Аудит расчетных операций
1. Цель проверки. Источники информации. Оценка СВК
2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
4. Проверка расчетов с подотчетными лицами
5. Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
1. Цель проверки. Источники информации. Оценка СВК
Целью аудита расчетных операций являются формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние обязательств по расчетам (дебиторскую и кредиторскую задолженность) и соответствие применяемой методики учета нормативным документам. Для этого проводится проверка на существенность и определяется степень аудиторского риска исходя из предпосылок:
полноты – все операции по расчетам отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Степень риска того, что не все обязательства по расчетам отражены в балансе, достаточно высокая, и это необходимо учитывать при проверке;
существования – все расчетные операции имели место или существуют на дату составления баланса;
возникновения – расчетные операции организации имели место в течение соответствующего периода;
прав и обязанностей – принадлежность организации обязательств, обусловленных расчетными операциями;
оценки – обязательства, обусловленные расчетными операциями, оценены в соответствии с требованиями нормативных актов. Если расчеты осуществляются в иностранной валюте, то присутствует риск неправильной оценки расчетов в рублях на дату составления баланса;
точного измерения – состояние расчетных операций правильно определено в соответствии с требованиями бухгалтерского учета. Данные в бухгалтерской отчетности соответствуют записям в регистрах синтетического и аналитического учета;
представления и раскрытия – все обязательства, обусловленные расчетными операциями, правильно классифицированы по срокам возникновения и раскрыты в представленной бухгалтерской отчетности.
Основные нормативные и законодательные документы:
1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ.
3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996, с изменениями и дополнениями.
4. Приказ Минфина России «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, № 34н от 29.07.1998.
5. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 №147н от 25.12.2007г.
6. Приказ Минфина России «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению», № 94н от 31.10.2000.
7. Приказ Минфина РФ « Об утверждении «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» №49 от 13.06.1995г.
8. Приказ Минфина РФ об утверждении «Методических указаний о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» №67н от 22.07.2003г., и другие.
9. Приказ Минфина РФ «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ» №49н от 06.07.2001г., в редакции №91н от 09.11.2001г.
Проверка состояния учета и контроля за расчетными операциями
Для оценки состояния контроля за расчетными операциями аудитор выясняет:
- порядок, сроки и результаты инвентаризации расчетов;
- наличие графика документооборота и контроль за его соблюдением;
- формы, сроки и исполнителей контроля за платежами и состоянием расчетов и др.
При этом если в организации инвентаризация расчетов не проводилась, график документооборота отсутствовал или не соблюдался, учетная информация о расчетах никем из управленческих служб не использовалась, то состояние внутреннего контроля расчетных операций может быть оценено как неудовлетворительное (низкое), и аудитору потребуется проведение разнообразных аудиторских процедур и значительный объем выборки при проверке. Для оценки состояния учета и внутреннего контроля может быть проведено тестирование, используя следующие вопросы:
Проводится ли инвентаризация расчетов?
По всем ли видам расчетов проводилась инвентаризация?
Имеются ли акты инвентаризации расчетов?
Принимались ли меры по результатам инвентаризации для ликвидации задолженности?
Контролируются ли сроки возврата в кассу подотчетных сумм?
Приступая к проверке, аудитор конкретизирует объекты детального контроля по данному участку. По бухгалтерскому балансу устанавливаются и отражаются в рабочих документах состояние, существенность и структура дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода по видам расчетов с поставщиками и подрядчиками (сч.60), покупателями и заказчиками (сч.62), с подотчетными лицами (сч.71), с банками по кредитам и займам (сч.66, сч.67), с бюджетом (сч.68), по социальному страхованию и обеспечению (сч.69).
По данным формы №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу» устанавливаются наличие и величина просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, списание дебиторской задолженности на финансовые результаты, а также перечень организаций- дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.
В ходе проверки необходимо получить подтверждения достоверности этих данных отчетности и реальности погашения дебиторской (особенно просроченной) задолженности. С этой целью аудитор проверяет, не погашена ли числящаяся на 31 декабря задолженность за период от даты составления отчетности до момента проверки. Это может быть установлено сопоставлением информации о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности на дату составления отчетности и на дату проверки по данным аналитического учета или получением подтверждения об оплате задолженности (дата и номер платежного документа). Такую проверку целесообразно выполнять в отношении существенных сумм.
По регистрам синтетического и аналитического учета аудитор устанавливает:
- участников расчетных отношений и их число;
- формы платежей (в безналичном порядке, с использованием наличных денежных средств, векселями, взаимозачетами, путем прямого обмена продукцией и товарами);
- порядок ведения аналитического учета (по видам расчетов, участникам, срокам
возникновения и т.п.);
- нестандартные (нетипичные) бухгалтерские проводки.
Для определения реальности задолженности анализируются материалы инвентаризации по каждому виду расчетов. В случае отсутствия материалов по инвентаризации расчетов или если данные инвентаризации вызывают сомнения, аудиторы требуют провести сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов.
Реальность задолженности определяется также проверкой документальной обоснованности числящихся сумм остатков дебиторской и кредиторской задолженности по каждому виду расчетов. Суммы задолженности, неподтвержденные документами (договором, счетами, накладными и т.п.), относятся к нереальной задолженности.
К нереальной задолженности относятся также суммы задолженности с истекшим сроком давности, выявляемые при анализе задолженности по срокам возникновения.
По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияния на достоверность соответствующих статей баланса.
После предварительного подтверждения сальдо счетов по учету расчетных операций проверяется достоверность оборотов по счетам расчетов. Проводя проверку, аудитор устанавливает своевременность, обоснованность, полноту и правильность отражения в учете операций по возникновению, погашению и списанию задолженности по отдельным видам расчетов.
2. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками
Проверку на соответствие учетных и отчетных данных начинают с установления тождества информации баланса и учетных регистров.
Если при выполнении процедуры сверки ученых и отчетных данных выявляются несоответствия, то аудитор устанавливает их существенность и причины образования.
Аудитор оценивает реальность сальдо расчетов с поставщиками и подрядчиками.
С этой целью проверяется документальная обоснованность числящихся обязательств:
- имеются ли в регистрах аналитического учета данные о номерах и датах договоров и первичных документов;
- существуют ли указанные в регистре договоры и первичные документы (выборочно);
- соответствуют ли данные по первичным документам и учетным регистрам (выборочно).
Суммы обязательств, не подтвержденные документально, относятся к сомнительной задолженности. Реальность такой задолженности может быть подтверждена инвентаризацией расчетов.
При оценки реальности задолженности по расчетам с поставщиками контролируются сроки ее возникновения:
-нет ли задолженности с истекшими сроками исковой давности (подлежат списанию в порядке, предусмотренном п.77, 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности№34н);
-нет ли не истребованной дебиторской задолженности, по которой истек установленный срок исполнения обязательств по расчетам.
Проверка операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками проводится по следующим направлениям:
• наличие и правильность оформления договоров;
• полнота и правильность оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);
• своевременность и правильность оплаты материальных ценностей (работ, услуг).
Аудитор устанавливает прежде всего наличие договоров поставки продукции и других хозяйственных договоров на оказание услуг и выполнение работ, а также правильность оформления договоров. Договоры должны соответствовать требованиям действующего законодательства. К основным из них относятся:
- соблюдение формы договора;
- определение срока использования обязательств;
- полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами.
Далее необходимо получить доказательства, что расчеты с поставщиками и подрядчиками за полученные материальные ценности (работы, услуги) отражены в полном объеме, в соответствующем периоде, правильно оценены и отражены в учетных регистрах.
Сопоставляя данные договора (цена, количество, условия доставки, момент перехода права собственности и др.) с данными первичных документов (заказа, счет-фактуры, проектно-сметной документацией), аудитор получает подтверждения о полноте, своевременности и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг).
При проверке первичных документов обращается внимание на выделение отдельной строкой НДС во всех расчетно-платежных документах и недопустимость выделения сумм НДС расчетным путем (кроме случаев, обусловленных нормативными документами). Проверяя соблюдение этих требований, аудитор получает подтверждения обоснованности предъявления к зачету НДС по полученным материальным ресурсам и услугам. Его возмещение производится по оплаченным, оприходованным и использованным в производственных целях ценностям.
При проверке оплаты счетов поставщиков и подрядчиков аудитор устанавливает:
• подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими платежными документами (квитанциями к приходному кассовому ордеру, выписками банка и платежными поручениями, актами зачета взаимных требований, векселями, чеками и т.п.);
• подлинность и правильность оформления платежных документов (наличие всех обязательных реквизитов, выделение сумм НДС отдельной строкой, штампы банка, заверенный перевод документов, оформленных на иностранных языках и т.п.);
• соответствие данных платежных документов записями в учетных регистрах по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• соответствие данных регистра по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» взаимосвязанным регистрам по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, аудитор устанавливает наличие оснований для них (договоров, письмо одной из сторон с просьбой произвести оплату в порядке взаимных расчетов), сумму и дату погашения задолженности, а также правильность отражения в учетных регистрах.
При проверке операций по зачету взаимных требований необходимо выяснить соблюдение условий, определяемых законодательством:
- наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами (образование встречной дебиторской и кредиторской задолженности);
- однородность встречных требований (например, денежные обязательства, с одной стороны, и вещные-с другой, не являются однородными);
- взаимозачету подлежат задолженности, срок которых наступил, не указан или определен моментом востребования;
- документальная обоснованность факта взаимозачета задолженности.
3. Аудит расчетов с покупателями и заказчиками
При проверке операций по расчетам с покупателями и заказчиками устанавливается тождество данных регистра по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с Главной книгой и взаимосвязанными регистрами. Записи по дебету счета 62 сверяются с записями по кредиту счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кредитовые записи по счету 62 сверяются с корреспондирующими счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 63 «Резервы по сомнительным долгам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Проверка законности, полноты и правильности отражения расчетов с покупателями и заказчиками проводится по схеме:
Договор первичные документы регистры по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Аудитор устанавливает, учтены ли условия перехода права собственности, обусловленные законом или договором, при отражении в учете расчетов за отгруженные и реализованные товары (продукцию, работы, услуги).
Если законом или договором купли-продажи не предусмотрен особый порядок перехода права собственности на товар, то по общему правилу право собственности переходит от поставщика к покупателю в момент отгрузки товаров и отражается записью: Д-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К-т сч.90 «Продажи». Сопоставлением дат отгрузки по первичному документу и регистру счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» контролируется своевременность отражения операций.
При проверке документальной обоснованности операций устанавливается соответствие формирования цены товара (продукции, работ, услуг) условиям договора, а также правильность сумм НДС и других элементов счетов, предъявляемых покупателю.
Полнота и своевременность оплаты счетов покупателями устанавливается путем взаимной сверки данных корреспондирующих счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам и сборам» и прослеживания записей в регистрах аналитического учета.
Аудитор выясняет своевременность и полноту отражения полученных авансов на субсчете 62-1 «Расчеты по авансам полученным» (Д-т сч.51 «Расчетные счета» К-т сч.62-1) и НДС по ним (Д-т сч.62-1 К-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам), а также обоснованность зачета авансов (Д-т сч.62-1 К-т сч.62) и восстановления НДС (Д-т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч.62-1).
В ходе проверки анализируются факты просроченной дебиторской задолженности покупателей с установлением истребованной и не истребованной задолженности. По фактам списания дебиторской задолженности аудитор выясняет обоснованность и правильность отражения.
Аудитор проверяет наличие доказательств фактов истребования дебиторской задолженности (предъявление иска в арбитражный суд не позднее четырех месяцев с момента отпуска товаров (работ, услуг), документы об оплате госпошлины, признание должника банкротом, постановление правоохранительных органов о прекращении уголовного дела и т.п.).
Истребованная дебиторская задолженность может числиться на балансе до истечения срока исковой давности (3года-ст.196 ГК РФ).
При проверки списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, нереальных для взыскания, аудитор устанавливает соблюдение требований п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, а именно:
- правильность исчисления исковой давности. В соответствии со ст.200 ГК РФ течение исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения;
- списание должно производится по каждому обязательству;
- наличие акта по форме № ИНВ-17 о проведении инвентаризации задолженности;
- наличие письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации;
- списание за счет резерва сомнительных долгов (Д-т сч.63 «Расчеты по сомнительным долгам» К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») либо на финансовые результаты (Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), если резерв не создается;
- правильность начисления НДС;
- ведение учета на забалансовом счете 007 «Списание в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет.
Процедуры проверки состояния дебиторской задолженности и ее списания пересекаются с проверкой правильности образования и использования резерва по сомнительным долгам. Проверка обоснованности использования резерва по сомнительным долгам рассматривается в ходе проверки списания дебиторской задолженности.
4. Проверка расчетов с подотчетными лицами
Проверка обоснованности выдачи авансов подотчет
Она заключается в установлении соблюдения требований Порядка ведения кассовых операций в РФ в части выдачи под отчет на хозяйственно-операционные расходы. При этом аудитор устанавливает, соответствуют ли приказу руководителя круг лиц, получающих подотчет авансы, а также размеры и сроки предоставления авансов.
Проверка своевременности предоставления авансовых отчетов осуществляется путем сопоставления фактических сроков предоставления авансовых отчетов со сроками, предусмотренными в командировочном удостоверении или в приказе руководителя. Согласно Порядка ведения кассовых операций (п.11) лица, получившие наличные денежные средства под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Если аудитор установил несоблюдение этого порядка, то необходимо далее проверить выполнение требований Плана счетов об отражении подотчетных сумм, невозвращенных в установленные сроки, на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и последующим списанием этих сумм в дебет счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».
Проверка документальной обоснованности использования подотчетных сумм
Аудитор устанавливает наличие и правильность оформления документов, подтверждающих расходование подотчетных сумм и последующего отражения в учете.
Законность и целесообразность расходов на хозяйственные нужды определяется путем сопоставления данных авансовых отчетов и приложенных к ним документов на оплату услуг, погашение задолженности поставщикам, приобретение материально-производственных запасов. При этом необходимо установить не только наличие оправдательных документов и их соответствие данным авансового отчета, но и правильность оформления этих документов (товарных чеков, квитанций к приходным кассовым ордерам талоны, акты выполненных работ, акты закупок и т.п.).
Прежде всего, устанавливается наличие в документах обязательных реквизитов, предусмотренных ст. 9 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г.
Обращается внимание на оформление актов закупки у физических лиц. Они должны содержать дату и место составления, наименование товара, его количественное измерение, общую стоимость покупки, лиц, участвующих в сделке, с указанием ИНН, реквизитов свидетельства о государственной регистрации как предпринимателя или паспортных данных и места жительства физического лица.
При приобретении товарно-материальных ценностей за наличный расчет в предприятиях оптовой торговли или у производителя необходимо представить квитанцию к приходному кассовому ордеру, товарный документ и счет-фактуру, оформленные соответствующим образом. Обращается внимание на выделение во всех документах отдельной строкой сумм НДС.
Аудитор устанавливает, были ли оприходованы приобретенные подотчетным лицом предметы и нет ли фактов списания непосредственно на счета затрат стоимости этих предметов без подтверждения факта передачи в производство или эксплуатацию. Соблюдение этих требований предусмотрено п.51 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ №34н.
При проверке авансовых отчетов обращается внимание на соблюдение установленного предельного размера расчетов наличными денежными средствами, осуществляемых от имени организации, т.е. юридического лица. Суммы по первичным документам (накладная, счет-фактура, квитанция к ПКО, акт выполненных работ и т.п.) сравниваются с лимитом (100 000 руб.).
При проверке документов, подтверждающих понесенные расходы, выявляется правильность отражения НДС. При этом проверятся правильность выделения сумм НДС отдельной строкой в первичных документах и соответствие этих сумм записям по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Аудит расчетов с подотчетными лицами по командировочным расходам.
Аудитор должен подтвердить факт служебной командировки и правильность расходов, связанных с командировкой.
Проверяя авансовые отчеты по командировкам, аудитор устанавливает наличие приказа о командировке и ее цели, командировочного удостоверения с соответствующими отметками о выбытии и прибытии, подтверждающих расходы первичных документов. Авансовые отчеты должны быть утверждены руководителем. По окончании командировки заполняется отчет о выполнении задания. Проверка осуществляется путем сопоставления данных авансового отчета с данными приложенных к отчету первичных документов и расчета суточных. Аудитор подтверждает правильность определения срока командировки (по данным отметок о прибытии и убытии в командировочном удостоверении), размера суточных и пределах установленных норм и сверх норм. Расходы по проезду к месту командировки и обратно определяются по приложенным проездным документам транспорта (кроме такси). Расходы по найму жилого помещения возмещаются на основе подтверждающих документов. Предусматривается возмещение фактических расходов за наем помещения, включая оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, на обслуживание в номере, расходами за пользование рекреационно-оздоровительными объектами). Целесообразность оплаты других расходов, например телефонных счетов, устанавливается на основе подтверждающих документов. При этом определяется производственный характер расходов и правомерность отнесения их к расходам от обычных видов деятельности.
При проверке использования подотчетных сумм на оплату представительских расходов необходимо установить соблюдение следующих условий;
• наличие сметы на представительские расходы, утвержденной правлением предприятия на отчетный год
• наличие документов, составленных по утвержденной руководителем форме (в документах должны быть указаны: дата и место проведения деловой встречи, приема, приглашенные лица, участники со стороны организации, конкретное назначение расходов и величина расходов)
• оправдательные документы (товарные чеки, чеки ККМ, квитанции к приходным кассовым ордерам).
5. Аудит расчетов с прочими дебиторами и кредиторами
Объектом проверки являются бухгалтерские записи по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» и числящаяся на нем задолженность по каждому субсчету, дебитору, кредитору.
Аудитор при анализе состояния расчетов выясняет правомерность использования данного счета (не отражаются ли на нем операции, которые следовало бы учитывать на счетах 60-75)
При проверке состояния задолженности по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами аудитор обращает внимание на существенность задолженности, числящейся на счете 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» по отдельным субсчетам.
На основе анализа данных аналитических регистров по субсчетам счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», инвентаризации расчетов и ответов на запросы аудитор устанавливает сроки и давность возникновения задолженности, документальную обоснованность, причины образования и порядок погашения, выявляет нереальную и неистребованную задолженность
На следующем этапе аудитор должен проверить достоверность операций по видам расчетов:
1. Проверка правильности и объективности удержаний по исполнительным листам в пользу других лиц или организаций, а также своевременность перечисления удержанных сумм получателем.
В качестве источников информации для проверки могут использоваться расчетно-платежные ведомости, исполнительные листы, приказы и распоряжения суда, платежные документы, квитанции, журналы-ордера по счету 76, главная книга)
2. Проверка правильности отражения в учете депонированной заработной платы
Аудитором сверяются данные по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» с записями в расчетно-платежных ведомостях, а также с данным книги депонированной заработной платы. Проверяющему необходимо установить проверить правильность ведения книги учета депонированной заработной платы (книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются: табельный номер, Ф.И.О., депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.). Кроме того необходимо выяснить, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы. В случае перечисления суммы депонированной заработной платы с расчетного счета устанавливают реальность указанных адресов. В случае окончания срока исковой давности аудитору следует выяснить, куда была отнесена депонированная заработная плата.
3. Правильность расчетов по претензиям.
Выделяют несколько видов претензий:
• К поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям по выявленным в ходе проверки счетов несоответствий цен и тарифов, обусловленных договором или при выявлении арифметических ошибок.
• К поставщикам материалов, товаров, за обнаруженные несоответствия их качества стандартам, техническим условиям, заказам.
• К поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных величин. За брак и простои, возникшие по вине поставщиков/подрядчиков в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом.
• К кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным/перечисленным по счетам организации.
Аудитор должен выяснить своевременность принятия мер по возмещению ущерба, установить, все ли претензии обоснованы и правильно оформлены, законны ли списания претензионных сумм. При проверке аудитор должен проверить правильность оформления материалов по претензиям.
Претензия должна быть составлена в письменной форме, в 2 экземплярах, подписанных руководителем или заместителей. Факт передачи претензии должен быть зафиксирован, а именно вручен под расписку или отправлен заказным письмом. В претензии пострадавшая сторона должна описать допущенное другой стороной нарушение договорных обязательств и предъявить им соответствующие требования. К претензии должны быть приложены документы, подтверждающие её обоснованность: копии договоров, счетов-фактур, платежных поручений, актов и т.п.
Ответ о результатах претензии дается в письменной форме, в которой указывают:
- При полном или частичном удовлетворении признанную сумму, номер и дату платежного поручения, или срок и способы удовлетворения претензии.
- При полном или частичном отказе от удовлетворения претензии мотивы отказа со ссылкой на соответствующий нормативный документ, доказательства, обосновывающие отказ, перечень прилагаемых доказательств.
На заключительном этапе аудитор должен проверить правильность корреспонденции счетов по счету 76.2.
На заключительном этапе для подтверждения оборотов по субсчетам к счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» аудитор проводит взаимную сверку Главной книга по корреспондирующим счетам с взаимосвязанными регистрами. Выборочно проверяется своевременность, законность и правильность отражения операций по расчетами с прочими дебиторами и кредиторами. Проверки проводятся по схеме: договор – первичный документ- (накладная, счет-фактура, акт выполненных работ, платежное поручение - регистр по субсчету к счету 76 – регистр аналитического учета по субсчету).
Похожие рефераты:
