Документальное оформление и организация бухгалтерского учета основных средств

ОГЛАВЛЕНИЕ
	
ВВЕДЕНИЕ	7
1. СТРУКТУРА ОАО «РЖД». ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ	9
1.1.	Организационная структура ОАО «РЖД»	9
1.2.	Понятие основных средств и задачи их учета	11
1.3.	Классификация основных средств	14
1.4.	Отражение основных средств в учетной политике ОАО «РЖД»	16
1.5.	Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «РЖД». Место основных средств в отчетности (виды оценок)	21
1.6.	Сравнительная характеристика учета по РСБУ и МСФО	25
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ	27
2.1. Документальное оформление и организация бухгалтерского учета основных средств	27
2.1.1. Поступление основных средств	28
2.1.2.	Эксплуатация основных средств	38
2.1.2.1.	Учет наличия основных средств	38
2.1.2.2.	Износ основных средств (амортизация)	39
2.1.2.3.	Внутреннее перемещение основных средств	42
2.1.2.4.	Переоценка основных средств	43
2.1.2.5. Инвентаризация основных средств	45
2.1.2.6.	Ремонт, реконструкция и модернизация основных средств	48
2.1.3. Выбытие основных средств	50
2.2. Нормативное регулирование учета основных средств	55
3. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ	58
3.1.	Роль и задачи анализа основных средств	58
3.2. Методика анализа основных средств	59
3.2.1. Общий анализ основных средств	59
3.2.2. Показатели движения основных средств	65
3.2.3. Анализ состояния основных средств	68
3.2.4. Уровень обеспеченности основными средствами	70
3.2.5. Анализ эффективности использования основных средств	70
4. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ	78
4.1. Особенности налогового учета основных средств и его сравнение с бухгалтерским учетом	78
4.2. Аудит основных средств	83
ЗАКЛЮЧЕНИЕ	86
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ	90
ПРИЛОЖЕНИЯ	91





ВВЕДЕНИЕ

     Осуществляя свою деятельность, организации используют не только материальные, трудовые, финансовые ресурсы, но и основные средства. К ним относятся станки, машины, передаточные устройства, инструменты, производственные здания и другие средства труда. 
     Актуальность выбранной темы дипломной работы обусловлена прежде всего тем, что основные средства имеют важное значение в процессе производства любой организации. Без них сам процесс производства практически невозможен. Их нужно правильно учитывать, содержать в надлежащем состоянии и эффективно использовать, ведь все это в итоге будет прямо влиять на конечные результаты хозяйственной деятельности, к тому же стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации. Одна из главных особенностей основных средств – многократное использование в производстве, первоначальный внешний вид сохраняется на протяжении длительного времени. Первоначальная стоимость переносится на затраты производства в пределах нормативного срока их службы путем начисления амортизации по установленным нормам. Так же основные средства подвергаются инвентаризации, переоценке, для учета используется большой объем первичной документации.
     Цели дипломной работы: рассмотреть бухгалтерский учет основных средств и провести анализ их использования на примере ОАО «Российские железные дороги». ОАО «РЖД» - это компания, которая сегодня является безусловным лидером рынка железнодорожных перевозок в России и входит в число самых крупных транспортных компаний всего мира. Она обеспечивает колоссальные объемы грузовых и пассажирских перевозок, обладает квалифицированными специалистами во всех областях железнодорожного транспорта, собственной научно-технической базой, а также высокими финансовыми рейтингами. 
     Задачи выпускной дипломной работы:
      изучить теоретические и методические аспекты учета основных средств;
      определить документальное оформление;
      раскрыть вопросы бухгалтерского учета;
 сравнительная характеристика методов учета по российским и международным стандартам учета;
 определить место основных средств в отчетности;
      провести анализ использования основных средств на  примере ОАО «Российские железные дороги»;
      на основе раскрытых вопросов и проведенного анализа сделать соответствующие выводы.
     Настоящая дипломная работа написана с использованием полученных в институте теоретических знаний, материалов с практики, нормативных документов, так же информации из работ следующих авторов: Г.Ю.Касьяновой, В.С.Карагод, М.И.Баканов, А.Д.Шеремет, Н.А.Журавлева, Б.А.Аксенов, Д.М.Литовченко, Д.П.Устич, А.В.Колокуцкий, С.В.Давыдов.
     Для достижения поставленных целей и задач был составлен подробный план действий, который позволяет точно разобраться в данной теме.
     Работа состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
     
     

1. СТРУКТУРА ОАО «РЖД». ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
1.1.	Организационная структура ОАО «РЖД»
     
     Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» является ведущей железнодорожной компанией России и одной из самых крупных компаний в мировом транспортном секторе. Российская Федерация – учредитель и единственный акционер Компании, от ее имени выступает Правительство РФ. Общество было создано постановлением Правительства РФ от 18 сентября 2003 года № 585. Таким образом, ОАО «РЖД» начало свою деятельность 1 октября 2003 года.
     Основные виды деятельности компании:
 грузовые перевозки;
 пассажирские перевозки в дальнем следовании;
 пассажирские перевозки в пригородном сообщении;
 предоставление услуг инфраструктуры;
 предоставление услуг локомотивной тяги;
 ремонт подвижного состава;
 строительство объектов инфраструктуры;
 научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
 предоставление услуг социальной сферы;
 прочие виды деятельности.
     Главная цель деятельности ОАО «РЖД» – обеспечить потребности государства, юридических и физических лиц в железнодорожных перевозках, работах и услугах, оказываемых железнодорожным транспортом.
     Высшим органом управления ОАО «РЖД» является Общее собрание акционеров. Органом контроля общества является ревизионная комиссия общества. Организационная структура представлена на рисунке 1.1.
     
     
     Рис. 1.1 Организационная структура ОАО «РЖД»

     Железная дорога имеет огромное значение для России. Она позволяет выполнять непрерывную деятельность предприятиям, своевременно доставлять необходимые грузы во все даже самые удаленные уголки страны, тем более, это наиболее доступный и удобный для населения вид транспорта. 
     Железные дороги имеют свои преимущества:
 развитая сеть железных дорог;
 низкая себестоимость перевозки грузов;
 обеспечение перевозки массовых грузов;
 безопасность;
 комфорт;
 всепогодность;
 регулярность перевозок;
 удобство расписания движения;
 доступность.
     Железнодорожный транспорт позволяет перевозить крупногабаритные грузы, большие партии сыпучих грузов, стройматериалов, разнообразное сырье. Все это доступно ОАО «РЖД». 
     
1.2.	Понятие основных средств и задачи их учета
     
     Железная дорога имеет свою отличительную особенность – ее продукция не имеет новой вещественной формы. Ее эксплуатационные расходы включают в себя затраты на материальные ресурсы, топливо, электроэнергию, заработную плату (в том числе начисления), амортизационные отчисления и прочие расходы. Эксплуатационные расходы на единицу продукции образуют себестоимость железнодорожных перевозок. Себестоимость показывает качество всей работы, а именно насколько компания оснащена средствами труда, эффективно ли используются основные средства, какова производительность труда, внедряются ли новые технологии, приносят ли они результаты, установленные нормативы расходов, качество работы аппарата управления и так далее. 
     Средства производства (хозяйственные средства) состоят из двух частей.
     Первая часть – это оборотные средства предприятия. К ним относятся материальные затраты на ремонт, эксплуатацию, топливо, электроэнергию, смазку и т.д. Они используются один раз и сразу переносят свою стоимость на продукцию. Топливо и электроэнергия не имеют вещественной формы, поэтому входят в продукт не материально, а только по своей стоимости. Кроме того, в оборотные средства входят фонды обращения – денежные потоки. Сюда же относится незавершенное производство. 
     Вторая часть средств производства – внеоборотные средства (средства труда): сооружения, здания, средства связи, подвижной состав, рабочие машины и так далее. Таким образом, основные средства как раз и являются внеоборотными средствами. 
     Все хозяйственные средства можно схематично отобразить, как показано на рисунке 1.2.
     
     Рис. 1.2 Классификация хозяйственных средств
     	По всему выше сказанному можно сформулировать определение основных средств. Основные средства предприятия — часть имущества, используемая многократно в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг в течение длительного периода времени. Что же организация принимает к учету как основные средства?	
      В Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) определено, что для принятия к учету активов в качестве основных средств должны быть одновременно выполнены четыре условия:
 использование для производства продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для целей управления организацией;
 использование в течение длительного времени, то есть срок полезного использования должен превышать 12 месяцев или обычный операционный цикл;
 не предполагается последующая перепродажа таких активов;
 приобретение активов связано с намерением получить в будущем экономическую выгоду. 
      Следует разобрать основные понятия, которые связаны с основными средствами. В первую очередь это срок полезного использования. Под ним понимается период, за который основное средство должно приносить доход или использоваться для выполнения целей организации. Предприятие само определяет его, когда принимает основное средство к учету. На срок полезного использования оказывает влияние планируемая мощность, производительность, износ, предполагаемая эксплуатация, ожидаемые ремонты и так далее.
      Единица бухгалтерского учета основных средств – инвентарный объект. Это может быть:
 объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
 отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
 обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.
      Под комплексом конструктивно сочлененных объектов понимается группа предметов, которые могут выполнять свои функции только в составе этого комплекса, а самостоятельно не могут. Если объект состоит из нескольких частей и сроки их полезного использования сильно отличаются, то каждую часть нужно учитывать как отдельный инвентарный объект. 
      Задачи учета основных средств:
 отражение фактических затрат при принятии к учету основных средств;
 правильное оформление операций, связанных с основными средствами, и их своевременное отражение;
 контроль сохранности объектов;
 определение оптимального способа начисления амортизационных отчислений;
 контроль и отражение затрат, направленных на поддержание объектов в рабочем состоянии;
 правильное определение финансовых результатов от выбытия объектов;
 получение информации об основных средствах, необходимой для раскрытия в бухгалтерской отчетности.
       
1.3.	Классификация основных средств
     
     Все основные средства можно классифицировать, то есть разделить на группы по определенным признакам. В целом их классификацию можно представить в виде схемы, как показано на рисунке 1.3.
     
Рис. 1.3 Классификация основных средств
1.4.	Отражение основных средств в учетной политике ОАО «РЖД»
     
     Для осуществления своей деятельности организация составляет Учетную политику. Этот термин пришел к нам из Международных стандартов финансовой отчетности. Учётная политика – это совокупность принципов, методов и процедур, которой пользуется организация для осуществления своей деятельности. В узком смысле – это документ (система документов), предназначенный для пользователей отчетности и составленный с целью адекватного восприятия ими получаемой информации. Организация сама выбирает определённые методики, формы и техники ведения бухгалтерского учёта, опираясь на действующие нормативные акты и учитывая особенности деятельности предприятия. Учетная политика должна отвечать на вопросы, которые условно можно разделить на две группы: организационные и методические. К организационным относятся определение участников учетных процессов, инструменты ведения учета, технология обработки информации, аналитический учет, система документооборота. К методическим вопросам относятся объекты учета, моменты признания и прекращения признания объектов учета, в какой оценке признается объект учета в момент его появления и в последующие периоды. 
     ОАО «РЖД» является единым юридическим лицом, поэтому разработанная обществом учетная политика является единой для всех его структурных подразделений. Это связано с необходимостью обеспечить сравнимость и сводимость учетных данных, что исключает возможность структурным подразделениям иметь свою особую учетную политику. В дочерних организациях ОАО «РЖД» создаваемые учетные политики должны согласовываться с бухгалтерской службой общества. Правильно сформированная и оформленная учетная политика способствует как полноте и достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и минимизации управленческих и налоговых рисков компании, так и степени понимания экономической сути отчетности организации внешними пользователями.
     Согласно Учетной политике ОАО «РЖД» учетная политика Общества формируется главным бухгалтером Общества и утверждается президентом Общества. Принятая организацией учетная политика применяется последовательно из года в год, претерпевая изменения только в установленных случаях (п. 4 ст. 6 Закона «О бухгалтерском учете», п. 5, 10 ПБУ 1/2008).
     Учетная политика ОАО «РЖД» состоит из следующих частей:
 Организационно-технические аспекты учетной политики;
 Методические аспекты учетной политики;
Глоссарий
Приложения (их 9)
     Учет основных средств раскрывается во второй части «Методические аспекты учетной политики». В первую очередь здесь раскрывается информация об используемом нормативном документе, в соответствии с которым и осуществляется учет – Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н. Но при учете есть некие особенности, которые далее описываются. 
     Сначала дается информация об особенностях принятия актива к учету как основное средство (не принимается, если приобретен для перепродажи, мены и так далее и поэтому отражается как товар; будут приниматься доходные вложения в материальные ценности, завершенные капитальные вложения, которые удовлетворяют всем условиям из ПБУ 6/01). Расписаны случаи принятия в зависимости от стоимости. Стоимость актива должна быть больше 40000 рублей (при этом соблюдаются все остальные условия), если их стоимость меньше, то они отражаются в составе материально-производственных запасов, при передаче их в эксплуатацию для сохранности контролируется движение объектов посредством отражения их стоимости на отдельном забалансовом счете. Есть объекты, у которых потребительские свойства спустя временя не изменяются (земельные участки, объекты природопользования, музейные предметы и музейным коллекции, и другие), они независимо от их стоимости учитываются в составе основных средств. Если стоимость основных средств  не более 10000 рублей за единицу и основные средства в виде книг, брошюр и иных изданий, приобретенные по 31 декабря 2005 г. включительно, списываются на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Контроль за сохранностью этих объектов после списания их стоимости осуществляется с помощью их учета на отдельном забалансовом счете учета основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, переданных в эксплуатацию. 
     Есть свои особенности при определении первоначальной стоимости. Основные средства, внесенные в уставный капитал Общества при его создании, первоначальной стоимостью не более 10000 рублей за единицу, приняты к бухгалтерскому учету на счет учета основных средств. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в уставный капитал Общества при его создании, является их остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета, по которой они числились на балансах организаций федерального железнодорожного транспорта на момент подписания сводного передаточного акта. Полностью самортизированные основные средства, остаточная стоимость которых равняется нулю, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости равной нулю.
     Основные средства, принятые к бухгалтерскому учету на забалансовый счет учета основных средств, стоимостью не более 10000 рублей за единицу, передаются в эксплуатацию в той стоимости, по которой они учитывались до момента их передачи.
     Первоначальная стоимость основных средств, являющихся предметом договора лизинга, при выкупе их Обществом определяется исходя из суммы начисленных лизинговых платежей и их выкупной стоимости.
     Один раз в 3 – 5 лет проводится переоценка основных средств (кроме объектов на консервации или находящихся в процессе выбытия). В результате переоценки выявляется разница между этими стоимостями, она считается существенной, если составляет более 10%. 
     На объекты основных средств начисляется амортизация линейным способом. 
     В учетной политике раскрывается информация о том, как определить срок полезного использования. Он устанавливается при принятии основного средства к бухгалтерскому учету в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01 января 2002 г. № 1, распоряжением ОАО «РЖД» от 30 октября 2003 г. № 43р и Указателем инвентарных объектов основных средств ОАО «РЖД», утвержденным распоряжением ОАО «РЖД» от 13 марта 2007 г. № 395р. Так же для определения используются технические документы. Если основное средство на 31 декабря 2010 г. было в составе незавершенных капитальных вложений в связи с отсутствием передачи документов на государственную регистрацию права собственности, принятых к учету в качестве основных средств в 2011 году, то их срок полезного использования определяется за вычетом периода их фактической эксплуатации (использования) до 2011 года (таким же образом определяется срок полезного использования объектов основных средств, приобретенных Обществом, которые уже были в эксплуатации). Если рассчитанный оставшийся срок полезного использования бывших в употреблении основных средств составляет менее 12 месяцев, то таким основным средствам устанавливаются сроки полезного использования, утвержденные распоряжением ОАО «РЖД» от 27 августа 2008 г. № 1814р.
     В результате проведения модернизации или реконструкции прослеживается улучшение (повышение) первоначально принятых нормативных показателей его функционирования. В этом случае нужно пересмотреть стоимость основных средств, их срок полезного использования, амортизацию. Если же такого улучшения не наблюдается, то срок полезного использования основного средства не пересматривается, амортизационные отчисления определяются с учетом остаточной стоимости основного средства, расходов на модернизацию или реконструкцию и оставшегося ранее установленного срока полезного использования. Если остаточная стоимость основного средства равна нулю, то после проведения модернизации или реконструкции срок полезного использования подлежит пересмотру (продлению) в обязательном порядке. 
     Ведется особый учет затрат, связанных с восстановлением активов и основных средств. Если затраты связаны с восстановление активов, стоимость которых отражена на отдельном забалансовом счете учета активов со сроком полезного использования более 12 месяцев (материально-производственные запасы, переданных в производство), то они учитываются в составе расходов отчетного периода и стоимость данных активов не увеличивают. Затраты, связанные с восстановлением основных средств, стоимость которых отражена на отдельном забалансовом счете учета основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, переданных в эксплуатацию, учитываются в составе расходов отчетного периода и стоимость данных основных средств так же не увеличивают.
     Стоит отметить, что учетная политика ОАО «РЖД» - это первый уровень документов, определяющий ведение бухгалтерского учета. Вторым являются корпоративные учетные принципы (КУПы). Они представляют собой положения по бухгалтерскому учету для отдельных объектов (для основных средств это КУП «Учет основных средств» 4/2014). Целью КУП 4/2014 является обеспечение единых принципов и методов сбора, обработки и группировки учетной информации по учету основных средств, доходных вложений в материальные ценности и незавершенных вложений в них, в том числе оборудования к установке. Третий уровень – распорядительные и инструктивные материалы. Они регламентируют работу конкретных подразделений, совершение определенных операций, отдельные ситуации.

