Теоретические основы финансовых результатов

     Глава 1. Теоретические основы финансовых результатов
     1.1. Понятие о финансовых результатах и показатели их анализа
     Финансовый результат – это показатель хозяйственной деятельности предприятия, увеличения или снижение объема прибыли (убытка) за конкретный промежуток времени. Итоговый финансовый результат зависит от объемов реализации товаров (услуг) объемов основного имущества (средств) компании, доходов от внереализационных сделок и так далее.
     В современных условиях хозяйствования финансовый результат организации в бухгалтерском учете слагается из совокупности результатов от реализации продукции (работ, услуг), товаров и иных материальных ценностей (основных средств, нематериальных активов, материальных оборотных средств и других активов).
     Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли (или убытка), который формируется в течение финансового года.
     Прибыль – превышение выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров над общей суммой затрат на их изготовление и продажу.
     Убыток – превышение затрат на изготовление и продажу продукции (работ, услуг), товаров над выручкой от их реализации.
     Годовой финансовый результат формируется накопительным путем в течение всего года на бухгалтерском счете 99 «Прибыли и убытки» в виде сальдо (остатка), характеризующего сопоставление всех прибылей и убытков.
     Прибыль отражается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а убыток – по дебету этого счета.
     По окончании первого квартала на счете 99 подводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по окончании второго квартала – за первое полугодие, по завершении третьего – за 9 месяцев года и по завершении четвертого – формируется финансовый результат за весь отчетный финансовый год.
     Финансовый результат хозяйственной деятельности организации формируется из трех слагаемых, основным из которых является реализационный финансовый результат от продаж. Вторым слагаемым является финансовый результат, не связанный непосредственно с основной деятельностью организации. В некоторых организациях, где доля второго слагаемого велика, происходит существенная корректировка конечного финансового результата (например с прибыли на убыток или наоборот). Третьим слагаемым является финансовый результат от прочих видов деятельности.
     Реализационный финансовый результат от продаж – результат, который выявляется на бухгалтерском счете 90 «Продажи», в виде разницы между суммой выручки (без косвенных налогов, НДС, акцизов и др.) и суммой фактической себестоимости проданных продукции, работ, услуг.
     Сумма выручки от продаж отражается по кредиту счета 90 «Продажи» на субсчете 1 «Выручка». Начисления НДС отражаются по дебету счета 90 на субсчете 3 «Налог на добавленную стоимость», а акцизы, соответственно, – на одноименном субсчете 4 этого же счета.
     Сумма фактической себестоимости продукции, товаров, работ, услуг отражается по дебету счета 90 на субсчете 2 «Себестоимость продаж».
     Реализационный финансовый результат от продаж определяется в конце каждого отчетного периода. Сальдо как разница между суммами оборотов может быть дебетовым (конечный финансовый результат – убыток) или кредитовым (конечный финансовый результат – прибыль). Если в качестве финансового результата организация получает прибыль, то она отражается бухгалтерской записью:
     Д 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»;
     К 99 «Прибыли и убытки».
     Если организация получает убыток, то он отражается в учете обратной записью.
     Особенность определения финансового результата от продаж в торговых (снабженческо-сбытовых) организациях состоит в предварительном исчислении валового дохода, который представляет собой сумму реализованной торговой наценки, определяемой в виде разницы между покупной и отпускной ценой проданного товара, за минусом издержек обращения по проданным товарам. Величина издержек обращения отражается на счете 44 «Расходы на продажу» и списывается для определения финансового результата в дебет счета 90 «Продажи».
     Объем продаж в бухгалтерском учете согласно действующим правилам может определяться по моменту отпуска (методом «начислений») продукции, товаров или его оплаты («кассовым методом»).
     Финансовый результат, не связанный непосредственно с основной деятельностью организации, – результат от реализации имущества (основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей) и обязательств (от сдачи в платную аренду основных средств, передачи в платное пользование объектов интеллектуальной собственности, вложений в уставные капиталы других организаций и др.) в виде операционных, внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов.
     Финансовый результат, не связанный с основной деятельностью, в виде операционных и внереализационных доходов и расходов отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а чрезвычайных – на счете 99 «Прибыли и убытки».
     Важным аспектом финансовой эффективности компании является ее рентабельность и прибыльность. Отчет о финансовых результатах является основным источником, который позволяет сформировать мнение об этом аспекте. Используя только данные этого отчета, можно рассчитать различные показатели маржи.
     Одним из показателей рентабельности является рентабельность продаж по чистой прибыли, также известная как маржа чистой прибыли. Этот показатель рассчитывается как соотношение чистой прибыли и выручки (или суммы продаж).
     Маржа чистой прибыли = Чистая прибыль / Выручка (1)
     Маржа чистой прибыли измеряет размер чистой прибыли, который был сгенерирован компанией на каждый рубль выручки. Более высокий уровень чистой прибыли указывает на более высокую прибыльность компании и, таким образом, такая ситуация является более желательной. Маржа чистой прибыли также может быть найдена непосредственно при использовании вертикального метода анализа отчетности о финансовых результатах.
     Положительное значение показателя будет указывать на то, что каждый рубль продаж позволяет компании получить прибыль. Однако не всегда можно точно определить, является ли положительное значение достаточно высоким для обоснования выводов о эффективной деятельности или все же текущий показатель слишком низкий. Поэтому для определения точного положения компании и качества работы менеджмента стоит сравнить маржу чистой прибыли предприятия с другими компаниями в отрасли. Также рентабельность можно сравнить с собственным показателем в предыдущие периоды работы. Повышение показателя в течение периода исследования будет говорить о постоянном улучшении производственной, сбытовой, финансовой работы компании. Снижение же будет указывать на сокращение эффективности основной и неосновной деятельности компании.
     Еще одним показателем рентабельности является маржа валовой прибыли. Валовая прибыль рассчитывается как выручка минус себестоимость проданных товаров, а маржа валовой прибыли рассчитывается как соотношение валовой прибыли и выручки компании за тот же период.
     Маржа валовой прибыли = Валовая прибыль / Выручка (2)
     Норма валовой прибыли (она же маржа валовой прибыли) измеряет объем валовой прибыли, которая приходится на каждый рубль продаж. В этом случае более высокий уровень валовой прибыли также указывает на более высокую рентабельность и такое положение дел является, как правило, более желательным, хотя различия в уровне маржи валовой прибыли отражает особенности стратегий компаний. Например, рассмотрим ситуацию, когда компания реализует стратегию продажи дифференцированного продукта (например, продукт дифференцирован на основе торговой марки, качества, передовых технологий или патентной защиты). Компания, скорее всего, сможет продать дифференцированный продукт по более высокой цене, чем аналогичные, но недифференцированные продукты и, следовательно, скорее всего, покажет более высокий уровень валовой прибыли, чем та компания, которая продает недифференцированной продукт. Хотя компания по продаже дифференцированного продукт, скорее всего, демонстрирует более высокую рентабельность валовой прибыли, достижение такого рыночного положения может занять некоторое время. На начальном этапе реализации стратегии компания, скорее всего, будет нести дополнительные расходы на создание дифференцированного продукта, такие как, например, реклама или научные исследования и разработки, которые не будут отражены в расчете валовой прибыли.
     Рентабельность выручки по чистой прибыли и валовой прибыли являют собой всего лишь два из многих показателей маржи, которые могут быть получены из отчетов о финансовом результате при их вертикальном или коэффициентном анализе. Примером других марж, используемых аналитиками в процессе изучения эффективности работы компании, могут быть маржа операционной прибыли (операционная прибыль, разделенная на выручку) и доналоговая маржа (прибыль до вычета налогов, разделенная на выручку).
