Бухгалтерский учет и аудит формирования и распределения прибыли

РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ  АГЕНТСТВО  ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОГО ТРАНСПОРТА
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ
УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
МОСКОВСКИЙ   ГОСУДАРСТВЕННЫЙ   УНИВЕРСИТЕТ  ПУТЕЙ   СООБЩЕНИЯ 
  (МГУПС (МИИТ))
Институт экономики и финансов
Кафедра «Международный финансовый и управленческий учет»
                                                                                                                              Допустить к защите:
Зав. кафедрой 
____________________________
«_______»__________________20____г.
                                                                                                          

ДИПЛОМНАЯ   РАБОТА

на тему:
«Бухгалтерский учет и аудит формирования и распределения прибыли»



Дипломник
( Я.Н. Зебрева)                             
Руководитель дипломной работы

(В.Н. Жарова)                                 
Консультант
( Т.М.Гаврилюк)


Москва   2015 г.

Оглавление
Введение	7
1. Характеристика экономического субъекта	9
1.1 Организационная структура и оценка основных показателей финансовой деятельности ОАО «РЖД»	9
1.2 Организация учетной работы	16
1.3 Теоретические аспекты учета прибыли и варианты ее отражения в учетной политике экономического субъекта	18
2. Бухгалтерский и налоговый учет формирования и распределения прибыли	24
2.1 Прибыль и ее виды	24
2.2 Значение чистой прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта	26
2.3 Порядок формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете	26
2.4 Раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой)  отчетности	32
2.5  Документооборот, синтетический и аналитический учет финансовых результатов	34
2.6 Объект налогообложения	36
2.7 Налоговая база	37
2.8 Методы признания доходов и расходов	37
2.9 Разница между бухгалтерским и налоговым учетом	39
2.10 Постоянные и временные разницы и последствия их возникновения	47
2.11 Сравнительная характеристика Стандартов МСФО 12 «Налоги на прибыль» и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации»	49
3. Роль и методика аудита формирования и распределения прибыли	55
3.1  Понятие, роль и задачи аудита прибыли	55
3.2 Методика аудита прибыли	57
3.3 Аудит финансовой (бухгалтерской)  отчетности экономического субъекта.	62
3.4 Аудит финансовых результатов	66
Заключение	76
Список использованных источников	80



Введение
Прибыль - центральное место среди совокупности проблем, которые стоят перед обществом. Она затрагивает экономическую и хозяйственную деятельность на протяжении долгих лет. Проблема становится актуальной на современном этапе развития экономики. Этому способствует рост дефицита сырьевых ресурсов, ужесточение конкуренции, глобализация бизнеса, увеличение различного рода предпринимательских рисков.
Основная цель любого экономического субъекта  – это получение прибыли. 
Прибыль – это совокупный доход от деятельности компании или предприятия за вычетом совокупных издержек. 

Прибыль определяется как разница между полученной финансовой выгодой  и понесенными затратами.
 
Прибыль является самым важным показателем, который характеризует  качество производимой продукции, служит критерием эффективности деятельности экономического субъекта, а также является одним из основных внутренних источников формирования финансовых результатов.  Это показатель рентабельности бизнеса, то, ради чего и осуществляется вся  деятельность субъекта.
 
