Сравнительный анализ российских и международных стандартов бухгалтерского учета (на примере основных средств)

АНО ВО «МЕЖДУНАРОДНЫЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ»
   
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
   
    Сравнительный анализ российских и международных стандартов бухгалтерского учета (на примере основных средств)

Направление подготовки «Экономика»
    
    
Выполнил(а) студент(ка)
21ФК-21 группы 
факультета бакалавриата
Рязанцева Галина Владимировна
______________________
(подпись)

Научный руководитель:
к.э.н., доцент кафедры ББиИФТ
Слизкая Валентина Павловна
_____________________
(подпись)


     
Допустить к защите
Заведующий кафедрой 
банковского бизнеса и
инновационных финансовых
технологий
д.э.н. М.Е. Лебедева
_____________________________
         (подпись, дата)
Выпускная квалификационная
работа защищена
"___"  марта 2017 г. 
Председатель ГЭК,
д.э.н., профессор Н.С. Воронова

_____________________________
               (подпись)



Санкт-Петербург
2017 г

СОДЕРЖАНИЕ 
ВВЕДЕНИЕ	3
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ	6
1.1 Понятие, классификация, цели и первичная документация учета основных средств	6
1.2. Порядок оценки и переоценки стоимости основных средств	10
1.3 Синтетический и аналитический учет движения основных средств	15
1.4 Способы начисления и учет амортизации основных средств	17
1.5 Учет расходов на содержание и ремонт основных средств	22
Выводы по первой главе	25
ГЛАВА 2. СРАВНИТЕЛЬНЫЙ АНАЛИЗ РОССИЙСКИХ И МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ	26
2.1. Понятия и условия признания основных средств в РСБУ и МСФО	26
2.2. Оценка объектов основных средств по ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства»	29
2.3 Бухгалтерский учет ОС: поступление, амортизация, списание	32
2.4.	Сравнительная характеристика ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства»	44
Выводы по второй главе	48
ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «РОМУЛ»	49
3.1 Организационная характеристика ООО «Ромул»	49
3.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности	51
3.3 Организация бухгалтерского учета основных средств в ООО «Ромул»	54
3.4 Предложения по совершенствованию учета основных средств 	58
Выводы по третьей главе	61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	62
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ	66
ПРИЛОЖЕНИЯ	71
ВВЕДЕНИЕ
     В обеспечении производственного процесса в организациях различных сфер деятельности принимают участие финансовые, материальные и трудовые ресурсы. При этом, одним из наиболее важных элементов производства выступают основные средства.
     Именно объекты основных средств составляют собой техническую базу для производства в организации, своей совокупностью они представляют его производственную мощь.
     В условиях трансформации бухгалтерского учета в России на международные стандарты, особое внимание уделяется особенностям порядка признания объектов в учете. Наиболее сложным участком учета при переходе на МСФО считается учет основных средств. Поэтому данному участку учета уделяется особое внимание в организации. В процессе подготовки бухгалтерской и финансовой отчетности в отечественных организациях, таким образом, что бы она соответствовала МСФО, особо спорным вопросом выступают методы и особенности оценки и учета основных средств. В первую очередь это связано с тем, что для наших организаций характерно преобладание их доли в общей структуре активов.
     Актуальность темы выпускной квалификационной работы обуславливается тем, что сегодня нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств достаточно разнообразно и содержит ряд противоречий в требованиях российских и международных стандартов учета и отчетности, что соответственно вызывает определенные трудности на практике. Поэтому, для многих организаций в современных условиях правильность отражения в учете операций с основными средствами приобретает огромное значение.
     Стоит отметить также необходимость систематизации нововведений законодательного характера, направленных на изменение требований к ведению бухгалтерского учета операций с основными средствами, которые с целью обеспечения формирования достоверных показателей отчетности должны учитывать организации. Дополнительные трудности вызывает то, что стремясь максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет основных средств, бухгалтеры мало внимания уделяют возможностям налогового планирования.
     Целью выпускной квалификационной работы является анализ теоретических и практических аспектов ведения учета основных средств, согласно российским и международным стандартам, и разработка рекомендаций по совершенствованию системы учета на данном участке на материалах экономического субъекта ООО «Ромул»
     В соответствии с указанной целью при написании выпускной квалификационной работы были поставлены следующие задачи:
     1) Охарактеризовать экономическую сущность основных средств;
     2) Представить характеристику отдельных теоретических аспектов учета основных средств;
     3) На примере действующего хозяйствующего субъекта ООО «Ромул» изучить особенности организации бухгалтерского учета основных средств и оценить соответствие их международным и российским стандартам;
     4) Проанализировать проблемные аспекты учета основных средств в исследуемой организации;
     5) Предложить рекомендации по совершенствованию учета основных средств.
     Объектом исследования в работе является ООО «Ромул». 
     Предметом исследования является порядок бухгалтерского учета основных средств в соответствии с российскими и международными стандартами.
     Методы исследования - сбор, обобщение, систематизация и анализ полученной информации.
     Методологической основой для написания работы послужили законы и нормативные акты по организации финансирования деятельности организаций в Российской Федерации, научные труды отечественных авторов по проблемам учета основных средств. 
     Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных литературы и источников, приложений.
     Во введении представлены актуальность, цель, задачи, предмет объект и информационная база исследования.
     В первой главе работы рассмотрены теоретические аспекты в отношении сущности и организации учета объектов основных средств с учетом требований российского законодательства.
     Во второй главе рассматриваются особенности деятельности ООО «Ромул», представлена характеристика финансово-экономических показателей, а также проводится анализ действующей практики учета основных средств и степень ее соответствия требованиям международных стандартов. 
     В третьей главе на основании полученных результатов анализа предложены мероприятия по совершенствованию учета основных средств исследуемого экономического субъекта с позиции сближения его с требованиями международных стандартов.
     В заключении подведены обобщающие итоги и выводы по проделанной работе.
     


     ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
     1.1 Понятие, классификация, цели и первичная документация учета основных средств
     Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Вопросам изучения основных средств экономических субъектов уделяется пристальное внимание как отечественных, так и зарубежных экономистов. 
     Исследование в части сущности основных средств экономических субъектов проводились и проводятся как отечественными, так и зарубежными учеными. Необходимо отметить научный вклад Е. П. Козлова, Б. А. Кравченко, Н. А. Чечина, А. Д. Шеремета и других, согласно мнению данных авторов состав, структура и состояние основных средств прямо влияет на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. Также для учета, анализа, планирования и контроля важно правильное установление сущности основных средств, играющих важную роль в процессе производства. Основным средствам посвящено большое количество научных работ. 
     Анализ последних исследований и публикаций, в которых рассматривались аспекты этой проблемы, только подтвердили факт существенного различия взглядов отечественных и зарубежных экономистов и бухгалтеров при пояснении экономической природы основных средств. Некоторые их определения, данные различными экономистами, представлены в таблице 1.1.
     Проанализировав данные трактовки, нами был сделан вывод, о том, что с точки зрения многих ученых-экономистов объект основных средств выступает частью совокупного капитала хозяйствующего субъекта (источник - собственные и привлеченные средства), которые инвестируются им в определенные основные средств и иные внеоборотные активы. Таким образом, основной капитал выступает источником их финансирования.
Таблица 1.1 - Определения основных средств согласно трактовке различных авторов
Автор
Определение основных средств
Бакаев А. С.
В состав основных средств включаются материально – вещественные ценности различного характера, которые используются в качестве средств труда в натуральной форме в производственной и непроизводственной сферах в течение длительного времени
Кирьянова З. В.
Основные средства являются средствами труда, которые многократно участвуюют в производственном процессе без изменения натуральной формы, а также выполняющие одну и ту же функцию на протяжении нескольких производственных циклов и переносящие по частям свою стоимость на создаваемый продукт. 
Щадилова С. Н., 
Кураков Л. П.
Под основными средствами понимаются средства труда (здания, сооружения, машины и механизмы, транспортные средства, инвентарь и т. д.), имеющие производственное и непроизводственное назначение
Мескон М.
Основные средства являются средствами труда, участвующими длительное время в процессе производства с постепенным переносом своей стоимости на продукцию организации
Азрилиян А., 
Райзберг Б., 
Лозовский Л.
Основные средства составляют совокупность материально-вещественных ценностей организации. В процессе ее деятельности они используются как средства труда и действуют в натуральной форме на протяжении всего срока эксплуатации (> 1 года) как в производственной, так и в непроизводственной сфере. 
Макаревич Л. М., 
Шеремет А. Д.
Основные средства представляют собой денежные средства, вложенные в совокупность материально-вещественных ценностей, которые относятся к средствам труда

     
     В Российской Федерации учет основных средств ведется на основании ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а в международной практике этот объект учета регулируется МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
     В соответствии с МСФО 16 «Основные средства», материальные активы, которые используются предприятием с целью изготовления или поставки товаров (услуг), для передачи в аренду другим фирмам или для административных целей и, которые эксплуатируются на протяжении более чем 1 годового периода, называются основными средствами [43, c.412].
     Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 основные средства определяются как активы, время использования которых длится свыше 12 месяцев (или в течение обычного операционного цикла, в случае когда он превышает 12 месяцев), участвующие в процессе производства продукции, при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд экономического субъекта и способные приносить экономические выгоды в будущем, но при этом последующая перепродажа данных объектов не предполагается.
     Из вышеизложенных определений понятия «основные средства» очевидно, что подход к определению основных средств в отечественной практике имеет сходство с международным определением. 
     Основные средства имеют достаточное разнообразие по своему составу и назначению. Для того чтобы обеспечить их учет, необходима их классификация по видам, назначению или характеру участия в производственном процессе, отраслям народного хозяйства, степени использования и принадлежности [23, c.168].
     Классификация основных средств по различным признакам приведена на рисунке 1.1.

     Рисунок 1.1 - Классификация основных средств
     
     Главной целью бухгалтерского учета основных средств является получение достаточной информации об основных средствах, необходимой для полного раскрытия в бухгалтерской отчетности [17, c. 128].
     Все операции по учету основных средств в экономических субъектах в обязательном порядке оформляются первичными документами. 
     Несмотря на то, что с момента вступления в силу Федерального закона от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» требование применять в учете унифицированные формы упразднено, многие экономические субъекты для оформления операций по бухгалтерскому учету основных средств руководствуются первичными формами учетных документов, утвержденными Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» [12]. 
     Список форм документов, с помощью которых осуществляется первичный учет основных средств в организации, отображен на рисунке 1.2.
     Рисунок 1.2 – Основные формы учета основных средств
     
     Если экономический субъект не использует данные первичные учетные документы, то для оформления операций по учету основных средств он должен применять самостоятельно разработанные учетные формы первичной документации содержащие реквизиты, приведенные в п. 2 ст. 9 Закона №402-ФЗ.
     Таким образом, основные средства представляют собой часть активов коммерческой организации в виде имущественных объектов длительного пользования, многократно участвующих в производственном процессе, по частям переносящих свою стоимость на продукцию, не меняющих свою натурально-вещественную форму и приносящих организации экономические выгоды.
     
     1.2. Порядок оценки и переоценки стоимости основных средств
     Проведение оценки и переоценки объектов основных средств экономических субъектов регулируется требованиями следующих законодательно-нормативных актов: 
     1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н (в ред. от 16.05.2016);
     2. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (в ред. от 24.12.2010).
     В бухгалтерском учете применяются следующие методы оценки (переоценки) основных средств, представленные на рисунке 1.3.

     Рисунок 1.3 - Виды оценки объектов основных средств
     
     Далее дадим подробную характеристику каждому виду оценки основных средств.
     1. Первоначальная стоимость. Определяет ту стоимость, по которой имущественная единица поступила в учет, в качестве основного средства. Формирование первоначальной оценки имущества состоит в прямой зависимости от источника и характера поступления объекта.
     Так, величина первоначальной стоимости объекта имущества организации, формируется в процессе его приобретения или постройки, посредством сложения всех фактически понесенных на это затрат. Если объект поступил на баланс организации как вклад определенного учредителя в уставный капитал, формирование его первоначальной стоимости производится после согласования учредителями его оценки [28, c.89]. 
     Основой формирования первоначальной суммы при поступлении по договорам мены (бартеру) является сумма передаваемых взамен материальных ценностей. Если же объекты получены безвозмездно, в качестве первоначальной признается текущая рыночная цена аналогичных.
     Кроме того во всех случаях при формировании первоначальной суммы учитываются затраты на доставку, хранение и установку, а так же прочие, относящиеся непосредственно к внедрению объекта, расходы.
     Далее, в процессе эксплуатации объекта, величина его первоначальной балансовой стоимости будет неизменной пока не произойдет (в связи с различными причинами) её уточнение после переоценки или проведения мероприятий, которые значительно влияют на состояние актива. При этом таким изменением может быть как увеличение, в случаях капитального ремонта или модернизации, так и уменьшение при частичной ликвидации.
     2. Восстановительная стоимость. На практике возникают ситуации, когда текущая балансовая стоимость перестает отвечать реально складывающейся экономической ситуации на рынке. В таком случае организация по праву может провести переоценку своего имущества. 
     В ходе переоценки балансовая оценка основного средства уточняется с учетом данных о рыночной стоимости затрат на создание или покупку объекта, идентичного переоцениваемому.
     В результате переоценки устанавливается восстановительная стоимость основных средств. Именно восстановительная сумма с этого момента принимается, как их балансовая стоимость. Для установления суммы объекта в восстановительной оценке могут применяться различные источники сведений, в том числе:
     * данные компании-производителя идентичного объекта;
     * информация о сложившемся уровне цен, полученная в органах статистики или от других публичных источников;
     * результаты экспертной оценки независимых аудиторов.
     Следует отметить, что в дальнейшем ранее переоцененные основные средства должны обязательно переоцениваться, чтобы по переоцениваемым объектам не возникало существенных отличий по текущей восстановительной стоимости [22, c.201].
     Для полноценного управления хозяйственными процессами важную роль имеет экономическая информация о состоянии имущественного капитала. Одним из главных её показателей является остаточная оценка имущества, определяемая как разница между балансовой (первоначальной или восстановительной) стоимостью основных средств и суммой амортизационных отчислений.
     Таким образом, остаточная оценка объекта отражает ту долю стоимости основного средства, которая в текущий момент ещё не перенесена на производимый продукт.
     Согласно п. 7 ПБУ 6/01 принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету осуществляется по первоначальной стоимости. В будущем экономический субъект имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года) проведения переоценки групп однородных объектов основных средств по их текущей (восстановительной) стоимости [11]. 
     Переоценка для экономического субъекта является правом, а не обязанностью, т.е. экономический субъект осуществляет самостоятельное принятие решения, будет ли осуществляться им переоценка основных средств или нет, при этом данное решение должно быть закреплено в учетной политике [7]. При этом отражение данных о стоимости объектов основных средств по итогам переоценки подлежат отражению по состоянию на 31 декабря отчетного года, на конец которого осуществлялась экономическим субъектом переоценка.
     Возникновение для экономического субъекта необходимости переоценки объектов основных средств обычно производится по причине изменения рыночных цен. В случае, когда экономическим субъектом не производится переоценка при существенном росте цен, то это повлияет в итоге на экономические результаты его деятельности.
     Экономический субъект имеет право на проведение переоценки с иной периодичностью, например, она может осуществляться один раз в несколько лет. В данном отношении следует принимать во внимание то, что если экономическим субъектом было принято решение о проведении переоценки, то в будущем ее следует проводить постоянно. В ином случает стоимость объектов основных средств, которые были переоценены, может иметь существенные отличия от их текущей (восстановительной) стоимости.
     Перед переоценкой объектов основных средств экономическим субъектом проводятся определенные подготовительные действия. Так, согласно п. 45 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н на первом этапе осуществляется проверка наличия объектов основных средств, которые подлежат переоценке [5].
     Оформление решения о проведении переоценки объектов основных средств по состоянию на конец отчетного года производится в форме распорядительного документа, обязательного для всех служб экономического субъекта, которые планируется задействовать в процессе переоценки, и сопровождается формированием перечня подлежащих переоценке объектов основных средств. 
     В данном перечне следует указывать такие данные об объекте основных средств, как: его точное наименование, дату приобретения (сооружения, изготовления), дату принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету.
     В составе исходных данных для проведения переоценки объектов основных средств присутствуют сведения:
     - о первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости (если ранее проводилась переоценка данного объекта основных средств), по которой объекты переоцениваемых основных средств учитываются на дату переоценки в бухгалтерском учете;
     - о сумме амортизационных отчислений, которая была начислена за весь период эксплуатации объекта основных средств по состоянию на указанную дату;
     - о документально подтвержденных данных о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств к переоценке по состоянию на 31 декабря отчетного года [10].
     В соответствие с п. 15 ПБУ 6/01 проведение переоценки объекта основных средств осуществляется посредством проведения пересчета его первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости, в случае переоценки данного объекта ранее, и суммы начисленной за время эксплуатации объекта амортизации.
     Для определения текущей (восстановительной) стоимости экономический субъект может использовать:
     - данные от компаний-изготовителей об аналогичной продукции;
     - оценку бюро технической инвентаризации;
     - сведения об уровне цен от органов государственной статистики, торговых инспекций и др.;
     - данные об уровне цен, которые были опубликованы в СМИ;
     - заключения экспертов о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.[3]
     Отражение результатов переоценки объектов основных средств в бухгалтерском учете экономическими субъектами осуществляется обособленно. Информация отражается на счетах 01 «Основные средства», 83 «Добавочный капитал», 91 «Прочие доходы и расходы».
     К примеру, для отображения величины дооценки основного средства в после проведения его переоценки производится запись:
     Дебет 01 «Основные средства» - Кредит 83 «Добавочный капитал»
     Сумма дооценки объекта основные средства, которая равна величине его уценки, проводившейся в предыдущие отчетные годы и, отнесенная к финансовому результату в составе прочих расходов, отображается в следующем порядке:
     Дебет 01 «Основные средства» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
     Величина дооценки основного средства, при его выбытии, подлежит списанию с дебета счета учета добавочного капитала в корреспонденции с кредитом счета учета нераспределенной прибыли.
     Таким образом, переоценка основных средств является правом, а не обязанностью экономического субъекта. При этом, принятое решение о переоценке основных средств предполагает возникновение обязанности у экономического субъекта в дальнейшем регулярном проведении переоценки. Проведение переоценки основных средств следует осуществлять ? 1 раза в год и, обязательно, на конец отчетного периода.
      
     1.3 Синтетический и аналитический учет движения основных средств
     В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета для синтетического учета основных средств используется основной активный счет 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо на данном счете отражает наличие основных средств в оценке по первоначальной стоимости на начало и соответственно на конец заданного периода. По дебету счета отражается поступление объектов основных средств, а по кредиту их выбытие.
     Аналитический учет основных средств экономическими субъектами ведется бухгалтерией по классификационным группам, а внутри групп – по отдельным инвентарным объектам в инвентарных карточках установленной формы по месту нахождения (эксплуатации) объектов у лиц, которые несут ответственность за обеспечение их сохранности. Перечень ответственных лиц указывается в инвентарном списке. При этом организация списка должна осуществляться так, чтобы была возможность получения необходимых данных для заполнения статистической отчетности и раздела «Наличие и движение основных средств» в приложении к годовому бухгалтерскому балансу [5].
     В таблице 1.2 представлена схема синтетического учета по счету 01 «Основные средства».
     Таблица 1.2 - Схема синтетического учета по счету 01 «Основные средства»
Дебет
Кредит
С1 – наличие основных средств по первоначальной стоимости на начало периода
Выбытие основных средств: Д 01/субсчет «Выбытие основных средств»
Поступление основных средств за период:
К 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Оборот по дебету: стоимость поступивших за период основных средств
Оборот по кредиту: стоимость выбывших за период основных средств
С2 – наличие основных средств по первоначальной стоимости на конец периода


     Помимо счета 01 «Основные средства» операции с основными средствами отражаются также на счетах: 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 91 «Прочие доходы и расходы». А при необходимости и балансовые: 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств», в том числе субсчета «Износ жилищного фонда», «Износ объектов внешнего благоустройства» [26, c. 216].
     На арендованные (при текущей аренде) объекты основных средств карточки не открываются. 
     В данном случае в качестве регистра аналитического выступает копия инвентарной карточки арендодателя.
     Учет объектов основных средств в местах их нахождения материально ответственным лицом осуществляется по каждому объекту в инвентарном списке основных средств. С целью учета и контроля сохранности объектов основных средств каждому поступившему объекту присваивается индивидуальный инвентарный номер, который должен обозначаться на объекте. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним все время, пока объект находится у экономического субъекта.
     Журнал учета хозяйственных операций по операциям поступления и выбытия основных средств, которые присутствуют в хозяйственной практике экономических субъектов представлен в Приложении А.
     Таким образом, основные средства являются для экономического субъекта его главным производственным потенциалом, обеспечение эффективного управления которым возможно только в том случае, если у него правильно построен синтетический и аналитический учет этого имущества.
     
     1.4 Способы начисления и учет амортизации основных средств
     Под амортизацией следует понимать процесс постепенного перенесения (погашения) стоимости основных средств, при их эксплуатации, на себестоимость изготавливаемой продукции (услуг) [29, c.75]. 
     Амортизации подлежат все объекты основных средств, которые находятся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (в том числе объекты, которые были переданы в аренду, безвозмездное пользование или доверительное управление).
     С 1 января 2016 г. в налоговом учете амортизируют активы, которые служат больше 12 месяцев и/или стоят дороже 100 тыс. руб. [1]. 
     Ранее в налоговом учете амортизировали имущество от 40 тыс. руб.
     Новый лимит касается только тех активов, которые ввели в эксплуатацию после 1 января 2016 г.
     Способ начисления амортизации указывается в учетной политике организации. В ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусматривается начислять амортизацию одним из следующих методов: 
     - линейный метод; 
     - метод уменьшаемого остатка; 
     - метод списания первоначальной стоимости исходя из суммы чисел лет срока полезного использования; 
     - метод списания первоначальной стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ, услуг) [7] 
     Один из данных вариантов необходимо выбрать для группы однородных объектов основных средств отдельно. В будущем данный метод начисления амортизации должен использоваться весь срок полезного использования этих объектов, составляющих эту группу объектов.
     Рассмотрим способы начисления амортизации:
     1. Линейный метод. Данный метод является самым распространенным. Это обусловливается простотой его применения. Этот способ используют около 70 % всех экономических субъектов. При данном методе амортизация начисляется равными долями на протяжении срока полезного использования [30, c.125]. Формула для расчета начисления амортизации основных средств линейным методом выглядит следующим образом:
     ,					(1.1)
     где Агод – сумма амортизации, начисленной за год;
      ПСОС – первоначальная стоимость основных средств;
     С – срок полезного использования.
     2. Метод уменьшаемого остатка. Если амортизация рассчитывается этим методом, то годичная норма амортизации ориентируется по такому же принципу, что и в случае внедрения линейного метода. Но, стоит обратить внимание, что собственно начисление амортизации происходит, отталкиваясь от суммы остаточной стоимости основного средства, но не из первоначальной. Расчет ведется следующим образом. Сумма начисленной амортизации в первый год определяется по формуле 1.2.
     ,					(1.2)
     где Агод2 – сумма амортизации, начисленной за второй год эксплуатации;
     По следующим годам срока эксплуатации сумма амортизационных начислений рассчитывается аналогично формуле 1.2.
     3. Метод списания первоначальной стоимости исходя из суммы чисел лет срока полезного использования. В этом случае сумма амортизационных отчислений за год определяется, как следствие из первоначальной стоимости основного средства. Формула для расчета выглядит следующим образом:
     ,						(1.3)
     где ЛО – число лет, оставшихся до окончания срока полезного использования.
     4. Метод списания первоначальной стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ, услуг). В этом методе амортизация начисляется в соответствии с объемом произведенной продукции в натуральном выражении за отчетный период. В данном случае для расчета амортизации этим методом используется формула:
     ,						(1.4)
     где Vф – фактический объем продукции;
     VП – предполагаемый объем продукции за весь срок использования.
     Месячная величина амортизации составляет 1/12 от годовой суммы начисленной амортизации [32, c.178]. Амортизация не начисляется по истечению срока эксплуатации основных средств.
     Выбранный метод возможен к применению в организации, начиная c месяца, который наступит за месяцем принятия решения o выборе (либо изменении) метода начисления амортизации. По статистике в практике современных экономических субъектов на территории РФ наиболее распространенным методом начисления амортизации является линейный. Это оправдано тем, что линейный метод является наиболее простым в расчете. Другие методы чаще используются для крупных экономических субъектов. Однако сближение российских норм хозяйственного законодательства и правил учета затрат с мировыми стандартами приводит к расширению возможностей использования других методов расчета и начисления амортизации.
     Согласно международным стандартам в учетной политике фирмы должны указываться методы расчета и соответственно начисления амортизации из четырех вышеперечисленных. Организация имеет право самостоятельно устанавливать срок полезного использования.
     Конечная цель амортизационных отчислений – это распределение первоначальной стоимости имущества на срок его предполагаемого использования. При выборе метода начисления необходимо брать во внимание величину планируемой прибыли от эксплуатации этого основного средства [24, c. 346].
     Если темпы физического и морального износа основного средства велики и производственная мощность снижается, что приведет в будущем к уменьшению прибыли, то целесообразно будет использование какого-либо метода, позволяющего существенно снизить амортизационные отчисления на конец периода эксплуатации. 
     В случае, если прибыль поступает в равных долях на протяжении всего срока эксплуатации, то следует выбрать метод, при котором начисления амортизации происходит равномерно, т. е. линейный. Также на выбор метода амортизации имеют влияние изменения, введенные в НК РФ, повышение уровня инфляции и др.
     Согласно законодательным нормам РФ, избранный метод может быть изменен лишь с начала последующего налогового периода. Но осуществить переход с нелинейного метода на линейный возможно исключительно один раз в пять лет (п. 1 ст. 259 НК РФ).
     Амортизируемое имущество для целей налогового учета распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования (п. 1 ст. 258 НК РФ). С 1 января 2017 года экономические субъекты определяют амортизационные группы и сроки амортизации для объектов основных средств по новому Классификатору основных фондов ОК 013-2014 (приказ Росстандарта от 12.12.14 № 2018-ст).
     Для систематизации информации о начисленной амортизации за весь период применения основных средств в бухгалтерском учете выделен счет 02 «Амортизация основных средств» [19, c.108]. 
     Журнал учета хозяйственных операций по операциям начисления амортизации основных средств, которые присутствуют в хозяйственной практике экономических субъектов представлен в таблице 1.3.
     Таблица 1.3 - Журнал регистрации фактов хозяйственной жизни по учету амортизации основных средств
№ пп
Факты хозяйственной жизни
Корреспонденция счетов


Дебет
Кредит
1
Учтена начисленная амортизация по объектам основных средств, задействованных в основном и вспомогательном производствах
23, 25, 26, 97
02
2
Учтена начисленная амортизация по объектам, задействованных в выполнении строительных работ
08
02
3
Учтена начисленная амортизация по объектам основных средств, задействованных в обслуживании процесса реализации продукции
44
02
4
Учтена начисленная амортизация по объектам основных средств, задействованных в торговле
44
02
5
Учтена начисленная амортизация по объектам основных средств непроизводственного назначения
29
02
6
Учтена начисленная амортизация по объектам основных средств, сданных в аренду
91
02
     
     Подводя итог вышесказанному, следует отметить, что начисление амортизации важно для поддержания и повышения уровня хозяйственной деятельности организации. Сумма, израсходованная на приобретение основных средств в качестве амортизационных отчислений переходит к расходам на производство для оправдания их морального и физического износа. В первую очередь, амортизационные отчисления необходимо использоваться для реализации ее воспроизводственной политики.
     
     1.5 Учет расходов на содержание и ремонт основных средств
     Содержание объекта основных средств осуществляется с целью обеспечения поддержания его эксплуатационных характеристик с помощью его регулярного технического осмотра и обеспечения рабочего состояния.
     Восстановление объекта основных средств экономическим субъектом производится путем ремонта, достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации затратами [34, c.164].
     В ПБУ 6/01 отсутствуе.......................