     
     1.2. Методы и способы регулирования финансовых результатов в бухгалтерской отчетности
     Составным элементом методики прогнозирования финансового состояния является обобщение методов и практики регулирования финансовых результатов способами, легально существующими в рамках действующего законодательства и нормативных документов в области бухгалтерского учета.
     Перед администрацией предприятий всех форм собственности встала новая задача — выбрать такие приемы учета, которыепозволяют наиболее целесообразно исчислить финансовые результаты и на законных основаниях снизить налоги в бюджет. Достигается это, в частности, путем регулирования показателя прибыли в пределах, разрешаемых законодательством Российской Федерации. Именно «учетная политика» организации позволяет ввести новый подход, связанный с возможностью варьирования финансовыми результатами.
     Предпосылками регулирования показателей отчетности предприятий являются: стремление снизить обложение налогами, привлечение в оборот дополнительных средств за счет внутренних источников, попытка снизить различные коммерческие риски, желание показать с наилучшей стороны финансовые результаты в отчетах акционерам, кредиторам, поставщикам и др.
     Влиять на финансовые результаты в рамках учетной политики можно различными путями: регулированием оценок активов (имущества) предприятия, выбором источников списания полученных результатов, распределением доходов и расходов между смежными отчетными периодами и др.
     Можно выделить следующие конкретные методы варьирования финансовыми результатами.
     1. Варьирование границей норматива отнесения актива к основным средствам.
     В настоящее время к основным средствам относятся объекты стоимостью свыше 100 минимальных размеров оплаты труда за единицу. Предприятия имеют право снижать этот норматив.Таким образом может быть изменена величина текущих затрат, а следовательно, и прибыли.
     2. В соответствии с решениями федеральных органов проводится периодическая переоценка основных средств. В случаях, когда финансово-экономические показатели предприятий и организаций после переоценки основных фондов существенно ухуд­шаются, разрешено использовать понижающие коэффициенты к амортизационным отчислениям в размере до 0,5. Принятие того и или иного решения влияет на прибыль.
     3. Предприятия имеют право применять ускоренную амортизацию активной части производственных основных фондов (для некоторых высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования; их перечень устанавливается федеральными органами исполнительной власти). При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше двух. В целях суммирования обновления машин и оборудования малым предприятиям в первый год их функционирования предоставлено право наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со срок службы свыше трех лет. Решение об использовании указанного права может существенно повлиять на прибыль предприятия
     4. Положением о бухгалтерском учете и отчетности разрешено, применение различных методов оценки производственных запасов. Выбор того или иного метода может существенно отразиться на величине прибыли.
     5. Возможен различный порядок учета процентов по кредитам банков, используемых на капитальные вложения, что отражаетсяне только на текущих финансовых результатах, но и некоторыхбалансовых статьях.
     6. Не существует формализованных критериев оценки нематериальных активов, а также методов их амортизации. Варьируяэтими оценками, можно влиять на размер прибыли.
     7. Имущество, переданное в натуральной форме в собственность предприятия в счет вкладов в уставный капитал, учитывается в оценке, определенной по договоренности участников. Этот фактор также влияет на финансовые результаты.
     8. Не существует формальных критериев для создания резервапо сомнительным долгам; применяются экспертные оценки, что дает возможность варьировать прибылью.
     9. Существует несколько разрешенных методов списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов: либо путем на­числения износа в размере 100% при их передаче в эксплуатацию, либо путем начисления износа в размере 50% стоимости при передаче в эксплуатацию и в размере остальных 50% при выбы­тии за непригодностью.
     10. Возможен различный порядок отнесения отдельных видов расходов на себестоимость реализованной продукции (путем не­посредственного их списания либо с помощью предварительного образования резервов предстоящих расходов и платежей).
     
     1.3. Содержание отчета  финансовых результатов и порядок формирования и отражения в нем соответствующих показателей
     Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты организации за отчетный период и представляется одновременно с бухгалтерским балансом в составе как промежуточной, так и годовой бухгалтерской отчетности.
     При составлении данной формы и формировании показателей бухгалтерской отчетности следует руководствоваться требованиями действующих Положений по бухгалтерскому учету.
     В отчете о финансовых результатах - данные о доходах, расходах организации представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
     
     В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» (в ред. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791) в отчете о финансовых результатах доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы.
     В соответствии с ПБУ 9/99 в отчете о финансовых результатах расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы и прочие доходы.
     В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отражаются доходы и расходы по обычным видам деятельности организации. Доходами от обычных видов деятельности организации являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности организации являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К таким расходам также относятся расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
     В форме отчета о финансовых результатах по статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показываются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг (за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей).
     По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданной в отчетном периоде продукции( работам, услугам).
     Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» (Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790) коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.
     В случае признания организацией управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. При этом общепроизводственные расходы должны отражаться по статье «Управленческие расходы».
     В случае признания организацией коммерческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются указанные затраты без учета расходов организации по реализации продукции, работ, услуг, а также издержек обращения (для торговых организаций).
     Расходы, связанные с реализацией продукции, работ, услуг, а также издержки обращения торговых организаций должны отражаться по статье «Коммерческие расходы».
     По статье «Валовая прибыль» указывается величина валовой прибыли организации, которая определяется как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
     По статье «Прибыль (убыток) от продаж» указывается финансовый результат от обычных видов деятельности организации. Эта величина определяется в виде разницы между статьи «Валовая прибыль» и данными статей «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».
     В разделе «Прочие доходы и расходы» по статье «Проценты к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами, процентов по облигациям и депозитам, по государственным ценным бумагам, по выданным займам и т.п.
     По статье «Проценты к уплате» отражаются расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, по полученным организацией кредитам и займам и т.п.
     Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие к получению про сроку в соответствии с учредительными документами, отражаются в составе прочих доходов по статье «Доходы от участия в других организациях».
     Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к прочим доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие доходы» и «Прочие расходы».
     По статье «Прочие доходы», в частности, отражаются:
   * поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
   * поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
   * прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
   * поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
   * штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
   * стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения;
   * поступления в возмещение причиненных организации убытков;
   * прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
   * курсовые разницы;
   * сумма дооценки активов и др.
     К прочим доходам также относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).
     По статье «Прочие расходы», в частности отражаются:
   * расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
   * расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
   * расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств(кроме иностранной валюты),товаров, продукции:
   * отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (например, резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и др.)
   * расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
   * штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
   * возмещение причиненных организацией убытков;
   * убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
   * суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
   * курсовые разницы;
   * суммы уценки активов и др.
     К прочим расходам также относятся расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. В составе прочих расходов также отражаются суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.
     По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается общий финансовый результат организации за отчетный период. Этот финансовый результат складывается из суммы, состоящей из прибыли (убытка) от продаж и всех прочих доходов, за вычетом всех прочих расходов.
     В формы бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах были введены новые показатели: отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, постоянные налоговые обязательства (активы). При наличии постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода условного дохода) по налогу на прибыль, рекомендуется отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету офинансовых результатахраскрывать:
     условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
     постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;
     постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректировку условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
     суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
     причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
     суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
     Правила, установленные в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» (Приказ Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02" (Зарегистрировано в Минюсте России 31.12.2002 N 4090), могут не применять организации, являющиеся субъектами малого предпринимательства и некоммерческими организациями.
     По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма текущего налога на прибыль (исчисленная организацией в соответствии с нормами ПБУ 18/02), представляющая собой налог на прибыль для целей налогообложения и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль организации.
     Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток представляет собой конечное сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».
     Для обеспечения сопоставимости и сравнимости показателей в форме отчета о финансовых результатах предусматривается указание показателей за аналогичный период предыдущего года по всем перечисленным выше статьям.
     Отчет о финансовых результатах подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и заверяется печатью организации. Также указывается дата составления данного отчета.
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
2


.......................