Именно ради прибыли производится товар или услуги, минимизируются издержки, развивается компания.
Определение размера прибыли имеет большое значение для экономического субъекта, позволяет правильно оценить финансовые ресурсы, размер платежей в бюджет, а также от объема прибыли зависит реализация дивидендной политики. 
Неправильно сформированные затраты, неправильное отражение налога на прибыль, неправильное распределение чистой прибыли, а также неправильное формирование первоначальности стоимости приводит к неправильному отражению значения  прибыли  в отчете о финансовых результатах.
Прибыль экономического субъекта складывается из трех основных элементов:
o Прибыль или убыток от реализации продукции, работ, услуг
o Прибыль или убыток от прочей реализации
o Операционные, внереализационные, чрезвычайные доходы и расходы
Чистая прибыль  - это прибыль, которая поступает в распоряжение предприятия после уплаты налога на прибыль. 
Объект исследования – открытое акционерное общество «Российские железные дороги».
Целью дипломной работы является: 
* Описание процессов формирования и использования прибыли
* Рассмотрение процесса составления отчета о финансовых результатах
* Рассмотрение операций аудита по формированию финансовых результатов и использованию прибыли
* Изучение бухгалтерского учета по формированию и распределению прибыли.
Задачами дипломной работы являются: 
* Изучение сущности и значения учета финансовых результатов
* Изучение целей и задач аудита финансовых результатов
* Организация контроля финансовых результатов 
* Анализ финансовых результатов 
* Сравнение методов учета формирования и распределения прибыли по российским и международным стандартам.
Прибыль ОАО «Российские железные дороги» является основным обобщающим показателем деятельности и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. Огромное значение имеет четкая организация контроля формирования прибыли и со стороны налоговых, бухгалтерских, аудиторских и внутрихозяйственных служб. 
Аудит хозяйственных операций по формированию финансовых результатов и использованию прибыли – одно из важнейших направлений аудита. Цель -  проверка достоверности и соответствия нормативным актам порядка отражения в учете и отчетности прибылей и убытков, своевременности и полноты перечисления налогов в бюджет.








1.Характеристика экономического субъекта
1.1Организационная структура и оценка основных показателей финансовой деятельности ОАО «РЖД»

Железнодорожный комплекс имеет особое стратегическое значение для России. Железнодорожный комплекс - связующее звено единой экономической системы, обеспечивающее стабильную деятельность промышленных предприятий, своевременный подвоз жизненно важных грузов в самые отдаленные уголки страны, а также - самый доступный транспорт для миллионов граждан.
Открытое акционерное общество «Российские железные дороги» входит в мировую тройку лидеров железнодорожных компаний. На это указывают следующие факторы:
* огромные объемы грузовых и пассажирских перевозок;
* высокие финансовые рейтинги;
* квалифицированные специалисты во всех областях железнодорожного транспорта;
* большая научно-техническая база;
* проектные и строительные мощности;
* значительный опыт международного сотрудничества.
ОАО «РЖД» было учреждено постановлением Правительства РФ от 18 сентября 2003 года № 585. Создание компании - итог первого этапа реформирования железнодорожной отрасли в соответствии с постановлением Правительства РФ от 18 мая 2001 года № 384.
     
ОАО «РЖД» - является холдингом - соответственно, и структура данной компании очень обширна. ОАО «РЖД» состоит из филиалов, структурных подразделений, представительств, аппарата управления. Некоторые филиалы преобразует в дочерние и зависимые общества, тем самым передают им часть своего имущества. Дочерние общества - юридические лица, которые формируют уставный капитал и имеют самостоятельный баланс.
Так же в состав ОАО «РЖД» входят железные дороги - территориальные филиалы. Кроме железных дорог в состав Общества входит функциональные филиалы: локомотиворемонтные, вагоноремонтные, электротехнические и литейно-механические заводы, дорожные строительно-монтажные тресты, Центр расчетов за международные железнодорожные перевозки «Желдоррасчет», «Росжелдорснаб», «Желдоручет» и др.
Филиалы, которые  не являются юридическими лицами, наделяются имуществом. Данное имущество принадлежит Обществу. На этом основании они не имеют уставного капитала и по своим хозяйственным операциям составляют отдельный баланс.
В состав филиалов входят отделения – структурные подразделения. Отделения объединяют, направляют и контролируют деятельность линейных структурных единиц: вагонных и локомотивных депо, дистанций пути, станций, дистанций сигнализации и связи и т.п.
Отделения и линейные структурные единицы, не являющиеся  филиалами, не наделяются основными и оборотными средствами. Необходимые для деятельности ресурсы получают от филиала в текущем порядке по мере их использования. Структура ОАО «РЖД» представлена на рис.  1.1.
     
     


Рис. 1.1 Организационная структура ОАО «РЖД»
Так как компания «РЖД» осуществляет свою деятельность не только на территории Российской Федерации, но и за рубежом. В некоторых странах она имеет свои Представительства, представленные на рис. 1.2.



