Аудит товарных операций на предприятии розничной торговли ООО «Мадонна»

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ 
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ТЮМЕНСКИЙ ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Институт сервиса и отраслевого управления

Кафедра Экономика в строительстве



ДОПУСТИТЬ К ЗАЩИТЕ
И. о. зав. кафедрой «Экономика 
в строительстве»
_____________ М. В. Зенкина
«_____» ____________ 20__ г.


Аудит товарных операций на предприятии розничной торговли ООО «Мадонна»

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
к бакалаврской работе





РУКОВОДИТЕЛЬ:

 

должность, ученая степень
д.э.н. О.В. Лукьяненко









НОРМОКОНТРОЛЕР:
должность, ученая степень

РАЗРАБОТЧИК:


__________ И. О. Фамилия

студент группы БУиА 14-1
К.Э.Шкрабий







Бакалаврская работа защищена с оценкой _____________
Секретарь ГЭК 
______________И. О. Фамилия




Тюмень, 2018 год
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ 
ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ТЮМЕНСКИЙ ИНДУСТРИАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Инженерно – экономический институт



УТВЕРЖДАЮ
И. о. заведующего кафедрой «Экономика в строительстве»
___________М. В. Зенкина
«____»___________20__ г.

ЗАДАНИЕ
на выпускную квалификационную работу (бакалаврскую работу)


Ф.И.О. обучающегося		Шкрабий Кристина Эльчиновна
Ф.И.О. руководителя ВКР	 Лукьяненко Ольга Викторовна
Тема ВКР	Аудит товарных операций на предприятии розничной торговли ООО «Мадонна»
утверждена приказом по институту от ___________2018г. 		№____
Срок предоставления завершенной ВКР на кафедру 	«__» ____ 20__ г.
Исходные данные к ВКР __________________________________________
________________________________________________________________

Содержание пояснительной записки
Наименование главы, раздела
% от
объема ВКР
Дата выполнения










Дата выдачи задания			_____20__ г.	___________________
(подпись руководителя)
Задание принял к исполнению	_____20__ г.	___________________
(подпись обучающегося)




     СОДЕРЖАНИЕ
     Введение
     1. Теоретические и методические основы аудита товарных операций
     1.1 Аудит товарных операций: цель, задачи, нормативно-правовая база
     1.2 Основные этапы планирования аудита товарных операций
     1.3 Методика проведения аудиторской проверки
     2. Организационно-практические аспекты аудита товарных операций в условиях деятельности ООО «Мадонна»
     2.1 Бухгалтерский учет товарных операций как объект аудита
     2.2 Реализация аудиторских процедур
     2.3 Получение аудиторских доказательств и их документирование
     
















     АННОТАЦИЯ
     
     Целью данной выпускной квалификационной работы является рассмотрение теоретических и методических аспектов аудита и организация аудиторской проверки товарных операций в розничной торговле на предприятии ООО «Мадонна»
     Объект исследования –  товарные операции, учитываемые на предприятии розничной торговли
     Предмет исследования – методика аудита товарных операций на предприятии розничной торговли
     Теоретической основой работы послужили исследования отечественных и зарубежных ученых, чьи работы внесли существенный вклад в теоретическую разработку методических основ аудита товарных операций.
     Информационная база исследования: бухгалтерская  отчетность ООО «Мадонна», экономическая литература по изучаемой проблеме.
     Выпускная квалификационная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложения.











     ВВЕДЕНИЕ
     
     На данный момент, самым распространенным видом деятельности является торговля, где быстро и наиболее легко можно получить прибыль, по сравнению, например, с производством.
     Именно поэтому, торговля, в особенности розничная, так привлекает предпринимателей, которые перед собой ставят главный вопрос "Как вести учет товарных ценностей?". Чтобы обеспечить торговую деятельность, предприятия осуществляют операции покупки-продажи товаров, которые являются существенной частью активов предприятия. А так же занимают особое место в составе имущества и доминирующие позиции в структуре расходов торговых предприятий. Из этого следует что, тема "Учет товарных операций в розничной торговле" никогда не теряет своей актуальности и значимости.
     Объектом исследования являются товарные операции, учитываемые на предприятиях розничной торговле.
     Предметом исследования является методика аудита товарных операций на предприятиях розничной торговли.
     Цель выпускной квалификационной работы – рассмотрение теоретических аспектов аудита и организации аудиторской проверки товарных операций в розничной торговле. 
     Для выполнения цели были поставлены следующие задачи:
     1) определить цель и задачи аудита товарных операций в розничной торговле
     2) проанализировать положения нормативных актов, регулирующих товарные операции в розничной торговле, а также источники получения аудиторских доказательств
     3) разработать план и программу аудита товарных операций в розничной торговле, описать основные аудиторские процедуры
     4) описать методику аудиторской проверки товарных операций в розничной торговле
     5) разработать рабочие документы аудитора для фиксирования аудиторских доказательств
     В ходе написания выпускной квалификационной работы будут использованы различные информационные источники: учебная литература, законодательные и нормативно-правовые акты РФ в области бухгалтерского учета, регулирующие товарные операции в розничной торговле, учебно-методическая литература и информация электронных ресурсов.
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     1. Теоретические и методические основы аудита товарных операций
     
     1.1 Аудит товарных операций: цель, задачи, нормативно-правовая база
     
     Появление аудита связано с контролем лиц, занимающихся управлением компании (бухгалтеры, администрация), со стороны тех, кто вкладывает денежные средства в деятельность компании (акционеры, собственники, инвесторы).
     Аудит это независимая финансовая проверка, осуществляемая лицами, которые в свою очередь не являются сотрудниками компании, независимы и обладают достаточной квалификацией. 
     Точное определение аудита и аудиторской деятельности дается в ФЗ № 307 «Об аудиторской деятельности» в пункте 1 статьи 1, принятым Государственной Думой 24 декабря 2008 года (последняя редакция 23 апреля 2018 года): «Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности. Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности»
     Целью аудита товарных операций является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и установление соответствия применяемой в организации методики учета операций связанных с движением товаров с действующими в Российской Федерации нормативными документами.
     Исходя из цели, задачами аудита являются:
     - проверка правильности документального оформления товарных операций
     - проверка наличие первичных документов по учету товаров
     - оценка организации учета сохранности и списания товаров
     - изучение договоров (контрактов) на поставку товаров
     - ознакомление с учетной политикой предприятия в части организации учета товаров
     - проверка соблюдения нормативно - правовой базы в ходе осуществления товарных операций
     - ознакомление с материалами проводимых инвентаризаций
     - проверка соблюдения метода учета товаров методу, закрепленному в учетной политике
      Основными регламентирующими документами аудиторской деятельности в Российской Федерации является закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" и Международные стандарты аудита (MCA).
     Аудит товарных операций на предприятиях розничной торговли осуществляется на базе приведенных ниже нормативных документов:
     1. Гражданский кодекс РФ, часть 2 гл.30 «Купля-продажа» от 26 января 1996 года № 14-ФЗ, а именно договоры розничной купли-продажи, обязанности по договору, риски исполнения, последствия нарушений, качество, гарантия и др
     2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 07.03.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.04.2018). Глава 21. Налог на добавленную стоимость
     3. Федеральный закон от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Бухгалтерская документация: регистры бухгалтерского учета, первичные учетные документы, инвентаризация и другие общие вопросы бухгалтерского учета
     4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н). Требования к ведению бухгалтерского учета, документирование хозяйственных операций, регистры бухгалтерского учета, оценка имущества и обязательств, инвентаризация имущества и обязательств
     5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению (утверждено Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в редакции от 08.11.2010 г.)). Приведены план счетов бухгалтерского учета, краткая характеристика счетов и типовая схема корреспонденции их с другими счетами, принципы, правила и способы ведения учета отдельных участков деятельности.
     6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н. Правила формирования (выбора или разработки) и раскрытия учетной политики организаций, раскрытие учетной политики, изменение учетной политики.
     7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организаци» (ПБУ 9/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н
     8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаци» (ПБУ 10/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н
     9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н
     10. Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных обязательств» (ПБУ 21/08). Утверждено Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. N 106н
     11. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций"
     12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ №49 от 13.06.1995г.). Устанавливают порядок проведения инвентаризации производственных запасов, готовой продукции, товаров, прочих запасов.
     13. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (приказ Минфина РФ №44н от 09.06.2001г.). Устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально - производственных запасах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления
     14. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (ред. от 01.02.2018) "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость"
     15. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина РФ № 119н от 28.12.2001г.). Определяют порядок организации бухгалтерского учета материально - производственных запасов на основе Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов"
     16. Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключить письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности (постановление Минтруда РФ № 85 от 31.12.2002г.)
     17. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Утверждены письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 №1-794/32-5. Устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности. Рекомендации являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товарно - материальных ценностей в Российской Федерации
     18. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности" (утв. Минфином РФ 23.04.2004, одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22.04.2004)
     19. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (постановление Госкомстата РФ № 132 от 25.12.1998г.)
     Таким образом, при проверке товарных операций деятельность аудитора направлена на осуществление: 
     1. Процедур, связанных с установлением законности уже совершенных товарных операций
     2. Процедур, связанных с установлением достоверности бухгалтерской финансовой отчетности организации
     Так как торговая деятельность предприятий регулируется нормативными актами, то несоблюдение может повлечь на величину показателей бухгалтерской отчетности, либо нанести ущерб организации, а так же ее участникам.
     
     1.2 Основные этапы планирования аудита товарных операций

     Неотъемлемой проблемой аудита заключается в нахождении наиболее соответствующего пути проведения аудиторской проверки, при этом сохранить высокое качество работы, получить прибыль от деятельности и  иметь возможность на любом этапе проверки документально доказать целесообразность и правильность своих действий.
     Аудиторы своими силами ищут путь решения такой проблемы, с помощью различных методик, накопленного профессионального опыта, а также с помощью создания внутрифирменных аудиторских стандартов, в том числе и для планирования результативной аудиторской проверки. 
     Метод, разработанный аудитором, позволяет в ходе планирования определенных процедур различных объемов, а также при определении последовательности действий: оценивать и контролировать трудоемкость аудиторской проверки, нести ответственность за объективность результатов проверки, рассчитывать и сопоставлять риски.
     В соответствии с международным стандартом аудита (МСА) 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки до заключения договора. Планирование осуществляется с целью: 
     - установить в проверяемой организации объём работ, время проведения поверки, а также сформировать группы аудиторов
     - определить перечень аудиторских процедур и методики их применения
     - определить перечень информации, который предоставляется клиентом для определения выборочных методов контроля
     При планировании аудита следует выделить следующие этапы:
     - предварительное планирование
     - подготовка и составление общей стратегии аудита
     - формирование плана аудита.
     Начальным этапом планирования аудита является – предварительное планирование, что в свою очередь предполагает изучение с финансово-хозяйственной деятельностью проверяемой организации и получение информации о:
     - внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия и отражающих экономическую ситуацию в регионе в целом и ее отраслевые особенности
     - внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность организации и связанных с ее индивидуальными особенностями
     Аудитору также следует ознакомиться с:
     - организационно-управленческой структурой фирмы
     - видами деятельности и номенклатурой товаров
     - наличием системы внутреннего контроля
     - основными покупателями и поставщиками и т.п.
     Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться:
     - устав организации
     - документы о регистрации
     - учетная политика организации
     - финансовая бухгалтерская отчетность (Бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах)
     - материалы налоговых проверок
     - внутренние организационно-распорядительные документы
      - первичные документы (ТОРГ-1 акт о приемке товаров, ТОРГ-12 товарная накладная, ТОРГ-13 накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары, ТОРГ-16 акт о списании товаров, ТОРГ-18 журнал учета движения товаров на складе, ИНВ-3 инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, ИНВ-4 акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных, ИНВ-5 инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение, ИНВ-6 акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути, ИНВ-19 сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей, ИНВ-22 приказ о проведении инвентаризации, ИНВ-26 ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, книга покупок, книга продаж, счета фактуры выданные и полученные, путевые листы, доверенности и др)
     - регистры синтетического и аналитического учета по счетам: 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 44 «Расходы на продажу», 45 «Товары отгруженные», 002 «Товарно-материальные ценности», 004 «Товары в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актов», 19 «Налог на добавленную стоимость», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 90 «Продажи»
     - сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом
     - декларации по НДС
     Несмотря на то, что аудиторская организация согласовывает с руководством организации положения общей стратегии и план, она при этом остается независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных  в общей стратегии и плане. Результаты проводимых организацией процедур при подготовке общей стратегии и плана следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса проверки. 
     Общая стратегия должна служить руководством в осуществлении плана аудита. В процессе аудита возможно возникновение оснований для  изменения отдельных положений общей стратегии. Вносимые в стратегию изменения, а также их причины следует подробно документировать. В общей стратегии организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. 
     В общей стратегии аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков. В случае решения провести выборочный аудит формируется выборка в соответствии с Международным стандартом аудита 530 «Аудиторская выборка» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10. 2016г №192н). Составной частью общей стратегии являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общей стратегии необходимо предусмотреть: 
     а) формирование группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению работы 
     б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам 
     в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общей стратегией аудита 
     г) контроль со стороны руководства за выполнением стратегией и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита 
     д) разъяснение руководителем методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур
     е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем группы и ее рядовым членом.
     При подготовке общей стратегии аудита аудиторская организация должна определить приемлемый для себя уровень существенности и аудиторский риск, который позволит считать бухгалтерскую отчетность достоверной. На основании установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры.
     В соответствии с международным стандартом аудита 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10. 2016г №192н), существенность представляет собой предельный размер искажений финансовой отчетности, и если такое искажение имеет место быть, то аудитор может сделать вывод о недостоверности отчетности проверяемого объекта. 
     Существует множество методов для определения уровня существенности, описанных в различных источниках массовой информации. Но исходя из аудиторской практики, размер существенности можно найти следующими методическими путями, а именно:
     А) дедуктивным, то есть определить общую величину допустимого общего уровня существенности и в последующем распределить ее между статьями отчетности
     Б) индуктивный, заключается в определении существенности каждой отдельной статьи отчетности, и на основании суммирования всех оценок, произвести расчет общей существенности в целом.
     Теоретические основы аудита и зарубежная практика имеет несколько методических приемов расчета существенности:
     1. Метод оценки существенности, как процент от значения базового показателя.
     На основании МСА 320 базовыми показателями являются: доходы, прибыль до налогообложения, валовой доход, валовой расход, размер капитала или чистых активов. Из профессионального суждения аудитора определяется процент относительно значения базового показателя, и распределяются величины существенного несоответствия между наиболее значимыми статьями отчетности с учетом удельного веса статьи  в общем итоге.
     Данный метод определения уровня существенности имеет как положительные стороны: простота расчета, и способствует соблюдению принципа экономичности и целесообразности, так и отрицательные стороны: не учитывает специфику деятельности предприятия, и вероятность неверно определенного порога существенности (статьи с высоким удельным весом в валюте баланса имеют незначительные по размеру обороты, и наоборот)
     2. Метод определения уровня существенности, как среднего процента.
     Метод основан из ожидания того, что несоответствие в показателях финансовой отчетности несущественны, если они меньше 5% от балансовой прибыли, 2% от нетто-выручки, 10% от размера собственного капитала и 2% от совокупных расходов.
     Метод также имеет свои недостатки в том, что не во всех случаях имеется возможность его применения, если уровень существенности имеет большой диапазон или выбранные базовые показатели не являются весомыми или отсутствуют вовсе.
     3. Определение уровня существенности во взаимосвязи с риском аудита. 
     Положительные стороны этого метода заключаются в том, что он учитывает человеческий фактор бухгалтера, то есть потенциальную возможность пропустить или допустить ошибку в учетной записи, что повлечет за собой цепочку от первичного учетного документа к данным финансовой отчетности в ходе отражения фактов хозяйственной деятельности. Недостаток метода заключается в том, что расчет уровня существенности по статье возможно в случае предварительного расчета риска по этой же статье, что не всегда имеется возможность выполнить на стадии планирования. 
     Несмотря на то, что в наше время аудиторы имеют возможность ориентироваться на примененные в практике различные  методы, для каждого отдельного предприятия определение уровня существенности остается довольно сложным и индивидуальным процессом, и аудитор может ориентироваться только на свое профессиональное мнение и опыт. 
     Риск аудитора (аудиторский риск) означает риск выдачи неверного заключения (задается по определению 5-15%)
     Аудиторский риск состоит из тpex компонентов:
     - неотъемлемый pиcк (НР)
     - pиcк cpeдcтв кoнтpoля (РСК)
     - pиcк нeoбнapyжeния (РН)
     Термин «неотъемлемый риcк» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. 
     Термин «pиcк cpeдcтв кoнтpoля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
     Таким образом, неотъемлемый риск и риск средств контроля связаны с аудируемым лицом, аудитор на них повлиять не может.
     Термин «риск необнаружения» это риск самого аудитора, риск того, что проводимые аудитором процедуры в условиях выборки не позволят обнаружить ошибку при ее наличии. 
     
