Методика аудиторской проверки учета кредитов и займов
1. Цель и задачи, источники информации и методические приемы, используемые при проверке
2. Проверка кредитных отношений предприятия
3. Проверка долгосрочных и краткосрочных займов
4. Типичные ошибки
1. Цель и задачи, источники информации и методические приемы, используемые при проверке
Целю аудита учета кредитов, займов является формирование мнения об оценке правильности организации учета кредитов и займов на предприятии, подтверждение законности образования дебиторской и кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения, законности расходования средств, действующим в РФ нормативным документам.
Источники информации: приказ об учетной политике организации; кредитные договоры и договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий договоров, выписки банков из лицевых счетов организации по движению кредитов и займов, мемориальные ордера, технико-экономические обоснования проектов и программ, утвержденная проектно-сметная документация; выписки банка; платежные поручения; мемориальные ордера банка; договоры залога; договоры страхования, регистры синтетического учета по счетам 66,67; регистры аналитического учета по счетам 66,67; главная книга, бух¬галтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, приложение к балансу, отчет о дви¬жении денежных средств, отчет о движении ка¬питала.
В процессе аудита кредитов используются следующие приемы контроля: проверка документов, прослеживание операций, пересчет сумм начисленных процентов, аналитические процедуры и т.п.
Основные законодательные и нормативные документы
1. Гражданский кодекс РФ, ч. 2, гл. 42, п. 2.
2. Налоговый кодекс РФ, ч. 2, гл. 25.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г. (с изменениями и дополнениями);
4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина России от 29.07.98 г. № 34н;
5. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслу¬живанию»;
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н;
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н;
8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49;
9. Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;
10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н.
2. Поверка кредитных отношений предприятия
Аудиторы в первую очередь должны проверить соответствие информации по кредитам, отраженной в бухгалтерской отчетности, данным главной книги по соответствующим счетам.
Входе аудита проверяется соблюдение учетного принципа непротиворечивости информации, т.е. сальдо и обороты по счетам синтетического учета должны совпадать сальдо и оборотами по счетам аналитического учета по видам кредитов, по кредиторам и отдельным кредитам и в полном объеме должны быть перенесены из регистров бухгалтерского учета в главную книгу и бухгалтерскую отчетность.
Анализируя договоры, аудитор устанавливает, предусматриваются ли в них: цель кредитования, сроки выдачи и возврата кредита, порядок и условия выдачи и погашения кредита, формы обеспечения обязательств; процентные ставки, порядок и сроки уплаты процентов; обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита; перечень документов и периодичность их представления банку; другие условия.
Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированные в кредитном договоре, и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, накладными, платежными поручениями, приходными ордерами и др.
Для проверки своевременности возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения, а так же погашения кредитов, и возникшие отклонения.
Проверяются суммы задолженности по кредитам по балансу на каждую отчетную дату с данными аналитического учета. Причем следует обратить внимание, что задолженность по кредитам должна отражаться с учетом начисленных, но не выплаченных процентов на конкретную отчетную дату.
В ходе проверки организации синтетического и аналитического учета кредитов сопоставляются суммы задолженности по всем соответствующим договорам и сальдо по соответствующим субсчетам счетов 66 «Расчеты по краткосрочным займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным займам», а также сравниваются корреспонденции счетов.
3. Проверка долгосрочных и краткосрочных займов
Приступая к проверке заемных средств, аудитор должен подобрать необходимые процедуры (методы) проверки, наиболее соответствующие организационной структуре, технологическим процессам аудируемого лица.
В ходе проверки аудитор обращает внимание на правильность оформления договора займа, своевременность и правильность отражение в учете операций по полученным займам и кредитам, включая начисление и перечисление процентов, достоверность аналитического и синтетического учета расчетов по займам.
При изучении договоров займа аудиторам следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры процентов и порядок их уплаты.
Так же проверяется соблюдение учетного принципа непротиворечивости информации, т.е. сальдо и обороты по счетам синтетического учета должны совпадать с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета по видам кредитов и займов, по кредиторам и отдельным кредитам и в полном объеме должны быть перенесены из регистров бухгалтерского учета в Главную книгу и бухгалтерскую отчетность.
3. Типичные ошибки
1. Ошибки, связанные с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения:
• отсутствие кредитного договора или договора займа;
• отсутствие выписок банка со ссудного счета;
• отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих спи¬сание в безакцептном порядке сумм возврата кредита и процентов по кредиту;
2. Ошибки, связанные с нарушением принципов формирования
расходов.
• неправильное отнесение затрат по полученным займам и кре¬дитам к отчетным периодам (затраты должны признаваться текущими расходами того периода, в котором они произве¬дены, за исключением той их части, которая включается в фактическую себестоимость приобретаемых товарно-мате¬риальных ценностей);
• неправильное отражение процентов по полученным займам и кредитам в бухгалтерском учете (затраты по полученным займам и кредитам, включаемые в текущие расходы орга¬низации, являются прочими расходами и подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы»);
3. Ошибки, связанные с несоблюдением принципов оценки иму¬щества:
• включение в инвентарную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных ак¬тивов, процентов по кредитам и займам, полученным на эти цели, после принятия этих объектов на учет.
4. Ошибки, связанные с включением в налоговые расходы процен¬тов по кредитам и займам, которые не могут быть в них включены:
• включение в налоговые расходы начисленных по кредиту или займу процентов за пользование заемными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных бан¬ку (при кассовом методе);
• включение в налоговые расходы затрат на оплату процен¬тов по кредитам и займам, превышающим
а) сумму процентов, рассчитанных по ставке процентов, предусмотренной договором кредита или займа;
б) сумму процентов, рассчитанных исходя из срока действия договора кредита или займа, когда фактически кредит или заем превышает сумму процентов от фактически полу¬ченной суммы кредита;
5. Ошибки, связанные с нарушением принципов формирования фи¬нансовых результатов:
• отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам сверх норматива, уста¬новленного гл. 25 НК РФ;
• отнесение на собственные источники средств предприятия процентов по кредитам и займам, полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15% (статья 269 НК РФ).
Похожие рефераты:
