Проверка кассовых операций при проведении аудита
1. Цель и задачи проверки. Источники информации и методические приемы. Оценка СВК
2. Проверка кассы и соблюдения условий, обеспечивающих сохранность денежных средств. Инвентаризация кассы
3. Проверка приходных и расходных кассовых операций
4. Ответственность организаций за нарушение ведения кассовых операций
5. Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций
1. Цель и задачи проверки. Источники информации и методические приемы. Оценка СВК
Целью аудита кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.
В задачи аудита кассовых операций входят:
- проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
- правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;
- контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;
- своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета
Проводя проверку кассовых операций, аудитор собирает доказательства исходя из следующих предпосылок:
существования - наличные денежные средства реально существуют на дату составления бухгалтерской отчетности; остатки наличных денежных средств в кассе подтверждены результатами инвентаризации.
прав и обязанностей - организация обладает правами на данные средства и несет ответственность за риски, связанные с данными правами.
полноты - в бухгалтерском учете отражены все операции, связанные с поступлением и выдачей наличных денежных средств, обороты и сальдо по счету 50 соответствующего синтетического регистра правильно перенесены в Главную книгу, в бухгалтерскую отчетность.
оценки - наличные денежные средства представлены в бухгалтерской отчетности в валюте РФ.
точности - операции с наличными денежными средствами зафиксированы в первичных документах и точно перенесены в регистры синтетического учета и бухгалтерскую отчетность.
представления и раскрытия – операции с наличными денежными средствами правильно классифицированы в бухгалтерской отчетности и их движение раскрыто в бухгалтерской отчетности.
Основные нормативные и законодательные документы:
1. Порядок ведения кассовых операций в РФ (письмо Центрального банка России № 40 от 22.09.1993г.).
2. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных средств и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22.05.2003г.
3. Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 №43н от 06.07.1999г.
4. Приказ Минфина РФ « Об утверждении «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» №49 от 13.06.1995г.
5. Указание ЦБ РФ «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» №1843-у от 20.06.2007г., (действует с 21 июля 2007г.)
6. Постановление Правительства РФ «О правилах ведения государственного реестра контрольно кассовой техники, а так же требования его структуре и составу сведений» №39 от 23.01.2007г., и другие.
Источники информации: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма № КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма № КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9).
Методические приемы:
- инвентаризация;
- проверка арифметических расчетов;
- наблюдение за выполнением бухгалтерских и хозяйственных операций;
- получение письменного подтверждения от третьих лиц (встречная проверка) и от работников самого предприятия;
- устный опрос;
- проверка документов, полученных от клиента и третьих лиц, с формальной точки зрения - формальная проверка;
- анализ.
Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.
При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. О недостаточной эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать такие факты:
- отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризаций) кассы;
- наличие признаков формального проведения ревизий кассы (например, одни и те же лица в ревизионной комиссии);
- отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;
- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;
- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.
Низкая оценка эффективности внутреннего контроля потребует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.
2. Проверка кассы и соблюдения условий, обеспечивающих сохранность денежных средств. Инвентаризация кассы
Инвентаризация кассы проверяется порядок хранения наличных денежных средств, правильность составления актов инвентаризации, периодичность проведения инвентаризации, правильность отражения результатов инвентаризации.
Состав инвентаризационной комиссии:
a) главный бухгалтер;
b) кассир;
c) аудитор.
Порядок проведения инвентаризации:
• при наличии на предприятии нескольких касс председатель инвентаризационной комиссии опечатывает их;
• кассир на дату объявления внезапной ревизии кассы в присутствии всех членов инвентаризационной комиссии составляет отчет о кассовых операциях за последний день; выводит остаток наличных денежных средств по кассовой книге и дает расписку о том, что все приходные и расходные кассовые ордера включены в составленный отчет и к моменту проведения инвентаризации неоприходованных и несписанных денежных сумм не имеется;
• отчет подписывается главным бухгалтером предприятия;
• проводится пересчет денег и других ценностей, находящихся в кассе. Как правило, пересчет проводят дважды. Сначала кассиром, затем бухгалтером или другим членом комиссии. Выплаты по частично оплаченным платежным ведомостям на выплату заработной платы аудитор принимает к зачету, о чем делается отметка в акте инвентаризации. Различного рода расписки в оправдании недостач денежных средств в кассе не принимаются;
• полученная после пересчета сумма сопоставляется с данными об их остатках, зафиксированных в бухгалтерском учете;
• составляется акт инвентаризации, который подписывают члены инвентаризационной комиссии в трех экземплярах:
• 1-ый – в бухгалтерию
• 2-ой – у материально ответственного лица
• 3-ий – аудитору
• в случае обнаружения недостачи аудитор должен получить письменное объяснение у кассира причины ее возникновения;
• в случае выявления расхождений аудитору следует проверить правильность отражения недостач или излишков на счетах бухгалтерского учета.
Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить:
- обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;
- имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;
- соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа). Так, в Порядке ведения кассовых операций установлено, что ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятий. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте;
- соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.
Если штатным расписанием организации не предусмотрена должность кассира, его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия и при обязательном заключении с ним договора о полной индивидуальной материальной ответственности.
3. Проверка приходных и расходных кассовых операций
Выделяют условно следующие этапы проверки:
1 Проверка правильности оформления документов, по которым проводились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег.
Аудитор должен убедиться, что все приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, платежные ведомости заполнены без подчисток, помарок, а все кассовые ордера и приложения к ним погашены штампами «получено» или «оплачено» с указанием даты совершения операций и подписи кассира. Кроме того, проверяются в платежных ведомостях: достоверность подписей получателей денег, наличие доверенностей, в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров соответствие дат, порядковой нумерации и сумм с аналогичными данными приходных и расходных кассовых ордеров и кассовой книги.
В расходных кассовых ордерах устанавливается правильность записей полученных сумм, подписи получателя денег, заполнение паспортных данных.
Во всех документах проверяется наличие подписей распорядителей средств.
Если организация ведет расчеты с физическими лицами с применением ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в налоговой инспекции, о чем будут свидетельствовать карточки регистрации ККТ. Журналы регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин должны вестись по форме № КМ-5. Они должны быть прошиты, пронумерованы, подписаны руководителем, главным бухгалтером и представителем налогового органа.
2 Проверка правильности ведения кассовой книги.
Проверяется соответствие требованиям оформления кассовой книги, т.е. она сброшюрована, прошнурована, опечатана, подписана руководителем, главным бухгалтером. При компьютерной обработке данных – доступ должен быть ограничен. При проверке устанавливают правильность подсчета итогов по приходу/расходу, правильность переноса остатков с одной строки на другую, устанавливается идентичность записей в кассовой книге и отчетах кассира. Далее аудиторы производят сверку с журналом регистрации. На заключительной стадии проверяющие определяют достоверность корреспонденции счетов в кассовой книге, отчетах кассира и кассовом ордере.
Замечания по ведению кассовой книги:
• несоблюдение требований оформления;
• встречаются ошибки в подсчете итогов и остатков;
• неверная корреспонденция счетов;
• вместо раздельной нумерации приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров ведется сплошная нумерация;
• в кассовых отчетах отсутствует подпись кассира, подписи бухгалтера, а также количество приходных кассовых ордеров и расходных кассовых ордеров.
3 Проверка приходных кассовых операций.
При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выяснению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности в результате поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов. Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и т.п. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.
4 Проверка расходных кассовых операций.
Рассмотрим проверку основных направлений расходования наличных денежных средств из кассы организаций
Выдача заработной платы:
Проверяют платежные документы с точки зрения правильности арифметических расчетов, наличия исправлений, подчисток, доверенностей на получение средств, реальности выплачиваемых сумм отдельным лицам, достоверность подписи получателей средств. С целью выявления подставных лиц необходимо выборочно проверить соответствие Ф.И.О. в платежных ведомостях с другими документами. (Трудовыми договорами, приказом – распоряжением о принятии на работу (форма Т-1), лицевыми счетами, нарядами).
Также аудитор обязан удостовериться в соблюдении порядка выдачи денег по доверенности. Выдать наличные деньги из кассы можно только лицу, указанному в расходном кассовом ордере, либо другому лицу, действующему на основании доверенности. Доверенность на получение платежей, связанных с трудовыми отношениями, может быть удостоверена, например, организацией, в которой работает или учится доверитель, администрацией лечебного учреждения. Доверенность от имени юридического лица должна быть подписана руководителем (иным уполномоченным лицом) организации и скреплена печатью. Срок доверенности не может превышать трех лет. Если срок в доверенности не указан, она действует в течение года со дня ее выписки. Доверенность, в которой не указан срок выписки, недействительна. При выдаче денег по доверенности последняя должна быть приложена к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости, в которых кассир обязан сделать надпись «По доверенности».
Выдача депонированной заработной платы:
Проверяют правильность оформления документов в платежных или расчетно– платежных ведомостях против Ф.И.О. лица, которому не выдана заработная плата, стипендия, пособие, и т.п. должен стоять штамп или сделана отметка «ДЕПОНИРОВАНО». При этом составляется реестр депонированной заработной платы.
В конце платежной ведомости должна быть подпись кассира, а также запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию сумм, которые необходимо сверить с общим итогом по платежной ведомости. Необходимо проверить факт сдачи депонированной заработной платы в банк и наличие на сданные суммы общего расходного кассового ордера.
Выдача денег подотчет:
Аудитор должен проверить правильность документального оформления выдачи денег подотчет. Правильность составления авансового отчета, отражения в регистрах бухгалтерского учета выданных сумм, т.е. соответствие записей в Журнале – ордере по счету 50 «Касса» и журнале – ордере по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Выдача различных премий и пособий:
Проверяется наличие положений о премировании (где указан источник), расчет премий, корреспонденция счетов, документальное обоснование.
5 Проверка правильности отражения кассовых операций на счетах бухгалтерского учета.
Проверяется правильность корреспонденции счетов по счету 50 «Касса», соответствие записям в регистрах учета прихода и расхода денежных средств т.е.
Форма№1, форма№4 главная книга журнал–ордер по счету 50 ведомость по счету 50 кассовая книга первичные документы
6 Проверка соответствия остатка наличных денежных средств в кассе и предельного расчета наличными денежными средствами между юридическими лицами.
При проверке соблюдения установленного лимита остатка денежных средств в кассе организации необходимо запросить расчет на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающих в ее кассу за аудируемый период, утвержденный банком. Далее согласно представленному расчету выборочно проводится соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денежных средств.
Аудитор должен выяснить соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами, предпринимателями. Лимит расчетов не должен превышать 100 000 руб. (Указание Банка России от 20 июня 2007г. № 1843-У).
4. Ответственность организаций за нарушение ведения кассовых операций
Статьей 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение в случае отсутствия признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 120, взыскивается штраф в размере 5 тыс. руб. Если нарушение совершено в течение более одного налогового периода, то штраф составляет 15 тыс. руб. За данное нарушение, повлекшее занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 10% суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.
Статьей 15.1 КоАП РФ установлены штрафные санкции за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. Так, нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 4000 до 5000 рублей, на юридических лиц - от 40 000 до 50 000 рублей.
5. Типичные ошибки, выявляемые при проведении аудита кассовых операций
1. неполное оформление первичных документов (нет подписей директора, руководителя, главного бухгалтера, не указаны дата, номер документа, и т.д.);
2. неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм (из банка, от физических лиц и юридических лиц и т.д.);
3. излишнее списание денег по кассе, неоднократное использование одних и тех же документов;
4. списание сумм без оснований и по подложным документам;
5. искажение остатка на начало и конец дня путем неправильного подсчета итогов в кассовых документах и кассовых отчетах;
6. некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического и аналитического учета;
7. присвоение сумм, законно и незаконно начисленных разным лицам и организациям;
8. присвоение депонированной заработной платы и средств по другим основаниям;
9. расчеты суммами наличных денег, превышающими предельную величину;
10. расчеты с населением наличными деньгами без применения контрольно-кассовых машин, без регистрации их в налоговых органах;
11. сверхлимитное накопление денежных средств в кассе. Отсутствие подтверждения банка об установленном лимите кассы;
12. для проведения ревизии кассы не назначается приказом руководителя предприятия специальная комиссия;
13. в нарушение приказа руководителя предприятия на предприятии внезапные ревизии кассы не проводятся;
14. отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;
15. на предприятии в установленном порядке не ведется кассовая книга;
16. в нарушение Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации кассир при закрытии платежных ведомостей реестр депонированных сумм не составляет.
Похожие рефераты:
