Формирование и анализ показателей бухгалтерского баланса коммерческой организации

Федеральное государственное образовательное бюджетное
 учреждение высшего образования 
«Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации»
(Финансовый университет)


Факультет учета и аудита

Департамент учета, анализа и аудита


Выпускная квалификационная работа

на тему: «Формирование и анализ показателей бухгалтерского баланса коммерческой организации»
Направление подготовки  38.03.01 «Экономика»
Профиль  «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»











ВКР соответствует предъявляемым требованиям
Руководитель Департамента
 д.э.н., профессор 
 ____________________ Р.П. Булыга
 «_______» __________ 2018 г.




Москва – 2018г.
СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………..3
1. Теоретические основы бухгалтерского баланса, техники его составления и анализа основных показателей……………………………………………….…..5
 Понятие бухгалтерского баланса, его роль и значение в системе финансовой отчетности..................................................................................5
 Техника составления бухгалтерского баланса……………………….…10
 Методологически основы анализа бухгалтерского баланса………...…18
2. Анализ бухгалтерского баланса ООО «Союз»…………………………...…25
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Союз»……………………………………………………………………………25
2.2. Анализ состава и структура бухгалтерского баланса…………………….28
2.3. Анализ ликвидности бухгалтерского баланса, платежеспособности и финансового состояния организации ООО «Союз»…………………………..32
3. Совершенствование порядка составления бухгалтерского баланса ООО «Союз»……………………………………………………………………………43
3.1 Рекомендации по совершенствованию формирования бухгалтерского баланса……………………………………………………………………………43
ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………….51
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ……………………………55







ВВЕДЕНИЕ

     Для эффективного управления организацией руководству необходимо знать, какими видами хозяйственных средств она располагает, по каким направлениям эти средства размещены, каковы источники их финансирования (формирования). Такая информация предоставляется в денежной оценке на определенную дату посредством балансового обобщения.
     Бухгалтерский баланс является основным источником получения информации в стоимостной оценке наличия хозяйственных средств организации заинтересованными пользователями. Данные баланса характеризуют имущественное состояние любой организации, дают информацию о достаточности и наличии ее имущества и источниках образования этого имущества. В бухгалтерском балансе содержатся данные, характеризующие систему финансово-расчетных взаимоотношений компании, которые входят в основу суждения о возможности своевременного и полного погашения обязательств или будущих финансовых проблемах.
     На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.
     Таким образом, информация из бухгалтерского баланса является основой для анализа финансового состояния организации, по результатам которого заинтересованный пользователь может судить о динамике, составе и структуре хозяйственных средств, их формировании и использовании, платежеспособности, ликвидности, кредитоспособности и финансовой устойчивости организации.
     Применяя те или иные аналитические методы, можно не только улучшить состояние организации, но и изменить степень воздействия определенных факторов на финансовое состояние. По результатам анализа финансового состояния можно контролировать всю работу организации, принимать своевременные меры по устранению недостатков в производственной и хозяйственной деятельности.
     Актуальность выбранной темы не вызывает сомнения, бухгалтерский баланс дает полную картину о состоянии запасов предприятия, дебиторской и кредиторской задолженностях, финансовой устойчивости предприятия, платежеспособности и текущей ликвидности предприятия и т.д.
     Актуальность выбранной темы не вызывает сомнения, бухгалтерский баланс дает полную картину о состоянии запасов предприятия, дебиторской и кредиторской задолженностях, финансовой устойчивости предприятия, платежеспособности и текущей ликвидности предприятия и т.д.
     Цель и задачи данного исследования заключаются в теоретическом обосновании, систематизации накопленной информации, методическом изучении и модификации разнообразных подходов к оценке, формированию и анализу бухгалтерского баланса организации на основе уточнения понятий, оптимизации содержания и разработке собственных идей.
     Предметом исследования является порядок формирования бухгалтерского баланса.
     Объектом исследования выступает ООО «Союз».
     Теоретической и методологической основой проведенного исследования послужили законодательные и нормативные акты по вопросам бухгалтерского учета, работы отечественных и зарубежных ученых, специалистов в области бухгалтерского учета.
     
     
     
     

1. Теоретические основы бухгалтерского баланса, техники его составления и анализа основных показателей
 Понятие бухгалтерского баланса, его роль и значение в системе финансовой отчетности

    В соответствии с действующим законодательством все организации на территории России обязаны вести учет своего имущества и обязательств (ст. 4 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). Система сбора и обобщения информации об имуществе и обязательствах организации в денежном выражении именуется бухгалтерским учетом. Сведения об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемые на основе данных бухгалтерского учета, формируют бухгалтерскую отчетность, состав которой установлен законом (ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете»). 
    Обязательным составным элементом бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Данные бухгалтерского баланса характеризуют финансовое положение организации (п. 18 ПБУ 4/99), служат для контроля  наличия и структуры хозяйственных средств и их источников, а также для оценки платежеспособности организации [33, с. 219].
    Содержание бухгалтерского баланса и требования к его показателям установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и Приказе Минфина России от 29.07.1998 «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» [31, с. 120].
    История возникновения понятия баланса связана с появлением в XIII в. двойной записи. Она возникла на основе принципов простой записи в результате расширения экономических связей в период развития торгового и банковского дела, когда перед учетом возникли задачи системного формирования финансовых результатов и обособления капитала владельца [25, с. 1019].
    Двойная запись относится к числу величайших изобретений, созданных на протяжении мировой истории. У этого изобретения нет конкретного автора, но основоположником ее считается итальянский монах и ученый – математик Лука Пачоли (1445 – 1517).В своем «Трактате о счетах и записях» (1494) Лука Пачоли впервые описал основные идеи двойной бухгалтерии и сформулировал понятие бухгалтерского баланса. Весь инвентарь, включая личное имущество купца, Лука Пачоли разместил слева, а денежную совокупность инвентаря в качестве капитала – справа; так у бухгалтерского баланса появились две стороны – актив и пассив.
    С конца XV в. с переходом от простой записи к двойной системе дебет («должен») и кредит («верит») потеряли свой прежний смысл и превратились в условные понятия (символы), в левую и правую стороны счета, и стали означать соответственно увеличение или уменьшение учетных объектов бухгалтерских счетов. Это обстоятельство повлияло на поиск формального объяснения двойной записи. В результате возникла теория двух рядов (активных и пассивных) бухгалтерских счетов по их связи с активом и пассивом баланса. 
    Эта теория доказывала, что учет начинается с баланса, от которого происходят синтетические счета – как его продолжение и дополнение, а синтетические счета, в свою очередь, дополняются аналитическими счетами. И все это выстраивалось дедуктивно от общего к частному: баланс – синтетические счета – аналитические счета. 
    Сторонники этой теории, среди которых были и русские бухгалтеры, рассматривали все хозяйственные операции по их влиянию на итог баланса. Все операции были поделены ими на две группы, меняющие и не меняющие итог баланса. Они считали, что операции первой группы, меняющие итог (валюту) баланса, должны отражаться дважды, т.е. в активе и пассиве баланса в одной и той же сумме, чтобы не нарушить его равенство. А все изменения итога (валюты) баланса сводятся либо к увеличению, либо к уменьшению, третьего не дано. В результате, как при увеличении, так и уменьшении каждая запись должна отражаться дважды в одной и той же сумме, т.е. быть двойной. 
    Операции второй группы, не меняющие итог (валюту) баланса, а влияющие только на структуру одной из сторон баланса – актива или пассива, тоже должны отражаться дважды в одной и той же сумме, потому что структурные изменения одной из сторон баланса заключаются в увеличении одного и уменьшении другого объекта учета на одну и ту же сумму. Но это не нарушает балансового равенства ни в первом, ни во втором случае, так как от перемены мест слагаемых итог баланса не меняется.
    Выведение двойной записи из балансового равенства с использованием двух рядов (активных и пассивных) счетов составляет основное содержание балансовой теории двойной записи.
    Основные принципы балансовой теории двойной записи сформировались к началу двадцатого столетия усилиями европейских и русских ученых, среди которых следует выделить швейцарца Иоганна Фридриха Шера (1846 – 1921) и русского ученого Г.А. Бахчисарайцева (1875 – 1926).
    Впоследствии все хозяйственные операции по их влиянию на балансовое равенство (А = П) в балансовой теории двойной записи поделили на четыре типа. Господствующей, наиболее распространенной в учебной литературе по бухгалтерскому учету, сегодня является такая очередность:
    односторонние операции, не меняющие итог баланса, а изменяющие только его структуру: 
    1) изменяющие только статьи актива А + А -; 
    2) изменяющие только статьи пассива П + П -; двусторонние операции, изменяющие итог баланса: 
    3) изменяющие статьи актива и пассива баланса в сторону увеличения А + П +; 
    4) изменяющие статьи актива и пассива баланса в сторону уменьшения А – П -. 
    Таким образом, построение активных и пассивных счетов предопределено построением самого баланса. Двустороннее построение баланса диктует двустороннее построение счетов. Счета дополняют баланс, образуя связанную с ним двойной записью единую и цельную бухгалтерскую систему. 
    По мнению Шлер, «важное значение имеет вопрос о том, какие товарно-материальные ценности вообще подлежат включению в баланс». 
    Как мы видим, известные ученые при составлении бухгалтерского баланса в качестве основных проблем выделяли: 
    - содержание бухгалтерского баланса (то есть что туда нужно включать); 
    - оценку показателей бухгалтерского баланса. 
    В середине XX в. на Западе сложилась современная система бухгалтерского учета, основными элементами которого являются финансовый учет и отчетность, управленческий учет и контроль, финансовый анализ на базе финансовой отчетности [35, с. 63].
    В 20-х гг. XX в. в России четко выделился анализ хозяйственной деятельности, что было связано с централизованным планированием и необходимостью анализа выполнения планов. 
    Опыт первых лет в области анализа хозяйственной деятельности нашел отражение в брошюре П.Н. Худякова «Анализ баланса». В ней автор стремился объяснить природу бухгалтерского баланса и способы его анализа. По словам П.Н. Худякова, анализ – это более высокий этап учета, это философия счетоводства. 
    Идеи анализа баланса даны также в книгах Н.Р. Вейцмана «Счетный анализ (методы исследования деятельности предприятия по данным его бухгалтерии)», А.М. Яковлева «Анализ баланса кооператива» и др. 
    В этот период резко изменилась роль балансоведения. Теория баланса стала изучаться в самом бухгалтерском учете, а анализ баланса вошел составной частью в новую, созданную в годы советской власти науку и учебную дисциплину – анализ хозяйственной деятельности. Ее крупнейшими представителями были Н.Р. Вейцман, С.К. Татур, В.И. Стоцкий. Содержанием анализа хозяйственной деятельности стало не только изучение финансовых показателей по данным баланса, как это трактовалось и трактуется до сих пор на Западе, но и исследование экономики предприятий и объединений в целом с использованием всего арсенала учетно-отчетных данных. [8, с. 195]. 
    Между тем можно отметить, что с течением времени проблемы мало изменились. Я.В. Соколов утверждает: «Вне теории нельзя даже понять, что такое актив. Согласно юридической теории, которая исторически господствовала в нашей стране, актив – это имущество, находящееся в собственности предприятия. В англо-американской бухгалтерии под активом понимают имущество, находящееся под контролем предприятия».
    «Бухгалтерский баланс, - считали американские ученые, - следует рассматривать как набор статей разных типов, причем суммы по каждому типу учитываются в соответствии с разными принципами».
    Достаточно жестко выражает свою позицию по этому поводу известный специалист по бухгалтерскому учету М.Ю. Медведев. Рассуждая о структуре и содержании бухгалтерского баланса, М.Ю. Медведев отмечает, что его разделы не совпадают с типами отражаемых в нем объектов (инвентарь, дебиторские и кредиторские обязательства, собственный капитал) ни терминологически, ни содержательно. Классификация разделов баланса (равно как и объектов) абсолютно некорректна. Если в делении бухгалтерского баланса на две стороны еще имеется какой-то смысл, то деление баланса на разделы имеет смысла намного меньше – пользоваться итоговыми показателями по таким разделам нельзя ни в коем случае [37].
    Желание включить в бухгалтерский баланс все, что можно и нельзя, отсутствие логики в его построении, двусмысленность и неоднозначность формулировок и оценок статей и разделов (на существующие проблемы в бухгалтерской терминологии уже обращалось внимание) не позволяют бухгалтерскому балансу выполнять свое назначение [32, с. 149].
    Бухгалтерский баланс – одна из составляющих бухгалтерской отчетности, формируемой организацией. Элементами формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в бухгалтерском балансе, являются активы, обязательства и капитал, объединенные в статьи [28, с. 124]. Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату и содержать числовые показатели по имуществу и обязательствам организации [35, с. 65].
    По времени составления бухгалтерские балансы подразделяют на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, объединительные и разделительные, каждый из которых имеет отличные от других номенклатуру статей и методы их оценки. По мере представления различают промежуточные и годовые (итоговые) бухгалтерские балансы [29, с. 66].
    Таким образом, экономическая сущность бухгалтерского баланса заключается в том, что это информационная модель финансового положения организации, важнейший источник информации о ней. Бухгалтерский баланс представляет собой определенную «картину», отражающую имущество организации и источники его образования на определенную дату.
    
 Техника составления бухгалтерского баланса
    
    Чтобы понять, как правильно составить бухгалтерский баланс, прежде всего, следует изучить его структуру. Бухгалтерский баланс имеет форму двусторонней таблицы, левая сторона – актив баланса, правая – пассив баланса. В активе представлены внеоборотные и оборотные активы, а в пассиве - капитал и обязательства организации.
    Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате своей хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Активы предприятия участвуют в хозяйственном обороте непрерывно, изменяя свой состав и форму стоимости. Это контролируемые предприятием экономические ресурсы, сформированные за счет инвестированного в них капитала. Для руководства организации  нужно знать, какими именно активами оно  располагает, из каких источников они созданы, для какой цели предназначены. На все эти вопросы и дает ответ бухгалтерский баланс.
    Пассив баланса обобщает информацию о собственном капитале и обязательствах организации. Собственные источники содержатся в пассиве в первом разделе как резерв и капитал. Привлеченные источники являются заемными в виде задолженности по кредиту, информация о них содержится в двух разделах пассива. Привлеченные средства разделяют на краткосрочные и долгосрочные обязательства. Средства и их движение определяют структуру баланса в части пассива и порядка расположения в балансе источников средств [17, с. 189].
    Обязательным условием правильности составления бухгалтерского баланса является равенство итогов, сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса.
    Статьёй баланса называется отдельный вид средств, показанный по отдельной позиции и выраженный отдельной суммой. Итоговая сумма остатков средств предприятия, отраженное в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется валютой баланса. На оценку статей могут оказывать  влияние многие факторы.
    Структура баланса позволяет представлять ситуацию по объему, состоянию средств компании, а также ситуацию о результатах финансовой деятельности. Эта информация важна для всех пользователей начиная от инвесторов и заканчивая государственными органами. Она дает возможность оценить эффективность деятельности компании, рентабельность производства, платежеспособность, состояние ресурсов, кредитные отношения.
    Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному,  В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков.
    Порядок составления бухгалтерского баланса предполагает поэтапное рассмотрение каждой строки, каждого элемента актива и пассива. А так же правильное расположение показателя в соответствующей строке баланса.
    Если не сформированы основные правила бухгалтерского учета в организации, то бухгалтерский баланс не может быть составлен. Данные правила установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», Планом счетов и другими нормативными документами.
    Техника составления бухгалтерского баланса очень важна для получения на его основе достоверных выводов. Под техникой составления понимается совокупность всех необходимых учетных процедур, таких как: проведение инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса, проверка  правильности отражения хозяйственных операций, изучение особенностей формирования показателей и  статей бухгалтерского баланса. Основой для составления баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. 
    Умение читать баланс дает возможность получить нужную информацию о предприятии, оценить его финансовое состояние, что очень важно в условиях конкурентной борьбы [21, с. 145].
    В соответствии с МСФО активы и обязательства в балансе отражаются либо по убывающей ликвидности, либо по убывающей срочности. Иначе говоря, как и в балансе РСБУ, актив баланса всегда начинается с основных средств и нематериальных активов, а заканчивается денежными средствами на счетах в банках и в кассе предприятия. В соответствии с МСФО представление сравнительной информации за предшествующий период обязательно. Типовые статьи актива бухгалтерского баланса, составленного в соответствии с МСФО и РСБУ, имеющие единое экономическое содержание, можно представить в виде аналитической схемы, представленной таблице 1 [27, с. 121].
    Все вышеперечисленное характерно для баланса, построенного как на основе российских стандартов бухгалтерской отчетности, так и на основе МСФО.
    Таблица 1 – Общие статьи бухгалтерского баланса, составленного по требованиям МСФО и РСБУ
Общие статьи
Статья
Содержание
Инвестиции, учтенные по методу участия  (долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения)
- государственные и муниципальные ценные бумаги;  
- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);  
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);  
- предоставленные другим организациям займы;  
- депозитные вклады в кредитных организациях;  
- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;  
- вклады организации-товарища по договору простого товарищества;  
- прочие аналогичные вложения.
Задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность  (дебиторская задолженность)
В составе долгосрочной дебиторской задолженности может учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, а также прочих должников.  
В составе краткосрочной дебиторской задолженности может учитываться задолженность покупателей, заказчиков, поставщиков, подрядчиков, а также прочих должников (в том числе учредителей, работников по оплате труда и подотчетным суммам, а также задолженность по уплате штрафных санкций).
Налоговые обязательства и требования  (отложенные налоговые активы)
Отражается информация об отложенных налоговых активах, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н.
Денежные средства
Указывается информация об имеющихся у организации денежных средствах в российской и иностранных валютах, а также о платежных и денежных документах.
    
    В МСФО обозначены требования к порядку раскрытия информации о каждой составляющей финансовой отчетности. Кроме того, в нем подробно не регламентирован порядок ее обозначения, тогда как РСБУ, напротив, устанавливают «рекомендуемые формы». МСФО (IAS) 1 дает возможность сочетания подходов при формировании баланса, одни активы и обязательства представляются с разделением на краткосрочные и долгосрочные, а другие – в порядке ликвидности, если это позволяет представить информацию в той форме, которая более надежна. РСБУ так формулирует понятия «долгосрочные» и «краткосрочные» активы и обязательства: «Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные».
    МСФО (IAS) 1 характеризует порядок разделения обязательств на краткосрочные и долгосрочные более подробно. Для активов и обязательств установлены определенные критерии признания их краткосрочными (оборотными) и долгосрочными [27, с. 122]. Кроме того, охарактеризован ряд исключений из общих правил классификации, что в большинстве случаев требует применения профессиональных навыков, знания составляющих операционного цикла и намерений руководства организации в отношении активов и обязательств в целях корректного распределения линейных статей по категориям.
    Анализ практики составления бухгалтерского баланса позволил определить две основные модели его построения: 
    - форма счета – горизонтальная форма; 
    - форма отчета – вертикальная форма. 
    Для горизонтальной формы баланса характерно: 
    - расположение активов в левой части баланса, а обязательств – в правой; 
    - каждой статье баланса соответствует сальдо определенного счета или нескольких счетов.
    Горизонтальная форма построения бухгалтерского баланса характерна для США, Канады и др. стран.  Уравнение баланса выглядит как: 
     
             Актив = Обязательства + Собственный капитал                      (1)
     
    Пример построения горизонтальной модели бухгалтерского баланса представлен в таблице 2.
    Таблица 2 – Горизонтальная форма построения бухгалтерского баланса
Актив
Сумма, тыс.ден.ед.
Пассив
Сумма, тыс.ден.ед
Основные средства
100


Оборотные активы: сырье, материалы
Дебиторы
Денежные средства
50
20
15
15
Краткосрочные обязательства
40


Акционерный капитал
50


Нераспределенная прибыль
60
БАЛАНС
150
БАЛАНС
150
    
    В России принята горизонтальная модель построения бухгалтерского баланса. 
    Существует еще вертикальная модель построения бухгалтерского баланса, которая также предполагает две части: актив и пассив [30, с. 10]. При вертикальном построении баланса равенство выражено следующим уравнением: 
                   Активы - Обязательства = Собственный капитал                 (2)
     Вертикальная форма построения бухгалтерского баланса представлена в таблице 3. 
    
    
    Таблица 3 – Вертикальная форма построения баланса
Статья баланса
Сумма, тыс.ден.ед
 Основные средства
100
 Оборотные активы:
80
Сырье, материалы
30
Денежные средства
40
 Краткосрочные обязательства
35
 Нетто-оборотные активы (стр.2-стр.3)
45
 Нетто-активы
145
 Акционерный капитал
25
 Нераспределенная прибыль
120
Итого собственного капитала (стр.6 + стр.7)
145
    
    Бухгалтерский баланс, являясь способом обобщения и группировки имущества хозяйствующего субъекта и источников его формирования на определенную дату в денежной оценке, характеризует имущественное и финансовое положение организации не только по состоянию на отчетную дату, но и позволяет оценить изменение финансового состояния за определенные периоды [22, с. 203].
    В настоящее время одной из проблем является узкая информативность бухгалтерского баланса для осуществления анализа. Реформирование бухгалтерской отчетности привело к тому, что из баланса исчезла расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности, запасов организации [34, с. 44]. Снижение информативности бухгалтерского баланса лишает возможности оценить качество дебиторской и кредиторской задолженности, а именно наличие или отсутствие просроченной задолженности, которая является главным признаком финансового благополучия или неблагополучия предприятия.
    
 Методологические основы анализа бухгалтерского баланса

    Экономический анализ финансовой отчетности имеет большое значение для принятия решений различными заинтересованными пользователями. Методика проведения экономического анализа бухгалтерского баланса предусматривает определенную последовательность его проведения. Для проведения анализа предварительно оценивается надежность и качество информации, проводится изучение общей экономической интерпретации показателей бухгалтерского баланса. Затем проводится экспресс-анализ текущего финансового состояния организации, в ходе которого осуществляется расчет финансовых коэффициентов и оценка текущей и долгосрочной платежеспособности, способности к сохранению и наращению капитала [8, с. 197].  Этот анализ нацелен на то, чтобы обратить внимание руководства организации или другого лица на ключевые вопросы и основные проблемы коммерческой организации. По результатам экспресс-анализа заинтересованные внешние пользователи аналитической информации могут оценить степень риска принятия решений о целесообразности деловых отношений с данным партнером.
    Общий анализ бухгалтерского баланса с учетом изменения его структуры и динамики показателей позволяет оценить модель развития организации на базе соотношения темпов роста (ТР), активов (А), выручки от продаж (ВР) и чистой прибыли (ЧП): ТРЧП> ТРВР> ТРА. Такая модель развития организации показывает, что темпы роста чистой прибыли должны опережать темпы роста объема реализации товаров (работ, услуг). В случаях, когда темпы роста расходов будут опережать темпы роста доходов, темпы роста прибыли не смогут превысить темпы роста выручки [12, с. 178]. При анализе структуры пассивов аналитики оценивают соотношение собственных и заемных источников финансирования организации. Методика экономического анализа в этом случае предусматривает: оценку соотношения темпов роста собственного и заемного капитала; оценку изменения удельного веса величины собственного оборотного капитала в сумме активов; определение соотношения величины дебиторской и кредиторской задолженности. В ходе проведения детального анализа активы и пассивы баланса анализируются отдельно. При этом актив баланса обязательно должен быть потенциально доходным. Анализ оборотных активов, которые являются частью актива баланса, проводится в соответствии с их структурой. Положительная динамика оборотных активов свидетельствует о росте мобильности имущества, о расширении хозяйственной деятельности организации. Следует отметить, что в процессе экономического анализа особую группу составляют прочие оборотные активы, в которую, в зависимости от величины и структуры каждой конкретной организации, могут включаться различные виды оборотных активов. Практика показывает, что в состав «прочих», как правило, организации включают значительно большее по величине количество активов и пассивов. Более того, статья «прочие» существует и внутри других разделов баланса, что снижает прозрачность российской отчетности, и делает ее менее понятной для пользователей. Поэтому в целях анализа целесообразно структурировать разделы и подразделы баланса [15, с. 84]. Анализ материальных запасов является наиболее существенным для любой организации, сферы производства или торговли, поскольку от их величины, структуры и наличия во многом зависит бесперебойное осуществление текущей деятельности. Анализируя величину и динамику запасов, выявляются причины, которые приводят к их росту. Известно, что рост материальных запасов приводит к необоснованному отвлечению средств из хозяйственного оборота. Это увеличивает потребность в оборотных средствах, влияет на рост кредиторской