Изучение методологических приемов ведения бухгалтерской документации и ее значение при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы

ВВЕДЕНИЕ
     Одной из важных проблем в области экономики, которая нуждается в специальном исследовании, является борьба с правонарушениями. Актуальность этой проблемы с каждым днем значительно нарастает и в связи с этим возникает потребность в использовании новых подходов в деятельности судебно-экспертных служб. Правонарушения в сфере экономики, как правило, совершаются путем использования различных хозяйственных операций, исследование которых требует применения комплекса знаний из различных экономических наук. Когда следователь и суд сталкиваются с необходимостью исследовать какие-либо хозяйственные операции или экономические показатели, то нередко они прибегают к помощи экспертов-бухгалтеров.  Эксперты-бухгалтеры являются универсальными специалистами, которые могут ответить на вопросы, применяя комплекс различных видов экономических знаний. 
     Познания в области судебно-бухгалтерской экспертизы необходимы следователям и дознавателям различных ведомств, специализирующихся на расследовании уголовных дел, связанные с преступлениями в сфере экономики. Обычно, единственным общепризнанным источником информации о деятельности субъекта экономики является бухгалтерский учет и финансовая отчетность.  В последние годы самым распространенным способом преступления для злоумышленников становится искажение и фальсификация бухгалтерской информации. Первичным документам, учетным регистрам и формам отчетности отводится первостепенное значение при производстве судебно- бухгалтерских экспертиз. 
     Актуальность выбранной темы обусловлена значимостью финансовой документации и бухгалтерской отчетности как отдельного объекта судебно-бухгалтерской экспертизы, заключение которой определяет конечный результат и может служить доказательством по конкретному делу.
     Целью выпускной квалификационной работы является изучение методологических приемов ведения бухгалтерской документации и ее значение при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, а также выявление основных видов нарушений и приемов их обнаружения методами судебно-бухгалтерской экспертизы.
     Для достижения названной цели перед нами поставлены следующие задачи:
     -раскрыть понятие и назначение судебно-бухгалтерской экспертизы;
     -рассмотреть нормативно правовое регулирование производства судебно-бухгалтерской экспертизы;
     -раскрыть значение бухгалтерской документации и финансовой отчетности как объекта судебно-бухгалтерских экспертиз;
     - проанализировать использования бухгалтерских документов и финансовой отчетности на примере заключения эксперта по установлению факта недостачи денежных средств;
     Объект исследования представляет собой финансо-хозяйственную деятельность хозяйствующего субъекта.
     Предметом данной работы является использование бухгалтерской документации при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы.
     Научная новизна выпускной квалификационной работы заключается в том, что многие сложные экономические вопросы, с которыми сегодня сталкиваются правоохранительные органы и экспертные подразделения, могут быть преодолены путем анализа и исследования бухгалтерской документации и финансовой отчетности.
     В рамках работы проведен криминалистический анализ бухгалтерский анализ данных субъектов с целью выявления признаков экономических правонарушений.
     Теоретическая значимость работы состоит в развитии инструментария обеспечения производства (бухгалтерской документации и финансовой отчетности) бухгалтерских экспертиз, а также в разработке системы аналитических показателей в целях выявления экономических правонарушений.
     Правовую основу исследования составляют: Конституция Российской Федерации, Федеральный закон «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ»№ 73-ФЗ от 31 мая 2001г., Уголовно процессуальный кодекс Российской Федерации, Приказ Министерства Российской Федерации от 29.06.2005 г. №511 «Инструкция об организации производства судебных экспертиз в экспертно-криминалистических подразделений органов внутренних дел Российской Федерации», Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129-ФЗ с изменениями и дополнениями от 28.09.2010 г., и иные федеральные законы, а так же нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти, регулирующие организацию и производство судебной экспертизы.
     Теоретическую базу составляют труды ученых и специалистов, а также современные научные разработки в области исследования судебно-бухгалтерской экспертизы Россинской Е.Р., Белкина Р.С., Нелезина Е.П., Хамидуллиной, Г.Р, Белова А.А., Белова А.Н., Звягин С.А, Савина А.А и других.
     Настоящая работа состоит из введения, основная часть, заключения, приложения и списка использованной литературы. 
