Этапы налогового планирования.
На первом этапе налогового планирования, который совпадает с моментом возникновения идеи об организации или реорганизации предприятия,
осуществляется формулирование его целей и задач, выбор сферы производства и обращения, в связи с чем сразу же решается вопрос о том, следует ли использовать те налоговые льготы, которые предоставлены законодательством для малых предприятий, осуществляющих свою деятельность в сфере материального производства. Так, например, если предполагается деятельность по производству товаров народного потребления, то следует на первом же этапе принять решение об ограничении численного и качественного состава учредителей, а также количества предполагаемых работающих до пределов, установленных федеральным законом №88-Ф3 от 14.06.95. «о Государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».
На втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном, с налоговой точки зрения, месте расположения предприятия и его структурных подразделений, имея в виду не только страны и регионы с льготным режимом налогообложения, но и регионы России с особенностями местного налогообложения.
На третьем этапе решается вопрос о выборе одной из существующих организационно-правовых форм юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица.
На четвёртом этапе анализируются все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в коммерческой деятельности. По результатам анализа составляется план действий в отношении осуществления льгот по выбранным налогам, который является составной частью общего налогового планирования.
На пятом этапе производится анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности (купля-продажа, посредническая деятельность, аренда и т.п.), с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли.
На шестом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.
Таким образом, если первые три этапа налогового планирования имеют место лишь один раз – до регистрации предприятия, то этапы 4 – 6 относятся к текущему, повседневному налоговому планированию. При этом, повседневный контроль охватывает применение налоговых льгот по каждой сделке.
Налоговое планирование взаимосвязано с предпринимательской деятельностью хозяйствующего субъекта и должно осуществляться в ходе хозяйственной деятельности на всех её уровнях и этапах в качестве непременного и непосредственного её элемента.
В процессе налогового планирования используется совокупность методов:
• стратегических, связанных с комплексной оценкой долгосрочных налоговых последствий принимаемых хозяйственных решений;
• тактических, направленных на оптимизацию размеров и сроков отдельных налоговых платежей.
К стратегическим методам налогового планирования относятся, прежде всего:
• выбор организационно-правовой формы предприятия, численности и качественного состава его учредителей;
• планирование численности и качественного состава работающих в зависимости от вида деятельности с целью использования возможных налоговых льгот;
• использование «offshore» и компаний, освобождённых от налога на прибыль;
• выбор эффективных, с точки зрения налогового планирования, элементов учётной политики предприятия;
• выбор оптимальных, с точки зрения налоговых последствий, форм коммерческих сделок и их правильное юридическое оформление.
В составе группы тактических методов необходимо выделить следующие, наиболее эффективные:
• минимизация объекта налогообложения (без учёта налоговых льгот);
• использование льгот, связанных с исключением из налогооблагаемой базы определённых элементов объекта налога;
• использование льгот, связанных с понижением налоговой ставки.
Реализация данных методов осуществляется, прежде всего, в процессе планирования деятельности предприятия и заключения хозяйственных договоров путём анализа их потенциальных налоговых последствий и выбора наиболее эффективного варианта. Вместе с тем, в зависимости от вида оптимизируемого налога, тактика налогового планирования имеет свои особенности. Так, метод планирования налога на прибыль включает:
• планирование состава затрат, включаемых в себестоимость продукции;
• правильное документальное оформление всех затрат, включаемых в себестоимость продукции;
• планирование размера нормируемых затрат;
• планирование состава и размера внереализационных, операционных доходов и расходов;
• планирование налоговых льгот.
Метод оптимизации сумм налога на добавленную стоимость основан на следующих полномочиях:
• планирование состава затрат и размера нормируемых затрат, включаемых в себестоимость продукции;
• правильное оформление расчётов по НДС;
• планирование потока НДС.
Оптимизация налогов, облагаемой базой которых является выручка от продажи продукции (налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы), осуществляется методами, направленными на уменьшение валового дохода, учитываемого для целей налогообложения.
Похожие рефераты:
