Бухгалтерский учет и аудит операций с основными средствами на примере ЗАО «Тандер»

Оглавление
     
Введение…………………………………………………………………….......
4

1 Теоретико-методологические основы учета и аудита операций с основными средствами ……………………………………………………..…
8
  1.1 Экономическая сущность основных средств и их оценка……..…....
8
  1.2 Теоретические основы учета операций с основными средствами….
14
  1.3 Теоретические основы аудита операций с основными средствами...
23

2 Бухгалтерский учет и аудит операций с основными средствами на примере ЗАО «Тандер» ………..………………………………………
33
  2.1 Краткая характеристика предприятия …………………………..…….
33
  2.2 Учет операций с основными средствами …………………..…….…..
40
  2.3 Аудит операций с основными средствами ………………………...….
51

3. Обобщение результатов аудиторской проверки и разработка рекомендации по совершенствованию учета операций с основными средствами …………………………………………………………………..
69
3.1 Рекомендации по совершенствованию учета операций с основными средствами……………………...………………………………………………
69
3.2 Мероприятия по совершенствованию учета операций с основными средствами……………………………………………………………………..
71

Заключение……………………………………………………………………..
79

Список использованных источников…………………………………………
82

Приложения…………………………………………………………………….
87

     
Введение
     
     В современных условиях одним из факторов устойчивого развития экономики является эффективное использование капитала организации, к важнейшей составляющей которого относятся основные средства. Кроме того, основные средства в условиях рыночной экономики, жесткой конкурентоспособности между производителями подвергаются постоянной переоценке, осуществление которой невозможно без достоверного, оперативного и точного бухгалтерского учета и отчетности по основным средствам. 
     Основные средства составляют основу материально-технической базы организации, определяют ее технический уровень, ассортимент, количество и качество выпускаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг. 
     Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.
     Бухгалтерский учет основных средств выполняет контрольную и учетную функции. Обеспечивает внутренних и внешних пользователей информацией о наличии, составе и стоимости основных средств. Проведение аудита учета основных средств необходимо для определения правильности ведения учета основных средств, от которой зависит полнота формирования расходов и доходов организации, расчет налога на имущество, уменьшение налоговых рисков.
     Основные средства участвуют в формировании себестоимости товаров (работ, услуг) и финансового результата деятельности организации. На финансовый результат оказывают существенное влияние операции по приобретению и выбытию основных средств. Поэтому для обеспечения достоверности информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, организации должны вести учет операций с основными средствами в строгом соответствии с нормативными документами.
     Аудит, как независимый финансовый контроль, позволяет руководителям организаций и индивидуальным предпринимателям делать правильные выводы о результатах своей хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
     Аудит движения основных средств имеет огромное значение. От того будут или нет, обнаружены ошибки, зависит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в части основных средств. 
     Целью исследования данной работы является учет и аудиторская проверка операций с основными средствами предприятия и разработка рекомендация по их совершенствованию. 
     Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: 
     - рассмотреть понятие, состав, классификацию основных средств и способы их оценки;
     - изучить организацию учета и аудита движения основных средств;
     - изучить нормативное регулирование учета и аудита основных средств;
     - рассмотреть краткую характеристику ЗАО ТЭК «Тандер»;
     - ознакомится с синтетическим и аналитическим учетом операций с основными средствами;
     - составить план и программу аудиторской проверки операций с основными средствами;
     - провести аудиторской проверку операций с основными средствами;
     - обобщить результаты аудиторской проверки и разработать рекомендации по совершенствованию учета операций с основными средствами.
      Объект исследования – ЗАО «Тандер», которое занимается розничной продажей товаров. Общество осуществляет следующие виды деятельности: розничные торговля продовольственными и сопутствующими товарами и пр.
     Предметом исследования является система бухгалтерского учета основных средств, в процессе которого будут изучены первичные документы и бухгалтерские регистры, связанные с учетом основных средств в ЗАО «Тандер». 
     ЗАО «Тандер» является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде. 
     В первой главе «Теоретические основы учета и аудита операций с основными средствами» дано понятие основных средств, раскрыты состав и классификация основных средств и оценка основных средств, отражено нормативное регулирование учета и аудита основных средств.
     Во второй главе «Бухгалтерский учет и аудит операций с основными средствами на примере ЗАО ТЭК «Тандер» дана краткая характеристика деятельности организации; рассмотрена практика учета и документального оформления операций с основными средствами, проведен аудит операций с основными средствами.
     В третьей главе «Обобщение результатов аудиторской проверки и разработка рекомендации по совершенствованию учета операций с основными средствами» предложены основные направления совершенствования учета операций с основными средствами организации и представлено их организационно-экономическое обоснование.
     Теоретической основой выпускной квалификационной работы послужили труды отечественных ученых-экономистов В.В. Ковалева, Г.В.Савицкой, Е.С. Стояновой и др. Информационной базой выпускной квалификационной работы послужили разработки отечественных и зарубежных ученых в области финансового учета. Также при выполнении выпускной квалификационной работы использовались нормативно-правовые акты РФ, учебники и учебные пособия по финансовому учету, монографии и научные статьи в периодических изданиях, а также данные, полученные в ходе самостоятельно проведенных экономических исследований.
     Практической основной выпускной квалификационной работы послужили данные ЗАО ТЭК «Тандер»: бухгалтерская финансовая отчетность, учетные регистры, первичные учетные документы по учету операций с основными средствами.
1. 
Теоретико-методологические основы учета и аудита операций с основными средствами

1.1 Экономическая сущность основных средств и их оценка

     Материально-технической основой производства на любом предприятии являются производственные фонды.  В процессе воспроизводства фонды находятся в непрерывном кругообороте и в зависимости от способа перенесения стоимости на создаваемый продукт делятся на основные и оборотные.
     Основные средства используются в работе всех организаций и предприятий и представляют собой средства труда, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо в целях управления организацией в течение времени свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла и относятся к внеоборотным активам. Под обычным операционным циклом понимается использование средств труда в течение технологического периода, превышающего 12 месяцев, в процессе изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Если в организации операционный цикл составляет 12 месяцев, то средства труда с меньшим сроком полезного использования должны отражаться в учете в составе оборотных средств независимо от их первоначальной стоимости [32, с.126].
     В качестве основных средств, в соответствии с Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное Минфином РФ от 30.03.2001 г. №26н, может быть принято имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям: 
     - объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
     - объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
     - организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
     - объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
     Для правильной организации бухгалтерского учета основных средств и начисления амортизации, составления отчетности о составе и движении, а также для анализа их использования все основные средства объединяются в однородные группы. Такая группировка называется классификацией [28, с.56]. 
     С помощью классификации устанавливается детализация по группам основных средств, подлежащих учету на счетах и субсчетах плана счетов, обеспечивается единство группировки по видам основных средств по всем отраслям промышленности, определяются направления построения аналитического учета. Определяющим принципом классификации основных средств является принцип единства.
     В Российской Федерации таким классификатором является Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ). Классификация основных средств предусматривает их группировку по признакам.
     Основные средства по назначению (характеру участия в процессе производства) делятся на производственные и непроизводственные. 
     К производственным основным средствам относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли, то есть непосредственное или косвенное использование в процессе производства. 
     К непроизводственным основным средствам относятся объекты, которые числятся на балансе организации, но не связаны с осуществлением ее уставной деятельности и функционируют в непроизводственной (социальной) сфере [30, с.38].
     По отраслям народного хозяйства основные средства делятся по 24 отраслям, в том числе промышленность, информационно-вычислительное обслуживание, общая коммерческая деятельность по обеспечению функционирования рынка и прочие.
     В зависимости от назначения и натурально-вещественных признаков основные средства делятся на следующие группы: здания; сооружения; рабочие и силовые машины и оборудования; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель (осушение, орошение и другие мелиоративные работы) и арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы); внутрихозяйственные дороги; материальные основные фонды, не включенные в другие группировки (фонды библиотек, архивов, музеев и подобных учреждений) [34, с. 223].
     По степени использования объекты основных средств делятся на: действующие и бездействующие (в эксплуатации), находящиеся в запасе (в резерве), на консервации, стадии достройки, до оборудования, реконструкции и частичной ликвидации.
     По объему прав на соответствующие объекты: принадлежащие организации на праве собственности, в том числе сданные в аренду, полученные в аренду, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведение.
     Основные средства по вещественному составу бывают инвентарные (подающиеся проверке) и неинвентарные (капитальные вложения земельные, лесные и другие ресурсы).
     В зависимости от степени воздействия основных средств на предметы труда они делятся активные и пассивные. Активные основные средства в процессе производства непосредственно воздействуют на предметы труда, видоизменяя его (машины, оборудование и другие). Пассивные только создают необходимые условия для производственного процесса (здания, сооружения и т.д.). [28, с.56]
     Принадлежность соответствующего объекта к той или иной группе устанавливается по первичной учетной документации (технические паспорта, инструкции по эксплуатации и т.п.).
     Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» установлена система классификации основных средств по возрастным группам.
     Такая группировка объектов основных средств позволяет объединить разнородные объекты в амортизационные группы с едиными сроками службы.
     В соответствии со статьей 258 главы 25 Налогового Кодекса для целей налогового учета основные средства подразделяются на амортизируемые и не амортизируемые. Амортизируемые основные средства – это имущество первоначальной стоимостью более 40000 рублей со сроком полезного пользования более 12 месяцев, находящиеся у организации на праве собственности, используемые для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации [30, с.36].
     С классификацией основных средств неразрывно связано определение понятия инвентарный объект, который является учетной единицей бухгалтерского учета основных средств.
     Инвентарный объект – это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения самостоятельных функций или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое для выполнения определенной работы.
     При определении инвентарного объекта как единицы бухгалтерского учета необходимо детализировать основные средства по видам имущества - движимое и недвижимое. По каждому виду определение инвентарного объекта должно происходить по общим признакам, выбранным организацией и утвержденным в учетной политике исходя из отраслевых особенностей, видов собственности, сроков службы и прочим. 
     Каждому инвентарному объекту присваивается свой номер, который сохраняется на весь период нахождения инвентарного объекта на предприятии. Более того, исходя из общего правила после списания объекта с учета независимо от причин его выбытия, данный инвентарный номер может быть присвоен вновь принятому объекту не ранее пяти лет после указанного события. Номер в виде железной бирки прикрепляется к объекту или рисуется краской на нем. Инвентарные номера в учете должны строится по порядково-серийной системе, то есть для каждой классификационной группе основных средств по видам должна быть определена серия порядковых номеров с учетом ожидаемого поступления.
     Таким образом, инвентарный объект как единица бухгалтерского учета является фундаментом, на котором строиться рациональная модель классификации, оценка, нормы амортизации и анализ использования основных средств [29, с.24].
     Необходимым условием правильной постановки учета основных средств на всех предприятиях независимо от форм собственности является единообразие в системе их оценки. Оценка основных средств – это денежное выражение их стоимости. Принцип единства и реальной оценки того или иного вида имущества является важным фактором в бухгалтерском учете основных средств. В текущем учете выделяют три вида оценки: первоначальную, восстановительную, остаточную. Каждый из видов выражает определенную совокупность финансовых отношений и различные методы регулирования. 
     Первоначальная (балансовая, историческая) стоимость сопутствует объекту в течение всего срока эксплуатации. Поэтому основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая зависит от канала поступления основных средств.
     Первоначальной стоимостью основных средств, приобретаемых за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение и изготовление, включая расходы по их доставке.
     Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в качестве вклада в уставной капитал, признается их денежная оценка, согласованная учредителями.
     Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения, признается их рыночная стоимость на дату их принятия к учету.
     Первоначальной стоимостью основных средств, приобретаемых в результате товаро-обменных операций, признается стоимость товаров, переданных или подлежащих передачи организацией. Стоимость их устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей, то есть по цене реализации [43, с.39].
     Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных Законодательством РФ и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.
     Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, до оборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов основных средств и в некоторых других случаях. 
     Организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало периода) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости. Переоценка допускается по основным средствам, находящимся в эксплуатации, в запасе, на складе, на консервации и переданным в аренду по договору безвозмездного пользования.  Она осуществляется по рыночным ценам путем прямого пересчета или путем индексации.
     Если по результатам переоценки балансовая стоимость основных средств, превысит рыночную, то сумму превышения необходимо отразить на увеличение добавочного капитала; в обратном случае сумма уценки списывается на уменьшение добавочного капитала [46, с.17].
     Восстановительная стоимость основных средств – это стоимость   воспроизводства основных средств в современных условиях.
     В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, стоимостная величина этого процесса называется износом. Если из первоначальной (восстановительной) стоимости вычесть сумму износа получается    остаточная стоимость. Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость основных средств на определенную дату. В этой оценке основные средства отражаются в балансе [49, с.212].
     Основные средства, приобретенные в иностранной валюте, подлежат оценке и постановке на баланс в рублях. При этом иностранная валюта пересчитывается по курсу ЦБ РФ, действующему на дату оприходования объекта по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды. 
     
1.2 Теоретические основы учета операций с основными средствами
     
     В настоящее время активно идет процесс реформирования российского бухгалтерского учета, выходят новые положения по бухгалтерскому учету, существенно корректируются действующие. Российский учет становится все ближе к международным стандартам. Эта тенденция справедлива и в части отражения основных средств. Как известно, реформа законодательства о бухгалтерском учете направлена, в том числе и на сближение отечественных норм с международными стандартами. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) по учету основных средств здесь не исключение. Так, на сегодняшний момент существует проект нового ПБУ «Учет основных средств» (далее – проект), разработанный Минфином России совместно с Национальной организацией по стандартам финансового учета и отчетности (НСФО).
     
     В ходе ведения хозяйственной деятельности в организации происходит движение основных средств. Основные средства поступают, перемещаются внутри организации, выбывают, ремонтируются, сдаются в аренду и арендуются. 
     Все эти операции по движению основных средств оформляются первичными документами. Постановлением Госкомстата РФ №7 от 21.01.2003 г. утверждены унифицированные формы первичной учетной документации по учету основных средств [36, с.198].
     Состав первичной учетной документации по наличию и движению основных средств зависит не только от того, на какой стадии находится приемка того или иного объекта, но и к какой классификационной группе он относится.
     При принятии объектов основных средств к бухгалтерскому учету оформляется: акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) форма №ОС-1; акт о приеме-передаче зданий (сооружений) форма №ОС-1а; акт о приеме – передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) форма №ОС-1б.
     Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции оформляется актом приема-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств форма №ОС-3.
     Оборудование, не требующее монтажа и оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для запаса, при его поступлении на склад оформляется актом о приемке (поступлении) оборудования форма №ОС-14. 
     При передаче оборудования для монтажа монтажным организациям оформляется акт о приеме-передаче оборудования в монтаж формы №ОС-15 [40, с.43].
     На основании указанных документов, а при приобретении транспортных средств и наличия технического паспорта, государственного номера, по вводу объектов недвижимости-акта государственной регистрации, в бухгалтерии открывается инвентарная карточка формы №ОС-6 на каждый объект. Инвентарная карточка выполняет функцию паспорта, в которой отражается наличие и движение основных средств, вплоть до выбытия их из эксплуатации. [34, с.240].
     В бухгалтерском учете основные средства отражаются в разделе баланса «Внеоборотные активы», которые тождественны понятию «основной капитал» и также включают:
     - долгосрочные финансовые инвестиции (затраты на долевое участие в уставном капитале в других предприятий, на приобретение акций и облигаций на долгосрочной основе, долгосрочные займы, стоимость имущества, переданного в долгосрочную аренду на праве финансового лизинга);
     - нематериальные активы, то есть имущество, не имеющее материально-вещественной формы (права на объекты интеллектуальной собственности, право пользования земельными участками, «цена фирмы» и другие);
     - незавершенное производство (затраты на возведение зданий и сооружений, капитальные вложения в оборудование и другие объекты, которые не прошли приемку и не включены в состав основных средств) [39, с.303].
     В системе счетов бухгалтерский учет основных средств ведется на активном счете 01 «Основные средства». 
     Затраты по приобретению, возведению основных средств рассматриваются как вложения во внеоборотные активы и отражаются на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». К счету могут быть открыты субсчета [47, с.254].
     По приобретаемым основным средствам стоимость объектов основных средств отражается по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», в соответствии с первичными документами, предоставленными поставщиками и подрядчиками. Налог на добавленную стоимость по приобретенным объектам относится на счет 19 «НДС по приобретенным ценностям» [23, с.312].
     Если произведен зачет за полученные основные средства не денежными средствами, то в учете это отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [36, с.214].
     По безвозмездно полученным новым основным средствам, не требующим монтажа, оприходование отражается как увеличение доходов будущих периодов по счету 98 «Доходы будущих периодов» на сумму стоимости основных средств [34, с.230].
     По объектам основных средств, создаваемых хозяйственным способом, затраты по ведению строительства собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
     На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» формируется первоначальная стоимость основных средств. Поэтому в бухгалтерском учете могут быть отражены и затраты, уплаченные организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретение основных средств                [23, с.278].
     Расходы по приобретению и доставке оборудования, требующего монтажа, учитываются по дебету счета 07 «Оборудование к установке». Стоимость оборудования, сданного в монтаж, по акту приемки-передачи оборудования в монтаж форма №ОС-15, списывается со счета 07 «Оборудование к установке» и учитываются в составе капитальных вложений по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». Оборудование, не требующее монтажа, отражается в сумме фактических затрат на приобретение и учитывается непосредственно на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», минуя счет 07 «Оборудование к установке», по мере его поступления на склад [49, с.314].
     Приобретение объектов основных средств за счет банковских кредитов в учете отражается записью по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 66 «Кредиты банка». 
     Полученные в банке заемные средства на приобретение или возведение объекта согласно п.23 ПБУ 15/2008, рассматриваются как часть его формируемой инвентарной стоимости с последующим погашением через амортизированные отчисления.
     До 01.01.2006 г. проценты, уплаченные за банковский кредит, независимо от того, превышают они или нет учетную ставку ЦБ РФ, в полной сумме относились на себестоимость монтируемого объекта. После даты зачисления такого объекта в состав основных средств по инвентарной стоимости, непогашенные проценты по ссудам банка возмещаются за счет чистой прибыли по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
     А с 01.01.2006 г., начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изгтовления этого объекта не относятся на себестоимость объекта [45, с.17].
     Затраты по дооборудованию, достройке, реконструкции действующих объектов рассматриваются как капитальные вложения. Поэтому они относятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».  По окончанию указанных работ и принятия их по акту на их сумму увеличивается первоначальная стоимость объекта по счету 01 «Основные средства» [40, с.45].
     Организации учитывают в составе основных средств и библиотечные фонды. Расходы по приобретению книг и журналов отражаются в учете по счету 26 «Общехозяйственные расходы». Одновременно указанные предметы принимаются к учету в оценке по цене приобретения по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал».  
     Одним из источников приобретения основных средств при недостатке финансирования является аренда имущества.
     Взаимоотношения между арендатором и арендодателем, регулируются главой 34 «Аренда» Гражданского Кодекса РФ и определяются договором аренды, который заключается в письменной форме и содержит данные о передаваемом имуществе, сроках аренды. 
     После передачи имущества в аренду право собственности на него остается у арендодателя, продолжает учитываться у него на балансе, кроме случаев, когда заключается договор финансовой аренды.
     Договор аренды нежилых помещений подлежит обязательной государственной регистрации, в соответствии с общими требованиями к формам сделок с недвижимым имуществом, установленными статьям 164, 609 и 651 Гражданского Кодекса РФ. При этом согласно Гражданскому Кодексу РФ регистрации подлежат только договоры, срок аренды по которым превышает один год.
     Передача в аренду имущества оформляется актом о приеме-передаче по форме №ОС-1. Полученное в аренду имущество отражается на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначальной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет по счету 001 ведется по арендодателям и по инвентарным номерам.
     Организации, специализирующиеся на представлении в аренду своего имущества, должны рассматривать арендную плату как доход от обычных видов деятельности и учитывать ее в составе выручки от оказания услуг на счете 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
     Организации, для которых сдача имущества в аренду является вспомогательным видом деятельности, самостоятельно решает вопрос о том, к какому виду доходов следует относить причитающуюся им арендную плату к доходам от обычных видов деятельности или к операционным доходам.
     При использовании арендованных объектов в производственных целях арендная плата рассматривается арендатором как расход по обычным видам деятельности и отражается на счетах затрат.
     Если арендованные основные средства арендатор использует для удовлетворения непроизводственных нужд, то расходы по арендной плате возмещаются за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации-арендатора. В данном случае начисление арендной платы отражается на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [21, с.42].
     Улучшение основных средств капитального характера, производимое арендатором, учитывается в составе его собственных средств. Отделимые улучшения являются собственностью арендатора. Он может их оставить у себя, либо реализовать на сторону. Неотделимые улучшения основных средств передаются арендодателю после окончания срока аренды основных средств.
     Если в договоре аренды не оговорено, за чей счет проводится капитальный и текущий ремонт объектов, то в соответствии со статьей 616 Гражданского Кодекса РФ обязанность проведения капитального ремонта возлагается на арендодателя, текущего ремонта – на арендатора. 
     С течением времени, воздействия внешней среды и в процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются. Различают физический (или материальный) износ, в результате производственного использования, воздействия коррозии и так далее, и моральный износ, под которым понимают снижение первоначальной стоимости действующих основных средств, в результате выпуска при тех же затратах более совершенных средств труда.
     Для полного восстановления основных средств, утративших свое производственное назначение, предприятия накапливают средства путем включения в издержки производства части стоимости основных средств, которая называется амортизацией.
     Амортизация основных средств – это постепенное перемещение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. А по объектам непроизводственной сферы на собственные источники. Возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов, а также других амортизируемых активов, в виде амортизационных отчислений приравниваются к расходам по обычным видам деятельности. По жилищному фонду, объектом внешнего благоустройства и другим подобным амортизация не начисляется. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются.
     Объекты основных средств, стоимостью не более 40 000 рублей, а также приобретенные книги, брошюры разрешается списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или в эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или эксплуатации, в организации должен быть организован контроль их движения [30, с.37].
     Начисление амортизации основных средств, производится одним из следующих способов: линейный способ; метод уменьшаемого остатка; списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции, услуг, работ. 
     Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или нового вещественного права. 
     Начисление амортизации по объекту основных средств начинают производить с 1 числа месяца следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету.  А амортизационные отчисления прекращают начислять с 1 числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его.
     Для обобщения информации, по амортизации основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств». Счет является пассивным. Кредитовое сальдо показывает сумму начисленной амортизации на определенную дату. К счету 02 «Амортизация основных средств» можно открывать субсчета «Амортизация собственных основных средств» и «Амортизация имущества, сданного в аренду» [28, с.57].
     Для определения   целесообразности   и непригодности объектов основных средств, к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов, в организации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия.
     При списании объектов основных средств оформляются следующие акты: акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспорта) форма №ОС-4; акт о списании автотранспортных средств форма №ОС-4а; акт о списании группы объектов основных средств (кроме автотранспортных) форма №ОС-4б [25, с.16].
     В бухгалтерском учете операции связанные с выбытием основных средств отражаются через счет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят балансовую стоимость выбывшего объекта, в кредит сумму накопленной амортизации, остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие основных средств» на счет 91» Прочие доходы и расходы».
     Затраты по ликвидации объектов основных средств относят на прочие расходы. Материалы, полученные при ликвидации основных средств, по рыночной цене (цене возможного использования) уменьшают расходы. Результат, определенный на счете 91 «Прочие доходы и расходы» относят на счет 99 «Прибыли и убытки» [34, с.231].
     При продаже объектов основных средств в учете это отражается аналогично предыдущим записям. Одновременно за проданный объект задолженность покупателю относится на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с учетом НДС. 
     При безвозмездной передаче объектов основных средств остаточная стоимость основных средств, списывается на прочие расходы.
     Передача основных средств в счет вклада в уставной капитал другой организации отражается как финансовые вложения по договорной стоимости и отражаются на счете 58 «Финансовые вложения».
     Для поддержания основных средств, в рабочем состоянии и предупреждения преждевременного списания, их необходимо ремонтировать. По объему и характеру ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты. Организации могут проводить ремонт, как хозяйственным способом, так и подрядным.
     Затраты по ремонту основных средств можно включать в издержки производства следующими способами: прямо; путем создания резерва на ремонт; путем отнесения расходов по ремонту н.......................