     Таблица – 1. Общая стратегия аудиторской проверки товарных запасов на предприятии ООО «Мадонна»
Проверяемая организация
ООО «Мадонна»
Период проверки
С 02.04.2018 – 30.04.2018
Период аудита
С 01.01.2017 по 31.12.2017
Количество человеко-часов
320
Руководитель аудиторской группы
Шкрабий К.Э.
Состав аудиторской группы
Шкрабий К.Э., Моженова Г.М., Иванов К.Л.
Приемлемый уровень аудиторского риска
5%
Уровень существенности
202 тыс.руб
     
№
п/п
Планируемые виды работ (проверяемые участки)
Период проведения (час)
Исполнитель
Примечания
I.
Аудит организации и учета товарных запасов
64
Моженова Г.М., Иванов К.Л., Шкрабий К.Э.
     
II.
Аудит отражения операций по поступлению и сохранности товаров
64
Моженова Г.М., Иванов К.Л., Шкрабий К.Э.
     
     III.
Аудит учета списания недостач, хищений, потерь товарных запасов
64
Моженова Г.М., Иванов К.Л., Шкрабий К.Э.
     
     IV.
Аудит учета реализации товарных запасов
64
Моженова Г.М., Иванов К.Л., Шкрабий К.Э.
     
     
     На заключительном этапе планирования аудита формируется план аудита, который является развитием общей стратегии. Он представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации стратегии аудита. План является подробной инструкцией для аудиторов, а также служит средством контроля за сроками и качеством проводимых работ. 
     Необходимо документально оформить план аудита, обозначить номером каждую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах. Аудиторский план следует составлять в виде тестов средств контроля и в виде аудиторских процедур по существу. Программа тестов средств контроля представляет перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля состоит в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта. Аудиторские процедуры по существу  включают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. В зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать. Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально   отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. 
     
     Таблица – 2. План аудиторской проверки товарных запасов на предприятии
№ п/п
Процедуры аудитора
Срок проведения процедуры
Состав рабочей группы
  Примечания
Рабочие документы аудитора
      1
Аудит организации и учета товарных запасов
1.1
Оценка состояния внутреннего контроля операций по движению товаров




1.2
Сверка данных аналитического учета товарных операции с оборотами и остатками по счету синтетического учета (41)
02.04-05.04
Моженова Г.М., Иванов К.Л., Шкрабий К.Э.
План счетов; ПБУ 5/01; Бухгалтерский баланс (форма №1); Главная книга; Оборотно-сальдовая ведомость; Пояснения к бухгалтерской финансовой отчетности; Ведомость остатков по синтетическим счетам  40, 41, 42; Карточки складского учета; 
РД - №5
1.3
Сверка данных бухгалтерского учета товарных операций с данными бухгалтерской отчетности
05.04-06.04

     
РД - №6 
      2
Аудит отражения операций по поступлению
2.1
Проверка соответствия методики отражения операций по поступлению товаров действующему законодательству
09.04-11.04
Моженова Г.М., Иванов К.Л., Шкрабий К.Э.
ПБУ 5/01; пп.3 п.1 ст.268, ст.320 НК РФ; План счетов; Методические рекомендации от 10.07.1996 №1-794/32-5
РД - №7
2.2
Проверка соответствия применяемого метода оценки стоимости товаров методу, указанного в учетной политике организации


12.04-13.04

ПБУ 1/2008, ПБУ 5/01 п13, 16;
РД - №8
2.3
Проверка документального оформления операций по поступлению товаров
16.04-18.04

Методические рекомендации от 10.07.1996 №1-794/32-5
РД - №9, 10
2.4
Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете сумм входящего НДС
18.04

гл.21, 26.3 НК РФ; План счетов
РД - №11
2.5
Проверка полноты оприходования товаров
19.04-20.04

Счета-фактуры, накладные
РД - №12
      3
Аудит учета сохранности и  списания недостач, хищений, потерь товарных запасов
3.1
Проверка правильности организации материальной ответственности
23.04-24.04
Моженова Г.М., Иванов К.Л., Шкрабий К.Э.
Договоры о материальной ответственности
РД - №13
3.2
Проверка правильности организации контроля за сохранностью товаров