Рис. 1.2  Представительства ОАО «РЖД»

На рисунке 1.3 подробно представлены филиалы ОАО «РЖД»

Рис. 1.3 Филиалы ОАО «РЖД»

Аппарат управления компании ОАО «РЖД» представлен на рисунке 1.4

Рис. 1.4 Аппарат  управления ОАО «РЖД»

Кроме того, что Общество имеет огромную структуру, оно  еще и занимается различными видами деятельности. Всего выделяют 10 основных видов деятельности на железнодорожном транспорте, представленные на рисунке 1.5.

Виды деятельности компании ОАО «РЖД»:

Рис. 1.5 Виды деятельности ОАО «РЖД»

Основные показатели экономической деятельности компании ОАО «РЖД»
В условиях современной рыночной экономики огромное значение для каждого экономического субъекта являются показатели деятельности компании. Особое место, как внутренними, так и внешними пользователями компании уделяются комплексному анализу этих показателей. Показатели основной деятельности ОАО «РЖД» представлены в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Показатели основной деятельности ОАО «РЖД»
Показатели
Год
Темп роста, %
Абсолютное изменение

2012
  2013 


1
2
3
4
5
Объемные показатели
  Грузооборот, млрд. ткм.
2782,6
2813,1
101,10
30,5
  Пассажирооборот, млрд. пасс.-км
  144,6
138,5
95,78
(6,1)





Финансовые показатели (млрд. рублей)
  Доходы всего, в т.ч.
  1366
1376,6
100,78
10,6
  Доходы от перевозок, услуг инфраструктуры и локомотивной тяги, в т.ч.
1206,5
1209,5
100,25
3
     грузовые перевозки
1089,3
1088,2
99,90
(1,1)
     предоставление услуг локомотивной тяги
  12,4
  11
88,71
(1,4)
     предоставление услуг инфраструктуры
  96,7
  101,7
105,17
5
     пассажирские перевозки
  8,1
  8,6
106,17
0,5
  Доходы от прочих видов деятельности
  159,5
  167,1
104,76
7,6
  Расходы всего, в т.ч.
1298,6
1317,8
101,48
19,2
  Расходы по перевозкам, услугам инфраструктуры и локомотивной тяге, в т.ч.
1151,5
1165,9
101,25
14,4
     грузовые перевозки
1017,4
1027,6
101,00
10,2
     предоставление услуг локомотивной тяги
  9,1
  8,2
90,11
(0,9)
     предоставление услуг инфраструктуры
  118,8
  122,3
102,95
3,5
      пассажирские перевозки
  6,2
  7,8
125,81
1,6
  Расходы по прочим видам деятельности
  146,9
  151,9
103,40
5
  Прибыль (убыток) всего, в т.ч.
  67,4
  58,8
87,24
(8,6)
  Прибыль (убыток) от перевозок, услуг инфраструктуры и предоставления локомотивной тяги
  54,9
  43,6
79,42
(11,3)
  Прибыль (убыток) от прочих видов деятельности
  12,5
  15,1
120,80
2,6
  Прибыль (убыток) до налогообложения
  66,2
  19,4
29,31
(46,8)
  Чистая прибыль
  14,1
  0,7
4,96
(13,4)
Из данной таблицы видно, что объемные показатели изменились. Грузооборот возрос на 1,1%, а вот пассажирооборот снизился на 4,22% . Что же касается финансовых показателей, то в части доходов в целом так же наблюдается рост в 2013 году по сравнению с 2012 в части доходов на 0,78% и расходов 1,48%. Если провести более углубленный анализ, то видно, что наиболее сильное влияние на этот рост оказало увеличение доходов от пассажирских перевозок (1,48%). Негативное влияние оказало уменьшение доходов по предоставлению услуг локомотивной тяги (-11,29%). В части  расходов наблюдается рост (+6,84%), что является негативным последствием. Наибольший удельный вес составляют расходы, связанные с пассажирскими перевозками (25,81%). Расходы по предоставлению услуг локомотивной тяги  снизились, что оказывает положительное изменение, и составили 90,11%. При анализе прибыли до налогообложения наблюдается ее снижение (-70,69%). Это негативное последствие, которое произошло вследствие большего роста расходов над доходами. И уже из этого следует, ччто чистая прибыль так же уменьшилась и составила 0,7 млрд рублей.
1.2Организация учетной работы
Железнодорожный транспорт - сложная многозвенная структура. В связи с этим в Департаменте бухгалтерского учета имеет место централизованная форма организации бухгалтерского и налогового учета. Централизованная бухгалтерия на железных дорогах (организующаяся при отделении дороги и обслуживающая  структурные единицы, входящие в состав отделения) обрабатывает первичную информацию и составляет  отчетность. В эту отчетность входят и собственные операции дорог. Затем эта сводная отчетность  каждой железной дороги по видам деятельности передается Департаменту, где и составляется сводная отчетность в целом по ОАО «РЖД». Каждый отдел в составе Департамента ведет определенный раздел учета (денежные средства, материальные ценности, доходы, расходы, и т.д.).  Порядок формирования отчетности по РСБУ представлен на рисунке 1.6 

РисР
Рис  1.6 Порядок формирования отчетности
Организация учетного процесса осуществляется Бухгалтерской службой Общества (ЦБС) и Центром корпоративного учета и отчетности «Желдоручет». Организационная структура приведена на рисунке 1.7. 

     
     
     
     




     Бухгалтерская служба ОАО «РЖД» возглавляется главным бухгалтером Общества, который подчиняется непосредственно президенту ОАО «РЖД». Ответственность президента ОАО «РЖД» заключается в организации бухгалтерского учета, соблюдении законодательства при выполнении хозяйственных операций (п. 1 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете»).
     Бухгалтерская служба включает в себя (рис. 1.8):
* Департамент бухгалтерского учета
* Департамент налоговой политики и методологии налогового учета
* Управление консолидированной отчетности по международным стандартам финансовой отчетности

Рис. 1.8 Структура бухгалтерской службы

1.3Теоретические аспекты учета прибыли и варианты ее отражения в учетной политике экономического субъекта

Основное понятие прибыли. Факторы, влияющие на прибыль.

Прибыль является основным источником финансовых ресурсов экономического субъекта, связанного с получением дохода.
 Окончательный финансовый результат - финансовый результат от реализации продукции, работ, услуг,  основных фондов и иного имущества экономического субъекта, а также доходов от внереализационных операций, которые уменьшены на сумму расходов по данным операциям.
Основная формула расчета прибыли экономического субъекта представлена на рисунке 1.9




Или




Рис. 1.9 Формула расчета прибыли

Факторы, влияющие на величину прибыли, представлены на рисунке 1.10


















Рис. 1.10 Факторы, влияющие на прибыль.




Экстенсивные факторы – это количественные изменения. К таким изменениям относится:
* объем средств и предметы труда,
*  финансовые ресурсы, 
* время работы оборудования, 
* численность персонала,
*  фонд рабочего времени. 
Интенсивные факторы - «качественные» изменения. К качественным изменениям можно отнести:
* повышение производительности оборудования и его качества,
*  использование прогрессивных видов материалов и совершенствование технологий их обработки, 
* ускорение оборачиваемости оборотных средств,
*  повышение квалификации и производительности труда персонала, 
* снижение трудоемкости и материалоемкости продукции, 
* совершенствование организации труда 
* более эффективное использование финансовых ресурсов.
Планирование прибыли
Определяющая роль прибыли заключается в правильности ее планирования и исчисления. От того, насколько правильно определена и спланирована  плановая прибыль, будет зависеть успешная финансово-хозяйственная деятельность любого экономического субъекта.

Расчет плановой прибыли должен быть экономически обоснованным. Это позволяет осуществлять финансирование инвестиций и инноваций, прирост собственных средств, создание эффективных систем организации и стимулирования труда, своевременную выплату налогов в бюджет.  Планирование прибыли  имеет большое значение не только  для отдельного экономического субъекта, но и для национальной экономики в целом.
Раздельное планирование прибыли по ее видам зависит от направления деятельности экономического субъекта, а также системы налогообложения. Раздельное планирование представлено на рисунке 1.11

Рис. 1.11 Планирование прибыли

Функции прибыли рассмотрены на рисунке 1.12


Рис. 1.12 Функции прибыли



Распределение прибыли
Распределение и использование прибыли -  важный процесс, обеспечивающий потребности развития экономического субъекта, а также формирование доходов государственного бюджета. Распределение прибыли законодательно регулируется в части, поступающей в бюджет, - налог на прибыль. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении компании  после уплаты налога на прибыль, производится на основании внутренних положений, в том числе устава и учредительного договора.
Чистая прибыль по итогам отчетного периода  может быть направлена:
* На отчисления в резервный капитал – формирование резервного фонда;
* На выплату дивидендов. 
* На погашение убытков прошлых лет;
* На финансирование инвестиций во внеоборотные активы и в прирост оборотных средств;
* На удовлетворение потребительских нужд;
* На уплату  налогов, сборов, штрафов, санкций;
* На создание финансового резерва – рискового фонда;
* На расширение спонсорской деятельности, благотворительные нужды;
* На прочие выплаты по решению акционеров экономического субъекта.

Как распределяется прибыль показано на рисунке 1.13















 

Схема распределения чистой прибыли: 


Резервный фонд создается  с целью покрытия кредиторской задолженности на случай прекращения деятельности экономического субъекта. Для всех акционерных обществ создание данного фонда  является обязательным. Резервный фонд используется на выплату процентов по облигациям, а также на выплату дивидендов по привилегированным акциям. Размер резервного фонда должен  составлять не менее 15 %  суммы уставного капитала. 
Фонд накопления и фонд потребления являются фондами специального назначения. Они образуются в том случае, если это предусмотрено учредительными документами. 
Фонд накопления – источник средств экономического субъекта для создания нового имущества, приобретения основных фондов. Фонд накопления свойственно показывать рост имущественного состояния экономического субъекта, увеличение его собственных средств.
Примеры случаев, вследствие которых фонд накопления уменьшается:
* Списываются затраты по созданию  нового имущества
* Распределяться между юридическими лицами  (учредителями)
* Погашается убыток экономического субъекта, который был выявлен за год
Фонд потребления – источник средств экономического субъекта, который  зарезервирован для осуществления мероприятий социального развития и материального поощрения коллектива. 
Выплаты в фонд потребления могут производится в денежных и натуральных формах:
* В сумме, начисленной на оплату труда
* В виде доходов (дивидендов, процентов) по акциям членов трудового коллектива
* В сумме, предоставленной экономическим субъектом, трудовых и социальных льгот, материальной помощи

Учетная политика в отношении формирования финансового результата должна учитывать: 
* создание рабочего плана счетов. К счету «Прибылей и убытков» должны открываться  специально созданные для данного экономического субъекта субсчета, которые будут корреспондировать с другими счетами;
* одноименные субсчета по счету «Прибылей и убытков» для обособленных подразделений, которые выделены на отдельный баланс (при наличии таковых). Данные субсчета контролируют  результаты деятельности таких подразделений;
* определение выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) для целей налогообложения прибыли, так как выручка выступает одним из ведущих факторов формирования доходов организации, а также определение себестоимости продаж, прибыли до налогообложения и расчет чистой (нераспределенной) прибыли.
 
2.Бухгалтерский и налоговый учет формирования и распределения прибыли
2.1Прибыль и ее виды
Прибыль - окончательный финансовый результат, который характеризует производственно-хозяйственную деятельность всего экономического субъекта - составляющий основу экономического развития экономического субъекта. Рост прибыли – финансовая основа для самофинансирования деятельности экономического субъекта. Прибыль – важнейший элемент для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия, который характеризует  деловую активность и финансовое благополучие компании.

Основная часть финансовых ресурсов государства, региональных и местных органов власти формируется за счет отчислений прибыли в бюджет. От их увеличения  зависят темп экономического развития страны, отдельных регионов, а также  приумножаются общественные богатства и повышается жизненный уровень населения. 

Главное предназначение прибыли в современных условиях хозяйствования – отражение эффективности производственно-сбытовой деятельности предприятия. Величина прибыли – это отражение соответствия индивидуальных затрат экономического субъекта, которые  связаны с производством и реализацией продукции и выступают в форме себестоимости, общественно необходимых затрат. Увеличение прибыли в стабильных условиях оптовых цен показывает снижение индивидуальных затрат экономического субъекта  на производство и реализацию продукции.

Прибыль — это итоговый финансовый показатель, результат финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, находящийся под влиянием многих факторов. Особенности формирования прибыли экономического субъекта – сфера деятельности, отрасль хозяйства, форма собственности, развитие рыночных отношений.
Эффективность условий учета финансовых результатов, предусмотренных законодательством, оказывают влияние  на формирование  суммы прибыли экономического субъекта.
Прибыль - часть вновь созданной стоимости, которая произведена, реализована, и готова к распределению. Экономический субъект получает прибыль после того, как стоимость продукта, пройдет стадию обращения и примет денежную форму.
На счете 99 «Прибыли и убытки» финансовые результаты деятельности экономического субъекта показываются в двух видах:

1. результат (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг, материалов и иного имущества, предварительно выявленных на отдельных счетах реализации;

2. результат, не связанный с процессом реализации - внереализационные доходы (прибыли) и потери (убытки).

К основным показателям прибыли относятся:
* общая прибыль (убыток) отчетного периода - балансовая прибыль (убыток);
* прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);
* прибыль от финансовой деятельности;
* прибыль (убыток) от прочих внереализационных операций;
* налогооблагаемая прибыль;
* чистая прибыль.
Перечисленные основные показатели прибыли находят свое отражение в форме № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности экономического субъекта – «Отчет о финансовых результатах».

Балансовая прибыль (убыток) - сумма прибыли (убытка) от реализации продукции, финансовой деятельности и доходов от прочих внереализационных операций, которые уменьшены в виде суммы расходов по таким операциям.

Получение балансовой прибыли связано с несколькими направлениями деятельности экономического субъекта.
Балансовая прибыль:
* Прибыль (убыток) от основных видов деятельности:
А) от реализации продукции, работ, услуг;
* Прибыль (убыток) от прочей реализации:
А) продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств
Б) основных фондов
В) нематериальных активов
Г) материальных активов
Д) ценных бумаг
Е) купли и продажи иностранной валюты
Ж) от арендных (лизинговых) операций;
* Прибыль от финансовых инвестиций:
А) от владения корпоративными правами 
Б) от государственных ценных бумаг 
В) от облигаций, выпущенных экономическим субъектом 
Г) от размещения средств на депозитных счетах банков;
* Прибыль (убыток) от внереализационных операций:
А) прибыль и убытки прошлых лет, выявленных в отчетном году 
Б) поступление долгов ранее  списанных как безнадежные.
2.2Значение чистой прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта
Чистая прибыль, которая остается в распоряжении экономического субъекта, используется самостоятельно и в дальнейшем распределяется на развитие хозяйственной деятельности. Не существует таких органов, которые имеют права вмешиваться в процесс использования чистой прибыли экономического субъекта. Условия рынка определяют приоритетные направления собственной прибыли. Благодаря конкуренции возникает необходимость расширять производства, удовлетворять материальные и социальные потребностей сотрудников компании.
Направления чистой прибыли, оставшейся в распоряжении экономического субъекта, показаны на рисунке 1.13.
2.3Порядок формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете
Такие показатели как «Чистая прибыль» и «Нераспределенная прибыль» отражаются на отдельных счетах бухгалтерского учета, которые  соответствуют плану счетов. Чтобы определить значение величины показателя чистая прибыль, следует рассмотреть счет 99 «Прибыли и убытки». Остаток на конец отчетного года по данному счету – это окончательный  финансовый результат деятельности экономического субъекта за  отчетный период.
Чистая прибыль формируется на балансе экономического субъекта только к концу текущего (отчетного) года. По дебету счета 99 не отражаются расходы, кроме прибыли и убытка от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов, а также издержек, которые были понесены организацией в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар и т. д.), начисленных платежей налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций.
Проводка по определению суммы чистой прибыли отчетного года:
Дебет 99 – Кредит 84,
где кредитуется балансовый счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Данный счет раскрывает информацию о наличии и движении суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Нераспределенная прибыль прошлых лет - остаток прибыли, который находится в распоряжении экономического субъекта по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию. К данным решениям относится направления в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, покрытие убытков, выплата дивидендов.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - чистую прибыль, накопленная за время существования экономического субъекта и оставшаяся в распоряжении после выплаты дивидендов, создания фондов и других операций. Некоторая часть прибыли  не расходуется, и в дальнейшем запись по дебету счета 84 не производятся - нераспределенная прибыль - источник средств финансирования капитальных вложений.
Средства нераспределенной прибыли, которые используются для финансового обеспечения  мероприятий по развитию экономического субъекта, а также используются для целей приобретения либо создания нового имущества и еще неиспользованные, разделяются в аналитическом учете. В бухгалтерской практике предусмотрено упрощение задач аналитического учета и осуществление контроля состояния и использования средств. К счету 84 могут открываться  субсчета:
84-1 «Нераспределенная прибыль образованная»,
84-2 «Нераспределенная прибыль использованная».
На счет 84-1 субсчет («Нераспределенная прибыль образованная») направляется нераспределенная прибыль экономического субъекта. Данное действие отражается по дебету счета 99:
Дебет 99-9 – Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль образованная».
Дебет 01 – Кредит 08 – приобретение основных средств и осуществление капитальных вложений, тем самым осуществляется проводка:
Дебет 84-1, субсчет «Нераспределенная прибыль образованная» – Кредит 84-2, субсчет «Нераспределенная прибыль использованная».
Дебетовое сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль образованная» говорит о том, что экономический субъект производит изъятие собственных оборотных и привлеченных средств. Данный факт подразумевает использование в качестве источника приобретения основных средств оборотные средства. 
Необходимо обратить внимание на результативный балансовый счет 99 «Прибыли и убытки». Назначение счета 99 «Прибыли и убытки» - обобщение конечного финансового результата хозяйственной деятельности. Функции счета 99 «Прибыли и убытки»:
– отражается движение части собственного капитала в течение отчетного периода (счет нераспределенная прибыль фиксирует движение части собственного капитала с начала деятельности экономического субъекта);
– отражается динамика показателей формирования финансовых результатов с начала отчетного периода (результирует динамику в виде сальдо из полученных доходов/прибыли и понесенных расходов/убытков);
– собираются и группируются данные о финансовом результате хозяйственной деятельности экономического субъекта для отражения их в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (итог счета 99 - разница чистой стоимости имущества экономического субъекта  на начало и конец отчетного периода).
Полная информация счета 99  раскрывает его структуру. К данному счету открывается шесть субсчетов, которые  обеспечивают связь данного счета с корреспондирующими счетами по учету доходов и расходов (90 и 91):
99-1 «Прибыль/убыток от операций продажи» – сальдо либо дебетовое, либо кредитовое, корреспондирует с субсчетом 90 «Сальдо прибыли (убытка) от продаж»;
99-2 «Результат прочих операций» – сальдо либо дебетовое, либо кредитовое, корреспондирует с субсчетом 91 «Сальдо прочих доходов и расходов»;
99-3 «Случайные доходы» – сальдо только кредитовое, отражает доходы, возникшие в силу чрезвычайных обстоятельств, и корреспондирует со счетами по учету расчетов;
99-4 «Случайные расходы» – сальдо только дебетовое - расходы, которые  вызваны чрезвычайными обстоятельствами (в основном потери от стихийных бедствий). Корреспондирует со счетами 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (по остаточной стоимости утраченного имущества), 10 «Материалы» и 43 «Готовая продукция» (по балансовой стоимости утраченного имущества);
99-5 «Начисление налога на прибыль» – отражает: 
(а) величину налога на прибыль, которая получена из величины ожидаемой прибыли,
 (б) перерасчеты на основании фактической прибыли, 
(в) постоянные налоговые обязательства,
 (г) налоговые санкции;
99-6 «Чистая прибыль/убыток за период».
Типовые корреспонденции счетов по отражению использования прибыли и определению финансового результата представлены в таблицах 2.1 и 2.2



Таблица 2.1
Типовая корреспонденция счетов по отражению использования прибыли
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Основание для записи (первичные и иные документы)

