Главная /
Рефераты / Методика аудиторской проверки учета финансовых результатов и их использования
Методика аудиторской проверки учета финансовых результатов и их использования
1. Цель и задачи проверки. Источники информации
2. Методика проверки учета финансовых результатов
3. Типичные нарушения
1. Цель и задачи проверки. Источники информации
Целью аудита финансовых результатов является определение соответствия применяемой организациями методики учета операций по формированию и использованию финансовых результатов нормативным документам, действующим на территории Российской Федерации. На основе этого формируется мнение о достоверности финансового результата и бухгалтерской (финансовой) отчетности по финансовым результатам во всех существенных аспектах.
Для достижения данной цели следует решить ряд задач:
подтвердить соответствие оформленных предприятием бухгалтерских операций действующему законодательству;
оценить соответствие бухгалтерской (финансовой) отчетности данным синтетического и аналитического учета составляющих конечного финансового результата;
проверить полноту и своевременность отражения, а также документального оформления операций по формированию финансового результата деятельности предприятия.
Источники информации: данные аналитического и син¬тетического учета по счетам 90 «Продажи». 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отче¬та о прибылях и убытках (ф. № 2).
При проведении работ аудитор должен использовать унифицированные документы, служащие основанием для отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций.
Основные законодательные и нормативные документы
Перечень основных документов, регулирующих объект про¬верки, охватывает следующие документы.
1. Налоговый кодекс РФ, ч. 1,2.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер¬ской отчетности в РФ (Приказ Минфина РФ № 34н от 29 июля 1998 г.).
5. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организа¬ции» ПБУ 9/99.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организа¬ции» ПБУ 10/99.
10. 10. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказания сопутствующих услуг» (утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г., одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол № 25 от 22 апреля 2004 г.).
11. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по на¬логу на прибыль» ПБУ 18/02, утв. Приказом Минфина РФ № 114н от 19 ноября 2002 г.
13. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетно¬сти организаций» № 67н от 22 июля 2003 г. (в ред. от 31 декабря 2004 г.).
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/08 (утв. Приказом Минфина РФ № 106н от 06.10.08.).
15. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская от¬четность организации» ПБУ 4/99
2. Методика проверки учета финансовых результатов
Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чис¬тый убыток) отражается на счете 99 и определяется из финансо¬вого результата от обычных видов деятельности (продаж), а так¬же прочих доходов и расходов.
Для удобства ведения учета и заполнения отчетности по форме № 2 к счету 99 могут быть открыты субсчета:
1 — «Финансовый результат от обычных видов деятельности»;
2 — «Финансовый результат от прочих видов деятельности»;
3 — «Расходы, связанные с налогообложением прибыли (до¬хода)».
Аудитор прежде всего выясняет, как в учетной политике для целей налогообложения предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) — методом начисления или кассовым методом.
Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета (при журнально-ордерной форме учета — журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность от¬раженных сумм прибылей и убытков.
Финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (суб¬счет 99-1) определяется как разница между выручкой от реали¬зации (кредитовый оборот счета 90) без НДС и акцизов и фак¬тической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 90), убыток (дебет субсчета 99-1 — кре¬дит счета 90).
На счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость: по готовой продукции и полуфабрикатам собственного про¬изводства; по работам и услугам промышленного характера; по работам и услугам непромышленного характера; по другим услугам и работам.
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления акти¬вов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на суб¬счете 90-1 «Выручка» признана выручка. Соответственно на суб¬счете 90-3 учитываются суммы налога на добавленную стои¬мость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), на субсчете 90-4 учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров).
Финансовый результат от прочих видов деятельности (суб¬счет 99-2) включает результаты от реализации основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, цен¬ных бумаг и т.п., отражаемых обычно на счете 91.
Аудитор осуществляет проверку по данным, приведенным по счету 91, и устанавливает правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др.
Информация о прочих доходах и расходах отчетного периода обобщается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть 91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Для выявления сальдо прочих доходов и расходов предназна¬чен субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». На суб¬счете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. На субсчете 91-2 «Прочие рас¬ходы» учитываются прочие расходы. Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» должны произво¬диться накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно со¬поставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие рас¬ходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих расходов и доходов за отчетный ме¬сяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) спи¬сывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы», подобно счету 90 «Прода¬жи», сальдо на отчетную дату иметь не должен.
В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходы ор¬ганизации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на до¬ходы от обычных видов деятельности и прочие.