3.3
Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации товаров


Приказ о порядке и сроках проведения инвентаризации; приказ о назначении состава рабочей инвентаризационной комиссии; инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости; протоколы заседания инвентаризационной комиссии, решения руководства по утверждению результатов инвентаризации
РД - №14, 15, 16
3.4
Проверка соблюдения порядка проведения инвентаризации товаров
25.04-26.04



4.
Аудит учета реализации товарных запасов
4.1
Проверка наличия и правильности оформления первичных документов по операциям реализации товаров покупателям
27.04

Моженова Г.М., Иванов К.Л., Шкрабий К.Э.
Накладные, договоры купли-продажи, договоры поставки
РД - №17
4.2
Проверка правильности отражения операций по реализации товаров
27.04
     
Рабочий План счетов, журналы –ордера и ведомости по счетам 41, 19
РД - №18
4.3
Проверка документального подтверждения произведенных затрат и проверка оформления первичных документов 

     


4.4
Проверка правильности формирования финансового результата от продажи товаров в розничной торговле

     



     1.3 Методика проведения аудиторской проверки
     
     На основании РД - №4 таблицы 2 – Программа аудита товарных операций в розничной торговле, разберем основные процедуры аудиторской проверки более подробно.
     Процедура 1.1 – Основной целью оценки системы внутреннего контроля является уточнение вида, времени проведения и объема аудиторских процедур. Необходимо проверить наличие приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность товарно-материальных ценностей, наличие договоров о полной материальной ответственности с лицами, и другие.
     Процедуры 1.2 - Сверка данных аналитического учета товарных операции с оборотами и остатками по счетам синтетического учета (счета 41)
     Товары, приобретенные торговой организацией или полученные этой организацией от других юридических лиц для перепродажи, в целях бухгалтерского учета являются составной частью материально-производственных запасов. Их учет регулирует ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
     При проведении аудита сверяется тождество данных аналитического учета товарных операций оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Для учета товаров на предприятиях розничной торговли предназначен балансовый счет 41 «Товары» субсчет 2 «Товары в розничной торговле».
     Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета товарных операций. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны. Результаты проверки тождественности данных оформляются в соответствующем рабочем документе- №5
     Процедура 1.3 - Сверка данных бухгалтерского учета товарных операций с данными бухгалтерской отчетности
     Аудиторская организация при проведении аудита должна получить достаточный объем аудиторских доказательств, чтобы убедиться, что: 
     - конечные сальдо по счетам синтетического учета товарных операций (счета 41) предыдущего отчетного периода соответствующим образом перенесены в начало проверяемого отчетного периода
     - соответствующие показатели бухгалтерской отчетности на начало и конец отчетного периода соответствуют учетным данным регистров синтетического и аналитического учета товарных операций
     - в случае проведенных корректировок начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности (например, изменения начального сальдо в результате переоценки товаров) результаты корректировок соответствующим образом раскрыты в пояснениях к проверяемой бухгалтерской отчетности, с помощью рабочего документа № 6.
     Процедура 2.1 - Проверка соответствия методики отражения операций по поступлению товаров действующему законодательству
     В рамках данного этапа проверяются первичные документы. При это рассматривается: соответствуют ли законодательству формы документов, которые применяются предприятием, есть ли на предприятии документы, которые не являются унифицированными и если есть, то все ли необходимые реквизиты в них имеются, наличие на предприятии приказа, который дает право подписи первичных документов, все ли реквизиты в документе правильно заполнены, если в документе есть исправления, то верно ли они внесены, имеются ли в документе подчистки и помарки, верно ли данные документы отражаются в регистрах бухгалтерского учета.
     Если товары приобретаются за плату надо проверить: закреплен ли в учетной политике способ учета товаров, правильно ли производится оценка товаров, верно ли определяется себестоимость покупных товаров, не учитываются ли в стоимости материалов расходы, которые не могут в нее включаться, а именно: проценты по займам, расходы на страхование, сверхнормативные командировочные расходы, а также верно ли применяются налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по приобретенным товарам, имеются ли все документы для применения вычетов, правильно ли они оформлены. Результаты проверки оформляются в соответствующем .......................