Заемные средств и их классификация

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ	4
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ	6
1.1	Понятие заемных средств и их классификация	6
1.2	Нормативное регулирование отношений займа в Российской Федерации	10
1.3	Основные принципы и формы кредитования организации	14
1.4 Учет кредитов и займов в соотвествии с МСФО (IAS 23)	20
2. МЕТОДИКА УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ	25
2.1 Порядок кредитования и документального оформления кредитных операций	25
2.2 Отражение кредитных операций и овердрафта в учете	28
2.3 Учет кредитной линии и оптимизация политики заимствования организации	32
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	34
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНОЙ ЛИТЕРАТУРЫ	35

      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      

ВВЕДЕНИЕ
     Кредитование компаний различных форм собственности и сфер влияния один из важнейших рычагов развития экономики любой страны. B сoвременных условиях кредит перемещает денежный капитал из одних сфер хозяйственной деятельности в другие, обеспечивая последним более высокую прибыль. Кредитование позволяет компаниям различных отраслей производить закупку новейшего оборудования и технологий, покупать готовые производства и инвестировать средства на развитие собственных исследований, восполнять временный недостаток оборотных средств и ускорять денежное обращение за счет вытеснения наличных денег. Заемщик для более рационального использования заемных средств и увеличения прибыли внедряет в производство научные разработки и новейшие технологии, старается ускорить оборачиваемость кредитных ресурсов, привлекает высококлассных менеджеров с высоким фондом оплаты труда.
     Рыночная экономика - это очень сложная система взаимоотношений различных организаций и компаний, данная тема является актуальной в нынешнее время. В настоящий момент, как мировая, так и Российская экономика находится в состоянии кризисa, в связи с этим многие организации обанкротились или были вынуждены воспользоваться долгосрочными или краткосрочными кредитами в банках или займами в организациях, располагающими средствами для оказания помощи путем выдачи заемных средств, организациям нуждающимся в этом. Тем самым обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, увеличение объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов и займов, как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности, особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества. На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков.  
     Актуальность данной работы видится в том, что у организаций всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения краткосрочных и долгосрочных заемных средств, для осуществления своей деятельности, расширения производственной базы и, как следствие, извлечения прибыли.
     Целью работы является изучение теоретической основы учета кредитов и займом и исследование методики отражения расчетов по кредитам и займам в финансовом и налоговом учете.
     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
     1. Раскрыть понятие заемных средств их формы и классификацию
     2. Изучить действующие в Российской Федерации нормативные документы, регулирующие отношения займа
     3. Раскрыть принципы и формы кредитования
     4. Рассмотреть учет краткосрочных и долгосрочных займов в финансовом и налоговом учете и порядок отражения задолженности по кредитам в бухгалтерской отчетности. 
     Данная бакалаврская работа выполнена с учетом положений, действующих в Российской Федерации нормативных документов, а именно: Гражданского Кодекса РФ, Налогового Кодекса РФ, Закона «О бухгалтерском учета» № 402-фз, Положений по бухгалтерскому учету – национальных стандартов учета, Положений МСФО, том числе ISA 23 и др.
     
      
      
      
      
      
      
      
      

1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ 
1.1 Понятие заемных средств и их классификация
     Кредит или заемный капитал исторически играл очень важную роль в развитии любой общественно-экономической формации. На протяжении всего периода истории, мы увидим, что развитие любого строя, государства, города, общины и т. д., редко происходило спокойно. Войны, пожары, наводнения, засухи не давали этой возможности. Поэтому уже на ранних стадиях развития человечества появилась потребность в заемном капитале.
     Конечно, заемным капиталом, как мы понимаем его сейчас, те отношения называть не совсем правильно, тем более что он носил преимущественно товарную форму. Но заимствования в прошлом были широко распространены, особенно в средние века.
     В современной экономической системе преобладает денежная форма кредита. Однако участие денег в кредитных отношениях не лишает их специфических черт и не превращает кредит в экономическую категорию – деньги. В кредитной сделке нет эквивалентного товарно-денежного обмена: есть передача стоимости во временное пользование с условием возврата через определенное время и уплаты процентов за пользование этой стоимостью. Возвратность ссуженной стоимости, которую нельзя отменить волею одного из субъектов кредитной сделки, и представляет собой неотъемлемую черту кредита как экономической категории.
     Возникновение кредита как особой формы стоимостных отношений происходит тогда, когда стоимость, высвободившаяся у одного экономического субъекта, какое-то время не может вступить в новый производственный цикл, используется в хозяйственных сделках. Благодаря кредиту эта стоимость переходит к другому субъекту, испытывающему временную потребность в дополнительных средствах, и продолжает функционировать в рамках производственного процесса.
     Таким образом, возникновение кредитных отношений предполагает определенный уровень товарного производства и товарного обращения. Так, например, ранние формы кредита, в частности ростовщический, не были непосредственно связаны с кругооборотом средств товаропроизводителей. Они обслуживали непроизводительные расходы феодальной знати, мелких ремесленников и крестьян.
     По мере развития товарного производства кредит все более приспосабливался к обслуживанию промышленного капитала. Кругооборот промышленного капитала неизбежно приводит, с одной стороны, к появлению временно свободного денежного капитала, а с другой - к возникновению временной потребности в дополнительных ресурсах. Разрешению этого противоречия и служит кредит. Мобильное перемещение ресурсов из одного сектора экономики, где обозначился их избыток в другой сектор, где идет активный рост и развитие, через банковскую систему страны, есть основная цель и задача любого кредитного учреждения. Основной формой кредита в рыночной экономике является банковский кредит.
     В отличие от бесплатного бюджетного финансирования кредит экономически стимулирует эффективное использование, как собственного капитала, так и заемных средств. Поэтому понятие кредитных отношений тесно связано с рыночной экономикой, профессионализмом в различных областях бизнеса, частной собственностью и капиталом.
     Заемные средства – это денежные средства, полученные на установленный срок и подлежащие возврату с определенной суммой процентов за их использование. Это могут быть кредиты банков и других кредитных организаций, а также от государства, средства, полученные от выпуска ценных долговых бумаг (облигаций). Мобилизация заемных средств осуществляется несколькими способами, основными из которых являются государственное финансирование, привлечение кредитных ресурсов, мобилизация капитала через ценные бумаги. Денежные средства, полученные путем эмиссии и локализации ценных бумаг, это основной источник инвестирования.
     Заемные средства существуют двух видов (таблица 1.1.):
     * Кредит
     * Заем
Таблица 1.1.

     Заемные средства могут привлекаться в следующих формах:
     - в национальной валюте; 
     - в иностранной валюте;
     - в форме товара (поставка материалов с оговоренной отсрочкой платежа); 
     - аренда (использование в производственной деятельности основных фондов, не принадлежащих субъекту, на платной основе);
     - другие формы (использование нематериальных активов на арендной основе и т.д.). 
     Выбор использования любой из форм привлечения заемных средств совершается предприятием самостоятельно, исходя из специфики основной деятельности, а также цели привлечения
     Классифицироваться заемные средства могут следующим образом:
     
      
     
     
     
     
     
      
     
     
     
     
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      
      


1. По целям привлечения:
1) средства, привлекаемые для воспроизводства основных средств и нематериальных активов. Основные средства- это активы, по отношению к которым единовременно выполняются следующие условия: использование в производстве продукции; использование в течение длительного периода времени, т.е. срока полезной эксплуатации свыше 12 месяцев. Последующая перепродажа данных активов не предполагается, они способны приносить организации экономические выгоды в будущем. Нематериальные активы - это активы, по отношению к которым единовременно выполняются следующие условия:
     а) отсутствие материально-вещественной (физической) формы и структуры;
     б) возможность идентификации предприятием от другого имущества;
     в) использование в производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации;
     г) использование в течение длительного периода времени;
     д) последующая перепродажа данных активов не предполагается;
     е) способность приносить предприятию экономические выгоды в будущем;
     ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности;
     2) Средства, привлекаемые для пополнения оборотных активов.
     Оборотные активы- это часть имущества предприятия, которая включает:
     а) запасы: сырье и материалы; затраты в незавершенном производстве; готовую продукцию и товары; товары отгруженные;
     б) налог на добавленную стоимость;
     в) дебиторскую задолженность предприятия, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев;
     г) краткосрочные финансовые вложения;
     д) денежные средства организации;
     3) средства, привлекаемые для удовлетворения социальных нужд.
     2. По форме привлечения: в денежной форме (валюта РФ; иностранная валюта; денежные документы).
     3. По источникам привлечения: внутренние заемные средства; внешние заемные средства.
     4. По периоду привлечения: краткосрочные (до 12 месяцев) и долгосрочные (от 12 месяцев)
     Все расчеты по кредитам и займам делятся на краткосрочные и долгосрочные (таблица 1.2). Расчеты по краткосрочным кредитам и займам учитываются на счете 66 бухгалтерского учета, а долгосрочные на счете 67. 
     
     
     
     
     
     
     
     Таблица 1.2
     Сравнение краткосрочных и долгосрочный кредитов

     
1.2 Нормативное регулирование отношений займа в Российской Федерации

     Основное нормативно-правовое регулирование кредитов и займов производится Гражданским кодексом Российской Федерации, это регулирование производится 42 главой ГКРФ «Заем и кредит» статьями 807-818, которые регулируют порядок заключения договора займа или кредитования, обязанности заемщика и последствия нарушения им договора. 
     В соответствии со статьей 807 «Договор займа» Гражданского Кодекса РФ. 
     1) По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.
     Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
     2) Иностранная валюта и валютные ценности могут быть предметом договора займа на территории Российской Федерации с соблюдением правил статей 140, 141 и 317 настоящего Кодекса.
     3) Особенности предоставления займа под проценты заемщику-гражданину в целях, не связанных с предпринимательской деятельностью, устанавливаются законами. (с 1 июля 2014 г)
     Законодательство регулирует форму договора займа (ст. 808 ГК РФ «Форма договора займа»)
     Согласно, статье 808 ГК РФ:
     1) Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в десять раз установленный законом минимальный размер оплаты труда, а в случае, когда займодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы.
     2) В подтверждение договора займа и его условий может быть представлена расписка заемщика или иной документ, удостоверяющие передачу ему займодавцем определенной денежной суммы или определенного количества вещей.
     Согласно статье 819 ГК РФ «кредитный договор»:
     1) Банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее
     2) К отношениям по кредитному договору применяются правила, предусмотренные параграфом 1 главы 42 ГК РФ, если иное не предусмотрено правилами настоящего параграфа и не вытекает из существа кредитного договора.
     
     Согласно пункту 3 статьи 809 ГК РФ договор займа предполагается беспроцентным, если:
     1. Договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон.
     2. По договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.
     Сторонами договора банковского кредита выступают: заемщик (физической или юридическое лицо) и кредитор, которым может быть только банк или кредитная организация, имеющие соответствующие лицензии Банка России.
     По окончанию договора заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.
     В Российской Федерации, для регулирования порядка отражения в учете расчетов по кредитам и займам, сегодня применяется ПБУ №15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Данное ПБУ регулирует общие положения, порядок учета расходов по займам, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.
     В частности, в ПБУ 15/2008 определено:
     1) Расходами, связанными с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (далее - расходы по займам), являются:
     * проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
     * дополнительные расходы по займам.
     Дополнительными расходами по займам являются:
     * суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
     * суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
     * иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
     2) Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).
     3)  Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому они относятся.
     4) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете
     5) В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:
     * о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);
     * о суммах процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;
     * о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;
     * о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;
     * о сроках погашения займов (кредитов);
     * о суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.
     Помимо Гражданского Кодекса РФ и ПБУ 15/08 расчеты по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам регулируются следующими документами:
     * Налоговый кодекс Российской Федерации
     * Инструкция по применению плана счетов, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н
     * ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»
     * Положение о порядке предоставления кредитными организациями денежных средств и их возврата, утвержденное ЦБРФ 31.08.1998 №54
     * ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организайций»
     Так же нормативно регулирующим звеном выступает Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 23 «Затраты по займам» вот один из принципов, который гласит: затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Прочие затраты по займам признаются в качестве расходов.
     
1.3 Основные принципы и формы кредитования организации

     Существуют основные принципы кредитования среди которых выделяют: срочность, возвратность и платность, так же выделяют обеспеченность, целевой характер и дефференцируемость.

     Срочность- это принцип, который подразумневает под собой временные рамки кредита, именно поэтому кредит и займ разделяют на краткосрочные и долгосрочные обязательства. Срочность кредита (займа) заключается в том, что заемщик обязан вернуть кредит кредитодавцу в течении периода, строго фиксированного в договоре. В случае не уплаты кредита в срок, оговаренный в кредитном договоре, кредитор имеет право наложить штрафные санкции также нвписанные в договоре.
     Принцип возвратности кредита. Этот принцип отражает необходимость возврата финансовых средств полученных от кредитора. Он находит свое практическое выражение в погашении конкретной ссуды путем перечисления соответствующей суммы денежных средств на счет предоставившей ее кредитной организации (или иного кредитора), что обеспечивает возобновляемость кредитных ресурсов банка как необходимого условия продолжения его уставной деятельности.
     Платность - сущность этого принципа заключается в том, что платность выражает необходимость возврата, не только полученных средств, но и уплаты процентов, так как кредит это заем денежных средств с последующим начислением процентов за его пользование.  Практическое выражение рассматриваемый принцип находит в процессе установления величины банковского процента, выполняющего три основные функции:
     - перераспределение части прибыли юридических и дохода физических лиц;
     - регулирование производства и обращения путем распределения ссудных капиталов на отраслевом, межотраслевом и международном уровнях;
     - на кризисных этапах развития экономики — антиинфляционную защиту денежных накоплений клиентов банка.
     Под обеспеченностью кредита понимают, что деньги или другие ценности заемщика дают гарантию заимодавцу в возврате полученного кредита в оговоренные сроки.
     Целевой характер кредита. Распространяется на большинство видов кредитных операций, выражая необходимость целевого использования средств, полученных от кредитора. Находит практическое выражение в соответствующем разделе кредитного договора, устанавливающего конкретную цель выдаваемой ссуды, а также в процессе банковского контроля за соблюдением этого условия заемщиком. Нарушение данного обязательства может стать основанием для досрочного отзыва кредита или введения штрафного (повышенного) ссудного процента.
     Дифференцированность кредитования означает, что банки не должны одинаково подходить к решению вопроса о выдаче кредита претендующим на его получение клиентам. На основе предварительно проведенной работы по оценке кредитоспособности предполагаемых заемщиков банк отбирает из их числа наиболее надежных и только с ними ведет дальнейшую по заключению кредитного договора. Этот принцип определяет дифференцированный подход со стороны кредитных организаций к различным категориям потенциальных заемщиков. Реализация его может зависеть как от индивидуальных интересов конкретного банка, так и от проводимой государством централизованной политики поддержки отдельных отраслей или сфер деятельности.
     В современном кредитовании существует несколько форм кредита:
     * Товарная форма кредита
     * Денежная форма кредита
     * Смешанная форма кредита

     Товарная форма кредита предполагает передачу во временное пользование конкретной вещи, определённой родовыми признаками. В современных условиях товарной формой кредита является поставка товаров с отсрочкой оплаты (обычно от производителя в адрес торговой организации), продажа в рассрочку, аренда имущества, лизинг оборудования, товарная ссуда, некоторые варианты ответственного хранения. В ряде случаев возвращать требуется то же самое или аналогичное имущество с дополнительной оплатой или без нее. Если же возвращать долг требуется в денежной форме товара, полученного в кредит, то форма кредита становится смешанной. К товарной форме кредита относятся коммерческий кредит и лизинг. Коммерческий кредит— это кредит, предоставляемый организациями друг другу. Коммерческие кредиты предоставляются организации поставщиками продукции, работ, услуг в форме вексельного кредита или открытого счета, а также покупателями в форме аванса за продукцию, работы, услуги. Лизинг- это вид финансовых услуг, форма кредитования при приобретении основных фондов организациями. 
     Смешанная форма кредита образуется в том случае, когда кредит был выдан в денежной форме, а возвращен товаром или же наоборот – выдан в виде товара, а уплачен деньгами. Такой вариант кредитования распространен в международных расчетах, когда за полученные денежные ссуды расчет производится поставками товаров. К смешанной форме кредита относятся: потребительский и международный кредиты. Потреб. Кредит- это кредит, предоставляемый непосредственно гражданам (домашним хозяйствам) для приобретения предметов потребления. Международный кредит — движение ссудного капитала в сфере международных экономических отношений, связанное с предоставлением валютных и товарных ресурсов на условиях возвратности, срочности, обеспеченности и уплаты процентов. 
     Денежная форма кредита предполагает передачу во временное пользование определенного количества денежных средств. Денежная форма является преобладающей в современных условиях экономики. Такая форма кредита активно используется всеми субъектами экономических отношений (государством, предприятиями, отдельными гражданами) как внутри страны, так и во внешнем экономическом обороте. В денежной форме кредита нет эквивалентного товарно-денежного обмена, а есть передача стоимости во временное пользование с условием возврата через определённое время и, как правило, с уплатой процентов за пользование ей. К данной форме кредита относятся банковский и государственный кредиты. Банковский кредит представляет собой, с одной стороны, денежную сумму, предоставляемую банком на определённый срок и на определённых условиях, а с другой стороны - определённую технологию удовлетворения заявленной заёмщиком финансовой потребности, Осуществляется в форме выдачи ссуд, учёта векселей и других формах. Государственный кредит - совокупность экономических отношений, складывающихся между государством, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами, иностранными государствами, международными финансовыми организациями - с другой.
     Так же существуют ещё три типа кредита налоговый, инвестиционный налоговый и бюджетный кредиты. Налоговый кредит представляет собой отсрочку налогового платежа, которая может предоставляться организациям органами государственной власти или налоговыми органами. Изменение срока уплаты налога осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, налогового или инвестиционного налогового кредита. По различным налогам налогоплательщик может использовать различные формы изменения срока их уплаты. Для изменения срока уплаты налога, сбора налогоплательщик должен обратиться в уполномоченные органы:
     * по федеральным налогам, сборам – в Федеральную налоговую службу;
     * по региональным и местным налогам – в налоговые органы по месту нахождения заинтересованного лица;
     * в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ – в Федеральную таможенную службу РФ или уполномоченные таможенные органы;
     * по госпошлине – в органы, осуществляющие контроль за ее уплатой.
     Инвестиционный налоговый кредит предоставляется организациям, проводящим научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы либо техническое перевооружение собственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами или повышение энергетической эффективности производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. При осуществлении организацией инновационной деятельности, в том числе совершенствовании технологий, создании новых видов сырья или материалов; при выполнении организацией особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставлении ею особо важных услуг населению; при выполнении организацией государственного оборонного заказа; при осуществлении организацией инвестиций в создание объектов, имеющих наивысший класс энергетической эффективности, в том числе многоквартирных домов, или относящихся к возобновляемым источникам энергии, или относящихся к объектам по производству тепловой энергии, электрической энергии, имеющим коэффициент полезного действия более чем 57%, или иных объектов, технологий, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством РФ.
     Бюджетный кредит – это форма финансирования бюджетных расходов, предусматривающая предоставление средств юридическим лицам или другому бюджету на возвратной и возмездной основе. Предоставление бюджетных кредитов юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными унитарными предприятиями, установлено Бюджетным кодексом РФ. Обязательными условиями при этом являются: договор, заключенный в соответствии с гражданским законодательством РФ, и предоставление заемщиком обеспечения исполнения своего обязательства по возврату указанного кредита (банковские гарантии, поручительства, залог имущества, в том числе в виде акций, иных ценных бумаг, в размере не менее 100% предоставляемого кредита). Обеспечение исполнения обязательств должно иметь высокую степень ликвидности. 
1.4 Учет кредитов и займов в соотвествии с МСФО (IAS 23)

      Предприятие должно капитализировать затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, путем включения в себестоимость этого актива. Предприятие должно признавать прочие затраты по займам в качестве расходов в том периоде, в котором они понесены. Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или производству актива, отвечающего определенным требованиям, включаются в себестоимость этого актива. Такие затраты по займам капитализируются как часть себестоимости актива, если существует вероятность получения предприятием связанных с ними будущих экономических выгод, и, если такие затраты можно достоверно оценить. Когда предприятие применяет МСФО (IAS) 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике», оно признает в качестве расходов ту часть затрат по займам, которая компенсирует инфляцию в том же периоде.
     
     В экономике существует два типа систем финансовой и бухгалтерской отчетности: МСФО И РСБУ.
     В настоящее время многие Российские организации переходят от Российской системы отчетности к международной, это связано с тем, что целью международной отчетности является предоставление финансовой информации инвесторам компании и кредитующим организациям для принятия инвестиционных решений. В то время как Российская отчетность нужна для того чтобы контролирующие органы власти проводили проверку правильности составления отчетности на предмет налогообложения. Сравнение вышеуказанных систем отчетности приведены в таблице 1.3. на примере учета кредитов и займов.
     
     
     
     

     Таблица 1.3
     Основные отличия МСФО и РСБУ в учете займов
Название отличительного признака
РСБУ ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»
МСФО (IAS 23) «Затраты по займам»
сфера регулирования
ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам»
В ПБУ 15/08 кроме отражения затрат по займам, также регулируются вопросы, касающиеся непосредственно самих заемных средств. Это связано с тем, что в РСБУ отсутствует специальное положение, регулирующее учет финансовых обязательств
(IAS 23) «Затраты по займам»
В стандарте «Затраты по займам» рассматриваются вопросы, связанные с признанием в отчетности затрат по займам
В стандарте указано, что его положения не могут применяться в отношении таких затрат по займам как:
- квалифицируемые активы, которые отражены по справедливой стоимости;
- запасы, которые производятся в больших количествах и на регулярной основе.

состав затрат по займам
В ПБУ 15/08 представлен следующий состав затрат по займам:
- проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору);
- дополнительные расходы по займам.
Дополнительными расходами по займам являются:
- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
- суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
- иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
В РСБУ в составе затрат по займам отсутствуют проценты по банковским овердрафтам, в составе расходов по займам не определены финансовые расходы, связанные с финансовой арендой
В МСФО (IAS) 23 затраты по займам характеризуются как расходы организации, связанные с привлечением заемного финансирования.
К таким затратам по займам относят:
- проценты по банковским овердрафтам и долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам;
- амортизацию скидки или премии, связанной с привлечением заемных средств;
- амортизацию дополнительных расходов организации, возникших в результате привлечения заемного финансирования;
- расходы в отношении финансового лизинга в соответствии с МСФО (IAS) 171;
- курсовые разницы, связанные с привлечением заемных средств в иностранной валюте в части, рассматриваемой как корректировка финансовых расходов на оплату процентов.
В МСФО перечень затрат по займам, является открытым, в отличие от РСБУ.

понятие квалифицируемого / инвестиционного актива
В РСБУ используется понятие инвестиционный актив. Инвестиционный актив – объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление
В МСФО (IAS) 23 квалифицируемый актив характеризуется как актив, для подготовки к использованию, которого необходим длительный период времени.
признание затрат по займам
(по данному признаку обе системы отчетности почти идентичны)
В соответствии с РСБУ расходы по полученным займам признаются расходами того периода, в котором они произведены, за исключением части, которая должна быть включена в стоимость инвестиционного актива
В соответствии с МСФО затраты по займам, полученным для целей финансирования квалифицируемого актива, возникшие в течение периода капитализации, включаются в стоимость актива за минусом дохода от временного инвестирования займа, в качестве финансовых вложений.
период капитализации затрат по займам.
В соответствии с ПБУ 15/08 условия капитализации абсолютно идентичны с ISA 23
капитализация затрат по займам в стоимости инвестиционного актива производится при выполнении следующих условий:
- возникновение расходов по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива;
- начало работ по формированию инвестиционного актива;
- наличие затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

капитализация затрат по займам начинается с момента выполнения следующих условий:
- возникновение затрат, связанных с приобретением актива;
- возникновение затрат по займам;
- осуществление деятельности по приведению актива в состояние, годное для использования или продажи.

В соответствии с международными стандартами обязательства, полученные на срок более одного года, являются долгосрочной задолжностью. В западной системе бухгалтерского учета существует три основных источника долгосрочной задолженности:
1. Банковские ссуды со сроком погашения свыше одного года
2. Облигации, выпущенные компанией на срок свыше одного года
3. Аренда на срок свыше одного года
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в РФ и инструкцией по его применению долгосрочными обязательствами считаются те, которые взяты на срок более одного года. Существует четыре основных группы долгосрочных задолженностей:
1. Долгосрочные банковские кредиты и займы
2. Переводные векселя со сроком погашения свыше одного года
3. Небанковские долгосрочные кредиты и займы
4. Облигации, выпущенные компанией на срок свыше одного года
Исходя из проведенного сравнения двух систем отчетности можно увидеть, что целом и Российская и Международная система бухгалтерского учета не имеют принципиальных различий. 
2. МЕТОДИКА УЧЕТА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ
2.1 Порядок кредитования и документального оформления кредитных операций

     Кредит стал неотъемлемой частью работы многих фирм, представляющих различные слои сегодняшнего бизнеса России. Увеличение оборачиваемости средств организаций не только развивает традиционные направления бизнеса, но и помогает осваивать новые виды деятельности.
Заемный капитал позволяет выйти на новый, более масштабный, уровень деятельности. Прежде всего, это касается организаций, привлекших значительные ресурсы для перевооружения производств.  В свою очередь коммерческие банки расширяют предложение на рынке кредитных услуг, лизинг, контокоррент, совместное кредитование с другими банками нашли свое место в кредитном портфеле банка.
В Российской Федерации наблюдается падение кредитования физических лиц, в отличие от корпоративного кредитования. Оно в отличии от потребительского кредита за первый квартал показало увеличение кредитного объема. Так по итогам первого квартала 2015 года прирост ссуд составил 0.3%, однако росту помогла валютная переоценка, а без ее учета сокращение было на уровне -1.0%. Суммарно за последние 12 месяцев кредиты корпоративному сектору выросли на 24%, что 3.5 раза больше, чем у розничных кредитов. На динамике корпоративного кредитования сказываются сразу нескол.......................