Учет и анализ использования прибыли на примере ООО Нева-АСК

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА



Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего образования

 «Петербургский государственный университет путей сообщения

Императора Александра I»

 (ФГБОУ ВО ПГУПС)



Факультет «Безотрывных форм обучения»

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»





ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА



к выпускной квалификационной работе бакалавра 





Червякова Светлана Сергеевна 

Фамилия,  имя, отчество обучающегося



на тему   «Учет и анализ использования прибыли на примере ООО Нева-АСК»





Обучающийся



__________________

подпись, дата



С.С. Червякова

И.О.Фамилия



Заведующий кафедрой –

главный руководитель    



__________________

подпись, дата



к.э.н., проф. Е.А. Федоров

учёное звание, И.О.Фамилия



Основной руководитель



__________________

подпись, дата



к.э.н., доц. Л.Г. Баранова

учёное звание, И.О.Фамилия



Консультант



__________________

подпись, дата



ассистент, А.М. Сазонова

учёное звание, И.О.Фамилия



Нормоконтролер



__________________

подпись, дата



к.э.н., доц, А.А. Гейзер

учёное звание, И.О.Фамилия













Санкт-Петербург 

2017

 


Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение 

высшего образования

«ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ  ИМПЕРАТОРА АЛЕКСАНДРА I»

(ФГБОУ ВО ПГУПС)

	

	Факультет «Безотрывных форм обучения» 	Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

	

	

	Специальность (направление) «Экономика»

	

	Специализация (профиль) «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

	

	УТВЕРЖДАЮ

	Зав. кафедрой

	

	«____»______________20 ___ г.

	

	ЗАДАНИЕ

	на выпускную квалификационную работу обучающегося

	

	Червякова Светлана Сергеевна

	фамилия, имя, отчество

	

	1. Тема проекта (работы, диссертации) «Учет и анализ использования прибыли на примере ООО Нева-АСК»

	

	утверждена приказом по Университету от  «____» ______________________ 20 ____  г.      № _______ 

	

	2. Срок сдачи обучающимся законченного проекта (работы, диссертации) __________________________

	

	3. Исходные данные к проекту (работе) 

Упрощенная бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Нева-АСК», Устав ООО «Нева-АСК», Учетная политика ООО «Нева-АСК». 

	

	4. Содержание расчетно-пояснительной записки (перечень подлежащих разработке вопросов):

Содержание; 

Введение;

Теоретическая часть;

Практическая часть; 

Заключение;

Список использованных источников 

	

	5. Перечень графического материала (с точным указанием обязательных чертежей/слайдов) 

Перечислить названия слайдов, 

графиков, диаграмм, схем, таблиц, 

чертежей и т.п., 

которые будут выполнены как наглядные пособия.

	

	

	

	
6. Консультанты по ВКР с указанием относящихся к ним разделов проекта (работы, диссертации)

	

	Раздел 

	Консультант

	Подпись, дата

	

	

	

	Задание выдал

	

	Задание принял

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	7. Дата выдачи задания _________________________________________________________________________

	

	

	

	

	Руководитель ВКР

	

	

	Задание принял к исполнению

	
КАЛЕНДАРНЫЙ ПЛАН

	

	№

	п/п

	

	Наименование этапов

	ВКР

	

	Сроки выполнения этапов ВКР

	Примечание

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	

	Обучающийся

	

	Руководитель ВКР 

	






Аннотация

 





СОДЕРЖАНИЕ



	ВВЕДЕНИЕ	7

	Глава 1. Теоретическая часть	9

	1.1 Понятие, сущность и функции прибыли	9

	1.2 Виды прибыли	20

	1.3 Налогообложение прибыли	21

	1.4 Отраслевая статистика	31

	Глава 2. Практическая часть	36

	2.1 Анализ бухгалтерского баланса	36

	2.2 Расчет коэффициентов ликвидности и платежеспособности	38

	2.3 Расчет коэффициентов характеризующих финансовую устойчивость	40

	2.4 Анализ финансового положения и эффективности деятельности ООО "Нева-АСК"	42

	2.5 Анализ финансовой устойчивости организации по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств	45

	2.6 Анализ эффективности деятельности организации	46

	2.7 Анализ рентабельности	47

	2.8 Выводы по результатам анализа. Оценка ключевых показателей	48

	ЗАКЛЮЧЕНИЕ	50

	СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ	52

	ПРИЛОЖЕНИЕ 1	54

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность данной работы определяет необходимость в повышении доходов и прибыли хозяйствующих субъектов независимо от видов деятельности и форм собственности.

Прибыль - одна из важнейших и наиболее сложных экономических категорий, изучению которой уделялось и уделяется в настоящее время большое внимание. Являясь основным побудительным мотивом в предпринимательской деятельности и ее главной целью, прибыль в современных условиях хозяйствования получила свое новое содержание. Прибыль является основным источником формирования финансовых ресурсов и накопления капитала, укрепления финансовых и рыночных позиций субъекта хозяйствования, защитным механизмом от угрозы банкротства. Она создает базу экономического развития государства, организации, ее собственников и наемного персонала.

Целью дипломной работы является научное обоснование и разработка практических рекомендаций по совершенствованию методик исчисления, бухгалтерского учета и анализа прибыли организаций в современных условиях хозяйствования.

В соответствии с этим в дипломной работе поставлены следующие задачи:

исследовать теоретико-методические основы формирования финансовых результатов в целях обоснования экономической сущности категории "прибыль" и ее роли в управлении хозяйственной деятельностью субъектов хозяйствования;

исследовать функции прибыли и источники ее возникновения;

изучить налогообложение прибыли;

Проанализировать финансово-хозяйственную деятельность ООО «Нева-АСК»;

изучить принципы организации и задачи учета и анализа прибыли субъекта хозяйствования;

исследовать основу учетной практики процесса формирования, распределения и использования прибыли организации;

исследовать информационное содержание бухгалтерской отчетности;

изучить автоматизацию учета прибыли в современных условиях хозяйствования;

сделать выводы по эффективности использования прибыли в ООО «Нева-АСК»

Предметом исследования являются проблемы учета и анализа прибыли организаций в современных условиях хозяйствования.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью "Нева-АСК".

Глава 1. Теоретическая часть



1.1 Понятие, сущность и функции прибыли

Для получения прибыли организации и производители выставляют свои товары и услуги на рынок по установленным самостоятельно ценам на свою продукцию. Продавец получает на рынке товаров и услуг денежную выручку при реализации своей продукции. Однако выручка не является чистой прибылью продавца. 

Для определения финансовых результатов организация сопоставляет выручку с затратами на производство продукции и ее реализацию, т.е. с определяет себестоимость продукции.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции от 03.04.2017) прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Организация получает прибыль при следующих условиях:

если выручка превышает себестоимость;

если выручка равна себестоимости. В таком случае организация возмещает затраты на производство и реализацию продукции. Прибыль отсутствует;

если затраты превышают выручку. В данном случае организация получает убыток, другими словами, отрицательный финансовый результат. При данном положении не исключено банкротство предприятия.

Валовой доход организации – это выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат, включающий в себя оплату труда и прибыль.

Для любого хозяйствующего субъекта формирование прибыли является очень важным процессом. Так как от грамотного использования выручки зависит величина дохода, получаемая организацией от осуществления всех видов деятельности.

Прибыль определяется в стоимостном выражении и является главным оценочным показателем хозяйственной деятельности организации.

В современных условиях рыночных отношений организации стремятся к максимизации прибыли, но не всегда это является главной целью. Чаще организации желают удержать свои позиции на рынке товаров и услуг и обеспечить стабильное развитие своего производства или хозяйствующего субъекта.

Прибыль играет немаловажную роль в формировании экономики государства.

Прибыль — показатель эффективности. Это финансовый результат любой коммерческой деятельности, также это основной показатель оценки деятельности предприятий на базе показателей рентабельности, в виде отношения прибыли к выручке, себестоимости, активам или собственным средствам. В оценке эффективности могут использоваться и другие показатели.

Прибыль является главным источником собственных средств любого предприятия как для текущей деятельности (чистые активы), так и для развития производства (инвестиции) и других собственных нужд.

Налог на прибыль является одним из основных налогов налоговой системы Российской Федерации. 

Так как прибыль является важнейшим источником обеспечения общегосударственных потребностей, за счет прибыли обеспечивается:

полнота доходов бюджетной системы;

развитие социальных потребностей всего населения, т.е. медицины, образования, науки, детских учреждений и др.;

финансирование обороны страны.

Это значит, что макроэкономические показатели стабилизируются и в результате уровень инфляции снизится, что поспособствует росту материального благосостояния населения России.

Таблица 11 – функции прибыли

Функции

Описание

Прибыль характеризует экономическую эффективность



Уровень прибыли организации показывает на сколько превышают доходы над расходами, связанными с деятельностью организации, на основании чего делается вывод об эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли оценить невозможно.

Такого универсального показателя и не может быть. Именно поэтому при анализе производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия используется система показателей.

Значимость прибыли заключается в том, что она отражает конечный финансовый результат.

Прибыль имеет стимулирующую функцию

Прибыль является не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов организации. Организация заинтересована в получении максимальной прибыли, в связи с тем, что доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налоговых и иных обязательных платежей, должна быть достаточно большой для финансирования производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников

Прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов различных уровней

Она поступает в бюджеты в виде налоговых сборов и наряду с другими доходными поступлениями используется для финансирования общественных нужд, обеспечения выполнения государством своих функций, государственных инвестиционных, производственных, научно-технических и социальных программ.



Таблица 12 – источники прибыли

Источники прибыли

Описание

Прибыль образуется за счет производства и реализации товаров и услуг организации

Поддержание этого источника на высоком уровне предполагает постоянное обновление продукта и разработку его уникальности. В данном случае следует учитывать такие противодействующие силы, как антимонопольная политика государства и растущая конкуренция со стороны других предприятий

Второй источник связан непосредственно с предпринимательской деятельностью

Эффективность использования данного источника зависит от знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать развитие предприятия под эту постоянно меняющуюся среду. Здесь все зависит от грамотного и эффективного использования капитала организации. Труда, оборотных и необоротных средств. 

Третий источник вытекает из инновационной деятельности предприятия

Инвестирование прибыли предприятия в обновление выпускаемой продукции обеспечивает ее конкурентоспособность, рост объемов реализации и увеличение массы прибыли.

 

Виды прибыли

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н, а также уточнениями 2003 г. введена бухгалтерская отчетность организаций, предприятий, в том числе форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». В этой форме представлены различные виды прибыли, используемые в настоящее время (рисунок 1). Новый вариант формы вводится с 2011 г. приказом Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 2 июля 2010 г. № 66н.

 

Рисунок 1 – отчет о прибылях и убытках страница 1



Рисунок 2 – отчет о прибылях и убытках страница 2

Из рисунка 1 и 2 видно, что первый вид прибыли — это валовая прибыль. Прибыль от продаж определяется с учетом коммерческих и управленческих расходов.

Организацией определяется налогооблагаемая прибыль, или прибыль (убыток) до налогообложения, при расчете которой должна быть учтена (в соответствии с налоговым учетом):

прибыль, но которой уплачен налог;

прибыль, по которой предприятие имеет льготы;

прибыль, по которой налог уплачивается в особом порядке;

прибыль, увеличивающая налогооблагаемую базу за счет превышения нормируемых расходов (на рекламу, подготовку кадров, процентов за кредит, амортизации, представительских и др.).

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль), которая отражается на счете 84, т.е. прибыль, остающаяся в распоряжении организации, получается при вычете из прибыли до налогообложения налога на прибыль и используется на следующие цели:

развитие производства;

содержание аппарата управления;

выплату дивидендов и других доходов учредителям и собственникам;

отчисления во внебюджетные фонды;

уплата штрафных санкций за экологические нарушения, несвоевременные платежи в бюджет, завышение цен, сокрытие объектов налогообложения.

Чистая прибыль показывает рентабельность предприятия и помогает руководству принять верные управленческие решения для развития или прекращения деятельности предприятия.

Чистая прибыль – это часть дохода, которой организация вправе распоряжаться по своему усмотрению, полученная в результате вычитания всех производственных и общехозяйственных расходов, а также уплаты платежей в бюджет и внебюджетные фонды. Как правило, чистая прибыль используется для расширения производственных процессов и увеличения капитала. 

Величина чистой прибыли влияет на расчет дивидендов, предназначенных в качестве вознаграждения акционерам и участникам общества. 

Чистую прибыль используют как источник для формирования резервов и фондов, а также для роста необоротных активов и реинвестирования в производство продукции.

Чистая прибыль – это самый важный показатель для любой организации. Ее величина является показателем продуктивности деятельности субъекта хозяйствования. Успех в работе компании отражается ростом, а неудача – падение данного показателя.

Из чистой прибыли формируется капитал, за счет которого организация укрепляет свои позиции на рынке товаров и услуг, а так же развивается и растет до международных масштабов. 

Немаловажно определить величину прочих расходов. Она включает в себя следующие затраты:

на поиск рынков сбыта и новых партнеров;

на заключение новых сделок;

по форс-мажорным обстоятельствам;

на уплату штрафов, пени и процентов по полученным кредитам.

Подводя итог, чистая прибыль – это разница между валовым доходом и себестоимостью, а также прочими доходами и налогами. 

Если полученная сумма отражена со знаком «минус», то это значит, что предприятие работает в убыток. И дальнейшая деятельность нерентабельна. 

Использование суммы чистой прибыли зависит от решения руководителя организации. Чаще всего она направляется на формирование различных резервов и фондов, выплату дивидендов, а также остается в целях накопления. За счет чистой прибыли предприятие может оказать благотворительность, перечислив определенный ее процент на социальные нужды.

Чистая прибыль относится к группе наиболее весомых финансовых показателей отчетности субъекта хозяйствования. Данные о размере этой величины являются первостепенным интересом для внешних пользователей. Если в динамике рассматриваемого периода показатель чистой прибыли имеет значительные колебания, то данный факт вызовет настороженное отношение у инвесторов. В этом случае организации придется предоставить подробные разъяснения о причинах, вызвавших данные изменения.

Для оценки работы предприятия с максимально высокой точностью не стоит исходить только из одного показателя – чистая прибыль. Прибыль имеет свою разновидность. Виды прибыли, которые также влияют на мнение об эффективности деятельности субъекта хозяйствования – это еще две составляющих дохода. Их величины отражаются в приложении к балансу, в отчете о прибылях и убытках. К таким величинам относится прибыль (убыток) от обычной деятельности, а также результаты от чрезвычайных обстоятельств.

Чистая прибыль (убыток) – это конечный финансовый результат.

Чистая прибыль (убыток) учитывается на счете 99 "Прибыли и убытки" и формируется следующим образом: 

Чистая прибыль (убыток) за отчетный период = Прибыль (убыток) от продаж + Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности - Налог на прибыль (с учетом ПБУ 18/02) - Санкции за нарушение налогового законодательства.

Непосредственно на счет увеличения (уменьшения) общей прибыли (убытка) относятся: 

1.	Налоговые санкции 

2.	Налог на прибыль

По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражается бухгалтерская прибыль до налогообложения, сформированная по правилам бухгалтерского учета по результатам отчетного года. 

По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются штрафы за налоговые правонарушения и сумма условного расхода (или условного дохода) по налогу на прибыль, который организация обязана исчислить в соответствии с п.20 ПБУ 18/02. 

Показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" отражает конечный финансовый результат деятельности организации в отчетном году.  31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": 

Д 99 К 84 - списана чистая прибыль отчетного года 

Д 84 К 99 - списан убыток отчетного года.  

Эта сумма и отражается по строке "Чистая прибыль (убыток) отчетного года" в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках".

В соответствии с планом счетов показатели «чистая прибыль» и «нераспределенная прибыль» формируются на разных счетах бухгалтерского учета. Чтобы узнать величину чистой прибыли, нужно изучить счет 99 «Прибыли и убытки», остаток которого к концу отчетного года и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Чистая прибыль формируется на балансе организации только к концу текущего (отчетного) года. Нормативные акты запрещают отражать по дебету счета 99 расходы, помимо прибыли и убытка от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов, а также издержек, понесенных организацией в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар и т. д.), начисленных платежей налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций.

В бухгалтерском учете есть понятие – нераспределенная прибыль прошлых лет.

Нераспределенной прибылью прошлых лет понимается остаток прибыли, находящийся в распоряжении предприятия по результатам работы за прошлый отчетный год. Данная прибыль была направлена в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и т.д.

Таким образом, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) так же является чистой прибылью, которая была накоплена за время существования предприятия и осталась в ее распоряжении после выплаты дивидендов, создания фондов и прочих действий. 

Поскольку обозначенная часть прибыли впоследствии не расходуется, то в дальнейшем записи по дебету счета 84 не производятся, поэтому нераспределенная прибыль является источником средств финансирования капитальных вложений.

Денежные средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения для процедур по развитию предприятия, а также использованные на цели приобретения либо создания нового имущества и еще неиспользованные, разделяются в аналитическом учете. 

Бухгалтерской практикой предусмотрено использование два субсчета на счете 84 «Нераспределенная прибыль»:

84-1 «Нераспределенная прибыль образованная»,

84-2 «Нераспределенная прибыль использованная».

На первый субсчет («Нераспределенная прибыль образованная») следует направлять нераспределенную прибыль организации, одновременно отражая это по дебету счета 99:

Дебет 99-9 – Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль образованная».

По мере приобретения основных средств и осуществления других капитальных вложений (что отражается проводками по дебетованию счета 01 и кредитованию счета 08) выполняется внутренняя запись:

Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль образованная» – Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль использованная».

При дебетовом сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль образованная» можно сделать вывод, что компания допускает обездвиженность собственных и привлеченных средств, а это предполагает использование в качестве источника приобретения основных средств оборотные средства. 

Детализация счета 99 позволяет раскрыть его структуру, в которой хорошо выделяются как минимум шесть субсчетов, гарантирующих связь данного счета с корреспондирующими счетами по учету доходов и расходов (90 и 91). Пример субсчетов:

99-1 «Прибыль/убыток от операций продажи» – сальдо либо дебетовое, либо кредитовое, корреспондирует с субсчетом 90-Х «Сальдо прибыли (убытка) от продаж», данные записываются накопительно;

99-2 «Результат прочих операций» – сальдо либо дебетовое, либо кредитовое, корреспондирует с субсчетом 91-Х «Сальдо прочих доходов и расходов»;

99-3 «Случайные доходы» – сальдо только кредитовое, отражает доходы, возникшие в силу чрезвычайных обстоятельств и корреспондирует со счетами по учету расчетов;

99-4 «Случайные расходы» – сальдо только дебетовое, отражает расходы, вызванные чрезвычайными обстоятельствами (в основном потери от стихийных бедствий) и корреспондирует со счетами 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (по остаточной стоимости утраченного имущества), 10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция» (по балансовой стоимости утраченного имущества), а также с некоторыми другими;

99-5 «Начисление налога на прибыль» – отражает величину налога на прибыль, полученную исходя из величины ожидаемой прибыли, перерасчеты на основании фактической прибыли, постоянные налоговые обязательства и налоговые санкции;

99-6 «Чистая прибыль/убыток за период».

1.2 Виды прибыли

Прибыль делится на следующие виды: 

Валовая;

Прибыль от продаж;

Налогооблагаемая прибыль;

Чистая прибыль.

Для целей управленческого учета и при планировании деятельности предприятия, прибыль определяется как разность между доходами и расходами организации, так называемая, валовая прибыль.

Прибыль от продаж — это результат, полученный от реализации произведенной продукции (работ, услуг), имущества предприятия и товаров, предназначенных для продажи, и т.д. Ее определяют путем вычитания из валовой прибыли коммерческих и управленческих расходов.

Прибыль до налогообложения включает в себя прибыль от продаж и разницу, полученную по операционным доходам и расходам, внереализационным доходам и расходам, чрезвычайным доходам и расходам.

Показатели прибыли могут определяться по различным направлениям деятельности предприятия, видам продукции, отдельным проектам. Сравнение соответствующих показателей прибыли, оценка их динамики позволяют обосновать управленческие решения, выработать стратегию развития предприятия; обосновать расходы на производство и реализацию продукции, производственную программу предприятия.

Для текущего анализа и учета исчисляется прибыль — сводная по бухгалтерской отчетности о деятельности и финансовых результатах предприятия и его филиалов, дочерних предприятий и других самостоятельных подразделений.

Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет прибыль характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия и называется чистой прибылью.

 

1.3 Налогообложение прибыли

Налог на прибыль осуществляет фискальную и регулирующую роль в налоговом учете.

Глава 25 Налогового кодекса РФ регулирует налог на прибыль организаций.

Плательщики налога на прибыль разделяются на две группы:

российские организации;

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр 2014 года в городе Сочи, в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением указанных игр.

Налог на прибыль не уплачивают также организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивающие единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, а также организации, уплачивающие налог на игорный бизнес.

Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком.

В соответствии с НК РФ прибылью признается:

для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ;

для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в Российской Федерации.



Классификация доходов включает две группы:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

внереализационные доходы.

Под доходами от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Доходы определяются на основании первичных и других документов, подтверждающих получение дохода, и документов налогового учета.

Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами в рублях.

Налоговое законодательство предусматривает 43 вида доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

К ним, в частности, относятся доходы:

в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, а также которые получены в пределах вклада участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации;

в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке;

в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами России, а также в соответствии с законодательством России атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;

в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа, а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный капитал получающей (передающей) стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей (получающей) организации;

от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

другие доходы в соответствии со ст. 251 НК РФ.



Полученные доходы налогоплательщик уменьшает на сумму произведенных расходов. Произведенные расходы, как и полученные доходы, подразделяются на две группы:

расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

внереализационные расходы.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с российским законодательством, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, или документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются по следующим элементам:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

К материальным расходам относятся затраты на:

приобретение сырья, материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика;

другие расходы.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов: метод оценки по стоимости единицы запасов, метод оценки по средней стоимости, метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства России, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых взносов в Пенсионный фонд, в фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности в связи с материнством, в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, начисленные в установленном законодательством России порядке, за исключением платежей по налогу на прибыль и платежей за сверхнормативное негативное воздействие на окружающую среду;

расходы на сертификацию продукции и услуг;

расходы по набору работников, включая расходы на услуги специализированных организаций по подбору персонала;

расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

арендные платежи за арендуемое имущество;

расходы на содержание служебного тран.......................