1.5.	Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «РЖД». Место основных средств в отчетности (виды оценок)

     Бухгалтерская (финансовая) отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах ее хозяйственной деятельности и формируется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
     Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «РЖД» подразделяется на бухгалтерскую (финансовую) отчетность для внешних пользователей и внутреннюю бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Формы внутренней бухгалтерской отчетности устанавливаются главным бухгалтером ОАО «РЖД».
     Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «РЖД» составляется в миллионах рублей. Синтетический и аналитический бухгалтерский учет ведется в рублях и копейках.
     ОАО «РЖД» формирует консолидированную финансовую отчетность по Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) и проводит ее аудиторскую проверку дважды в год: за первое полугодие отчетного года– в формате обзорной проверки и за отчетный год – в формате аудита.
     В соответствии с Законом РФ № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из следующих частей:
     1.	бухгалтерский баланс;
     2.	отчет о финансовых результатах;
     3.	приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
     В соответствии с Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» установленными формами бухгалтерской отчетности являются:
 бухгалтерский баланс (форма № 1);
 отчет о финансовых результатах (форма № 2);
 отчет об изменениях капитала (форма № 3);
 отчет о движении денежных средств (форма № 4);
 приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5);
 отчет о целевом использовании средств (форма № 6)     (используется только некоммерческими организациями);
 пояснительная записка.
     Основные средства имеют свое место в бухгалтерской (финансовой) отчетности. О том, какая информация должна быть раскрыта, говорится в п. 32 ПБУ 6/01. 
     Чтобы суметь прочитать про них информацию, нужно знать, каким образом получаются суммы, по какой оценке отражаются основные средства. Они могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.
     В бухгалтерском учете и отчетности (Приложении к бухгалтерскому балансу) они отражаются по первоначальной стоимости, то есть по стоимости, по которой были приняты к учету (ее расчет зависит от того, каким способом основное средство получено, представляет собой фактические затраты на приобретение, сооружение, изготовление, по согласованной стоимости в случае его получения в качестве вклада в уставный капитал, по текущей рыночной стоимости при получении безвозмездно).
     Для основных средств характерен износ (физический, моральный), вследствие которого их первоначальная стоимость уменьшается. Если из первоначальной стоимости основных средств вычесть сумму начисленной амортизации, то получится остаточная стоимость. В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости (рисунок1.4).
     Баланс

      
Остаточная стоимость   =
Первоначальная (Восстановительная)
-
Накопленная амортизация

     Рис.1.4 Отражение основных средств в балансе
     
     Первоначальная стоимость основных средств может изменяться. Причинами этого могут быть достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, частичная ликвидация и переоценка объектов. 
     Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях, то есть это стоимость объектов, исходя из действующих цен на момент переоценки. Переоценка проводится организацией в добровольном порядке. Переоценивать можно только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Периодичность переоценки – не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года). Она может быть как в сторону увеличения стоимости основных средств (дооценка), так и в сторону уменьшения (уценка). Переоценка основных средств отражается в бухгалтерском учете обособленно в разделе III «Капитал и резервы», показатель «Переоценка внеоборотных активов». Движение сумм переоценки имущества можно проследить в отчете об изменениях капитала.
     Остаточная стоимость имущества, которое предназначено для предоставления за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката) для получения дохода и сумма незавершенных вложений в доходные вложения в материальные ценности отражается  по строчке «Доходные вложения в материальные ценности».
     В разделе «Денежные потоки от инвестиционных операций» отчета о движении денежных средств раскрывается информация о величине денежных средств:
 полученных от продажи основных средств, доходных вложений в материальные ценности и незавершенных вложений в них;
 израсходованных в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию основных средств и доходных вложений в материальные ценности, в том числе оборудования к установке.
     Информация о наличии и движении основных средств и доходных вложений в материальные ценности по отдельным группам, а также сопутствующая информация об их первоначальной (восстановительной) стоимости, накопленной амортизации, изменении стоимости за период (в том числе в результате переоценки) раскрывается в Приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах в разделе «Основные средства». Данный раздел за 2014 год есть в Приложении 2 к диплому. В составе отдельных показателей раскрывается информация о суммах незавершенных вложений в основные средства и незавершенных вложений в доходные вложения в материальные ценности, и об их изменении за период. Отдельно раскрывается информация об изменении стоимости основных средств и доходных вложений в материальные ценности в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации. Приводится информация о переданных (в том числе частично) и полученных в аренду основных средствах; принятых в эксплуатацию и фактически используемых объектах недвижимости, документы по которым переданы или не переданы на государственную регистрацию; о переведенных на консервацию основных средствах (по первоначальной стоимости).
     
1.6.	Сравнительная характеристика учета по РСБУ и МСФО
     
        МСФО – это правила, устанавливающие требования к признанию, оценке и раскрытию объектов бухгалтерского учёта в целях составления финансовой отчётности. МСФО в первую очередь направлены на то, чтобы все отчетности организаций в мире были одинаковыми. Благодаря этому внешние пользователи могут без затруднений сравнивать отчетности компаний из разных стран. Следовательно, если организация хочет выйти на мировую арену, то она должна составлять отчетность по международным стандартам.
     На всей территории РФ действуют Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ). Эти стандарты жестко регламентированы законодательно. Основными пользователями такой отчетности являются государственные контролирующие органы, а только потом потенциальные инвесторы. 
     Несмотря на то, что РСБУ составлены на основе МСФО, между ними все равно есть различия (рис. 1.5. Основные отличия РСБУ и МСФО). 
     При переходе от РСБУ к МСФО одна из проблем, с которой сталкиваются организации, – это учет основных средств. МСФО, которые регулируют учет основных средств: МСФО 16 «Основные средства», МСФО 17 «Аренда», МСФО 40 «Инвестиционная недвижимость», МСФО 5 «Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи», МСФО 41 «Сельское хозяйство».
     В следующей главе бухгалтерский учет основных средств будет описываться в сопоставлении с МСФО.
     Рис. 1.5 Основные отличия РСБУ и МСФО
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
2.1. Документальное оформление и организация бухгалтерского учета основных средств 

