Бухгалтерский финансовый учет финансовых вложений в ценные бумаги

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «КАЗАНСКИЙ (ПРИВОЛЖСКИЙ) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»



Институт управления, экономики и финансов

Кафедра финансового учета



КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: «Бухгалтерский финансовый учет»

Тема: «Бухгалтерский финансовый учет финансовых вложений в ценные бумаги» 



          Автор курсовой работы        ___________________________

          Группа                                                                                                        

          Научный руководитель        ___________                                                            .

«___»_____________________________2016 год









Казань, 2016

 Содержание


Ведение

1.Финансовые вложения в ценные бумаги: понятие и классификация для целей бухгалтерского учета

2. Бухгалтерский финансовый учет поступления финансовых вложений в ценные бумаги

3. Последующая оценка финансовых вложений в ценные бумаги
4. Бухгалтерский финансовый учет выбытия финансовых вложений в ценные бумаги
Заключение

Список использованных источников





3


5



13

21


27

34

36

































Введение
     Нововведения и реформы в области экономики не обошли и нашу страну стороной, что немало радует. Проведение этаких экономических реформ в России, развитие рыночных отношений, как основа финансово-хозяйственной деятельности осуществило возрождение рынка ценных бумаг. Фондовый рынок, так называется рынок ценных бумаг по-другому, имеет довольно большое значение в российской системе финансовых отношений, вопреки всем кризисам и колебаниям. С помощью фондового рынка привлекаются денежные средства, как юридических, так и физических лиц, которые в данный момент свободны, и с помощью именно этого рынка происходит превращение их в реальные активы.
     Для того чтобы быть активным участников рынка необязательно быть кредитной организацией или профессиональным участником рынка. Предприятия осуществляют финансовые вложения с помощью вкладов в государственные ценные бумаги, такие как облигации и другие долговые обязательства, или в ценные бумаги корпораций, так же в уставные (складочные) капиталы других организаций, или предоставив организациям займы на территории РФ или за ее пределами. 
     Основываясь на вышеприведенный материал, можно назвать основную цель существования и функционирования рынка ценных бумаг. Основная цель заключается в том, чтобы осуществить механизм технику привлечения в экономику инвестиций, с помощью построения взаимоотношений между контрагентами. С одной стороны это те, кто испытывает потребность в средствах, с другой - те, кто имеют свободные средства и готов их инвестировать. 
     Фондовый рынок является «территорией» интенсивного контроля со стороны государства. Это объясняется важностью данного рынка для развития российской экономики, не только для развития, но и для стабилизации. Бухгалтерский учет является одной из форм контроля. В частном случае, для данной курсовой работы, это – бухгалтерский учет финансовых вложений.
     Вышеприведённый материал дает возможность определить актуальность данной курсовой работы.
    Целью является изучение теоретических и практических аспектов бухгалтерского финансового учета финансовых вложений в ценные бумаги. Примеры рассматриваются на основе предприятий различных форм собственности, которые не являются ни  кредитными организациями, ни профессиональными участниками рынка ценных бумаг. Учитываются последние изменения в законодательстве Российской Федерации. 
     Из цели вытекают главные задачи курсовой работы:
 а)  изучение теоретической базы бухгалтерского  учета финансовых вложений;
 б) определение особенностей учета долевых и долговых ценных бумаг;
в) выявление влияния на формирование финансового результата операции с ценными бумагами.
     Курсовая работа  имеет четыре параграфа, после каждой из которых дается короткий итог по изложенному выше материалу. В первой части дается общее понятие финансовых вложений, их характеристика и классификация. Во второй части описывается процесс поступления финансовых вложений в ценные бумаги. Третья часть отражает особенности последующей оценки финансовых вложений. В четвертой части идет знакомство с процессом обесценения и выбытия финансовых вложений в ценные бумаги.

     Налоговый Кодекс РФ, Федеральные Законы, Положения о бухгалтерском учете, статьи известных российских и зарубежных авторов, работающих в области экономики, а так же учебные пособия последних лет издания являются методологической основой для написания курсовой работы.












1.Финансовые вложения в ценные бумаги: понятие и классификация для целей бухгалтерского учета

     Финансовые вложения - это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, также в виде предоставленных другим организациям займам. Доход имеет форму дивидендов и процентов. Иными экономическими выгодами в этом случае можно назвать следующее: доход от перепродажи финансовых вложений; выгоды, получаемые через долговременные деловые связи; возможность участвовать в управлении других организаций; возникновение определенных коммерческих преимуществ. 	
     Согласно ст. 142 ГК РФ ценные бумаги – это акция, вексель, закладная, инвестиционный пай паевого инвестиционного фонда, коносамент, облигация, чек и другие. [1, 79-80]
     Предоставление свободных денежных средств и других свободных активов другим организациям является одним из наиболее существенных источников дохода для организаций, который не связан с основной деятельностью данной  организации и созданием внеоборотных активов. Такое инвестирование собственных свободных ресурсов называется финансовыми вложениями. 
      Исходя из экономического содержания, финансовые вложения согласно п.3 ПБУ 19/02 включают следующие активы:

Государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги;

Вклады  в уставные (складочные) капиталы других организаций;

Займы, предоставленные другим организациям;

Депозитные вклады в кредитных организациях;

Дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

Вклады организации-товарища по договору простого товарищества.



    Есть активы, которые не включаются в состав финансовых вложений:
1. Собственные акции, выкупленные акционерным обществом у акционеров для  последующей перепродажи или аннулирования.
2. Векселя, которые выдаются непосредственно покупателям-векселедателям организации-продавцу при расчетах за проданные  товары (работы, услуги). Эти векселя в специальной литературе получили название товарных векселей. Они принимаются к учету в составе дебиторской задолженности на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
3. Вложения организации в недвижимости и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода и др. [6, c. 65-66].
     Для принятия финансовых вложений к учету необходимо иметь портфель специализированных документов, которые удостоверяют переход права собственности, право получения возможности контролировать их использование.
     Следующий перечень документов:
1. Акт приема-передачи ценных бумаг, который имеет документарную форму. Сюда прилагаются копии передаточного о распоряжения с отметкой регистратора о переводе бумаг, отчет биржи, если торговля через РТС и тд.
2. Выписки из счета депо, так же отчет ПИФа по сделкам и операциям с данными ценными бумагами на запрошенную дату, если ценные бумаги бездокументарной формы.
3. Выписка (справка) реестродержателя по именным ценным бумагам, если инвестором не было открыто счетдепо.
     Финансовые вложения имеют перечень особенностей. Они обладают наибольшей ликвидностью, относительно других активов. Их проще всего обратить в деньги. Данные инвестиции дают позволяют быстро получить большой доход, который складывается не только из суммы процента и дивиденда, но и прироста капитала, вложенного в них, вследствие роста их цены. 
     С доходностью прямо пропорциональны риски. Чем выше доходность, тем рискованнее вложения. Отсутствие гарантий получения фиксированного дохода, потенциальная возможность обесценения инвестированных сбережений или их полная потеря – это риски инвестора. Риск объясняется значительными колебаниями рыночной стоимости финансовых вложений. Эти колебания происходят на протяжении достаточно коротких периодов. 
     Согласно закону РФ «О рынке ценных бумаг» [13, 197] классификацию ценных бумаг о определение их видов в соответствии законодательством Российской Федерации относит к компетенции Федеральной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку (ФКЦБ). Гражданский кодекс Российской Федерации закрепляет классификацию ценных бумаг, имеющую юридическое значение.
     В ценной бумаге на предъявителя все удостоверенные данной ценной бумагой права принадлежат фактическому владельцу этой ценной бумаги. Фактический владелец – лицо, которое имеет право предъявить данную ценную бумагу к исполнению обязанному лицу. Передача самой ценной бумаги – это передача прав по предъявительской ценной бумаге. 
     В то время как в именной ценной бумаге все удостоверенные ею права принадлежат исключительно названному в этом документе лицу. Исполнение по именной ценной бумаге может быть произведено только этому лицу, никому, кроме него. Права передаются в порядке, установленном для уступки требования (цессии).
     Следующий вид ценных бумаг – ордерные ценные бумаги. Главная особенность этих ценных бумаг – это указание в ценной бумаге лица, которое может осуществить удостоверенные данной бумагой права самостоятельно или назначить своим распоряжением(ордером, приказом) другое уполномоченное лицо. Следующий владелец  имеет такие же права на передачу данной  ценой бумаги. Здесь присутствует такое понятие как индоссамент – передаточная надпись, с помощью которого осуществляется переход прав. 
     Индоссамент имеет несколько видов:
1. Бланковый, когда лицо, которому должно быть произведено исполнение не указывается;
2. Ордерный, когда указывается лицо, которому или по приказу которого должно быть произведено исполнение;
3.Препоручительный, которое дает прав индоссату как представителю владельца-индоссанта только поручение осуществить указанное право в интересах владельца.
     Индоссант – лицо, выполнившее передачу ценной бумаги, отвечает перед индоссатом, т.е. лицом, которому была передано ценная бумага, и за действительность удостоверенного ценной бумагой права, но и за его осуществление.
     Выпуск ценных бумаг может осуществляться в двух формах: 
- документарной (бумажной)
- бездокументарной (на машинных носителях)
     Документарная форма – это форма ценных бумаг, при которой владелец устанавливается на основании предъявления оформленного надлежащим образом сертификата ценной бумаги. В другом случае, если таковое депонировано, на основании записи по счету «Депо» [13, 201].
     При бездокументарной форме владелец ценной бумаги устанавливается на основании записи в системе ведения реестра владельцев ценных бумаг, на основании записи по счету «Депо» [13, 201].
     Для целей бухгалтерского учета наиболее важное значение имеют следующие классификации финансовых вложений в ценные бумаги: по ликвидности, по назначению, по характеру отношений с получателем инвестиций.
     Каждый критерий классификации разберем по отдельности. 
     По назначению бывают долевые финансовые вложения и долговые финансовые вложения. Как нам известно, к долевым вложениям относятся акции, вклады в уставные (складочные) капиталы. Приобретение такой ценной бумаги означает становление совладельцем или даже единственным владельцем другого хозяйственного общества.
     Акция – это ценная бумага, которая удостоверяет право ее владельца на долю в средствах акционерного общества, так же на получение дохода от деятельности организаций и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частным ценными бумагами, они выпускаются только негосударственными организациями. Срок их обращения неограничен, это отличает их от долговых ценных бумаг. Акций принося плавающий (изменяющийся) доход, который называется дивиденды. 
      Долговые финансовые вложения по-другому это – заимствования на рынке денежных средств. Эти денежные средства необходимы эмитентам (должникам) для решения их ретроспективных, текущих и перспективных задач. Перечень наиболее актуальных долговые вложений: инвестиции в государственные облигации, облигации коммерческих организаций, депозитные сертификаты, предоставленные другим организациям займы.
      Облигация – это долговая ценная бумага, которая удостоверяет собой внесение ее владельцем денежных средств и подтверждает обязательство возместить ему номинальную (нарицательную) стоимость этой долговой ценной бумаги в определенный срок, указанной на ней, уплата фиксированного процента, при отсутствии иных предусмотренных условий при выпуске. Облигации бывают государственные и частные (негосударственные).
     Государственные облигации являются наиболее ликвидными и наименее рискованными ценными бумагами, которые приносят гарантированный доход владельцу. В отличии от акций, облигации не дают право участия в управлении деятельностью выпускающей стороны. 
     Классификация по ликвидности имеет особое значение для финансового учета и отчетности. Ликвидность – это возможность в кратчайшие сроки превратить ценную бумагу в наличные денежные средства. Прежде всего выделяют легкореализуемые финансовые вложения. Название говорит само за себя. Приобретение таких ценных бумаг делается с целью выгодного помещения временно свободных денежных средств. Здесь не выступает главным желание завоевать рынки сбыта или распространения своего влияния на другие организации. Легко реализуемость данных финансовых вложений объясняется существованием емкого рынка для продажи этих ценных бумаг в любой момент.
     Следующий уровень ликвидности – среднеликвидные финансовые вложения, которые позволяют перевод в денежную форму без ощутимых потерь в срок от 1-6 месяцев.
     Низколиквидные финансовые вложения могут быть переведены в денежную форму без потерь текущей рыночной стоимости в срок от 6месяцев и более.  
     Неликвидные финансовые вложения вовсе не переводятся в денежные средства.
      В некоторые случаях финансовые вложения подразделяют в зависимости от срока их произведения (по срочности).  Вложения бывают долгосрочные и краткосрочные. В данном случае долгосрочные инвестиции – это вложения на срок более 12 месяцев, а краткосрочные – менее 12 месяцев. В этот момент необходимо указать то, что такая группировка вложений не всегда возможна с практической точки зрения. Возникающая трудность связана с обоснованностью и применимостью часто используемого формального критерия в виде периода 12 месяцев. Это объясняется следующим: во-первых, финансовые вложения в определенные ценные бумаги не имеют установленного срока обращения или погашения. Как пример здесь можно привести акции. В депозитном сертификате может не оговариваться срок обращения, по такому сертификату банк несет обязательство оплатить назначенную сумму немедленно, точнее по первому требованию владельца. Во-вторых, применительно в частности к государственным облигациям краткосрочность невозможно соотнести с данным периодом краткосрочности, т.е. с 12 месяцами. Если взглянуть на мировую практику, то краткосрочными считают облигации со сроком обращения 5 лет, потому что они могут быть гарантированы активами выпускающей стороны или застрахованы им. [9, 416- 418]
     Финансовые вложения подразделяют на: 
    - торговые. В эту группу относятся активы, которые приобретены с целью получения прибыли за счет кратковременных колебаний цены на них. 
    - удерживаемые до погашения – это финансовые вложения с фиксированным сроком погашения. В их отношении организация имеет  намерение и способность держать до наступления срока погашения (коме займов и дебиторской задолженности, которые предоставлены организацией).
    - предоставленные организацией займы и дебиторскую задолженность. В данную классификационную группу включаются активы, которые созданы самой организацией в результате предоставления денежных средств, товаров и услуг. Они не создаются с намерениями продать немедленно или в течение короткого времени
   - имеющиеся в наличии для продажи. В составе данной группе находятся финансовые вложения, которые по тем или иным причинам не могут отнесены к предыдущим трем группам. К таким причинам можно отнести, например, неопределенность рынка, неопределенность позиции руководства организации в отношении их [10, 419].
      Таким образом, финансовые вложения – являются активами организации, они предназначены для приумножения ее капитала. Увеличение капитала делается путем участия в уставном капитале сторонних организации или получением организацией других экономических выгод. Доход имеет форму дивидендов и  процентов. Под другими  экономическими выгодами подразумевается доход, который получен при перепродажи финансовых вложений, так же это выгоды, которые получаются через деловые связи, которые имеют долговременный период. В это же список включаются возможность участия в управлении другими организациями и существование определенных коммерческих преимуществ. 
    По назначению разделяют ценные бумаги на долевые ценные бумаги и долговые ценные бумаги. Акции – яркий пример долевых ценных бумаг. Акции представляют собой ценную бумагу, которая удостоверяет право ее владельца на долю в средствах акционерного общества, которое выпустило эту ценную бумагу. Только негосударственные организация выпускают акции, их срок обращения неограничен. 
     Долговая ценная бумага – облигация – это удостоверение внесения денежных средств владельцем данной ценной бумаги. Облигации подтверждают обязательство возместить владельцу нарицательную стоимость. Облигации бывают как государственные, так и частные.
     Для целей бухгалтерского учета финансовые вложения классифицируются в следующем виде: по ликвидности, по назначению, по характеру отношений с получателем инвестиций.














































  2. Бухгалтерский финансовый учет поступления финансовых вложений в ценные бумаги


      Финансовые вложения, как и другие активы, принимаются к учету по первоначальной стоимости. Как нам уже известно, первоначальная стоимость финансовых вложений зависит от путей приобретения. 
     Приобретение может осуществляться по нескольким путям:

Приобретение за плату.

Внесение в счет вклада в уставной (складочный) капитал.

Финансовые вложения, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно).

Финансовые вложения, приобретенные по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами.

Финансовые вложения, внесенные в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества.

     Первоначальная стоимость финансовых вложений, которые были приобретены за плату, есть сумма фактических затрат на их приобретение. В этом случае исключается сумма НДС и иных подлежащих возмещению  налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством).  
     Возникает вопрос, что же относится к сумме фактических затрат. Это рассматривается п.9 ПБУ №19/02. Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:
- суммы, которые уплачиваются продавцу в соответствии с договором;
- суммы, которые уплачиваются организациям и/или иным лицам за информационные и консультационные услуги. Эти услуги связаны с приобретением указанных ценных бумаг;
- вознаграждения, которые уплачиваются посредническим организациям или иному лицу, через которое были приобретены данные активы в качестве финансовых вложений.
    Присутствует один нюанс: если включаются в состав фактических затрат затраты, которые непосредственно не связаны с приобретением финансовых вложений, в этом случае они состоят в списке общехозяйственных и иных аналогичных расходов.  [15, 289-289]
     Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений регламентирован положениями ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Согласно п.2 ПБУ 19/02 для принятия к учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1. наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающих из этого права;
2. переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и другие);
3. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов, либо прироста их стоимости.
     Пример. В декабре отчетного года ОА О «МирКино» приобрело 1000 акций ОАО «Активность» со стоимостью 1 000 000. «МирКино» обратилось в консалтинговую компанию, чьи услуги обошлись в 59 000 рублей. 
1. Дебет счета 58-1-2 «Долгосрочные вложения в виде паев и акций» 
кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму  
1000000  рублей.
2. Дебет счета 58-1-2 «Долгосрочные вложения в виде паев и акций», 
кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму 59000.
3. Дебет счета 76/А «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет А
кредит счета 51 «Расчетные счета» на сумму стоимости акций 1000000  рублей.
4. Дебет счета 76/К «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  субсчет К
кредит счета 51 «Расчетные счета» на сумму расходов по их приобретению 59000  рублей.

     Пример. ОАО «Активность» стал учредителем ОАО «МирКино». В отчетном году учредитель внес вклад в уставной капитал в виде акции ОАО «ЖилКом» на сумму 100000 рублей. . 
1. Дебет счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставной капитал»,
кредит счета 80 на сумму задолженности ОАО «Активность» по вкладу в уставной капитал в размере 100000 рублей.
2. Дебет счета 58-1-2 «Долгосрочные вложения в виде паев и акций», кредит 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал на стоимость акций, которые полученные счет вклада в складочный капитал от ОАО «МирКино» в сумме 100000 рублей.
Пример. В декабре текущего отчетного года ОАО «КиноМакс» на безвозмездной основе получило акции ОАО «ЖилКом», которые котируются на бирже по их рыночной стоимости  160000 руб. 
1. Дебет счета 58-1-2 «Долгосрочные вложения в виде паев и акций»
Кредит счета 98-2 «Безвозмездные поступления» на сумму 160000 рублей.
     Для синтетического учета финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения, который имеет субсчета:
  58/1 «Паи и акции»;
  58/2 «Долговые ценные бумаги»;
  58/3 «Предоставленные займы»;
  58/4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
  Аналитический учет должен обеспечить получение информации:

по видам финансовых вложений;

по организациям, в которые осуществлены финансовые вложения;

по срокам, на которые осуществлены финансовые вложения: краткосрочные – на срок до 12 месяцев и долгосрочные – на срок свыше 12 месяцев и др.
     При ведении учета на счете 58 «Финансовые вложения» необходимо учитывать следующие данные:
1.Передача денег и других товарно-материальных ценностей в счет финансовых вложений отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и корреспондируется с соответствующими счетами, не используется счет 91 «Прочие расходы и доходы».
2.Финансовые вложения принимаются по первоначальной стоимости, если приобретены за оплату. Первоначальная стоимость равна сумме фактических затрат организации на их приобретение, не включая возмещаемые налоги. Это относится как к финансовым вложениям в ценные бумаги, так и в дебиторскую задолженность,  которая приобретена на основании уступки права требования. К фактическим затратам на приобретение активов относят:

суммы, уплачиваемые в соответствие с договорим продавцу;

суммы, которые уплачиваются за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные  с приобретением указанных активов и иные затраты.

3.Финансовые вложения, внесенные в счет вклада в уставной (складочный) капитал организации или в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества, принимаются к учету по первоначальной стоимости. 4.Финансовые вложения в виде ценных бумаг, которые получены организацией безвозмездно, принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальную стоимость составляют:

текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету по ценным бумагам. Рыночная цена ценных бумаг рассчитывается организатором торговли на рынке ценных бумаг;

сумма денежных средств, которую может получить организация при продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету по ценным бумагам. Рыночная цена ценных бумаг не рассчитывается организатором торговли на рынке.

5.Согласно п.22 ПБУ по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организация имеет право равномерно списывать разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока их обращения по мере полученная причитающегося по  ним дохода. 
6. Согласно ПБУ 20/03 п. 16, в бухгалтерском балансе  организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности показывается отдельной статьей. В отчете о прибылях и убытках причитающиеся организации-товарищу по итогам раздела прибыль или убыток включаются в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата.
     Согласно ПБУ 20/03 п.18, вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учете вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором. 
7.Выбытие финансовых вложений, сделанных в виде ценных бумаг [21, 453-456].
      Акции могут быть оплачены в рублях, в иностранной валюте, предоставляются имуществом в собственность или пользование акционерного общества. Стоит указать, что при форме оплаты стоимость всех  акций выражается в рублях.
      Может быть такая ситуация, когда акции оплачены не полностью, но при этом инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по данным вложениям. В таком случае  акции приходуют по полной сумме фактических затрат. Оплаченную сумму с кредита денежных счетов относят в дебет счета 58и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты за приобретенные акции». Соответственно, в балансе акции, которые были приобретены  отражают по фактическим затратам, неоплаченную часть – по статье кредиторской задолженности. 
       В остальных случаях суммы, которые были внесены под приобретение  акции, учитываются по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные акции» и, как правило, с кредита денежных счетов 51 или 52. По аналогии в балансе эти суммы должны быть отражены по статье дебиторской задолженности. 
      Акции, которые были приобретены, хранят в депозитарии или кассе данной организации. Депозитарии имеет следующие функции: хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.
       В специальном реестре (книге) записывают акций, которые хранятся в кассе организации. Данный реестр составляется в двух экземпляра: для кассира и для бухгалтерской службы. В реестре необходимо указывать наименование эмитента каждой присутствующей акции,  номинальную цену акции, покупную стоимость, номер и серию, общее количество акции и покупную и продажную даты. Акции являются финансовыми вложениями, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Для определения текущей рыночной стоимости акций в отчетности на дату ее составления производиться корректировка их оценки на предыдущую отчетную дату. Полученные результаты отражают на счетах 58 «Финансовые вложения» и 91 «Прочие доходы и расходы».
      Пример. На начало года стоимость пакета акции составила 10 000 рублей. Текущая рыночная стоимость этих акций составляет на конец кварталов следующие суммы:I – 9 000 руб., II – 10 500 руб., III – 11 000 руб., IV – 11 200 руб.         Ежеквартально в бухгалтерском учете произведутся бухгалтерские записи, приведенные ниже: 
1. Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» 
Кредит счета 58 «Финансовые вложения» субсчет 1 «Паи и акции»  на сумму 1 000 руб., (10 000 – 9 000)

Дебет счета 58-1 Кредит счета 91 на сумму 1 500 руб., (10 500 – 9 000)

Дебет счета 58-1 Кредит счета 91 на сумму 500 руб., (11 000 – 10 500)

Дебет счета 58-1 Кредит счета 91 на сумму 200 (11 200 – 11 000).

      Дивиденды по акциям начисляются по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счету 91 «Прочие доходы и расходы». Разница между объявленной величиной дивидендов и суммой начисленных дивидендов равна величине налога на доходы , который уплачивается в соответствии с действующим законодательством данным акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам. Поступившие дивиденды отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76, субсчет «Расчеты по дивидендам». Если операции проводятся в иностранной валюте и присутствует курсовая разница, то данная разница отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». [15, 307-308]
        Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения» соответствующий субсчет 2 – «Долговые ценные бумаги».  Разница между первоначальной и номинальной стоимостью равномерно списывают на финансовые результаты в течение срока обращения ценных бумаг. 
      На счете 58 отражают операции по приобретению долговых ценных бумаг. Перечисление денежных средств на приобретение ценных бумаг производится с кредита счетов денежных средств, а именно со счетов 51 и 52.  [15, 310].
     Таким образом, финансовые вложения при принятии их к учету ведут себя так же, как и другие активы. Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости, а первоначальная стоимость зависит от каналов поступления. Пути приобретения, как правило, следующие: приобретение за плату, внесение в счет вклада в уставной (складочный) капитал, финансовые вложения, полученные организацией по договору дарения (безвозмездно), финансовые вложения, приобретенные по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, финансовые вложения, которые внесены в счет вклада организации-товарища по договору простого товарищества.
    Существует ряд условий, единовременное выполнение которых дает возможность принимать активы к учету в качестве финансовых вложении . Во-первых, должны присутствовать документы, которые оформлены надлежащим образом и подтверждают существование права у организации на данные финансовые вложения и на получение денежных средств, других активов, которые вытекают с этого права. Во-вторых, к организации переходят финансовые риски, которые связаны с данными вложениями. Финансовые риски бывают следующих видов, например, риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и тд.  В-третьих, вложения должны иметь способность приносить экономические выгоды , т.е. доход, в будущем, в форме процентов, дивидендов, либо, что тоже немало приятное явление, прироста их стоимости.







3.Последующая оценка финансовых вложений в ценные бумаги 


     Последующая оценка финансовых вложений – это оценка, которая формируется хозяйствующим субъектом и которая зависит от наличия актуальной, надежной и документально оформленной информации о существенных изменениях котировок или иных экономических условий оборота вложений, которые были приняты к бухгалтерскому учету.  [16, 34]
     Следует отметить, что ценные бумаги имеют весьма специфическую особенность:  они могут иметь несколько видов стоимости. 
     Рыночная (курсовая) стоимость – стоимость ценной бумаги в денежном выражении или, как правило, в соответствующих эквивалентах, например в процентах к номиналу. Это та стоимость, за которую покупатель реально будет покупать, а продавец ее реально готов получить. Это происходит в то время, как ценная бумага продается на открытом рынке, разумеется, в течение определенного промежутка времени. 
     Реальная рыночная стоимость определяется только  на основе уже свершившейся сделки. Важно подчеркнуть, что, пока сделка не совершена, рыночная стоимость является лишь оцениваемой стоимостью.
     Существует номинальная стоимость. Она, как правило, не несет никакую практическую смысловую нагрузку, но имеет весьма необходимый информационный оттенок. Данная стоимость указывает на величину долевого капитала либо займа организации. 
     Стоимость, по которой ценная бумага продается на первичном рынке,  называется эмиссионной стоимостью.  Величина разницы между двумя стоимостями ценных бумаг, а именно между номинальной и эмиссионной стоимостями зависит от стоимости услуг дилерских фирм. Дилерские фирмы как таковые являются каналами распространения ценных бумаг. Дилеры связываются с эмитентами, скупают у них данные ценные бумаги по номинальной  цене, после чего реализуют их на рынке среди инвесторов по эмиссионной цене. 
     Следующий вид стоимости это – балансовая стоимость. Балансовая стоимость включает в себя стоимость фактических затрат на приобретение ценной бумаги. Данная стоимость определяется на основе документов финансовой отчетности.
     Ликвидационная стоимость – стоимость ценных бумаг, определяющая часть стоимости реального имущества в фактических продажных ценах, которая приходиться на одну единицу ценной бумаги. 
     Если ценная бумага приносит доход, при росте курсовой стоимости данной ценной бумаги, то эта стоимость является потребительской стоимостью.
     Соотношение чистой годовой прибыли предприятия в расчете на одну акцию и ставки рефинансирования банка за текущие 12 месяцев делает возможным определить модифицированную курсовую цену акции. [8, 328-329]
     В российской учетной практике применяется текущая рыночная стоимость применяется для последующей оценки, если ее определение возможно, в противном случае – первоначальная.  
    Таким образом, для целей последующей оценки необходимо финансовые вложения разделить на две группы:

Финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость.

	 Финансовые вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.

      Особенности последующей оценки рассмотрим в разрезе на каждую группу.
       Финансовые вложения, по которым возможно определения в установленном порядке текущую рыночную стоимость имеют место отразиться в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости на конец отчетного года путем корректировки оценки на предыдущую отчетную дату. Вышесказанную корректировку организация в праве делать ежемесячно либо ежеквартально. В данную группу можно включить акции .......................