задолженности и характеризуется неустойчивым текущим финансовым положением организации. Объективно установлено, что недостаток материальных запасов может привести к сокращению объема производства продукции (работ, услуг), к уменьшению суммы прибыли и ухудшению финансового положения организации. Поэтому, необходимо изучать величину и структуру запасов, и основное внимание уделять анализу тенденции их изменения. Значение и роль запасов в обеспечение нормальной, бескризисной текущей деятельности проявляется в том, что в основе анализа текущей финансовой устойчивости лежит оценка возможности покрытия запасов нормальными источниками покрытия, к которым относятся собственные оборотные средства, операционные кредиты и займы, и кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Анализ дебиторской задолженности важно проводить в разрезе их структуры, определяя величину нормальной и просроченной задолженности на базе изучения заключенных договоров. В ходе анализа следует оценить влияние на уровень дебиторской задолженности объективных и субъективных факторов, например, таких как: положение организации на рынке; кредитную политику организации; финансовую политику организации; и др. [14, с. 219]. При росте дебиторской задолженности необходимо сопоставить величину и динамику дебиторской задолженности с изменениями объема продаж. Если рост дебиторской задолженности опережает рост выручки от реализации, можно говорить об увеличении сроков погашения дебиторской задолженности, что фактически приводит к ухудшению платежеспособности организации и снижению деловой активности организации. Следует обратить внимание на качество дебиторской задолженности, которое характеризуется наличием сомнительной задолженности. Анализ сомнительных долгов играет важную роль в выявлении должников, наличие которых приводит к необходимости списывать просроченную дебиторскую задолженность, что означает и уменьшение потенциальных доходов и поступлений денежных средств на счета организации.
    Анализ структуры активов организации позволяет оценить выбранные организацией направления их использования, и оценить наиболее оптимальный вариант изменения стоимости и структуры. Так, существенный прирост внеоборотных активов, которые также являются частью актива баланса, по величине и структуре может отрицательно сказываться на текущем финансовом состоянии, поскольку связан со значительным отвлечением денежных средств из оборота, недополучением в текущих периодах ожидаемой прибыли и др. Разделение обязательств на «Долгосрочные обязательства» и «Краткосрочные обязательства» в пассиве баланса позволяет оценить и сделать вывод о том, через какие источники (собственные или заемные) в основном происходил приток финансовых ресурсов. На основе анализа рассчитанных показателей можно судить о структурных изменениях собственного и заемного капитала, соотношение которых раскрывает существо финансового положения хозяйствующего субъекта. Величина собственного оборотного капитала является обязательным расчетным показателем в экономическом анализе и определяется как: итог II раздела актива баланса минус краткосрочные обязательства, либо как итог III раздела пассива баланса (с учетом долгосрочных кредитов и заемные средства) минус I раздел актива баланса. По величине собственного оборотного капитала оценивают величину оборотного капитала, которая находится в долгосрочном распоряжении организации. Наличие большей величины долгосрочного капитала в обороте является положительным фактором в оценке деятельности организации. В методике экономического анализа предусмотрен анализ маневренности наличия собственного оборотного капитала. Особое значение имеет методика анализа ликвидности бухгалтерского баланса. Эта методика предусматривает необходимость оценки ликвидности бухгалтерского баланса с учетом учетных оценок активов, определения состава активов и доли наиболее ликвидных активов в общей структуре и определения ликвидности организации в целом. Платежеспособность более широкое понятие, чем ликвидность, оно включает в себя понятие финансовой устойчивости организации. Показатель платежеспособности характеризует способность организации своевременно и в полном объеме выполнять свои обязательства, и в этом определена теснота связи ликвидности с платежеспособностью. Организация может иметь ликвидную структуру баланса и при этом может быть финансово неустойчивой. Такие практические ситуации встречаются довольно часто, и поэтому платежеспособность организации необходимо определять, исходя из анализа коэффициентов ликвидности и анализа коэффициентов финансовой устойчивости. Для предварительного заключения о состоянии ликвидности организации следует оценить: - соотношение между конкретными видами активов и источниками их формирования; - стоимость и структуру оборотных средств; - обеспеченность собственным оборотным капиталом. Кроме того, нельзя не учитывать и такие факторы, как отраслевая принадлежность, специфика .......................