     Основанием для бухгалтерского учета являются первичные документы. Хозяйственные операции, которые проводятся с основными средствами, должны в обязательном порядке оформляться оправдательными документами. Эти документы принимаются к учету, только если удовлетворяют всем необходимым требованиям, которые прописаны в статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», другими словами, они должны содержать все необходимые реквизиты. 
     Формы первичной документации для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
     Для контроля и упорядочения обработки первичных документов составляются учетные регистры. Хозяйственные операции отражаются в учетных регистрах в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.
     Для каждой хозяйственной операции составляется бухгалтерская проводка. Главная задача при составлении проводок – правильно определить счета, участвующие в операции. Среди счетов различают синтетические, аналитические и субсчета. На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке. Учет на аналитических счетах более детальный, здесь происходит деление по конкретным видам средств, они открываются в развитие соответствующих синтетических счетов. Учет на аналитических счетах ведется не только в денежном, но и натуральном выражении (метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.). Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.
     Теперь рассмотрим документальное оформление и организацию бухгалтерского учета различных операций, связанных с основными средствами. Выясним, как правильно отражаются в бухгалтерском учете поступление основных средств, начисление амортизации, внутреннее перемещение, переоценка, ремонт, контроль наличия, выбытие, какие документы используются. Так же сопоставим учет основных средств в соответствии с РСБУ и МСФО и выявим основные различия.

2.1.1. Поступление основных средств

     Для приема основных средств к учету нужно соблюдать следующую последовательность. В первую очередь формируется комиссия по приему объекта (в нее входят должностные лица организации-получателя; комиссия может быть постоянной). Для принятия к учету основных средств составляется соответствующий акт. Это может быть Акт приемки-передачи основных средств (форма ОС-1), Акт о приеме-передачи здания (сооружения) (форма ОС-1а), Акт о приеме-передачи групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма ОС-1б). Составленный акт подписывают все члены комиссии, материально ответственные лица. Затем акт утверждается руководителем и передается в бухгалтерию.
     Основные средства, которые поступают в организацию, приходуются по первоначальной стоимости. В ПБУ 6/01 приведен перечень расходов, которые входят в эту стоимость. Расходы зависят от того, каким способом приобретен объект. 
     Теперь разберем, как отражается поступление основных средств на счетах. Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства» (активный). Объекты на нем показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости. Их поступление отражается по дебету счета. Сальдо по дебету – стоимость основных средств на начало или конец месяца.
     Чтобы обобщить информацию о затратах организации, связанных с приобретением активов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный). На нем формируется первоначальная стоимость основного средства, и когда объект принимается к учету, эту стоимость списывают на счет 01 «Основные средства». К этому счету открываются субсчета, их можно посмотреть в таблице 2.1.
     Таблица 2.1
     Субсчета к счету 01 «Основные средства».
Номер субсчета
Наименование субсчета
1
2
01
здания (кроме жилых)
02
сооружения
03
жилища
04
машины и оборудование
05
вычислительная техника
06
грузовые вагоны
07
иной подвижной состав
08
прочие транспортные средства
09
контейнеры
10
инструменты, приспособления, инвентарь
13
рабочий скот
14
продуктивный и племенной скот
15
многолетние насаждения
16
объекты внешнего благоустройства
17
книги, брошюры и т.п. издания
18
земельные участки
19
объекты природопользования
20
прочие
21
выбытие основных средств
23
объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, документы по которым переданы на государственную регистрацию
24
объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и фактически используемые, документы по которым не переданы на государственную регистрацию
     
     Какие расходы входят в первоначальную стоимость основных средств при различных способах поступления и как будет выглядеть бухгалтерская запись показано в таблице 2.2.
     Основные средства имеют немалую стоимость, и поэтому для их приобретения нередко привлекаются кредиты и займы. Их сложность заключается в том, что по ним начисляются проценты, которые нужно правильно отразить в учете. Суммы этих процентов, начисленные до ввода объекта в эксплуатацию, будут увеличивать стоимость объекта основного средства, делается проводка Дт 08 Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Проценты, начисленные после ввода в эксплуатацию будут прочими расходами организации (Дт 91 Кт 66,67).
     С момента исполнения договора приобретения недвижимости право собственности переходит к новому владельцу, и он может начать ее эксплуатацию. Стоит отметить, что при приобретении объекта недвижимости необходимо еще иметь свидетельство о государственной регистрации права собственности на объект на имя нового владельца. Роль государственной регистрации перехода права собственности на недвижимость от продавца к покупателю заключается в том, что только при.......................