Раскрытие содержания учета и анализа движения денежных средств на предприятии

Содержание

Введение

	Теоретические основы учета денежных средств предприятия

	Бухгалтерский учет и документирование хозяйственных 

	операций наличных денежных средств

	Бухгалтерский учет и документирование хозяйственных 

	операций денежных средств на счетах в банке

	Бухгалтерский учет на специальных счетах в банках

	Учет денежных средств на пластиковых картах

	Электронные деньги

Бухгалтерский учет денежных средств на предприятиях и 

организациях различных форм собственности.

	Краткая характеристика ООО «Торговый дом ПИК»

	Техники – экономическая характеристика 

	ООО «Торговый дом ПИК»

	Документальное оформление и бухгалтерский учет операций

	с денежными средствами ООО «Торговый дом ПИК»

	Совершенствование учета денежных средств

	ООО «Торговый дом ПИК».

Заключение

Список использованной литературы




ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования заключается в том, что на сегодняшний день учет денежных средств занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета в организациях. Кроме того, сегодня, когда финансовое положение многих российских предприятий крайне неустойчиво, для их финансово - бухгалтерских служб одним из основных объектов анализа и управления должны стать денежные средства.

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления расчетов между поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат. Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме наличных денег в кассе, храниться в банке на расчетных счетах, на специальных счетах, а также, использоваться в виде аккредитивов, лимитированных и других чеков.

Денежные средства играют важную роль в хозяйственной деятельности предприятий, в функционировании органов государства, в усилении заинтересованности людей в развитии и повышении эффективности производства, экономном использовании ресурсов.

В современной экономике деньги выполняют 3 основные функции:

	являются средством обмена, выполняют роль посредника при обмене товарами. Они движутся навстречу товарам при реализации последних и навстречу факторам производства при их покупке;

	деньги служат единицей счета, позволяя оценивать не только стоимость товаров, но и национальный объем производства, экономическое положение нации;

	деньги служат также средством накопления богатства, т.к. их удобнее хранить, чем какие-либо товары, и получать доход при помещении денег в банки.

Денежные средства являются наиболее дефицитным ресурсом в транзитивной экономике, и успех предприятия (корпорации) во многом определяется способностью его руководства мобилизовать и эффективно использовать денежные средства.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на производстве. Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов предприятия. Поэтому очень важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств.

Целью данной дипломной работы является раскрытие содержания учета и анализа движения денежных средств на предприятии ООО «Торговый дом ПИК».

Исходя из актуальности и цели исследования поставлены следующие задачи:

	Раскрыть теоретические и методические основы изучения учета денежных средств;

	Исследовать систему учета денежных средств на предприятии;

	Сделать экономическую оценку работы предприятия;

	Разработать мероприятия по решению проблем по учету денежных средств на предприятии.

Объектом исследования является ООО «Торговый дом ПИК».

Предметом исследования стал учет и анализ движения денежных средств на указанном объекте исследования.

Информационной базой исследования является регистры синтетического и аналитического учета денежных средств и нормативная документация.

В работе применялись следующие методы исследования: наблюдение, обобщение информации, методы бухгалтерского учета (двойная запись, балансовое обобщение, счета), методы анализа и т.д.

Практическая ценность работы заключается в том, что она выполнена на материалах реального предприятия ООО «Торговый дом ПИК» и содержит рекомендации по улучшению учета и использования денежных средств на предприятии.

Дипломная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных литературных источников.




1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ 

   СРЕДСТВ ПРЕДПРИЯТИЯ

	1.1	Бухгалтерский учет и документирование хозяйственных

	операций наличных денежных средств

Наличные денежные средства - денежные знаки в виде банкнот и казначейских билетов, монет, за исключением монет из драгоценных металлов, находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в государствах членах таможенного союза или иностранных государствах

Часть денежных средств организации может храниться в кассе. Сумма этих средств ограничивается лимитом, который устанавливается банком по согласованию с организацией. В дни выплаты заработной платы допускается превышение остатков денег в кассе над лимитом.

При осуществлении операций с наличными денежными средствами в организации обязана быть контрольно – кассовая техника. Использование кассового аппарата в предпринимательской деятельности регламентируется нормами Федерального закона от 22.05.2003 г. № 54 – ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». После приобретения ККТ и заключения договора с ЦТО кассовый аппарат необходимо поставить на учет в ИФНС:

	ИП – по месту своего жительства;

	ООО – по месту своего нахождения (юридическому адресу главного офиса).