Дебет 
Кредит

1
2
3
4
Отражена прибыль текущего года, остающаяся в распоряжении экономического субъекта
99
84
Бухгалтерская справка
Убыток текущего года погашается за счет прибыли прошлых лет
84
99

Отражено превышение суммы уценки нематериального актива над суммой дооценки, зачисленной в добавочный капитал в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы
84
04
Акт оценки нематериального актива; бухгалтерская справка
Начислена премия работникам организации за счет прибыли
84
70
Приказ или распоряжение; решение учредителя; протокол собрания акционеров; бухгалтерская справка
Отражена сумма дивидендов, причитающихся работникам - акционерам организации
84
75
Устав; список лиц, имеющих право получения дивидендов; выписка из реестра акционеров; бухгалтерская справка - расчет
Погашение суммы непокрытого убытка отчетного года (или прошлых лет) за счет целевых взносов учредителей
75
84
Решение учредителей о погашении за их счет убытков; бухгалтерская справка
Увеличен уставный капитал за счет нераспределенной прибыли прошлых лет
84
80
Учредительный договор; устав; решение общего собрания участников; бухгалтерская справка
Уменьшен уставный капитал путем уменьшения номинальной стоимости долей акций
80
84
Учредительный договор; устав; решение общего собрания участников; бухгалтерская справка





Таблица 2.2
Типовая корреспонденция счетов по определению финансового результата
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Основание для записи (первичные и иные документы)

Дебет 
Кредит

1
2
3
4
Отражена прибыль от реализации за отчетный период
90 субсчет "прибыль/убыток от продаж"
99
Бухгалтерская справка
Отражен убыток за отчетный период
99
90 субсчет "прибыль/убыток от продаж"

Определена прибыль по прочим доходам и расходам за отчетный месяц
91 субсчет "сальдо прочих доходов и расходов
99
Ведомость учета прочих доходов и расходов; бухгалтерская справка
Отражен убыток по прочим доходам и расходам за отчетный месяц
99
91 субсчет "сальдо прочих доходов и расходов

Начислен условный расход по налогу на прибыль
99
68
Расчет или бухгалтерская справка
Начислен условный доход по налогу на прибыль
68
99

Начислен налог на прибыль в части постоянного налогового актива
68
99

Начислен налог на прибыль в части постоянного налогового обязательства
99
68

Сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации по окончании года, увеличивает сумму прибыли предшествующих периодов
99
84
Бухгалтерская справка
Убыток текущего года погашается за счет прибыли прошлых лет 
84
99


2.4Раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой)  отчетности

Таблица 2.3 

Отчет о финансовых результатах за 2013 год по РСБУ (млн. руб.)
Наименование показателя
Код 
За 2013 год
За 2012 год
1
2
3
4
Выручка 
2110
1 376 582
1 366 015
Себестоимость продаж
2120
(1 317 718)
(1 298 480)
Валовая прибыль (убыток)
2100
58 864
67 535
Коммерческие расходы
2210
(84)
(120)
Управленческие расходы
2220
-
-
Прибыль (убыток) от продаж
2200
58 780
67 415
Доходы от участия в других организациях
2310
23 018
9 826
Проценты к получению
2320
3 718
5 667
Проценты к уплате
2330
(25 188)
(17 162)
Прочие доходы
2340
192 988
299 118
Прочие расходы
2350
(233 917)
(298 711)
Прибыль (убыток) до налогообложения
2300
19 399
66 153
Текущий налог на прибыль 
2410
(6 373)
(40 643)
В том числе постоянные налоговые обязательства (активы)
2421
(22 672)
(41 414)
Изменение отложенных налоговых обязательств 
2430
(19 562)
(16 771)
Изменение отложенных налоговых активов
2450
3 523
4 617
Прочие 
2460
3 753
754
Чистая прибыль (убыток)
2400
740
14 410

Источники формирования статей в «Отчете о финансовых результатах»
Исходная база для заполнения Отчета о финансовых результатах - остатки по счетам синтетического учета.
При  осуществлении  бухгалтерского учета, данные Отчета о финансовых результатах должны соответствовать данным Главной книги, а конкретно остаткам по счетам синтетического учета на отчетную дату.
Строка 2110 «Выручка (нетто) от.......................