К доходам от обычных видов деятельности относятся: поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг; поступления, получение которых связано с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (арендная плата), если это не является предметом деятельности ор¬ганизации; поступления, получение которых связано с предоставлени¬ем за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности), если это не является предметом деятельности организации; поступления, получение которых связано с участием в ус¬тавных капиталах других организаций, если это не является предметом деятельности организации.
К прочим доходам относятся: поступления, связанные с предоставлением за плату во вре¬менное пользование (временное владение и пользование) активов организации, если это не является предметом дея¬тельности организации; поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, ес¬ли это не является предметом деятельности организации; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), если это не является предметом деятель¬ности организации; прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества); поступления от продажи основных средств и иных акти¬вов, отличных от денежных средств (кроме иностранной ва¬люты), продукции, товаров; а также проценты за исполь¬зование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по догово¬ру дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков: прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по
которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов; прочие доходы.
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы орга¬низации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на рас¬ходы по обычным видам деятельности и прочие.
Расходами по обычным видам деятельности являются: расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление кото¬рых связано с выполнением работ, оказанием услуг; расходы, осуществление которых связано с предоставлени¬ем за плату во временное пользование (временное владе¬ние и пользование) своих активов по договору аренды, ес¬ли это не является предметом деятельности организации; расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если это не является предметом деятельно¬сти организации;
расходы, осуществление которых связано с участием в ус¬тавных капиталах других организаций, если это не являет¬ся предметом деятельности организации; расходами по обычным видам деятельности считается так¬ же возмещение стоимости основных средств, нематериальных
активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.
К прочим расходам относятся: расходы, связанные с предоставлением за плату во времен¬ное пользование (временное владение и пользование) ак¬тивов организации; расходы, связанные с предоставлением за плату прав, воз¬никающих из патентов на изобретения, промышленные об¬разцы и других видов интеллектуальной собственности; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим спи¬санием основных средств и иных активов, отличных от де¬нежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции; проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов); расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредит¬ными организациями;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомни¬тельным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания; курсовые разницы; суммы уценки активов; перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществ¬ление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, ме¬роприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий; прочие расходы.
При проверке устанавливается:
правильность определения прибыли от реализации основных средств и иного имущества; правильность отражения НДС от реализации основных средств и иного имущества; правильность отражения в учете убытков, связанных с пе¬редачей основных средств и прочих активов, и др.;
полнота получения доходов и правильность отражения в уче¬те результатов от сдачи имущества в аренду (проверить на¬личие и оформление договоров аренды);
законность списания расходов на содержание законсервиро¬ванных мощностей и объектов (при этом установить, имелись ли решение руководителя предприятия или другой документ аналогичного характера о консервировании данного объек¬та, выделены ли средства на охрану этих объектов, не отно¬сится ли на них часть затрат по охране, освещению и пр.);
правильность получения процентов по суммам средств, чис¬лящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах организации (в соответствии с договорами организации с уч¬реждениями банков, в которых находятся ее счета);
правильность и полнота отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пе¬ни, неустоек за нарушение условий хозяйственных догово¬ров, а также от возмещения причиненных убытков; правильность отражения операций по начислению и упла¬те в бюджет налоговых платежей из прибыли (Дт 99 — Кт 68;Дт 68 — Кт 51), а также местных налогов и сборов;
правильность отражения в учете финансовых санкций, под¬лежащих изъятию в бюджет за сокрытие или занижение уплаты платежей в бюджет, внебюджетные фонды и про¬чие нарушения налогового и иного законодательства;
законность и обоснованность создания резервов по сомни тельным долгам, резервов под обесценение вложений в цен¬ные бумаги, резервов под снижение стоимости материаль¬ных ценностей; правильность списания долгов и дебиторской задолженно¬сти и соблюдение сроков исковой давности; правильность отражения дополнительных расходов по зака¬зам, расчеты по которым закончены в истекших годах. Нуж¬но также выяснить причины их несвоевременного списа¬ния на расходы; правильность и полноту отражения и своевременность спи¬сания расходов и доходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы бу¬дущих периодов»;правильность списания убытков прошлых лет.
Кроме того, нужно проверить: правильность ведения аналитического и синтетического уче¬та по счетам раздела VIII Плана счетов «Финансовые резуль¬таты»; соответствие записей аналитического и синтетического учета выручки от реализации, фактических затрат, прибыли от прочей реализации и прочих доходов записям в главной книге, балансе и формах бухгалтерской отчетности.