Поступающие в кассу предприятия наличные деньги, оформляются приходными кассовыми ордерами (форма № КО-1) с типографическими номерами, которые состоят непосредственно из приходного кассового ордера и квитанции к ним. Выписывается ордер работником бухгалтерии в одном экземпляре и передается в кассу, где кассир проверяет правильность его заполнения, принимает деньги, подписывает приходный ордер и квитанцию главным бухгалтером. Квитанция является его отрывной частью, к которой также прикрепляется кассовый чек и служит оправдательным документом для лица, внесшего наличные деньги в кассу.

Приходный ордер служит основанием отражения в учете хозяйственной операции по оприходованию денежных средств. Деньги по кассовым ордерам принимаются только в день их составления. 

Оформление и выдача наличных денег из кассы происходит на основании расходных кассовых ордеров (форма № КО-2), который состоит из двух частей. Вторая часть расходного кассового ордера заполняется собственноручно получателем денежных средств, на основании документов подтверждающих его личность. Все расходные документы на выдачу денег подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия. Кассовые ордера до передачи их в кассу заполняются и регистрируются в бухгалтерии в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3). По журналу регистрации видно, что полученные и израсходованные наличные денежные средства используются на предприятии по целевому назначению, соблюдается порядок нумерации кассовых документов и своевременность произведенных кассиром операций.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности кассир выплачивает по платежным ведомостям, в которой на титульном листе делается разрешительная подпись руководителя и главного бухгалтера предприятия о выдаче денег, с указанием сроков выдачи и суммы (прописью). По истечении трех рабочих дней после получения денег из учреждения банка для оплаты труда кассир в платежной ведомости против фамилии лиц, не получивших деньги, делает пометку от руки «депонировано», составляет реестр депонированных сумм. В ведомости кассир делает запись о фактически выплаченных и неполученных суммах, которую заверяет своей подписью. На выписанную по платежной ведомости сумму выписывают расходный кассовый ордер. Наличные деньги, полученные в банке для оплаты труда, не использованные в трехдневный срок, а также всю денежную наличность, превышающую установленный лимит хранения наличных денег, предприятие сдает в банк. Кассир выписывает объявление на взнос наличных денег и указывает источник образования вносимых средств. Банк выдает кассиру квитанцию на принятые суммы, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера.

Вся информация о поступлении и выдаче наличных денег на основании приходных, расходных кассовых ордеров обобщается кассиром в кассовой книге (форма № КО-4), которая предназначена для учета движения наличных денег. Кассовая книга нумеруется, прошивается и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, печатью на последней странице. В ней фиксируется остаток денежных средств на начало дня, который соответствует остатку на конец предыдущего дня, а так же приход и расход денег за день. При этом приход наличных денег в течении дня отражается согласно приходным документам, определяется общая сумма поступления за день; расход денежных средств за день отражается на основании расходных кассовых документов, кассир подсчитывает общую сумму расхода денежных средств из кассы предприятия за день. Таким образом, в кассовой книге в двух экземплярах под копирку отражается движение денежных средств с указанием корреспондирующих счетов, от кого и за что было поступление денежных средств; кому и на какие цели они были выданы. Ежегодно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги кассовых операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге.

При применении автоматизированной обработки учетной информации, данные с первичных документов, переносятся в программу 1С: Предприятие. Отчет кассира и лист кассовой книги формируются автоматически. Отчет кассира распечатывается и подшивается с первичными документами в папку.

В бухгалтерии отчет кассира подлежит тщательной проверке правильности оформления приходных и расходных кассовых документов; соответствия записей в отчете данным приложенным к нему документов; обязательно сверены суммы полученных и сданных наличных денег в банк по расчетному счету. Не реже одного раза в месяц должна проводиться инвентаризация кассы с полным перерасчетом денежных средств, которая оформляется актом. В акте указываются фактические остатки денег. Излишки, выявленные в кассе, зачисляются в доход предприятия, а недостача денежных средств относится на виновное лицо – кассира.

В бухгалтерском учете для учета кассовых операций ведется активный счет 50 "Касса". Поступление денежных средств в кассу организации оформляются, следующими бухгалтерскими проводками:

	Дт счета 50 «Касса» Кт счетов 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.

А, выбытие денежных средств из кассы организации оформляются:

	Дт счетов 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками», 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. Кт счета 50 «Касса».

Дебетовое сальдо по счету означает наличие денег в кассе организации (50-1) или кассах товарных контор, судов, речных переправ (50-2) по состоянию на 1 число данного месяца.

К счету50 "Касса" могут быть открыты субсчета:

	50-1 "Касса организации";

	50-2 "Операционная касса";

	50-3 "Денежные документы" и др.

Оборот по Дт счетов 50-1 и 50-2 показывает поступление наличных денег в кассы за месяц, а Кт оборот — суммы, выданные в течение месяца. Кассовые операции отражаются в журнале-ордере № 1, который ведется по Кт счета 50 "Касса", а также в ведомости № 1 по Дт этого же счета. Записи в этих учетных регистрах (журнале-ордере и ведомости) делают на основании отчетов кассира.

В кассе наряду с наличными деньгами могут также храниться вексельные и почтовые марки, марки госпошлины, проездные билеты и другие денежные документы. Они учитываются на активном счете 50-3 "Денежные документы" в сумме фактических затрат на их приобретение. Поступление и выдача этих документов оформляются приходными и расходными кассовыми ордерами. Аналитический учет ведется по их видам.



	1.2	Бухгалтерский учет и документирование хозяйственных

	операций денежных средств на счетах в банке

Предприятия могут открывать в банках расчетные и текущие счета.

Расчетный счет является основным счетом предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня.

Текущие счета открываются для обособленных операций. К текущим счетам относятся: валютные счета, ссудные счета, счета по операциям со средствами целевого назначения и т.п.

Для открытия расчетного счета предприятие предоставляет в банк следующие документы:

	заявление на открытие счета

	решение учредителя о создании предприятия

	уставные документы (копии, заверенные нотариально)

	свидетельство о регистрации предприятия (копия)

	справка налоговой инспекции  о постановке на налоговый учет

	карточка с образцами подписи и оттиском печати (2 экземпляра)

Между банком и предприятием заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором, кроме правовых норм, оговариваются тарифы – стоимость банковских услуг.

Прием и выдача наличных денег или безналичные перечисления оформляются денежно-расчетными документами установленной формы:

	платежные поручения

	платежные требования-поручения

	расчеты по инкассо

	аккредитивы

	чеки

	объявление на взнос наличными

Платежное поручение – это поручение банку о перечислении определенной суммы со счета предприятия на счет получателя средств (поставщика). Платежное поручение составляется в 2-3 экземплярах под копировальную бумагу, первый (мемориальный) экземпляр оформляется подписями предприятия (в соответствии с карточкой) и оттиском его печати. 2 экземпляра предоставляются в банк для местных платежей, 3 экземпляра для междугородных платежей.

Платежное требование-поручение – это требование поставщика к покупателю и поручение покупателя своему банку - оплатить стоимость поставленной продукции (работ, услуг) на основании расчетных и отгрузочных документов. Поставщик направляет требование-поручение в банк покупателя минуя свой банк.

Расчеты по инкассо - это требование о бесспорном списании денежных средств (ИФНС, социальные фонды и т.п.)

Аккредитив – это поручение банка, обслуживающего предприятие иногороднему предприятию, обслуживающему поставщика, производить оплату счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных в заявлении на открытие аккредитива.

Чек (денежный) - это поручение баку о выдаче со счета предприятия указанной в чеке суммы наличных денег. Денежные чеки являются документами строгой отчетности и выдаются учреждениями банка на основании заявления установленного образца.

Для получения денег с расчетного счета учреждения банка на основе специального заявления предприятию выдана чековая книжка, в которой все чеки заранее пронумерованы; на каждом из них проставлены наименование учреждения банка, номер расчетного счета, наименование владельца. При выписке чека на обороте обязательно указывают назначение получаемой суммы: расчеты с юридическими лицами, на оплату труда и т.д. Никакие исправления в чеках не допускаются. Все реквизиты в чеке заполняют на предприятии и выписывают на кассира. Запрещается выдача кассиру оформленных подписями и печатью чистых бланков чеков для заполнения их в банке.

Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает вносящему лицу квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Подчистки и исправления в расчетных документах не допускаются.

Для учета операций по расчетному счету применяется активный счет 51 «Расчетный счет», по Дт которого отражается поступление денежных средств, а по Кт – их списание (перечисление, снятие). Дебетовое сальдо по счету 51 «Расчетный счет» на каждую дату должно соответствовать остатку денег на расчетном счете (по выписке банка).

Основанием для отражения операций по счету 51 «Расчетный счет» являются выписки банка.

Выписка - это копия лицевого счета предприятия, открытого банком. Выписка содержит номер счета предприятия и даты, за которые производились операции по расчетному счету (текущая и предыдущая). Храня денежные средства предприятия банк считает себя его должником, т.е. на эту сумму имеет кредиторскую задолженность. Поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет банк записывает по Кт расчетного счета, а списания и выдачу наличными – по Дт. Обрабатывая выписки необходимо учитывать эту особенность и записывать зачисленные суммы и остаток по Дт расчетного счета, а списание – по Кт.

Предприятие ежедневно получает от банка выписку с приложенными копиями документов, на основании которых зачислены или списаны средства.

Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51 «Расчетный счет».

В бухгалтерском учете поступление денежных средств на расчетный счет отражается следующими бухгалтерскими проводками:

	Дт счета 51 «Расчетный счет Кт счетов 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и др.

А, списание денежных средств:

	Дт счетов 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Кт счета 51 «Расчетный счет».

Валютные счета открываются резидентам и нерезидентам в банках, имеющих лицензию ЦБ РФ на ведение валютных операций. В установленных законом случаях предприятиям могут быть открыты счета в иностранных банках. Валютные счета открываются в свободно конвертируемых валютах, а также в замкнутых валютах в пределах установленных квот на экспорт товаров.

Для учета операций предприятию в банке открываются два валютных счета: транзитный – для зачисления валютной выручки, ее продажи на внутреннем рынке и оплаты накладных расходов, и текущий – для учета наличия и движения иностранной валюты. Инвалюта, числящаяся на субсчете «Текущий валютный счет», может быть использована на любые цели в соответствии с действующим законодательством.

Синтетический учет операций на валютных счетах ведется на активном счете 52 «Валютные счета». К счету 52 открывают субсчета:

	52 - 1«Транзитные валютные счета»;

	52 - 2«Текущие валютные счета»;

	52 - 3«Валютные счета за рубежом». 

На валютном счете учет одновременно ведется в валюте и рублях.

Основанием для покупки валюты является поручение на приобретение иностранной валюты.

Покупка валюты осуществляется только на специальных торговых сессиях межбанковских валютных бирж.

Порядок покупки инвалюты различается в зависимости от того, ввезены импортные товары на территорию России или это только предстоит сделать. В первом случае предприятие обязано одновременно с представлением в банк поручения на покупку представить копию грузовой таможенной декларации (ГТД), подтверждающей ввоз товаров в РФ, заверенную нотариально либо самим предприятием.

Во втором случае, если валюта приобретается с целью осуществления предоплаты, предприятие обязано не только перечислить банку, выполняющему поручение на покупку, полностью (100%) сумму рублей, за которую будет покупаться инвалюта, но и одновременно открыть депозит в размере средств, перечисленных на покупку инвалюты.

Суммы депозита возвращаются в соответствии с договором депозита после предоставления в банк заверенной нотариально либо самим предприятием копии ГТД, подтверждающей ввоз товаров в РФ.

Расходы по оплате услуг кредитной организации (комиссионного вознаграждения) при покупке инвалюты определяются как операционные и подлежат отражению на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

При покупке инвалюты ее стоимость зачисляется на текущий валютный счет: Дт счета 52 «Валютные счета» Кт счетов 51 «Расчетный счет», 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами».

Превышение курса покупки над курсом ЦБ РФ отражается как операционные расходы: Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кт счетов 51 «Расчетный счет», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Продажа валюты осуществляется через уполномоченные банки на межбанковских валютных биржах. Балансовая стоимость инвалюты, подлежащей продаже банком, отражается: Дт57 «Переводы в пути» Кт52-2 «Текущие валютные счета».

Продажа инвалюты отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По Дт показывают балансовую стоимость проданной валюты (Кт52 – 2 «Текущие валютные счета» или 57 «Переводы в пути») и понесенные в связи с продажей расходы (Кт76 2Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). По Кт счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражают рублевое покрытие, полученное за проданную валюту (Дт51 «Расчетный счет»).

Курсовые разницы – это разность курсов рубля к иностранным валютам на последнее число отчетного периода и на дату совершения операции.

Положительные курсовые разницы отражаются по Кт субсчета 91-1 «Прочие доходы» и Дт счетов 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

А отрицательные - по Дт субсчета 91-2 «Прочие расходы» и Кт счетов50 «Касса», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути», 58 «Финансовые вложения», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

При составлении баланса остатки валюты пересчитываются по курсу ЦБ РФ на последнее число отчетного периода. Выявленные курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».



	1.3	Бухгалтерский учет на специальных счетах в банках

Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:

	55-1 «Аккредитивы»;

	55-2 «Чековые книжки»;

	55-3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55 - 1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по Дт счета 55 – 1 «Аккредитивы» и Кт счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по субсчету 55 – 1 «Аккредитивы» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в Дт60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по Кт55 – 1 «Аккредитивы» и Дт51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета». Аккредитив открывается в соответствии с договором поставщика.

Аналитический учет по субсчету 55 - 1 "Аккредитивы" ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву. Аккредитивы как бы гарантируют оплату контрагентам (корреспондентам) за поставленные ими товары и/или оказанные услуги; чековые книжки облегчают заранее оговоренные расчеты; депозитные счета обеспечивают "неприкосновенность" накапливаемых сумм.

На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по субсчету Дт55 - 2 «Чековые книжки» и Кт счетов 51 «Расчетный счет, 52 «Валютные счета», 66  «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с Кт55 - 2 «Чековые книжки» в Дт76  «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на субсчете 55 – 2 «Чековые книжки»; сальдо по субсчету 55-2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражаются по Кт субсчета 55 – 2 «Чековые книжки» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по Дт55 - 3 «Депозитные счета» и Кт51 «Расчетный счет» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.

Аналитический учет по субсчету 55-3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.

На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования. В частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета, и т.д.

Общим для всех субсчетов счета 55 "Специальные счета в банках" является то, что каждый из них открывается со строго определенной целью - расходовать денежные средства на заранее предопределенные нужды.



	1.4	Учет денежных средств на пластиковых картах.

Пластиковая карточка - это персонифицированный платежный инструмент, предоставляющий пользующемуся карточкой лицу возможность безналичной оплаты товаров и/или услуг, а также получения наличных средств в отделениях (филиалах) банков и банковских автоматах (банкоматах).

Применение банковских карт – удобный и выгодный способ осуществления безналичных расчетов и для банков, и для клиентов. Использование банковских карт позволяет держателям, то есть физическим лицам, в том числе уполномоченным юридическим лицам, совершать операции с денежными средствами, находящимися у эмитента, в соответствии с договором и действующим законодательством.

Согласно условиям договора с банком, за обслуживание расчетов с применением платежных карт банк берет с торговой организации определенную плату. Данная сумма в соответствии с пунктом 1 Положения №23-П называется торговой уступкой. Сумма торговой уступки в соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» является операционными расходами организации торговли. Как правило, обслуживающий банк зачисляет на расчетный счет торговой организации сумму выручки от продажи товаров с использованием платежных карт за минусом торговой уступки.

Для отражения сумм, оплаченных платежными картами, торговая организация использует счет 57 «Переводы в пути». В момент передачи реестра слипов в банк в учете торговой организации делается проводка по Дт счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При зачислении денежных средств на расчетный счет торговой организации Кт счета 57 «Переводы в пути» закрывается в Дт счета 51 «Расчетный счет».

Суммы удержанной банком торговой уступки отражаются по Дт счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции с Кт счета 57 «Переводы в пути». Затем сумма торговой уступки отражается в составе операционных расходов по Дт счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Кроме того, для осуществления операций с использованием банковских карт необходимо иметь специальное оборудование. Обычно банк в рамках указанного договора передает во временное пользование организации POS-терминал, с помощью которого и осуществляются операции эквайринга. Здесь у бухгалтера часто возникает вопрос – как учитывать такой терминал? Так как банк передает терминал во временное пользование на срок действия договора, и собственность на него к компании не переходит, его следует учитывать на забалансовом счете. А стоимость на забалансе необходимо указать рыночную. Для этого можно запросить у банка справку о стоимости такого оборудования, либо воспользоваться другими источниками информации о стоимости аналогичного оборудования.

Однако при низких оборотах с использованием банковских карт банк может взимать арендную плату за пользованием терминалом. Тогда бухгалтеру необходимо такую арендную плату учитывать в составе расходов на продажу: Дт91 «Прочие доходы и расходы» Кт44 «Расходы на продажу» - учтена арендная плата за оборудование, предоставленное банком.

При оплате банковской картой проводки зависят от длительности промежутка времени между оплатой товара и поступлением средств на расчётный счет. Денежные средства могут зачисляться на счет в день покупки при условии, что кассовый аппарат связан с процессинговым центром.

Помимо расчетов с помощью банковской карты с покупателями, заказчиками и так далее, в последнее время практически не осталось организаций, которые не осуществляли бы перечисление заработной платы работникам на карту. Такой вариант оплаты труда по многим причинам удобен и работодателям, и работникам.

Для того чтобы выдавать сотрудникам заработною плату на пластиковую карту, предприятию необходимо подписать договор с банком. Лучше, если это будет банк, в котором у предприятия уже открыт счет – это и упростит процедуру, и будет в дальнейшем гораздо удобнее для оплаты подоходного налога. Чтобы после заключения договора с банком заработная плата поступала на пластиковую карту, каждый сотрудник должен написать об этом заявление. Причем, если сотрудник по какой - либо причине не хочет переходить на выплаты на банковские карты, работодатель не имеет права его заставлять.

Также, в организации могут иметься корпоративные карты.

Корпоративная карта – банковская карта, привязанная к счету юридического лица. Предназначена для оплаты расходов, связанных с хозяйственной или основной деятельностью компании, в том числе накладных, представительских, транспортных и командировочных расходов, а также получения наличных денежных средств. Карта не может быть использована для расчетов по оплате труда и выплат социального характера. По своей сути корпоративная карта представляет собой аналог денежных средств, выданных под отчет. Может быть как дебетовой, так и кредитной.

Для оформления карточки юридическому лицу необходимо заключить с банком договор о выпуске и обслуживании корпоративных карт, где отображаются сведения о сотрудниках, которые будут пользоваться этими картами. К договору следует приложить заявления сотрудников на выпуск карт и доверенности на них от компании. А также для открытия карточного расчетного счета необходимо предоставить в банк соответствующие документы.

Возможное количество открываемых карт к счету определяется каждым банком по своему усмотрению. В зависимости от типа карты и программы банка, корпоративные карты имеют определенные виды скидок и льгот. Годовое обслуживание одной корпоративной карты в российских банках в среднем стоит от 1 тыс. рублей



	1.5	Электронные деньги

Понятие электронных денег может трактоваться в различных значениях. Хотя относится это понятие, прежде всего, к способам безналичного расчета и хранения денежных средств, однако электронные деньги могут иметь отдельное обращение от банковского обращения денег.

Во-первых, электронные деньги — это определенная денежная стоимость, которая измеряется в валюте и хранится в специальных электронных системах в виде записей в электронной форме.

Во-вторых, это совокупность подсистем наличных денег (эмитированных без открытия персональных счетов) и безналичных (эмитированных с открытием персональных счетов) либо единая система расчетов, производимых при помощи информации с электронных источников.

По большому счету электронные деньги являются заменителем денег наличных, и способны выполнять те же функции, что и обычные деньги, с некоторыми особенностями. То есть, с одной стороны — это средство для осуществления платежа, а с другой — обязательство эмитента, которое должно быть выполнено в определенные сроки в неэлектронном виде, то есть электронные денежные средства имеют платежный эквивалент, как и традиционные деньги.

Средства, причисляемые к электронным деньгам, должны соответствовать нескольким обязательным критериям:

	должны фиксироваться и храниться на электронном носителе.

	обязаны приниматься как средство осуществления расчетов другими организациями и инстанциями. При этом платеж должен считаться технически совершенным.

	должны выпускаться организацией-эмитентом при получении денег от других лиц в том же объеме, что и полученная денежная стоимость.

Виды электронных денег:

В современной экономике принято выделать два основных типа электронных денег: на основе карт (card-based) и на основе сетей (network-based). Обе этих группы могут проводить платежные операции без персонификации пользователя (анонимно), либо с его обязательной идентификацией.

Электронные деньги на базе карт представляют собой пластиковые карты со встроенным микропроцессором, куда записан эквивалент денежной стоимости, которая оплачена организации-эмитенту заранее. Выпускать такие карты может, как банк, так и небанковская организация.

Широко распространены так называемые смарт-карты небанковских организаций, позволяющие оплачивать товары и услуги: транспортные, медицинские карты, телефонные и т.д., при помощи которых возможна оплата, к примеру, телефонной картой одной компании товаров или услуг другой компании (то есть при условии, что карта многоцелевая).

Пластиковые карты — это платежный инструмент, позволяющий совершить оплату товаров и услуг, а также получить наличные средства на руки. Среди пластиковых карт выделяют дебетовые карты (держатель карты вносит некоторую сумму денежных средств на счет карты заранее, и ведет расчеты либо хранит средства в пределах внесенного лимита) и кредитные (держатель карты совершает операции в пределах ограниченной суммы на карте, которую обязан возместить эмитенту карты в определенн.......................