Аудит учета финансовых вложений
1. Цель задачи проверки. Источники информации и методические приемы
2. Перечень аудиторских процедур проверки финансовых вложений
3. Типичные ошибки и нарушения
1. Цель задачи проверки. Источники информации и методические приемы
Целью аудита учета финансовых вложений является – получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период
Для подтверждения достоверности информации при проверке финансовых вложений аудитор исходит из предпосылок:
Полноты - все финансовые вложения учтены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не существует неучтенных финансовых вложений:
- в бухгалтерском учете и отчетности отражены все фактически приобретенные ценные бумаги, имеющиеся в распоряжении организации, и выданные займы;
- сальдо и обороты по счету в полном объеме перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность;
- в бухгалтерском учете и отчетности отражены все факты поступления и списания финансовых вложений;
- все операции по движению своевременно регистрируются в бухгалтерском учете;
Существования - все финансовые вложения являются существенными для организации, существуют на дату составлении. и будут приносить доход в будущие периоды:
- факт наличия финансовых вложений подтвержден первичными документами и результатами проведенной в установленном порядке инвентаризации;
Прав и обязанностей - организация обладает правами на финансовые вложения и несет ответственность за риски связанные с данными правами:
- отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги подлежат организации на правах собственности, получены в результате заключения договоров, соответствующих требованиям, организация имеет все необходимые свидетельства, подтверждающие законность получения ценных бумаг;
- все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями действующих законодательных и нормативных актов.
Представления и раскрытия - все финансовые вложения правильно классифицированы и раскрыты в представленной бухгалтерской отчетности:
Источники информации:
Учетная политика организации, книга учета ценных бумаг, первичные учетные документы по учету финансовых вложений, в том числе приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций; приема-передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие организации; приема-передачи ценных бумаг; платежные поручения и выписки банка; приходные и расходные кассовые ордера; документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам, в том числе: учредительные документы, выписки из реестра акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.; сертификаты акций и другие ценные бумаги; договоры займа; договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества); журналы ордера, машинограммы, ведомости по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходи расходы» и др., регистры налогового учета по налогу на прибыль, главная книга, формы учетных документов по инвентаризации, Бухгалтерская (финансовая) отчетность.
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу:
- инспектирование;
- наблюдение за порядком и процедурами осуществления операций;
- запрос третьим лицам и подтверждение;
- пересчет, проверка арифметических расчетов аудируемого лица как в первичных документах, так и в бухгалтерских регистрах;
- аналитические процедуры
Основные законодательные и нормативные документы:
1.Гражданский кодекс РФ
2.Трудовой кодекс РФ
3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996, с изменениями и дополнениями.
4.Федеральный закон «Об акционерных обществах» №208ФЗ от26.12.1995г., с изменениями и дополнениями.
5. Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, № 34н от 29.07.1998, с последующими изменениями и дополнениями.
6. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 №147н от 25.12.2007г.
7.Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» №43н от 06.07.1999г
8. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02» №126н от 10.12.2002г., с изменениями и дополнениями., и другие.
2. Перечень аудиторских процедур проверки финансовых вложений
В ходе проверки ауди¬тор должен установить, насколько полно и своевременно оформлены все необхо¬димые документы по передаче прав на ценные бумаги и соблюдены ли требова¬ния налогового законодательства. Можно выделить четыре основных направления проверки.
1. Аудит вложений в ценные бумаги.
2. Аудит вложений в уставные капиталы других организаций.
3. Аудит вложений в совместную деятельность.
4. Аудит учета вложений в займы.
Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и за¬конности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, аудитор должен:
1) изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров;
2) подтвердить первичную оценку системы внутреннего контроля и бухгалтерско¬го учета финансовых вложений;
3) подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность;
4) установить правильность отражения в учете операций с финансовыми вложе¬ниями;
5) подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете до¬ходов по операциям с финансовыми вложениями;
6) оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.
Аудита эмиссии акций, размещаемых при учреждении акционерных обществ, и их проспектов эмиссии.
Аудитору следует иметь в виду, что процедура эмиссии акций, облигаций эмитента включает следующие этапы:
1) принятие решения, являющегося основанием для размещения ценных бумаг (далее именуется решение о размещении ценных бумаг);
2) утверждение решения о выпуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг;
3) государственную регистрацию выпуска (дополнительного выпуска) ценных бу¬маг;
4) размещение ценных бумаг;
5) государственную регистрацию отчета об итогах выпуска (дополнительного вы¬пуска) ценных бумаг.
В случаях, предусмотренных Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», государственная регистрация выпуска (дополнительного выпуска) ценных бумаг сопровождается регистрацией проспекта ценных бумаг. Аудитор проверяет правомерность решения о выпуске акций. Решение о вы¬пуске (дополнительном выпуске) ценных бумаг утверждается на основании и в соответствии с решением об их размещении. Например, решение о выпуске (до¬полнительном выпуске) ценных бумаг хозяйственного общества утверждается со¬ветом директоров (наблюдательным советом) или органом, осуществляющим в со¬ответствии с федеральными законами функции совета директоров (наблюдатель¬ного совета) этого хозяйственного общества.
Затем аудитор осуществляет проверку проспекта эмиссии акций. Он проверяет проспект эмиссии акций по содержанию и форме на соответствие Стандартам и решению о выпуске акций. Проспект эмиссии акций прошивается, подписывается лицом, осуществляющим функции (занимающим должность) единоличного исполни¬тельного органа, и главным бухгалтером общества, скрепляется печатью общества, его страницы нумеруются. Проспект эмиссии акций должен быть составлен в трех экземплярах.
Аудитор должен учитывать, что не может быть осуществлена государствен¬ная регистрация выпуска (дополнительного выпуска) акций:
а) до полной оплаты уставного капитала акционерного общества-эмитента (за исключением выпуска (выпусков) акций, размещаемых путем распределения их среди учредителей акционерного общества при его учреждении);
6) до государственной регистрации отчетов об итогах всех зарегистрированных ранее выпусков (дополнительных выпусков) акций и до внесения соответствующих изменений в устав акци¬онерного общества-эмитента;
в) до государственной регистрации в уставе акционерного общества положение о номинальной стоимости и количестве объявленных акций соответствующих категорий (типов), а также о закрепляемых ими правах (в случае размещения дополнительных акций);
г) если увеличение уставного капитала акционерного общества-эмитента осуще¬ствляется для покрытия понесенных им убытков
Бухгалтерские записи об операциях, связанных с эмиссией ценных бумаг, являющиеся источником информации для аудита, могут быть отражены как на синтетических, так и аналитических счетах бухгалтерского учета.
По критерию существенности аудиту могут подлежать записи по счетам синтетического учета «Финансовые вложения», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с учредителями», «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», «Уставный капитал», «Добавочный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», «Прочие доходы и расходы», «Доходы будущих периодов» в том случае, если на счетах отражались расчеты по операциям, связанным с эмиссией ценных бумаг.
Проверка учета финансовых вложений в уставные капиталы других организаций.
На данном этапе аудитору следует:
- провести проверку вкладов в уставные капиталы каких организаций и с какой целью проводились финансовые вложения;
- в какой форме производились финансовые вложения - денежные средства, ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция, товары, работы, услуги;
- проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений вносимые в неденежной форме;
установить в какой форме планируется получать доход - ценные бумаги, основные средства, материалы, нематериальные активы, продукция, работы, услуги, увеличение доли в уставном капитале, иное;
- выяснить в какие сроки организация планирует получать доход – ежеквартально, ежегодно, ежемесячно;
Проверка учета вложений в совместную деятельность.
Аудитору следует проверить, на какой срок осуществлялись финансовые вложения – более 12 месяцев или менее, установить какими документами подтверждено получение вклада – авизо, накладные, квитанции к приходным ордерам, иное; выяснить как распределяется прибыль полученная в результате совместной деятельности; проверить возвращается ли переданное имущество при прекращении договора о совместной деятельности (договора простого товарищества); выяснить какой порядок покрытия убытков от совместной деятельности; проверка отражения финансовых вложений в совместную деятельность.
Проверка учета финансовых вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев Проверка учета вложений в займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок более 12 месяцев.
Аудитор должен проверить в какой форме производилась выдача займов; проверить как производится оценка стоимости займов, выданных в денежной форме; установить правильность отражения в отчетности финансовых вложений в займы; определить, в какие сроки планируется возврат займов.
3. Типичные ошибки и нарушения в учете финансовых вложений
- на предприятии не проводится должным образом инвентаризации финансовых вложений;
- результаты выборочной инвентаризации, проведенной аудитором, не подтверждают данные инвентаризации, проведенной проверяемым предприятием;
- в бухгалтерском учете не отражены в полном объеме операции с финансовыми вложениями, имевшими место в проверяемом периоде;
- нарушения методологии отражения в учете операций с финансовыми вложениями.
- неправильно сформирована балансовая стоимость финансовых вложений;
- нарушены принципы оценки финансовых вложений при их поступлении;
- не соблюдаются принципы оценки финансовых вложений при их выбытии.
- несвоевременно отражены в учете данные о финансовых вложениях;
- не учтены в полном объеме в соответствующем отчетном периоде расходы, связанные с поступлением финансовых вложений;
- не учтены в полном объеме в соответствующем отчетном периоде расходы, связанные с выбытием финансовых вложений;
- не раскрыты способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам).
Похожие рефераты:
