справка о суммах ежеквартальной корректировки (ФС-6)
Отражается получение корректировки накопленной амортизации грузовых вагонов на суммы положительной (отрицательной) разницы
79-09
(02-06)
02-06
(79-09)
Справка о суммах выбытия грузовых вагонов (ФС-2)
Справка о стоимости переданных грузовых вагонов (ФС-3)

     Выбытие грузовых вагонов может происходить по следующим основаниям:
- продажа;
- списание в связи с негодностью к эксплуатации;
- списание грузовых вагонов, утраченных или повреждённых до степени исключения на территории иностранных государств;
- передача грузовых вагонов в качестве вклада в уставный капитал дочерних и зависимых обществ.  
     Пример отражения операций по выбытию грузовых вагонов в связи с их продажей приведен в таблице  1.2.
Таблица 1.2
Пример отражения операций по выбытию грузовых вагонов
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Основание

Дт
Кт

1
2
3
4
На дату признания выручки
Отражается выручка от продажи грузового вагона
62-07
91-01
Договор
Отражается списание накопленных амортизационных отчислений по продаваемым грузовым вагонам
02
01
Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1)
Отражается списание грузовых вагонов по остаточной стоимости
91-02
01
Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ОС–1)
Акт передачи (приема) грузового вагона на баланс покупателя (ВУ-70М)
Технический паспорт вагона (ВУ-4М)
Акт на исключение из инвентаря грузового вагона (ВУ-10М)
На дату признания расхода
Отражаются расходы по продаже грузовых вагонов
91-02
60,
69,
70,
71
Акт приема–передачи выполненных работ (оказанных услуг)
Бухгалтерская справка (ФБУ–17)
Табель учета рабочего времени (Т–13)
Расчетно–платежная ведомость (Т–49)
Отражается начисление НДС при продаже грузовых вагонов
91-03
68-04
Счет–фактура
На дату выписки банка
Отражается получение денежных средств за проданные грузовые вагоны
51-01
62-07
Выписка банка
Платежное поручение
         
     Регулирование учет основных средств в ОАО «РЖД»,  в том числе учет специфики и условий хозяйствования определяется документами трех уровней:
- документом первого уровня - Учетная политика ОАО «РЖД»;
- документами второго уровня – Корпоративный учетный принцип «Учет основных средств» КУП 4/2009,  в редакции УКУП 01-2010; Корпоративный учетный принцип «Учет на забалансовых счетах» КУП 16-2009, в редакции УКУП 01-2010; другими корпоративными учетными принципами, в которых описываются отдельные операции с основными средствами;
- документами третьего уровня – документы, утвержденные распоряжениями ОАО «РЖД» такие как: Альбом форм первичной документации ОАО «РЖД;  Инструкция о консервации и ликвидации объектов незавершенного строительства ОАО «РЖД»; Методические указания по ведению инвентарного, бухгалтерского и налогового учета грузовых вагонов инвентарного парка ОАО «РЖД»; Письма департамента бухгалтерского учета бухгалтерской службы ОАО «РЖД»  и другие внутренние документы ОАО «РЖД».




     
     1.3 Основные положения учетной политики ОАО «РЖД» для целей бухгалтерского (финансового) учета основных средств.
     Учетная политика – это свод обязательных для применения организацией правил ведения бухгалтерского и налогового учета. Каждая организация самостоятельно разрабатывает учетную политику в соответствии с требованиями, установленными законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и (или) отраслевыми стандартами. От того, как будет сформирована и оформлена  учетная политика, зависит полнота и достоверность бухгалтерской отчетности, а так же степень понимания экономической сути отчетности внешними пользователями. Изменения в учетной политике допускаются в случаях:
     - изменения в законодательстве Российской Федерации о бухгалтерском учете;
     - разработки или  выборе новых способов ведения бухгалтерского учета;
     - смены деятельности.
     Учетная политика открытого акционерного общества «Российские железные дороги» разработана в соответствии с законодательством Российской Федерации с учетом особенностей осуществляемых  ОАО «РЖД» видов деятельности и совершаемых фактов хозяйственной  жизни.
     Целью учетной политики является раскрытие организационных и методических способов ведения бухгалтерского учета, избранных для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
     Ответственность за формирование учетной политики лежит на главном бухгалтере предприятия и предоставляется достаточно широкому кругу пользователей:
     * Собственник - формулирует стратегические цели бизнеса, которые отражаются в учетной политике;
     * Руководители, ответственные за финансово - экономические вопросы предприятия, - вопросы оптимизации финансовых результатов и движения денежных потоков;
     * Аудитор – учетная политика является начальным этапом аудиторской проверки;
     * Налоговый инспектор – из-за некоторых элементов, отраженных в учетной политике, зависит порядок формирования налоговой базы;
     *  Руководители, ответственные за технологические процессы организации, - соответствие технологии работы компании выбранным объектам и принципам учета.
     Учетная политика ОАО «РЖД» предназначается для использования в своей трудовой деятельности руководителями и работниками подразделений аппарата управления, его филиалов и других структурных подразделений.
     Формирование в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности информации об основных средствах осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. Рассмотрим основные моменты, отраженные в учетной политике в части учета основных средств.
     Активы, которые приобретаются обществом с целью дальнейшей перепродажи, мены принимаются к учету в качестве материально-производственных запасов как товары. 
     Объекты недвижимости, по которым завершены капитальные вложения, и, которые соответствуют условиям принятия актива в качестве объектов основных средств, предусмотренным в пункте 4 ПБУ 6/01, оформленные в установленном порядке актами приемки-передачи  основных средств и иными документами, подлежат учету в составе основных средств. А активы, которые соответствуют условиям, предусмотренным в пункте 4 ПБУ 6/01, но их стоимость составляет не более 40 000 рублей за единицу, учитываются в составе материально – производственных запасов. 
     А основные средства, стоимость которых не более 10 000 рублей за единицу, а так же основные средства в виде книг, брошюр и иных изданий (приобретённых до 2005 г.) списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.
      Основные средства, внесенные в уставный капитал организации при ее создании, принимаются к учету по остаточной  стоимости, по которой они числились на балансах организаций федерального железнодорожного транспорта на момент подписания сводного передаточного акта. А если основное средство полностью самортизировано и остаточная стоимость  равна нулю, то оно принимается к учету по первоначальной стоимости равной нулю.
     В ОАО «РЖД» регулярно проводится переоценка группы однородных основных средств (примерно один раз в 3-5 лет). Переоценка проводится с целью выявления существенного отличия стоимости, по которой основное средство отражено в учете и текущей (восстановительной) стоимостью. Если же разница между текущей стоимостью и стоимостью, по которой основные средства отражаются в учете, составляет более 10 %, то такая разница считается существенной. Переоценке не подлежат основные средства, находящиеся на консервации или в процессе выбытия.
     Амортизация начисляется по всем группам однородных основных средств линейным способом. По основным средствам, находящимся в процессе частичного восстановления (без полной остановки объекта либо полного прекращения его использования), начисление амортизации не приостанавливается. 
     При принятии объекта основного средства к учету срок полезного использования определяется в соответствии с:
* Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 г. № 1;
* Распоряжением ОАО «РЖД» от 30 октября 2003 г. № 43р;
* Указателем инвентарных объектов основных средств ОАО «РЖД», утвержденным распоряжением ОАО «РЖД» от 13 марта 2007 г. № 395р. 
     В случае, когда принимаемое основное средство не указано в приведенных выше документах, то срок полезного использования определяется на основании данных, указанных в паспорте объекта и в иных технических документах, в которых указано точное наименование и оценка технических служб. Если же к учету принимается основное средство, бывшие в эксплуатации, то срок полезного использования рассчитывается как разница между сроком полезного использования, определенного в соответствии с нормативными документами, и сроком нахождения в эксплуатации у предыдущего собственника, который должен быть документально подтверждён.
     Изменение срока полезного использования возможно в случае проведения модернизации, реконструкции или технического перевооружения, то есть в случае улучшения первоначальных показателей функционирования.
     
1.4  Раскрытие информации  	об основных средствах  в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
     Бухгалтерская (финансовая) отчетность предназначена для обобщения информации о хозяйственной деятельности предприятия, отражение достоверных и полных сведений об имущественном и финансовом состоянии с целью предоставления сведений внутренним и внешним пользователям. Внутренним  пользователям (руководители, учредители, участники и собственники имущества организации) информация о финансовых результатах нужна для принятия экономически обоснованных решений при осуществлении деятельности, а внешним пользователям (инвесторы, кредиторы)   с целью получения сведений для принятия решений о целесообразности ведения дел с данной организацией.
     На основании данных регистров бухгалтерского учета составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность. Форма регистра бухгалтерского учета – оборотно-сальдовая ведомость, которая ежемесячно распечатывается и подписывается ответственными лицами.
     Функциональная валюта в ОАО «РЖД» - российский рубль. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в миллионах рублей. Аналитический и синтетический учет ведется в рублях и копейках.
     Отчетным периодом для составления отчетности считается календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением тех случаев, когда происходит процесс создания, реорганизации и ликвидации организации. 
     Так же в ОАО «РЖД» составляется промежуточная бухгалтерская отчетность, которая состоит из бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах. И отчетным периодом для составления такой отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная отчетность, включительно. 
     Информация о расходах и доходах составляется по сегментам. В качестве сегментов выделяют виды деятельности: груз.......................