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
ГЛАВА 1
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПРОЦЕССА ПРОВЕДЕНИЯ СУДЕБНО-БУХАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ
     1.1. Понятие и назначение судебно-бухгалтерской экспертизы
     Многие уголовные дела о хищениях и хозяйственных злоупотреблениях связаны с нарушением установленных правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, запутыванием и вуалированием товарно-денежных операций и подлогами в документах. Это объясняется тем, что хозяйственные и производственные операции, движение товарно-материальных ценностей и денежных средств оформляются соответствующими документами и бухгалтерскими записями. Поэтому должностные лица, совершая подлоги, хищения и другие нарушения и злоупотребления, как бы вынуждены оставлять свой «след» в учетных и отчетных документах. Без проведения судебно-бухгалтерской экспертизы раскрыть такие преступления практически невозможно.
     Судебно-бухгалтерская экспертиза-это одна из процессуальных форм применения специальных знаний в области экономико-правового контроля. Особенностью этого вида экспертиз является то, что объектами экспертного исследования выступают документальные данные, которые содержат информацию в виде системы различных логических признаков и экономических параметров. Более того, исследуемые экспертом-бухгалтером явления и ситуации выражаются системой экономических и бухгалтерских категорий, понятий, специальных терминов, графических и табличных построений.
     Судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется в рамках процессуального законодательства (АПК РФ, УПК РФ, ГПК РФ) путем противодействия правонарушениям. Основным нормативным актом, регламентирующим проведение судебно-бухгалтерских экспертиз государственными экспертными учреждениями, является Федеральный Закон от 31.05.2001 г №73 ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской федерации».
     Эксперт-бухгалтер, без поиска дополнительных доказательств, исследует конкретно те вопросы, которые поставили перед ним следователь или суд.  
     Судебно-бухгалтерская экспертиза регулирует вопросы диагностического характера. В таблице 1 эти вопросы представлены  в  виде групп в зависимости от решаемых задач.1
     Таблица 1. Вопросы, разрешаемые судебно-бухгалтерской экспертизой
Задачи
Вопросы
Выявление учетных несоответствий, их величины, механизма их образования, его влияния на показатели финансово-хозяйственной деятельности, отклонений от правил ведения учета и отчетности.
1. Существуют ли расхождения в учетных данных о приходе и расходе имущественных ценностей? В частности:
* соответствуют ли записи в системе счетов бухгалтерского учета о затратах, произведенных на погрузку и выгрузку заготовленного сырья, данным, указанным в первичной документации? Привело ли это отклонение к завышению или занижению суммы производственных расходов?
* соответствуют ли данные синтетического учета и отчетности первичным документам по оприходованию готовой продукции, итоговым показателям по выпуску продукции? На какую сумму допущено искажение показателей отчетности о выпуске продукции в первичных и итоговых документах?
* к какому периоду относятся выявленные расхождения учетных данных?
2. С какими хозяйственными операциями связано завышение или занижение суммы производственных расходов и затрат?
3. Какова сумма недостачи, образовавшейся за данный период? Каков размер излишков товаров определенных наименований, образовавшихся за данный период?
4. Не имеется ли в представленных регистрах изменений в составе счетов или в содержании счетных записей, создавших возможность устранения в учете дебиторской задолженности в сумме...?
5. Обоснованно ли применены нормы естественной убыли? Обоснована ли переоценка товара?
6. Какую сумму из выплаченной в определенный период заработной платы составляет заработная плата, начисленная по завышенным (согласно заключению строительной экспертизы) объемам работ? На какую сумму завышено списание материалов в определенный период (нормы расхода на продукцию определяются технологической экспертизой)?
7. По каким хозяйственным операциям данные аналитического учета не соответствуют данным синтетического учета и отчетности?
Установление обстоятельств, связанных с отражением в бухгалтерских документах операций приема, хранения, реализации товарно-материальных ценностей, поступления и расходования денежных средств
1. Нашли ли надлежащее отражение в бухгалтерских документах факты поступления и списания данного сырья или товаров?
2. Какие записи в счетных регистрах не подтверждаются первичными документами?
3. Каким способом были завышены при составлении баланса данные статьи расходов? Каков механизм искажения счетных записей?
4. На какую сумму и по каким операциям осуществлено документально не оправданное оприходование, списание ценностей данного вида?
5. Не повлекло ли занижения (завышения) себестоимости продукции неправильное отражение на счетах данной суммы расходов? Если да, то насколько?
6. С помощью каких бухгалтерских операций была занижена сумма прибыли, полученная предприятием в указанный период?
7. По какой группе счетных записей (учетных данных) усматриваются расхождения с черновыми записями и на какую сумму?
8. Содержатся ли в представленных на исследование материалах записи, тождественные по своим элементам данным бухгалтерского учета? Каковы тип и вид учетных данных, тождественных данным неофициального учета?
Определение соответствия порядка учета требованиям специальных правил, обстоятельств, затрудняющих объективное ведение бухгалтерской отчетности.
    
1. Оформлены ли отчетные документы по данной хозяйственной операции с соблюдением всех установленных правил? Каким нормативным актам они противоречат?
2. Правильно ли составлялись бухгалтерские проводки и другие бухгалтерские записи?
3. Какие требования правил учета не были выполнены при приеме-сдаче товарно-материальных ценностей?
4. Соблюдалась ли надлежащая методика ведения бухгалтерского учета в данных хозяйственных операциях?
5. Соответствует ли постановка учета и отчетности на данном предприятии требованиям правил? Обеспечивает ли она точный и своевременный контроль за движением материальных ценностей и денежных средств? Какие отступления от правил затрудняли выявление данных о недостаче или излишках товарно-материальных ценностей на объекте?
6. Составлены ли представленные записи лицом, имеющим навыки ведения бухгалтерского учета?
     
     Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы являются следующие.
     1. Учетные бухгалтерские документы, включающие:
     1) первичные (требования, наряды на отпуск материальных ценностей, банковские поручения, приходные, расходные и кассовые ордера, накладные, пропуска на вывоз продукции, транспортные документы, акты на списание товарных потерь, переоценку товара, разборку ремонтируемых объектов, платежные ведомости, поручения, квитанции и др.);
     2) сводные (заборные книжки, группировочные ведомости, накопительные и группировочные таблицы, лицевые счета, ордера и проч.);
     3) материалы механизированного учета (магнитные носители, машинограммы, табуляграммы, журналы сдачи и приемки документов на механизированный учет, журналы контрольных чисел и т.п.).
     2. Учетные (счетные) регистры, к которым относятся книги, журналы-ордера, оборотные ведомости, карточки учета и др.
     3. Документы бухгалтерской отчетности, включающие отчеты кассиров, авансовые отчеты, товарные отчеты материально ответственных лиц и проч.
     4. Материалы инвентаризации: инвентаризационные описи наличия товаров, сличительные ведомости, протоколы решений инвентаризационных комиссий, объяснения материально ответственных лиц.
     5. Иные материалы, которые необходимы для производства судебно-бухгалтерской экспертизы: заключения аудиторов, акты ревизий, решения по ним вышестоящих органов, справки и уведомления о действиях с ценностями, заключения некоторых иных судебных экспертиз (компьютерно-технической, товароведческой, строительно-технической, технологической и проч.), относящиеся к предмету экспертизы сведения из показаний истцов и ответчиков, свидетелей, обвиняемых, подозреваемых и др., протоколы обысков и выемок, неофициальные документы.2
     С введением новых информационных технологий, в частности использования специализированных систем и баз данных в сфере бухгалтерского учета, объектами судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть документы как на бумажных, так и на магнитных носителях. Общеотраслевыми указаниями закреплен порядок придания юридической силы бухгалтерским документам на магнитных носителях, которые создаются при эксплуатации средств компьютерной техники3. Документ должен быть записан на магнитном носителе, изготовленном в соответствии с требованиями технического регламента, и закодирован согласно общегосударственному классификатору технико-экономической информации. Он может использоваться без распечатки на бумаге, если точно соблюден установленный технологический режим записи.
     Судебно-бухгалтерская экспертиза может быть назначена прокурором, следователем, органами дознания и арбитражным судом. 
     При назначении судебно-бухгалтерской  экспертизы, следователь или суд должны ставить перед экспертом-бухгалтером в основном три  следующие задачи:4
      1. помощь следователю и суду в раскрытии преступления; 
      2. приложить максимум усилий для выяснения причин и условий, способствовавших совершению преступления;
      3. участие при разработке и проведении в жизнь мероприятий, позволяющих искоренить все, что создает возможность для совершения хозяйственных и должностных преступлений в той или иной отрасли хозяйственной деятельности.
     Следователь и дознаватель должны знать, в каких конкретно бухгалтерских документах, записях на счетах бухгалтерского учета, финансовой и налоговой отчетности могут быть отражены следы тех или иных преступлений в сфере экономики.  Наличие таких знаний позволит:
* профессионально построить методику и тактику расследования;
* осуществить сбор информации об обстоятельствах уголовного дела, подлежащих доказыванию; 
* грамотно поставить вопросы перед бухгалтером-экспертом;
* умело взаимодействовать со специалистами, обладающими экономическими знаниями; правильно оценить результаты их работы.
     Исследование данных бухгалтерского учета, или судебно-бухгалтерская экспертиза, позволяет не только осуществлять экономический контроль, но и разрешать возникающие конфликтные ситуации в хозяйственной деятельности организаций.




     Таким образом, судебно-бухгалтерская экспертиза - высшая стадия экономико-правового контроля, представляющая собой процессуально правовую форму применения экспертно-бухгалтерских знаний в целях получения источника доказательств по расследуемым экономическим преступлениям. 
     Это объясняется тем, что при расследовании экономических преступлений согласно процессуальному законодательству действуют следующие самостоятельные формы использования специальных познаний:
     1. непосредственно следователем или судом, осуществляющими расследование или рассмотрение дела; 
     2. следственные действия с участием специалиста; 
     3. получение консультаций и справок у сведущих лиц;
     4. судебно-бухгалтерская экспертиза.
     Важным процессуальным следственным действием является назначение судебно-бухгалтерской экспертизы. Сроки и качество расследования по уголовному или гражданскому делу во многом зависят от четкости и правильности его проведения. Экспертизу следует назначать в крайних случаях, когда у следователя или суда после проведения ими разрешенных действующим законодательством всех следственных действий и приемов или судебного разбирательства возникли конкретные вопросы, разрешение которых возможно лишь специалистом, и в деле имеется достаточное количество материалов, необходимых для такого исследования. Как правило, судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в следующих случаях5: 
     1. если выводы документальной ревизии или аудиторской проверки по поручению правоохранительных органов противоречат материалам уголовного дела и для устранения возникших противоречий требуется заключение эксперта-бухгалтера;
     2.  если при проверке ревизором либо аудитором не приняты к учету предъявленные материально-ответственными и должностными лицами бухгалтерские документы, акты о недостачах товаров и другие бумаги по мотивам их ненадлежащего оформления и т. д.; 
     3. если имеется обоснованное ходатайство обвиняемого о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы;
     4. если существуют противоречия в выводах первоначальной и повторной ревизии и аудита по поручению следователя или суда;
     5. когда способы определения размера материального ущерба, применяемые ревизором или аудитором, вызывают определенные сомнения; 
     6. когда такая необходимость вытекает из заключения эксперта другой специальности и в других случаях.
      Результат исследования поставленных на разрешение судебно-бухгалтерской экспертизы вопросов подтверждается письменными доказательствами и заключением эксперта.
     Следует отметить, что значительную помощь эксперты-бухгалтеры оказывают органам следствия и суду и в выполнении ими задач по профилактике и предупреждению экономических преступлений. В этих целях эксперты указывают в своих заключениях меры, которые следует принять, чтобы устранить имеющиеся в учете и контроле недостатки и условия, способствовавшие совершению преступлений.
     1.2 Нормативное правовое регулирование проведения судебно-бухгалтерской экспертизы
     Одним из источников нормативно-правового регулирования основ судебно-бухгалтерской экспертизы является Уголовно-процессуальный кодекс РФ6. 
     В части 1 статье 57 УПК РФ установлено, что «эксперт — это лицо, обладающее специальными знаниями и назначенное в порядке, установленном УПК, для производства судебной экспертизы и дачи заключения». В части 2 статье 57 УПК определены права эксперта, действия за дачу заведомо ложного заключения.
     Глава 27 «Производство судебной экспертизы» регулирует назначение экспертизы, права участников и их ответственность, проведение комплексной и комиссионной экспертизы, допрос эксперта, заключение эксперта и т.д.
     Подобные по существу статьи имеются в Гражданско-процессуальном кодексе РФ, Арбитражном процессуальном кодексе РФ.
       Федеральный закон от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации»7 определяет правовую основы, принципы организации и основные направления государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации.
     Ведение бухгалтерского учета и составление отчетности осуществляется в соответствии с нормативными документами. В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в России включает четыре уровня, на каждом из которых регулирование учета осуществляют наделенные соответствующими полномочиями органами
     В зависимости от назначения и статуса их можно представить в виде следующей системы:
     -первый уровень—законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, прямо или косвенно регламентирующие организацию и ведение бухучета в организации; 
     -второй уровень—стандарты (положения) по бухучету и отчетности; 
     -третий уровень—методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, приказы, письма Минфина России и других служб; 
     -четвертый уровень—локальные нормативные документы организации по бухучету и отчетности. 
     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ(далее- Закон о бухучете) 8является основным нормативным документом, который устанавливает требования к ведению бухгалтерского учета в РФ. Он определяет правовые основы бухучета, его содержание, принципы, организация, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, которые обязаны вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность. 
     К первому уровню системы также относятся ГК, ТК, НК, ТамК, Федеральные законы «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995г. 
     № 208-ФЗ, «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998г. №14-ФЗ, «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10 декабря 2003г. №173-ФЗ, «О рынке ценных бумаг» от 22 апреля 1996г. №39-ФЗ и др.  
      Учетные стандарты (в отечественном бухучете—положения) можно определить, как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать Закон о бухучете. Они разработаны на основе МСФО. 
     Каждое положение по бухучету обычно включает следующие элементы: 
     1. общие положения—указывается сфера применения, соответствующего ПБУ и условия признания соответствующего объекта учета; 
     2. определения—основные определения и понятия по соответствующему объекту учета; 
     3. оценка—указываются различные виды применяемых оценок по объекту; 
     4. порядок учета—описывается порядок учета наличия и изменения соответствующего объекта учета; 
     5. раскрытие информации—указывается состав информации, подлежащий раскрытию в составе информации по учетной политике и в бухгалтерской отчетности. 
     На втором уровне системы нормативных документов единственным регулирующим органом является Минфин России. Методические указания, инструкции, рекомендации, приказы, письма в системе нормативного регулирования бухучета относятся к документам третьего уровня. Они призваны конкретизировать основные положения, изложенные в нормативных документах первого и второго уровней, т.е. в Законе о бухучете и положениях по бухучету. 
     На третьем уровне нормативные документы разрабатываются различными министерствами и службами. К ним, например, относятся: Методические указания по инвентаризации и имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995г.№49), по бухучету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 13 октября 2003г.№91н), по бухучету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001г.№ П9н), о документах и документообороте в бухучете, утвержденные приказом Минфина СССР от 29июля 1983г.№105. 
     В практической деятельности бухгалтерских служб первостепенное значение придается Плану счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н.  
     План счетов относится к нормативным документам третьего уровня. Он представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухучете. В нем приведены названия и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).  
     Инструкция по применению Плана счетов бухучета устанавливает единые подходы к применению Плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухучета. В ней приведена краткая характеристика синтетических счетов и открываемых к ним Субсчетов: раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов хозяйственной деятельности, порядок отражения наиболее распространенных фактов. План счетов является единым и обязательным к применению в Организациях всех отраслей экономики и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи. 
     В едином Плане счетов счета сгруппированы в разделы. Отдельно выделены забалансовые счета. Основой группировки счетов по разделам являются экономические особенности учитываемых объектов— в каждом разделе отражены экономически однородные виды имущества, обязательств и хозяйственных операций. В соответствии с характером участия имущества в его кругообороте разделы расположены в определенной последовательности. 
     Нормативные документы самой организации определяют особенности организации и ведения бухучета в ней. К четвертой группе в системе нормативного регулирования бухучета относят локальные документы конкретной организации. 
     Основными локальными документами организации являются: 
     1) устав организации; 
     2) учетная политика организации; 
     3) формы первичных учетных документов, бухгалтерских и налоговых регистров; 
     4) графики документооборота; 
     5) рабочий план счетов бухучета; 
     6) формы внутренней отчетности; 
     7) положение об инвентаризации имущества и обязательств; 
     8) коллективный договор; 
     9) правила внутреннего трудового распорядка; 
     10) положения об оплате труда, премировании; 
     11) должностные инструкции. 
     Таким образом, эксперты при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы руководствуются такими основными нормативными актами как УПК РФ, АПК РФ, ГПК РФ, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г. № 402-ФЗ, Федеральный закон от 31 мая 2001 г. № 73-ФЗ «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» и другими источниками, регулирующие сферу бухгалтерского учета.
     При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт-бухгалтер руководствуется нормативными документами в области бухучета, отчетности и налогообложения, соблюдая принцип объективности. Выводы эксперта должны базироваться на нормативных документах, действующих в исследуемом периоде (например, эксперт анализирует деятельность организации за 2017г., следовательно, он должен использовать нормативные акты, действовавшие в том году). 
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
     
ГЛАВА 2
ИНФОРМАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ ПРОВЕДЕНИЯ СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ
     2.1. Бухгалтерская документация как объект судебно-бухгалтерской экспертизы
     В соответствии со ст. 10 Закона о государственной судебно- экспертной деятельности9 при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы объектами исследований могут стать вещественные доказательства, документы, предметы, образцы для сравнительного исследования, а также материалы дела, по которому производится судебная экспертиза.
     Бухгалтерская документация имеет весьма многообразный характер. Особенности ее зависят, в частности, от рода деятельности организации. Вместе с тем независимо они могут быть объединены по отдельным признакам в несколько однородных групп. Классификация однородных групп приведена в таблице 2.1. 
     Таблица 2.1 Классификация бухгалтерских документов.
Признак
Наименование
Содержание 
Пример
В зависимости от назначения
Распорядительные
Содержат распоряжения о выполнении хозяйственных операций
Чек на получение наличных денег в банке

Оправдательные
Составляется в момент совершения операции или сразу после ее окончания и служат доказательством ее совершения
Приходный кассовый ордер

Комбинированные
Включают элементы распорядительного и исполнительного документов
Расходный кассовый ордер, в верхней части которого -  распоряжение на выдачу  денег, а в нижней – расписка получателя денег из кассы
По степени обобщения бухгалтерской информации
Первичные документы
Впервые оформляют хозяйственную операцию
Накладные , чеки

Сводные документы
Составляются на основании первичных документов в целях обобщения их информации
Материальные отчеты склада
По количеству отраженных операций
Разовые
Фиксируется одна информация
Накладные, платёжные требования

Накопительные
Оформляют однородные операции, совершенные за определенный период времени
Табель учета рабочего времени, ведомость учета выполненных работ
По месту составления документа
Внутренние
Применяются внутри одной организации
Накладная на внутреннее перемещение материалов
      
Внешние
Оформляют хозяйственные операции между различными юридическими и физическими лицами.
Счет- фактура, платежное поручение
     
     Содержащиеся в доказательствах исходные данные и фактическое наличие имущества, относящиеся к предмету экспертизы, исследуются при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы. Они относятся к объектам судебно- бухгалтерской экспертизы.  
     Объекты, которые представлены на экспертизу, должны быть пригодными для экспертного исследования. Объекты бывают двух видов: сложные и простые. Простыми объектами являются доказательства, которые состоят из нескольких элементов с простыми связями. Примером простого объекта может быть сумма недостачи.
     В процессе экспертизы эксперт-бухгалтер устанавливает следующие факты10:
      1.  подтверждает факт недостачи имущества; 
      2. устанавливает и подтверждает сумму недостачи;
      3. определяет материально-ответственное лицо;
      4. подтверждает факт доброкачественности инвентаризационных материалов и достоверности отражения в учете результатов инвентаризации.
     В качестве объектов, исследуемых по факту недостачи, используются такие документы бухучета, как приказ о проведении инвентаризации, акт инвентаризации, инвентаризационная опись и сличительная ведомость, первичные документы, отражающие движение и остатки имущества, и регистры синтетического и аналитического учета по счетам 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и др.
     Сложные объекты - это объекты с неопределенной структурой, которую необходимо исследовать, а затем определить ее элементы. Примером сложного объекта является система налогообложения организации. При проведении экспертного исследования, связанного с нарушениями налогового законодательства, эксперт предметно конкретизирует те налоговые нарушения, которые допустил налогоплательщик, т.е. определяет виды налогов, по которым следует проводить экспертизу, и знакомится с перечнем вопросов, требующих ответов.
     В зависимости от постановки вопросов эксперт может исследовать следующие факты:11
     I. подтвердить правильность формирования налогооблагаемой базы;
     II. пересчитать сумму налогов, подлежащих уплате в бюджет;
     III. исчислить сумму, сокрытых (неуплаченных) в бюджет налогов;
установить направления нецелевого использования денежных средств. 
     В качестве объектов экспертизы системы налогообложения исследуются:
     * первичные бухгалтерские документы (расчетные и платежные документы), регистры синтетического и аналитического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и др.
     * стоимостные показатели; 
     * хозяйственные операции организации, формирующие базу налогообложения;
     Большое значение при производстве экспертного исследования имеет отбор материалов и необходимых документов. В случаях, когда следователи или суды направляют эксперту все материалы дела или документы, не имеющие отношения к данному предмету, у эксперта складывается недостаточно четкое представления об объектах судебно-бухгалтерской экспертизы. Эксперт должен четко понимать представлять какие документы и материалы следует запросить.
     Эксперту-бухгалтеру в первую очередь должны быть представлены регистры синтетического и аналитического учета и первичные учетные документы, которые являются непосредственным объектом экспертного исследования. Информация, обнаруженная с помощью судебно-бухгалтерской экспертизы, применяется следователем (судом) в доказывании, а также для разработки и конкретизация плана расследования, выдвижения и уточнения следственных версий.
     Комплекс документов предоставляется эксперту для решение экспертных задач на основе всестороннего анализа всех взаимосвязей в бухучете. Структура комплекса документов зависит от того, какие учетные данные ставятся под сомнение, какие обстоятельства указывают о возможном их подлоге или сокрытии в системе счетных записей. 
     В случае если транспортировка объекта исследований в судебно-экспертное учреждение невозможна, орган или лицо, назначившие судебную экспертизу, обеспечивают эксперту беспрепятственный доступ к объекту и возможность его исследования (ст. 10 Закона государственной судебно-экспертной деятельности12).
     Лицу, назначившему судебно-бухгалтерскую экспертизу, при отборе необходимых документов следует изучить действующий в организации документооборот, затем с привлечением специалистов провести следственный осмотр документов. Формулируя вопросы, следователь (суд) считает важным обратиться к результатам осмотра бухгалтерских документов. Протоколы осмотра документов представляются эксперту-бухгалтеру вместе с другими материалами, относящимися к предмету экспертизы.
     Следователь или судья при отборе документов, необходимых для проведения экспертизы, могут обратиться непосредственно к эксперту-бухгалтеру за консультацией. Эксперт в этом случае выступает в процессуальной роли специалиста (ст. 58 УПК).
     На экспертизу направляют все первичные документы, либо часть документов. Бесспорно, они также являются объектами судебно- бухгалтерской экспертизы. Следователь (суд) при осмотре и изучении объектов экспертизы при необходимости обращается к помощи специалистов. Так, содержание первичных документов, фиксирующих операции, которые совершаются в промышленности, необходимо изучать с участием технолога, совершаемые в торговле — с участием товароведа, в животноводстве — зоотехника, в строительстве — строителя.
     Каждая хозяйственная операция сопровождается оформлением большим числом взаимосвязанных документов. В сопроводительной документации каждая основная и вспомогательная хозяйственные операции порождают создание сложные информационные цепи и сети.13 Между документами для действенного их изучения целесообразно создать схему документооборота и информационных связей. Это поспособствует обнаружению несоответствий данных, которые содержатся в различных документах. Обнаружение таких расхождений может стать поводом для решения вопроса о необходимости проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.
     Если отсутствует последовательное оформление документов, то у эксперта сразу возникает вопрос о достоверности первичных документов, данных бухучета и отчетности. В то же время отсутствие документов еще не означает, что их вообще не было: документы могли быть утеряны, похищены, уничтожены и т.д. Если следственным путем не удается получить необходимую для дела информацию, целесообразно проконсультироваться с экспе.......................