По итогам аудита прибыли целесообразно разработать меро¬приятия, направленные на ускорение продажи продукции, сни¬жение себестоимости, предотвращение потерь.
Сальдо, формирующееся на счете 99 «Прибыли и убытки», показывает: кредитовое — балансовую прибыль; дебетовое — ба¬лансовый убыток. Общий финансовый результат (балансовая при¬быль или убыток) отражается в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) в строке 140. Налогооблагаемая прибыль представляет собой сум¬му балансовой прибыли, равной разнице налоговых доходов и на¬логовых расходов, определенных в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Таким образом, в течение отчетного года финансовые резуль¬таты и их использование отражаются в учете на счетах 90 «Прода¬жи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыль и убытки».
По окончании отчетного года проводится закрытие этих сче¬тов и субсчетов:
все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсче¬та 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), должны быть закры¬ты внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток
от продаж»;все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и рас¬ходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и рас¬ходов»), должны быть закрыты внутренними записями на
субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»;при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99«Прибыли и убытки» должен быть закрыт. При этом заклю¬чительной записью декабря сумма чистой прибыли (убыт¬ка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)».
Аудиторская проверка должна затронуть и контроль исполь¬зования чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка органи¬зации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».
Направление части прибыли отчетного года на выплату до¬ходов учредителям (участникам) организации по итогам утвер¬ждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кре¬диту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70«Расчеты с персо¬налом по оплате труда».
Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года про¬водится по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непо¬крытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до вели¬чины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала.
Для систематизации однородных операций проверяемой ор¬ганизации целесообразно рекомендовать ведение аналитического учета по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы¬ток)» таким образом, чтобы обеспечить формирование информа¬ции по направлениям использования средств (например, разделить прибыль, использованную в качестве финансового обеспечения про¬изводственного развития организации и иных аналогичных ме¬роприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованную) в целях облегчения контроля за использо¬ванием чистой прибыли и проведения экономического анализа.
Если аудиторская организация проводит проверку налого¬плательщика не первый год, то желательна проверка деклараций за каждый отчетный период в течение года и по окончании ка¬лендарного года — за весь налоговый период, что позволит на¬логоплательщику оперативно исправить все обнаруженные ауди¬тором ошибки.
После проверки декларации за каждый отчетный период и в це¬лом за налоговый период целесообразно обсудить с главным бухгалтером все выявленные недочеты и исправить их.
3. Типичные нарушения
Как правило, в ходе проверок выявляются следующие ошибки:
1. Неправильное отнесение в бухгалтерском учете прочих рас¬ходов и доходов к доходам и расходам от обычных видов деятельности;
2.Нсвоевременное и неверное отражение курсовых разниц;
3.Оформление бартерных операций, минуя счета продаж;
4. Прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но от¬носящаяся к прошлым периодам, включена в состав при¬были отчетного периода;
5. Неправильный учет доходов и расходов для целей налого¬обложения прибыли;
6.Неправильное отнесение доходов и расходов к обычным видам деятельности и для целей нало¬гообложения.
Контрольные вопросы
1. Перечислите основные нормативные документы, регулирующие проверку учета финансовых результатов.
2. Назовите источники информации для формирования финансо¬вых результатов организации.
3. Приведите методику проверки аналитических и синтетических дан¬ных по счетам 90, 91 и 99.
4. Какие субсчета целесообразно открыть к счету 99?
5. Как проверяется аудитором правильность заполнения отчета о при¬былях и убытках?
6. Приведите методику проверки налоговой декларации по налогу на прибыль.
7. Приведите типичные ошибки, выявляемые в ходе аудиторской про¬верки учета финансовых результатов.
Тестовые задания
1. Для целей бухгалтерского учета не признается расходами организации:
1) Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи)
2) Возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений
3) Перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий
2. Укажите, какой вариант будет признан правильным аудитором по отражению заключительными оборотами декабря суммы убытка отчетного года:
1) Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 91 «Прочие доходы и расходы»
2) Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
3) Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т 99 «Прибыли и убытки»
3. Укажите, какой вариант будет признан правильным аудитором по отражению уплаты штрафов, пеней, неустоек, судебных издержек и сборов списываются:
1) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 51 «Расчетный счет»
2) Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» К-т 51 «Расчетный счет»
3) Д-т 99 «Прибыли и убытки» К-т 51 «Расчетный счет»
4. Не признаются доходами организации для целей бухгалтерского учета следующие поступления от других юридических и физических лиц:
1) По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитета, принципала и т.д.
2) Лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности, арендная плата
Похожие рефераты:
